Introduzione

Ricevere una cartella di pagamento o un avviso di accertamento esecutivo dall’Agenzia delle Entrate‐Riscossione (AER) genera inevitabilmente timori: inadempienze fiscali comportano sanzioni, interessi, iscrizioni ipotecarie, pignoramenti e fermo dei beni. Molti contribuenti, imprenditori e privati residenti a Roma o in qualsiasi parte d’Italia, cercano di evitare la riscossione coattiva chiedendo il pagamento rateale, ma la rateizzazione non è una soluzione neutra. Occorre conoscere tempistiche, criteri e conseguenze per evitare errori irreparabili e per sfruttare al meglio le opportunità offerte dalle numerose riforme intervenute negli ultimi anni.

A partire dal 1° gennaio 2025 la riforma della riscossione (d.lgs. 9 novembre 2024 n. 110) ha riscritto l’art. 19 del D.P.R. 602/1973 ampliando il numero di rate ordinarie (da 72 a 84, 96 o 108 a seconda dell’anno di presentazione), prevedendo un’autocertificazione per debiti fino a 120.000 € e introducendo nuovi indicatori economici per valutare le situazioni più gravi . La legge di bilancio 2026 (l. 30 dicembre 2025 n. 199) ha istituito la rottamazione quinquies, che consente di estinguere i carichi affidati all’AER dal 2000 al 2023 pagando solo la quota capitale in un’unica soluzione o in 54 rate bimestrali . Al contempo, le sentenze della Corte di Cassazione hanno oscillato tra due orientamenti: fino al 2020 era pacifico che la richiesta di rateizzazione non costituisse riconoscimento del debito; a partire dal 2022 e soprattutto nel 2024‑2025 la Suprema Corte ha ritenuto la rateizzazione un atto di riconoscimento, capace di interrompere la prescrizione e precludere le eccezioni sulla validità della cartella . È quindi determinante sapere entro quanto tempo chiedere la rateizzazione e quando conviene invece impugnare l’atto.

Questo articolo, aggiornato a marzo 2026, fornisce un’analisi giuridica completa sui tempi per chiedere la rateizzazione, sulle regole introdotte dalla riforma e sulle alternative (rottamazione, definizioni agevolate, piani del consumatore). Inoltre, offre un punto di vista difensivo, mettendo in luce i diritti del contribuente e le strategie per tutelarli. La guida è redatta con stile divulgativo ma con rigore giuridico, riportando numerose sentenze della Corte di Cassazione, delle Corti di Giustizia tributaria e riferimenti a leggi, decreti legislativi, decreti ministeriali e circolari ufficiali.

Presentazione dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e del suo staff

L’articolo è curato dall’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, cassazionista con tanti anni di esperienza nella tutela dei contribuenti e nel contenzioso bancario e tributario. L’avvocato coordina uno staff multidisciplinare di avvocati e commercialisti operativi a livello nazionale, garantendo assistenza completa dalla fase preliminare di verifica degli atti alla difesa in giudizio. Egli è:

• Cassazionista, abilitato al patrocinio dinanzi alla Corte di Cassazione e alle magistrature superiori .
• Gestore della crisi da sovraindebitamento ai sensi della L. 3/2012, iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia .
• Professionista fiduciario di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC) e esperto negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del d.l. 118/2021 .

Grazie a queste competenze l’Avv. Monardo e il suo team sono in grado di:

1. Analizzare l’atto ricevuto (cartella, avviso di accertamento esecutivo, preavviso di fermo) verificando vizi di notifica, prescrizione, difetti di motivazione .
2. Presentare ricorsi alla Corte di Giustizia tributaria, richiedendo la sospensione cautelare delle somme e delle procedure .
3. Chiedere la rateizzazione con formule personalizzate, valutando se conviene l’autocertificazione o la documentazione, e contestualmente difendendo il contribuente affinché la richiesta non venga interpretata come riconoscimento del debito .
4. Avviare trattative con l’Agenzia delle Entrate‑Riscossione per la definizione agevolata, per la rottamazione o per soluzioni stragiudiziali.
5. Predisporre piani del consumatore e accordi di ristrutturazione nell’ambito della L. 3/2012 e del Codice della crisi d’impresa, favorendo l’esdebitazione .
6. Bloccare pignoramenti, ipoteche o fermi, attraverso azioni giudiziarie e cautelari tempestive .

Per una valutazione legale personalizzata e immediata, contatta subito l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo: il team saprà proporre la strategia migliore per difendere i tuoi diritti e risolvere la crisi debitoria.

Contesto normativo e giurisprudenziale

Articolo 50 del D.P.R. 602/1973: il termine di 60 giorni

Prima di esaminare la rateizzazione, è opportuno chiarire i termini immediati dopo la notifica di una cartella di pagamento. L’art. 50 del D.P.R. 602/1973, nel disciplinare l’espropriazione forzata, stabilisce che l’agente della riscossione può promuovere procedure esecutive solo dopo 60 giorni dalla notifica della cartella . Questo periodo consente al contribuente di:

• pagare interamente l’importo;
• presentare un ricorso innanzi alla Corte di Giustizia tributaria entro 60 giorni dalla notifica ;
• presentare una domanda di rateizzazione all’AER.

Trascorsi i 60 giorni, l’agente può iscrivere ipoteche, fermo amministrativo o avviare il pignoramento dei beni. La tempestività è quindi essenziale: entro tale termine occorre decidere se contestare la cartella o rateizzare il debito.

Articolo 19 del D.P.R. 602/1973: dilazione del pagamento

L’istituto della rateizzazione è disciplinato principalmente dall’art. 19 del D.P.R. 602/1973, come modificato dal d.lgs. 110/2024. Tale norma prevede che l’agente della riscossione possa concedere un piano di dilazione al contribuente che si trovi in temporanea situazione di obiettiva difficoltà economica . Le regole fondamentali sono le seguenti:

• Commi 1 e 1‑bis: la rateizzazione è concessa in presenza di difficoltà economica ed originariamente prevedeva fino a 72 rate mensili, incrementabili a 120 in casi di grave difficoltà .
• Comma 1‑quater: la presentazione dell’istanza sospende i termini di prescrizione e decadenza e impedisce nuove procedure esecutive; il pagamento della prima rata estingue le procedure in corso non ancora assegnate .
• Comma 1‑quater, punto 2: l’estinzione delle procedure esecutive avviene dopo il pagamento della prima rata salvo che il giudice abbia già disposto l’assegnazione del bene .
• Comma 1‑quinquies: in presenza di grave difficoltà economica il numero di rate può arrivare a 120, secondo parametri fissati da decreti ministeriali .
• Comma 3: la decadenza dal beneficio si verifica se il contribuente omette il pagamento di otto rate anche non consecutive; in tal caso l’intero importo residuo diventa immediatamente esigibile .

