Introduzione

Ricevere un avviso di accertamento dall’Agenzia delle Entrate può essere un’esperienza destabilizzante per aziende, professionisti e privati: si tratta di un atto con cui il Fisco contesta presunte violazioni fiscali chiedendo il pagamento di imposte, sanzioni e interessi. L’avviso può derivare da controlli formali (art. 36‐bis D.P.R. 600/1973 e art. 54‐bis D.P.R. 633/1972), da accertamenti ordinari o da adesione e talvolta anticipa l’emissione della cartella di pagamento. Ignorare o affrontare superficialmente l’atto può comportare rischi seri: sanzioni elevate, iscrizioni ipotecarie, fermi amministrativi e, nei casi più gravi, pignoramenti e azioni esecutive. Inoltre, la scelta sbagliata può precludere accesso a rottamazioni o al beneficio della rateazione.

In questo articolo offriamo una guida completa, aggiornata a marzo 2026, per comprendere se e come sia possibile rateizzare un avviso di accertamento e quali sono gli strumenti alternativi per ridurre o definire il debito. La risposta non è univoca: dipende dal tipo di atto, dall’importo, dalla fase della procedura e dalle normative vigenti che, negli ultimi anni, sono cambiate più volte (D.Lgs. 110/2024, D.Lgs. 136/2024, riforme della crisi d’impresa ecc.). Spiegheremo i termini e le scadenze, le strategie difensive e gli errori da evitare, presentando esempi pratici, tabelle riepilogative e le sentenze più recenti di Cassazione e Corti tributarie.

Chi siamo

Questo articolo è redatto dallo staff legale dello studio dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo. L’Avv. Monardo è cassazionista, coordina un team di avvocati tributaristi e commercialisti attivi su tutto il territorio nazionale e vanta un’esperienza pluridecennale nel diritto bancario e tributario. È iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia come Gestore della crisi da sovraindebitamento ai sensi della Legge 3/2012, è professionista fiduciario di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC) e ha conseguito la qualifica di Esperto negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021.

Lo studio offre assistenza per analisi degli atti, ricorsi alle commissioni tributarie, sospensione delle procedure esecutive, trattative con l’Agenzia delle Entrate, elaborazione di piani di rientro e accesso agli strumenti di esdebitazione.

Se hai ricevuto un avviso di accertamento o temi di riceverne uno, contatta subito l’Avv. Monardo: potremo offrirti una valutazione immediata e personalizzata, suggerire l’impugnazione adeguata, attivare la rateazione o altre soluzioni e proteggere il tuo patrimonio da pignoramenti e ipoteche.

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Contesto normativo: avviso di accertamento e possibilità di rateizzare

Cos’è l’avviso di accertamento e quando nasce il debito

L’avviso di accertamento è l’atto con cui l’Amministrazione finanziaria contesta al contribuente un maggior tributo, sanzioni e interessi. Si distingue dall’avviso bonario, che è la comunicazione inviata a seguito di controlli automatici ex art. 36‐bis D.P.R. 600/1973 e controlli formali ex art. 54‐bis D.P.R. 633/1972 (IVA), e dal ruolo iscritto in cartella di pagamento. L’avviso di accertamento notifica un’imposta ritenuta dovuta dall’ufficio e permette al contribuente di:

1. Pagare entro 60 giorni (avviso bonario) con riduzione delle sanzioni a un terzo; in tal caso è possibile scegliere l’opzione dell’integrale pagamento o la rateizzazione, versando la prima rata entro lo stesso termine . La norma applicabile è l’art. 3‐bis del D.Lgs. 462/1997, che consente il pagamento in più rate con decadenza automatica se non si paga la prima rata entro la scadenza o una rata successiva entro il termine della successiva .
2. Impugnare l’atto entro 60 giorni davanti alla Corte di Giustizia Tributaria di primo grado. La proposizione del ricorso consente di evitare la definitività del debito, ma occorre versare il tributo in contestazione per beneficiare della sospensione delle sanzioni ridotte (nel caso di avvisi bonari) e dell’eventuale definizione agevolata.
3. Adire la procedura di accertamento con adesione (art. 6 D.Lgs. 218/1997) per evitare o ridurre il contenzioso, con il versamento (anche rateale) delle somme concordate .

Una volta divenuto definitivo (perché pagato o impugnato senza successo), l’avviso può essere trasmesso all’Agenzia delle Entrate‐Riscossione per la riscossione coattiva tramite cartella. Nelle more, il contribuente può richiedere la rateizzazione. Capire quando e come è possibile farlo è fondamentale per evitare decadenze o perdere le definizioni agevolate.