Le novità del d.lgs. 110/2024

Dal 1° gennaio 2025 l’art. 19 è stato ampliato dalla riforma della riscossione (d.lgs. 110/2024). Le principali innovazioni riguardano:

1. Incremento delle rate ordinarie: le rate senza necessità di dimostrare la grave difficoltà passano da 72 a:
2. 84 rate mensili per le domande presentate negli anni 2025–2026 ;
3. 96 rate per le domande 2027–2028 ;
4. 108 rate per le domande dal 2029 .
5. Soglia di 120.000 €: per importi complessivi fino a 120.000 € la rateizzazione può essere concessa mediante una autocertificazione della temporanea difficoltà economica; non è necessario allegare documenti patrimoniali .
6. Rate oltre le soglie ordinarie: per importi superiori a 120.000 € o per ottenere oltre 84/96/108 rate, il contribuente deve dimostrare la propria situazione con documenti attestanti reddito, patrimonio e liquidità .
7. Decadenza modulare: il numero di rate omesse che comportano la decadenza varia a seconda dell’anno del piano. Per i piani concessi nel biennio 2025–2026 la decadenza scatta dopo 18 rate non pagate; per il biennio 2027–2028 dopo 10 rate; dal 2029 dopo 5 rate . Questa disciplina transitoria è stata introdotta per agevolare l’adeguamento alla riforma.
8. Domanda telematica: il contribuente deve presentare la domanda online attraverso il portale AER, autenticandosi con SPID o altre credenziali e allegando i documenti richiesti .
9. Valutazione della situazione economica: il d.lgs. 110/2024 rimanda ad un decreto del Ministero dell’Economia e delle Finanze che definisce i parametri per la grave difficoltà (ISEE, indici di liquidità, rapporti attività/passivo ecc.) .

Decreto Ministeriale 27 dicembre 2024

Il decreto del MEF 27 dicembre 2024 (pubblicato in G.U. n. 305 del 31 dicembre 2024) attua le modifiche dell’art. 19. Il provvedimento prevede:

• 84 rate per il biennio 2025–2026, 96 rate per il biennio 2027–2028 e 108 rate dal 2029 per le istanze presentate senza documentazione (autocertificazione) .
• Da 85 a 120 rate per le domande con documentazione che dimostri la grave difficoltà; il range varia in base all’anno della domanda: 85–120 rate per il biennio 2025–2026, 97–120 per il biennio 2027–2028 e 109–120 dal 2029 .
• Sempre 120 rate per importi superiori a 120.000 €, indipendentemente dall’anno della richiesta .
• Introduzione di indicatori economici: il decreto definisce i criteri di valutazione della temporanea difficoltà utilizzando l’ISEE, l’indice di liquidità e due indici denominati alfa (rapporto tra attività finanziarie e totale attivo) e beta (rapporto tra patrimonio netto e valore della produzione) .

Effetti della domanda sulla prescrizione e sulle azioni esecutive

Una delle domande più frequenti riguarda l’effetto della richiesta di rateizzazione sui termini di prescrizione e sulle procedure esecutive.

1. Sospensione della prescrizione – L’art. 19, comma 1‑quater, stabilisce che dal momento della presentazione dell’istanza e fino alla decadenza dal beneficio i termini di prescrizione e decadenza sono sospesi . Ciò significa che, per tutta la durata del piano, l’ente non può far valere la prescrizione a suo favore né agire esecutivamente.
2. Blocco delle azioni esecutive – Durante la rateizzazione l’agente della riscossione non può avviare nuove procedure di pignoramento, ipoteche o fermo né iscrivere nuove misure cautelari . Le procedure già in corso vengono estinte con il pagamento della prima rata, salvo che il giudice abbia già disposto l’assegnazione .
3. Interruzione della prescrizione? – La giurisprudenza si è divisa sull’effetto della domanda: alcune pronunce hanno affermato che la rateizzazione sospende semplicemente la prescrizione, senza costituire riconoscimento del debito; altre hanno affermato che la domanda è un atto di riconoscimento che interrompe la prescrizione, facendo ripartire il termine. La questione viene analizzata nel capitolo sulla giurisprudenza.

Rottamazione e definizione agevolata

Rottamazione quater (Legge 197/2022)

La Legge 29 dicembre 2022 n. 197 (Legge di bilancio 2023) ha introdotto la rottamazione quater per i carichi affidati all’AER tra il 1° gennaio 2000 e il 30 giugno 2022. La definizione agevolata consentiva di:

• pagare solo le imposte e l’aggio di riscossione, cancellando sanzioni e interessi ;
• scegliere il pagamento in un’unica soluzione o in 18 rate distribuite in cinque anni ;
• presentare domanda entro il 30 giugno 2023 con la prima rata dovuta il 31 ottobre 2023 ;
• rinunciare alle liti pendenti relative ai carichi definibili; il pagamento della prima rata estingueva il giudizio .

Questa misura non è più in vigore per nuove domande, ma chi aveva aderito continua a beneficiare del piano se rispetta le rate.