Rateizzazione degli avvisi bonari (art. 3‐bis D.Lgs. 462/1997)

Gli avvisi bonari emessi dopo i controlli automatizzati e formali consentono di pagare in forma rateale con l’applicazione di interessi legali e l’inevitabile decadenza se si omette il pagamento. La disciplina è contenuta nell’art. 3‐bis del D.Lgs. 462/1997, come modificato dal D.Lgs. 159/2015. I punti chiave:

1. Numero di rate: per debiti fino a 5.000 € si può pagare in un numero massimo di otto rate trimestrali; per debiti superiori a 5.000 € sono concesse fino a 20 rate trimestrali (pari a cinque anni). L’importo minimo della rata non può essere inferiore a 50 €.
2. Lieve inadempimento: se il contribuente paga con un ritardo non superiore a sette giorni dalla scadenza della rata o con un importo insufficiente non oltre il 3% del dovuto, il piano non decade; è necessario tuttavia saldare la differenza entro la rata successiva .
3. Decadenza: se non si paga la prima rata entro 30 giorni dalla comunicazione dell’avviso bonario oppure una rata successiva entro il termine della rata successiva, l’intero importo residuo, comprensivo di sanzioni e interessi, viene iscritto a ruolo e diventa immediatamente esigibile . In tal caso l’Agenzia iscrive i crediti nel ruolo e notifica la cartella.
4. Notifica della cartella: la Corte di Cassazione, con ordinanza 24766/2025, ha stabilito che il termine per l’iscrizione a ruolo e la notifica della cartella in caso di decadenza dal piano di rateizzazione non decorre dalla data dell’atto originario, ma dalla scadenza della rata non pagata. Pertanto, la cartella deve essere notificata entro il 31 dicembre del secondo anno successivo alla scadenza della rata insoluta .

Art. 19 D.P.R. 602/1973: rateizzazione dei debiti iscritti a ruolo e avvisi immediatamente esecutivi

Se il debito è stato iscritto a ruolo oppure l’avviso di accertamento è divenuto immediatamente esecutivo (cioè reca l’ingiunzione di pagamento senza passare dalla cartella), si applicano le regole dell’art. 19 del D.P.R. 602/1973. La disposizione è stata profondamente riformata dalla legge di delega fiscale e dal D.Lgs. 110/2024 che, in attuazione della delega, ha riscritto l’istituto per renderlo più flessibile. Le modifiche entreranno in vigore progressivamente dal 1° gennaio 2025.

Secondo l’art. 19 riformato, l’Agenzia delle Entrate‐Riscossione può concedere piani di rateizzazione senza la necessità di documentare lo stato di temporanea difficoltà per debiti fino a 120.000 €. Il numero di rate concedibili varia in base al periodo:

Per importi superiori a 120.000 € o per ottenere un numero di rate superiore a quello ordinario, il contribuente deve dimostrare lo stato di temporanea difficoltà tramite documenti:

• per le persone fisiche e ditte individuali serve l’indicatore ISEE;
• per le società si calcolano gli indici di liquidità e di indebitamento (indice Alfa) previsti dal decreto del MEF ;
• per i condomini si applica l’indice Beta .

La presentazione della richiesta comporta la sospensione dell’esecuzione e la sospensione dei termini di prescrizione del credito . Decade dal beneficio chi non paga otto rate, anche non consecutive . La legge prevede la possibilità di presentare una nuova istanza di rateizzazione dopo la decadenza se il contribuente ha pagato integralmente le rate scadute e non ci sono altri piani decaduti dopo luglio 2022 .

Lieve inadempimento, sospensione e preclusioni

Oltre alla decadenza, la riforma ha introdotto la disciplina del lieve inadempimento applicabile ai piani di rateizzazione gestiti dall’Agenzia delle Entrate‐Riscossione (ovvero le rateazioni ex art. 19). Se il contribuente effettua il pagamento con un ritardo non superiore a cinque giorni o versa un importo insufficiente non superiore al 10% della rata, non perde i benefici della rateazione, a condizione che paghi quanto dovuto entro la rata successiva. La norma mira ad evitare che lievi ritardi comportino la decadenza.

Restano tuttavia esclusi dalla rateazione alcuni crediti:

• le sanzioni comminate dalla Corte dei conti,
• i debiti derivanti da recupero di aiuti di Stato illegittimi,
• i debiti connessi a violazioni potenzialmente punibili con confisca o a reati tributari particolarmente gravi,
• i debiti relativi a pronunce della Corte Europea dei diritti dell’uomo.

Inoltre, non possono ottenere un nuovo piano di rateizzazione coloro che, dopo il 1° luglio 2022, siano decaduti da un precedente piano per lo stesso ruolo senza averlo estinto .