Rottamazione quinquies (Legge 199/2025)

Con la Legge 30 dicembre 2025 n. 199 (Legge di bilancio 2026) è stata introdotta la rottamazione quinquies. Secondo l’art. 1 commi 82–101 della legge e i chiarimenti diffusi da AER, la misura:

• riguarda i carichi affidati all’AER tra il 1° gennaio 2000 e il 31 dicembre 2023 ;
• consente di estinguere il debito pagando solo l’imposta e il capitale dovuto, con cancellazione di sanzioni, interessi di mora e aggio ;
• include le imposte risultanti da liquidazioni automatiche, controlli formali e rettifiche (art. 36-bis e 36-ter DPR 600/1973; art. 54-bis e 54-ter DPR 633/1972) e i contributi INPS (tranne quelli derivanti da accertamento) ;
• ammette anche i contribuenti che avevano aderito a precedenti rottamazioni e sono decaduti, purché i carichi rientrino nell’ambito di applicazione ;
• esclude i debiti già inseriti in piani di rottamazione‑quater per i quali, al 30 settembre 2025, risultino pagate tutte le rate ;
• permette la presentazione della domanda online tramite l’area riservata con SPID/CIE o tramite area pubblica con allegato documento di identità ;
• fissa la scadenza per l’invio della domanda al 30 aprile 2026 ;
• consente il pagamento in un’unica soluzione entro il 31 luglio 2026 oppure in 54 rate bimestrali, cioè nove anni . Il tasso di interesse del 3% annuo decorre dal 1° agosto 2026 ;
• prevede la decadenza se non si paga l’unica rata o due rate consecutive; in tal caso tornano dovute sanzioni e interessi originari ;
• estingue le procedure esecutive già in corso dopo il pagamento della prima rata e sospende le azioni cautelari dalla data di presentazione della domanda .

Per le cartelle comprese nella rottamazione quinquies è necessario rinunciare ai giudizi pendenti e, una volta pagato l’importo dovuto, il processo è estinto . La misura è vantaggiosa ma implica la rinuncia alla possibilità di contestare eventuali vizi della cartella; per questo occorre valutare attentamente la convenienza con un professionista .

Definizione agevolata delle controversie tributarie pendenti

La Legge 197/2022 ha previsto anche la definizione agevolata delle liti tributarie pendenti al 1° gennaio 2023. La disciplina prevede che il contribuente possa chiudere il contenzioso pagando una percentuale del valore della controversia variabile in base all’esito dei gradi di giudizio :

• 90% del valore della controversia se il ricorso non è ancora stato esaminato (ricorso iscritto a ruolo);
• 40% se l’ente impositore ha perso in primo grado ;
• 15% se l’ente ha perso in secondo grado ;
• 5% se l’ente ha perso sia in primo che in secondo grado ;
• 0% se il contenzioso riguarda unicamente sanzioni collegate a tributi già pagati .

La domanda doveva essere presentata entro il 30 giugno 2023 con versamento della prima rata; per importi superiori a 1.000 € era possibile un piano di 20 rate trimestrali . La definizione agevolata, pur scaduta, è rilevante per chi ha aderito e continua a versare le rate: il pagamento della prima rata estingue il giudizio .

Discarico automatico dei ruoli

Un’altra novità introdotta dal d.lgs. 110/2024 riguarda il discarico automatico dei ruoli. Le somme affidate all’AER che non vengono riscosse entro cinque anni dalla consegna vengono automaticamente discaricate dal carico dell’agente . Restano possibili proroghe nei casi di procedure esecutive o sospensioni giudiziarie . Questo meccanismo non influisce sulla prescrizione del tributo (che rimane di dieci anni per l’erario), ma rappresenta un elemento da considerare nella strategia difensiva.

Piani del consumatore e accordi di ristrutturazione (Legge 3/2012 e Codice della crisi d’impresa)

L’ordinamento italiano offre ulteriori strumenti per gestire i debiti attraverso il Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza (d.lgs. 14/2019) e la Legge 3/2012 (legge sul sovraindebitamento). In particolare:

• Piano del consumatore: è riservato alle persone fisiche che hanno assunto obbligazioni per scopi estranei all’attività imprenditoriale o professionale . Il debitore può proporre un piano di ristrutturazione che prevede tempi e modalità di pagamento sostenibili, con la possibilità di ridurre (falcidiare) i debiti . Il giudice fissa l’udienza di omologa entro 60 giorni dalla presentazione e può sospendere le azioni esecutive in corso .
• Accordo di ristrutturazione dei debiti: destinato agli imprenditori minori e ai professionisti, consente di raggiungere un accordo con i creditori che viene poi omologato dal tribunale. Il piano può prevedere dilazioni e sconti sui debiti fiscali .
• Liquidazione controllata: riservata a consumatori, professionisti e micro imprese che hanno cessato l’attività; prevede la liquidazione del patrimonio con la supervisione del tribunale .
• Esdebitazione del debitore incapiente: se il debitore non ha beni né redditi e versa in una condizione di assoluta indigenza, il giudice può disporre l’esdebitazione liberandolo dai debiti residui .

L’Avv. Monardo, in quanto gestore della crisi, è abilitato ad assistere i debitori nella predisposizione del piano del consumatore e degli accordi di ristrutturazione, valutando l’opportunità di combinare questi strumenti con la rateizzazione, la rottamazione o altre misure.

Giurisprudenza più recente

La giurisprudenza ha fornito interpretazioni differenti sull’efficacia della domanda di rateizzazione. Di seguito vengono riportate le pronunce più significative.

Orientamento favorevole al contribuente

• Cassazione, ordinanza 12735/2020 – La Corte ha affermato che la richiesta di rateizzazione non costituisce riconoscimento del debito né acquiescenza; il contribuente può impugnare la cartella anche dopo aver chiesto la dilazione .
• Cassazione, ordinanza 27672/2020 – La Corte ha ribadito che la rateizzazione non comporta accettazione della pretesa tributaria e non interrompe la prescrizione .
• Cassazione, ordinanza 10094/2023 – Ha confermato che la rateizzazione non equivale ad acquiescenza; il contribuente può continuare a contestare l’atto e la richiesta non interrompe la prescrizione .

In sintesi, secondo queste pronunce la rateizzazione è uno strumento di cautela per evitare misure esecutive e non implica la rinuncia a impugnare la cartella.

Orientamento favorevole all’ente impositore

• Cassazione, ordinanza 19401/2022 – La Corte ha inaugurato un orientamento opposto, stabilendo che la richiesta di rateizzazione costituisce riconoscimento del debito ai sensi dell’art. 2944 c.c.; di conseguenza, interrompe la prescrizione e impedisce di eccepire la mancata notifica della cartella .
• Cassazione, ordinanze 32030/2024 e 32679/2024 – Le pronunce del 2024 hanno confermato che la rateizzazione rappresenta un atto di riconoscimento che interrompe la prescrizione, anche se la domanda contiene riserve di impugnazione . Secondo queste decisioni, la richiesta non costituisce novazione dell’obbligazione ma è sufficiente a far ripartire il termine decennale di prescrizione .
• Cassazione, ordinanza 27504/2024 – Ha ribadito che la rateizzazione non è acquiescenza ma interrompe la prescrizione, precludendo la possibilità di eccepire la mancata notifica .
• Cassazione, ordinanza 4180/2025 – La Corte ha proseguito l’orientamento secondo cui la rateizzazione è atto di riconoscimento e interrompe la prescrizione .
• Cassazione, ordinanza 16797/2025 – Ha precisato che non solo la domanda ma anche i singoli pagamenti effettuati nell’ambito del piano fanno ripartire il termine prescrizionale; l’ente non può emettere ulteriori atti interruttivi finché il piano è in corso .

In base a queste pronunce più recenti, il trend giurisprudenziale tende a considerare la rateizzazione come riconoscimento del debito con effetto interruttivo della prescrizione . Ciò impone ai contribuenti di valutare attentamente se presentare la domanda: se vi sono vizi di notifica o se il debito è prescritto, conviene impugnare piuttosto che rateizzare .

Diniego e revoca della rateizzazione

La giurisprudenza ha anche fissato i limiti di impugnabilità del diniego o della revoca del piano:

• Cassazione, ordinanza 32085/2024 – Il diniego di rateizzazione può essere impugnato solo per vizi propri (difetto di motivazione o violazione di norme procedurali) e non consente di riaprire la discussione sul merito degli atti impositivi .
• CTR Puglia, sentenza 1918/2025 – Ha annullato un diniego privo di motivazione, richiamando l’art. 7 dello Statuto del contribuente (l. 212/2000) che impone all’amministrazione di indicare fatti, ragioni e riferimenti normativi .
• Corte di giustizia tributaria del Lazio, 2025 – Ha escluso la decadenza quando il contribuente era gravemente malato (coma da Covid‑19) e aveva omesso alcune rate; il giudice ha ritenuto sproporzionata l’applicazione automatica del meccanismo delle otto rate omesse .
• Corte di giustizia tributaria di Napoli, sentenza 8878/2025 – Ha stabilito che la decadenza scatta solo in caso di otto rate omesse, non per semplice ritardo; un pagamento effettuato prima della comunicazione della decadenza evita la revoca .
• Cassazione, ordinanza 17031/2024 – Ha ribadito che finché la richiesta di rateizzazione non è respinta o non si verifica la decadenza, l’agente non può iscrivere ipoteche o fermo .
• Cassazione, ordinanza 398/2026 – Ha affermato che l’atto notificato dall’AER per interrompere la prescrizione deve indicare chiaramente l’oggetto della richiesta di pagamento; una comunicazione generica non può interrompere la prescrizione .

Queste pronunce confermano l’importanza di analizzare con attenzione le comunicazioni dell’AER e di impugnare i dinieghi privi di motivazione.

Procedura passo‑passo dopo la notifica dell’atto

Quando si riceve una cartella di pagamento, un avviso di accertamento esecutivo o una comunicazione di intimazione, è fondamentale seguire una procedura rigorosa per non perdere diritti e opportunità. Di seguito una guida pratica basata sulle norme e sulle migliori prassi.

1. Verificare la notifica e i termini

• Controllo della notifica: la cartella deve essere notificata tramite posta raccomandata, PEC o messo notificatore rispettando le forme stabilite dalla legge. Un difetto di notifica può comportare l’annullamento dell’atto .
• Data di notifica: la data di consegna (o la ricevuta di avvenuta consegna per la PEC) è fondamentale per calcolare i 60 giorni entro cui presentare ricorso o richiedere la rateizzazione .
• Identificazione del ruolo: occorre verificare se il debito è realmente dovuto, se l’avviso di accertamento è definitivo e se la cartella è motivata in modo sufficiente .

2. Calcolare i termini di impugnazione

Il ricorso contro la cartella o l’avviso di accertamento deve essere presentato alla Corte di Giustizia tributaria entro 60 giorni dalla notifica . Nel periodo compreso tra il 1° agosto e il 31 agosto i termini sono sospesi; se la scadenza cade di sabato o domenica, è prorogata al primo giorno lavorativo successivo .

3. Valutare la rateizzazione

Prima di chiedere la rateizzazione è necessario valutare:

1. Eventuali vizi: se la cartella presenta irregolarità (notifica nulla, prescrizione, difetti di motivazione), è preferibile impugnarla e richiedere la sospensione cautelare; una rateizzazione potrebbe essere interpretata come riconoscimento del debito .
2. Importo e capacità di pagamento: se il debito è elevato, può essere più conveniente aderire a una rottamazione (se è aperta) o proporre un piano del consumatore; la rateizzazione ordina il pagamento dilazionato ma non riduce l’importo dovuto .
3. Numero di rate e decadenza: le nuove regole permettono fino a 108 o 120 rate; occorre valutare il rischio di decadenza (18, 10 o 5 rate omesse a seconda dell’anno) .
4. Effetti della dilazione: la rateizzazione sospende le azioni esecutive e la prescrizione ma, secondo la giurisprudenza recente, potrebbe interrompere la prescrizione e impedire alcune eccezioni; questa valutazione deve essere fatta con l’assistenza di un legale .

4. Presentare la domanda di rateizzazione

Se si decide di procedere con la rateizzazione:

1. Accesso al portale AER: l’istanza si presenta online con SPID, CIE o CNS. È possibile scegliere il numero di rate entro i limiti previsti (84/96/108 rate) e allegare l’autocertificazione o la documentazione patrimoniale .
2. Attendere l’esito: l’AER può accogliere la richiesta, concedendo il piano di dilazione, oppure respingerla. In caso di diniego è possibile ripresentare la domanda integrando la documentazione o impugnare il provvedimento .
3. Pagamento della prima rata: la rateizzazione si perfeziona con il pagamento tempestivo della prima rata; se non viene pagata, l’istanza decade .
4. Rispetto delle rate: è indispensabile pagare regolarmente per evitare la decadenza. Per i piani 2025–2026 il limite è 18 rate omesse, per i piani 2027–2028 è 10, dal 2029 è 5 .

5. Impugnazione giudiziale e sospensione cautelare

Se la cartella è viziata o se la rateizzazione è stata respinta illegittimamente, è possibile:

• Presentare ricorso alla Corte di Giustizia tributaria entro 60 giorni .
• Richiedere la sospensione dell’atto impugnato, dimostrando il periculum in mora (pericolo di danno grave e irreparabile) e il fumus boni iuris (probabilità di successo) .
• Attivare il reclamo/mediazione se l’importo contestato è inferiore a 50.000 €: occorre una fase di mediazione obbligatoria .
• Chiedere la rateizzazione contestuale, dichiarando che l’istanza è subordinata all’esito del ricorso. Tuttavia, la giurisprudenza recente potrebbe comunque considerarla riconoscimento del debito .

6. Strumenti alternativi e procedure concorsuali

Per debiti elevati o situazioni di insolvenza esistono strumenti ulteriori:

• Rottamazione e definizione agevolata: se è aperta una finestra di rottamazione (quater o quinquies) è spesso conveniente aderire per pagare solo l’imposta senza sanzioni . Tuttavia occorre rinunciare alle liti pendenti .
• Piani del consumatore e accordi di ristrutturazione: per le persone fisiche o imprenditori minori in sovraindebitamento, la legge 3/2012 e il Codice della crisi prevedono piani di rientro con falcidia dei debiti, omologati dal tribunale . L’Avv. Monardo è qualificato per assistere in questi percorsi .
• Accordi stragiudiziali: attraverso negoziazioni con l’AER è possibile ottenere piani personalizzati; ad esempio, rate basate sui flussi di cassa o con garanzie ipotecarie【223307212952726†L653-L663】.
• Autotutela: in caso di errori di calcolo o duplicazioni, si può presentare una istanza di autotutela per l’annullamento o la correzione della cartella .
• Esdebitazione e liquidazione controllata: in casi estremi, la procedura di liquidazione del patrimonio o l’esdebitazione del debitore incapiente consentono di liberarsi dai debiti residui .

Difese e strategie legali per il contribuente

Un piano di difesa efficace richiede un esame approfondito dell’atto e una conoscenza degli strumenti processuali e extraprocessuali. Di seguito le principali strategie.

1. Analisi dell’atto e accertamento dei vizi

• Vizi formali: verificare errori di notifica, carenza di motivazione, mancata indicazione del responsabile del procedimento o del termine per impugnare . Una cartella viziata può essere annullata.
• Vizi sostanziali: controllare se l’imposta è effettivamente dovuta, se l’accertamento è definitivo, se i termini di accertamento sono scaduti .
• Duplice iscrizione o interessi illegittimi: talvolta le cartelle contengono importi duplicati o interessi non dovuti; è possibile chiedere la rideterminazione del debito .

2. Impugnare la cartella

Se emergono irregolarità, il contribuente può impugnare l’atto per:

• Mancata notifica o notifica irrituale;
• Violazione dell’obbligo di motivazione;
• Prescrizione del tributo (di norma dieci anni per IVA e imposte erariali, cinque anni per i contributi previdenziali) ;
• Sanzioni sproporzionate o non previste dalla legge .

La difesa deve essere supportata da prove documentali e, quando l’importo lo consente, preceduta da reclamo/mediazione. L’assistenza di un avvocato esperto è fondamentale .

3. Richiedere la sospensione cautelare

Per evitare che l’AER proceda con pignoramenti o ipoteche, è possibile chiedere la sospensione cautelare in sede di ricorso, dimostrando il danno grave e irreparabile (es. chiusura dell’azienda) e la fondatezza delle proprie ragioni .

4. Rateizzare con cautela

• Riserva di impugnazione: è consigliabile inserire nella domanda di rateizzazione la riserva di impugnazione e la dichiarazione di non voler riconoscere il debito. Tuttavia, la giurisprudenza recente tende a considerare comunque la rateizzazione come riconoscimento .
• Non rinunciare al ricorso: presentare la domanda di rateizzazione non impedisce di impugnare la cartella; anzi, è opportuno affiancarla all’istanza in autotutela o al ricorso .
• Rispettare le scadenze: pagare regolarmente le rate è essenziale per non incorrere nella decadenza; ogni pagamento eseguito fa ripartire la prescrizione secondo l’orientamento della Cassazione del 2025 .

5. Valutare strumenti alternativi

• Rottamazione: se una finestra di rottamazione è disponibile, consente di eliminare sanzioni e interessi, ma comporta la rinuncia alla lite .
• Definizione agevolata delle liti pendenti: chiude il contenzioso con una percentuale ridotta, variabile in base all’esito dei gradi .
• Piano del consumatore e concordato minore: consentono di proporre un piano globale con falcidia dei debiti, omologato dal tribunale .
• Accordi stragiudiziali o piani personalizzati: AER può concedere rate basate sui flussi di cassa o con garanzie reali; ogni richiesta è valutata caso per caso【223307212952726†L653-L663】.

6. Difesa penale e rischi di reato

Il mancato pagamento delle imposte può integrare reati tributari (ad esempio, omesso versamento di IVA o ritenute). Ai sensi dell’art. 13‑bis del d.lgs. 74/2000, la rateizzazione non evita la punibilità se l’imposta non è pagata integralmente prima dell’apertura del dibattimento . La strategia deve quindi coordinare la difesa fiscale con quella penale.

7. Errori comuni e consigli pratici

Molti contribuenti commettono errori che compromettono la loro posizione. Di seguito alcuni sbagli frequenti e i consigli per evitarli :

1. Ignorare l’atto ricevuto: non rispondere a una cartella porta rapidamente all’avvio di procedure esecutive. Consultare immediatamente un professionista.
2. Pagare l’intero importo spontaneamente: spesso le cartelle contengono sanzioni o interessi illegittimi; pagare senza verifiche significa rinunciare ai diritti.
3. Chiedere la rateizzazione senza valutare i vizi: potrebbe essere interpretata come riconoscimento del debito; prima di rateizzare occorre esaminare l’atto.
4. Non rispettare le rate: l’omesso pagamento di diverse rate comporta la decadenza e la riscossione integrale del debito.
5. Sottovalutare la prescrizione: la rateizzazione può sospendere o interrompere la prescrizione; il calcolo è complesso.
6. Trascurare la difesa penale: in caso di reati tributari la rateizzazione non esclude la responsabilità penale.
7. Non conservare le ricevute: la documentazione dei pagamenti è necessaria per dimostrare l’adempimento e per eventuali contestazioni future.

Consigli pratici

• Agire tempestivamente: non aspettare l’avvio delle procedure esecutive; l’azione giudiziaria è più efficace se intrapresa subito .
• Affidarsi a un professionista: la materia tributaria è complessa; un avvocato esperto può analizzare i vizi, predisporre ricorsi e ottenere sospensioni .
• Valutare tutte le opzioni: rateizzazione, rottamazione, definizione agevolata, piano del consumatore, accordi di ristrutturazione; ogni soluzione ha pro e contro .
• Conservare la documentazione: notifiche, cartelle, ricevute e comunicazioni devono essere archiviate; serviranno in caso di contenzioso .
• Monitorare le scadenze: utilizzare un calendario per ricordare la scadenza delle rate e dei termini processuali; la perdita di un termine può pregiudicare la difesa .

Tabelle riepilogative

Le tabelle che seguono sintetizzano le principali norme e pronunce in materia di rateizzazione e definizione agevolata.

Tabella 1 – Norme principali sulla rateizzazione (aggiornamento 2025–2029)

Normativa	Oggetto	Punti chiave
Art. 19 D.P.R. 602/1973	Dilazione del pagamento dei ruoli	Fino a 72 rate originarie; sospensione della prescrizione e delle azioni esecutive; decadenza dopo otto rate omesse
D.lgs. 110/2024	Riforma della riscossione	Aumento del numero di rate ordinarie: 84 per domande 2025–2026, 96 per 2027–2028, 108 dal 2029; soglia 120.000 € per autocertificazione; introduzione di indicatori economici
D.M. 27/12/2024	Attuazione della riforma	Definisce gli indici (ISEE, liquidità, alfa, beta); prevede 85–120 rate per casi documentati e 120 per importi >120.000 €
L. 197/2022 (Legge di bilancio 2023)	Rottamazione quater e definizione agevolata	Definizione agevolata con pagamento di imposte senza sanzioni; rottamazione quater in 18 rate; definizione delle liti con riduzioni del 40%–15%
L. 199/2025 (Legge di bilancio 2026)	Rottamazione quinquies	Carichi affidati 2000–2023; pagamento di sola imposta in 54 rate bimestrali; scadenza domanda 30 aprile 2026; decadenza per due rate omesse
Art. 50 D.P.R. 602/1973	Avvio dell’espropriazione	L’agente può iniziare l’espropriazione solo dopo 60 giorni dalla notifica della cartella
L. 3/2012 e d.lgs. 14/2019	Piani del consumatore e sovraindebitamento	Piano del consumatore per persone fisiche; accordi di ristrutturazione e liquidazione controllata; esdebitazione in caso di incapienza

Tabella 2 – Giurisprudenza recente sulla rateizzazione

Pronuncia	Anno	Principio espresso
Cass. ord. 12735/2020	2020	La rateizzazione non costituisce riconoscimento del debito né acquiescenza; il contribuente può impugnare la cartella
Cass. ord. 27672/2020	2020	La rateizzazione non interrompe la prescrizione
Cass. ord. 10094/2023	2023	La rateizzazione non preclude l’impugnazione e non interrompe la prescrizione
Cass. ord. 19401/2022	2022	La domanda di rateizzazione costituisce riconoscimento del debito e interrompe la prescrizione
Cass. ord. 32030/2024	2024	La rateizzazione interrompe la prescrizione anche se la domanda contiene riserva di impugnazione
Cass. ord. 32679/2024	2024	Confermato l’orientamento per cui la rateizzazione è atto di riconoscimento del debito
Cass. ord. 27504/2024	2024	Rateizzazione non è acquiescenza ma interrompe la prescrizione
Cass. ord. 4180/2025	2025	Ribadisce che la domanda di rateizzazione rappresenta riconoscimento del debito
Cass. ord. 16797/2025	2025	Ogni pagamento nell’ambito del piano fa ripartire la prescrizione
Cass. ord. 32085/2024	2024	Il diniego di rateizzazione è impugnabile solo per vizi propri; non riapre il merito
CTR Puglia 1918/2025	2025	Diniego illegittimo se privo di motivazione; richiamato lo Statuto del contribuente
CGT Lazio 2025	2025	Esclusa la decadenza quando l’omissione delle rate è dovuta a causa di forza maggiore (es. coma)
CGT Napoli 8878/2025	2025	La decadenza scatta solo con otto rate omesse, non per ritardo
Cass. ord. 17031/2024	2024	L’AER non può iscrivere ipoteche o fermi durante la pendenza della richiesta di rateizzazione
Cass. ord. 398/2026	2026	L’atto interruttivo della prescrizione deve indicare chiaramente l’oggetto del debito; altrimenti non interrompe la prescrizione

Domande frequenti (FAQ)

1. Quanti giorni ho per presentare la domanda di rateizzazione dopo aver ricevuto la cartella?

L’art. 50 del D.P.R. 602/1973 prevede che l’agente della riscossione possa avviare l’espropriazione solo dopo 60 giorni dalla notifica della cartella . Entro questo termine puoi decidere di pagare integralmente, impugnare l’atto davanti alla Corte di Giustizia tributaria o richiedere la rateizzazione. La domanda di rateizzazione non deve superare il termine di 60 giorni per evitare l’avvio di procedure esecutive.

2. Quante rate posso ottenere se presento la domanda nel 2026?

Per le domande presentate nel biennio 2025–2026, l’art. 19 modificato dal d.lgs. 110/2024 consente fino a 84 rate mensili senza documentazione . Per ottenerne di più, fino a 120, occorre dimostrare una grave difficoltà economica con documentazione patrimoniale .

3. Se chiedo la rateizzazione nel 2027 o nel 2028, cambiano i limiti?

Sì. Per le domande presentate negli anni 2027–2028 è possibile ottenere fino a 96 rate con semplice autocertificazione e, con documentazione, fino a 120 rate .

4. Dal 2029 in poi quante rate ordinarie posso avere?

Dal 2029 le rate ordinarie salgono a 108; con documentazione comprovante la grave difficoltà è possibile comunque arrivare a 120 rate .

5. Posso chiedere la rateizzazione per importi superiori a 120.000 €?

Sì. Per importi complessivi superiori a 120.000 € la rateizzazione documentata può sempre arrivare a 120 rate, indipendentemente dall’anno della richiesta .

6. Quali documenti devo presentare se supero la soglia di 120.000 € o se chiedo più rate?

Occorre allegare la documentazione che dimostra la temporanea difficoltà economica. Il D.M. 27/12/2024 stabilisce l’utilizzo dell’ISEE, dell’indice di liquidità, dell’indice alfa (rapporto tra attività finanziarie e totale attivo) e dell’indice beta (rapporto tra patrimonio netto e valore della produzione) per valutare la situazione . Per le imprese si richiedono anche bilanci e conti economici.

7. La presentazione della domanda sospende la prescrizione del debito?

Sì, la domanda sospende i termini di prescrizione e decadenza per tutta la durata della rateizzazione . Tuttavia, secondo l’orientamento giurisprudenziale più recente, la domanda costituisce riconoscimento del debito e quindi interrompe la prescrizione, facendo ripartire il termine decennale . Questo aspetto deve essere valutato con attenzione.

8. Posso impugnare la cartella anche dopo aver chiesto la rateizzazione?

La Cassazione ha affermato in alcune pronunce (ordinanze 12735/2020 e 10094/2023) che la rateizzazione non costituisce acquiescenza e non preclude l’impugnazione . Tuttavia, altre decisioni più recenti (ordinanze 19401/2022, 32679/2024, 4180/2025) ritengono la rateizzazione un riconoscimento del debito che interrompe la prescrizione . Per non perdere il diritto di impugnare è consigliabile presentare contestualmente ricorso e inserire nella domanda la riserva di impugnazione, anche se la Corte potrebbe considerarla comunque riconoscimento.

9. Quante rate posso saltare senza decadere dal piano?

L’art. 19, comma 3, prevede la decadenza se non vengono pagate otto rate, anche non consecutive . Tuttavia, il d.lgs. 110/2024 ha introdotto una disciplina modulare: per i piani concessi nel biennio 2025–2026 la decadenza scatta dopo 18 rate omesse, nel biennio 2027–2028 dopo 10 rate e dal 2029 dopo 5 rate .

10. Un ritardo nel pagamento comporta la decadenza?

No. La giurisprudenza distingue tra ritardo e omissione: la decadenza scatta solo in caso di omissione di otto rate. Se la rata viene comunque versata prima della comunicazione di decadenza, il piano non viene revocato .

11. È possibile sospendere il pignoramento del conto corrente chiedendo la rateizzazione?

La presentazione della domanda di rateizzazione sospende le procedure esecutive e, con il pagamento della prima rata, estingue le esecuzioni già avviate, salvo che il giudice abbia già disposto l’assegnazione del bene . Ciò significa che, se ricevi un preavviso di pignoramento, puoi chiedere la rateizzazione e pagare la prima rata per bloccare la procedura, purché non sia stata ancora eseguita l’assegnazione. In ogni caso, conviene affiancare alla domanda una richiesta di sospensione cautelare in sede giudiziale.

12. Se il diniego di rateizzazione è immotivato, posso impugnarlo?

Sì. Il diniego di rateizzazione costituisce un atto impugnabile. Il provvedimento deve indicare i motivi, il responsabile del procedimento e le norme applicate. La CTR Puglia (sentenza 1918/2025) ha annullato un diniego privo di motivazione, richiamando l’art. 7 dello Statuto del contribuente . Puoi presentare ricorso entro 60 giorni e chiedere la sospensione delle azioni esecutive .

13. Cosa succede se il contribuente è stato colpito da un evento eccezionale?

In presenza di eventi di forza maggiore (es. malattia grave, calamità naturali), i giudici applicano i principi di proporzionalità e ragionevolezza. La Corte di giustizia tributaria del Lazio ha escluso la decadenza quando il contribuente, in coma per Covid‑19, aveva omesso alcune rate . Occorre fornire prova dell’evento e chiedere la riammissione nel piano.

14. Quali sono i vantaggi e gli svantaggi della rottamazione quinquies?

Vantaggi: si paga solo l’imposta, con abbuono di sanzioni e interessi; è possibile rateizzare in 54 rate bimestrali; le procedure esecutive sono sospese e si estinguono dopo la prima rata . Svantaggi: occorre rinunciare ai contenziosi sulle cartelle; la decadenza scatta dopo due rate omesse, facendo rivivere sanzioni e interessi . Inoltre, la domanda deve essere presentata entro il 30 aprile 2026 e il pagamento inizia dal 31 luglio 2026.

15. È possibile combinare rateizzazione e piano del consumatore?

Sì. Il piano del consumatore può includere anche debiti fiscali rateizzati. Il Codice della crisi consente di proporre un piano che preveda il pagamento delle rate all’AER e agli altri creditori in modo coordinato . Tuttavia, occorre valutare la compatibilità tra i vari strumenti e ottenere l’omologa del tribunale.

16. La rateizzazione influisce sulla prescrizione anche se inserisco la riserva di impugnazione?

Secondo le ordinanze della Cassazione del 2024 e 2025 (32030/2024, 32679/2024, 4180/2025), la rateizzazione è considerata comunque riconoscimento del debito, indipendentemente dalla riserva di impugnazione . Pertanto, il termine prescrizionale riparte dalla data della domanda. È consigliabile valutare, con l’aiuto di un avvocato, se conviene presentare la domanda o procedere direttamente con il ricorso.

17. Cosa succede se smetto di pagare le rate e poi riprendo i pagamenti?

Se ometti il pagamento di un numero di rate che supera il limite previsto (otto rate o il numero modulare 18/10/5 a seconda del piano), decadi dal beneficio e l’intero debito diventa immediatamente esigibile . Non è possibile riprendere i pagamenti sullo stesso piano; dovrai saldare l’intero importo o chiedere un nuovo piano per altri carichi .

18. È possibile ottenere una proroga del piano di rateizzazione?

Il d.lgs. 110/2024 consente una unica proroga in caso di peggioramento della situazione economica, con rideterminazione dell’importo delle rate (rate crescenti) . Occorre dimostrare la variazione delle condizioni e presentare una nuova istanza.

19. Cosa prevede la definizione agevolata delle liti pendenti?

La definizione agevolata delle liti tributarie (commi 186‑205 l. 197/2022) consente di chiudere il contenzioso pagando una percentuale del valore della causa: 90% per ricorso pendente, 40% se l’ente ha perso in primo grado, 15% se ha perso in secondo grado, 5% se ha perso in entrambi i gradi, 0% se la controversia riguarda solo sanzioni . La domanda doveva essere presentata entro il 30 giugno 2023, ma chi ha aderito continua a beneficiare del piano.

20. I pagamenti effettuati interrompono la prescrizione?

Sì. La Cassazione (ord. 16797/2025) ha chiarito che ogni pagamento nell’ambito della rateizzazione fa ripartire il termine prescrizionale e impedisce all’AER di emettere ulteriori atti interruttivi fino a quando il piano viene rispettato .

21. L’AER può iscrivere ipoteche o fermo mentre la mia domanda è in corso?

No. L’ordinanza 17031/2024 ha ribadito che l’AER non può iscrivere ipoteca o fermo finché la richiesta di rateizzazione non è respinta o non si verifica la decadenza . Se ciò avviene, è possibile chiedere l’annullamento delle misure cautelari.

Simulazioni pratiche e numeriche

Di seguito si presentano alcune simulazioni per comprendere meglio come funzionano la rateizzazione ordinaria e la rottamazione quinquies.

Simulazione 1 – Rateizzazione ordinaria per un debito di 60.000 € nel 2026

Scenario: un contribuente riceve una cartella di 60.000 € nel marzo 2026. Dopo aver verificato che non vi sono vizi e non rientra nella rottamazione, decide di chiedere la rateizzazione.

• Termine per la domanda: entro 60 giorni dalla notifica.
• Numero di rate: essendo il biennio 2025–2026, può ottenere fino a 84 rate mensili con autocertificazione . Se dimostra la difficoltà economica, può chiedere tra 85 e 120 rate .
• Calcolo rata: supponiamo che l’AER conceda 84 rate senza interessi aggiuntivi (la legge non prevede interessi sul piano ordinario). 60.000 € / 84 ≈ 714,29 € al mese.
• Decadenza: se omette 18 rate (non consecutive) nel piano 2025–2026, decade dal beneficio . La prescrizione è sospesa, ma, secondo la giurisprudenza recente, la domanda potrebbe aver interrotto la prescrizione e fatto ripartire il termine decennale .

Raccomandazioni: valutare se contestare la cartella; considerare la rottamazione se disponibile; tenere conto dell’impatto sulla prescrizione e rispettare le rate.

Simulazione 2 – Rateizzazione documentata per un debito di 200.000 € nel 2026

Scenario: un’impresa ha un debito di 200.000 €. Per importi superiori a 120.000 € la rateizzazione può sempre arrivare a 120 rate .

• Documentazione necessaria: dovrà presentare ISEE dell’azienda (se prevista), bilanci, indice di liquidità, indici alfa e beta .
• Numero di rate: può ottenere 120 rate mensili. 200.000 € / 120 ≈ 1.666,67 € al mese.
• Decadenza: per il biennio 2025–2026 la decadenza scatta dopo 18 rate omesse; dal 2027 il limite scende a 10 e dal 2029 a 5 .

Raccomandazioni: prima di rateizzare, verificare se vi sono vizi di notifica; considerare altre soluzioni come un accordo di ristrutturazione o un piano del consumatore (se soggetto non imprenditore). Ricordare che il pagamento dell’imposta dovuta in sede penale può evitare la punibilità per reati tributari.

Simulazione 3 – Rottamazione quinquies per un debito di 30.000 €

Scenario: un contribuente ha ricevuto una cartella di 30.000 € relativa a imposte non pagate tra il 2005 e il 2019. Decide di aderire alla rottamazione quinquies.

• Presentazione della domanda: entro il 30 aprile 2026 .
• Pagamento: può scegliere il pagamento in unica soluzione entro il 31 luglio 2026 oppure in 54 rate bimestrali. 30.000 € / 54 ≈ 555,56 € ogni due mesi.
• Interessi: si applica un tasso del 3% annuo dal 1° agosto 2026 .
• Decadenza: se non paga l’unica rata o due rate consecutive, decadrà e dovrà versare anche sanzioni e interessi .

Raccomandazioni: valutare la convenienza rispetto alla rateizzazione ordinaria (che non consente sconti su sanzioni) e considerare che la rottamazione preclude la contestazione della cartella.

Simulazione 4 – Controversia pendente con definizione agevolata

Scenario: un contribuente ha un contenzioso fiscale in cui l’Agenzia delle Entrate ha perso in primo grado. L’importo dovuto è 100.000 € (imposte più sanzioni). Con la definizione agevolata delle liti pendenti (Legge 197/2022) avrebbe potuto pagare il 40% del valore della controversia , quindi 40.000 €, con possibilità di rateizzare l’importo in 20 rate trimestrali se superiore a 1.000 € .

Raccomandazioni: benché la finestra di adesione si sia chiusa nel giugno 2023, chi ha aderito deve ricordarsi di pagare regolarmente per non decadere. Chi non ha aderito dovrà proseguire il contenzioso o valutare la rottamazione.

Conclusioni

Chiedere la rateizzazione all’Agenzia delle Entrate‑Riscossione è un passo delicato che incide sul destino dei debiti fiscali. La normativa vigente, aggiornata al marzo 2026, riconosce un termine di 60 giorni dalla notifica della cartella per agire: entro questo periodo il contribuente deve decidere se pagare, impugnare l’atto o rateizzare . Dal 1° gennaio 2025 la riforma della riscossione ha ampliato le possibilità di rateizzazione, elevando il numero di rate ordinarie a 84, 96 e 108 a seconda dell’anno, con la possibilità di arrivare a 120 rate in caso di grave difficoltà economica . Al tempo stesso, la rottamazione quinquies offre la possibilità di pagare solo la quota capitale, ma le domande devono essere presentate entro il 30 aprile 2026 .

Tuttavia la rateizzazione comporta conseguenze giuridiche non sempre favorevoli: sospende le azioni esecutive ma, secondo la giurisprudenza recente, interrompe la prescrizione e può precludere la contestazione dei vizi . Occorre quindi valutare attentamente i propri diritti, i termini e gli strumenti alternativi come rottamazione, definizione agevolata, piano del consumatore o accordo di ristrutturazione. Le pronunce delle Corti di Giustizia tributaria mostrano che il diniego o la revoca possono essere impugnati e che l’automatismo della decadenza può essere escluso in presenza di forza maggiore .

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Grazie alla qualifica di cassazionista, gestore della crisi da sovraindebitamento e fiduciario di un OCC, l’Avv. Monardo offre soluzioni integrate e su misura per bloccare pignoramenti, ipoteche e fermi.

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