Cassazione e Corte costituzionale: orientamenti giurisprudenziali

L’interpretazione delle norme sulla rateizzazione è stata oggetto di numerose sentenze che devono essere conosciute per evitare errori procedurali:

• Richiesta di rateizzazione e interruzione della prescrizione: la Corte di Cassazione ha chiarito che la richiesta di rateazione costituisce riconoscimento del debito e dunque interrompe la prescrizione ai sensi dell’art. 2944 c.c. (Cass. 16098/2018; Cass. 27672/2020; Cass. 11338/2023; Cass. 3414/2024). Secondo la Corte, l’atto volontario del contribuente di chiedere la dilazione manifesta la consapevolezza del debito e riconosce l’esistenza del credito .
• Rateizzare non significa acquiescenza: con ordinanza 10094/2023 la Cassazione ha stabilito che il semplice fatto di chiedere e ottenere la rateizzazione non costituisce acquiescenza all’avviso o alla cartella, ossia non comporta la rinuncia a contestare l’atto . Il contribuente, pur versando le rate, può impugnare l’atto se non sono decorsi i termini di ricorso.
• Termine per notificare la cartella dopo la decadenza: l’ordinanza 24766/2025 ha statuito che, in caso di decadenza dal piano di rateizzazione connesso a un avviso bonario, la cartella deve essere notificata entro il 31 dicembre del secondo anno successivo alla scadenza della rata non pagata , non dalla data dell’accertamento originario. Se la cartella è notificata oltre tale termine, è illegittima.
• Compatibilità con la rottamazione: l’ordinanza 24428/2024 ha affermato che, quando il contribuente aderisce alla rottamazione (ad esempio la rottamazione‐quater della legge di bilancio 2023), il giudizio pendente si estingue una volta che l’agente della riscossione accoglie la domanda e il contribuente effettua i pagamenti previsti; non occorre attendere il pagamento di tutte le rate per dichiarare l’estinzione .
• Decadenza e sanzione aggiuntiva: alcune sentenze delle Corti di merito hanno evidenziato la sproporzione dell’aggravio del 45% previsto dall’art. 15‐ter D.P.R. 602/1973 in caso di decadenza da una rateazione durante la pandemia. La Commissione Tributaria Provinciale di Firenze ha ritenuto eccessiva tale sanzione per violazione del principio di proporzionalità .

Altre normative rilevanti

Oltre alle norme di riscossione, è opportuno considerare gli strumenti di definizione dei debiti fiscali e quelli introdotti dalla riforma della crisi d’impresa:

1. Definizioni agevolate e rottamazioni: periodicamente il legislatore prevede la possibilità di pagare le imposte con sanzioni e interessi ridotti (es. rottamazione ‐ter, rottamazione‐quater, sanatorie 2022‐2024). Tali misure prevedono piani di pagamento dilazionati ma impongono il versamento puntuale delle rate; la perdita del beneficio comporta il recupero integrale del debito.
2. Accertamento con adesione: disciplinato dal D.Lgs. 218/1997, consente di definire l’accertamento con riduzione delle sanzioni e pagare in otto rate trimestrali, ovvero sedici rate se le imposte dovute superano 50.000 € . L’accordo si perfeziona con il pagamento, entro 20 giorni, della prima rata. La mancata corresponsione della prima rata determina l’inefficacia dell’accordo, mentre il mancato pagamento di una rata successiva comporta la decadenza dal beneficio della riduzione delle sanzioni .
3. Crisi d’impresa e sovraindebitamento: con il D.Lgs. 136/2024 (attuativo della riforma della crisi d’impresa) sono state introdotte nuove disposizioni per consentire al debitore di proporre, all’interno di procedure come la composizione negoziata o il piano del consumatore, il pagamento parziale o differito dei debiti tributari. In particolare l’art. 64‐bis del Codice della crisi prevede che il debitore, assistito da un professionista indipendente, possa chiedere all’amministrazione finanziaria la falcidia o la dilazione dei tributi, purché sia dimostrato che tale soluzione non sia meno conveniente rispetto alla liquidazione giudiziale. La proposta è valutata dai creditori pubblici (Agenzia delle Entrate, INPS, etc.) e si considera accettata se non respinta entro 90 giorni . Il professionista deve attestare la fattibilità e la convenienza della proposta.
4. Esdebitazione: il decreto 136/2024 ha modificato gli artt. 282 e 283 del Codice della crisi prevedendo che l’esdebitazione del consumatore o del professionista diventi efficace dopo la pubblicazione del provvedimento e che per i successivi tre anni l’OCC monitori eventuali sopravvenienze; se emergono nuovi redditi o beni, i creditori possono beneficiarne .

Questi strumenti offrono opportunità importanti per chi è sovraindebitato o in crisi d’impresa e possono interagire con la rateizzazione delle posizioni tributarie.

Procedura passo‑passo dopo la notifica dell’avviso di accertamento

Nell’ottica del debitore, è fondamentale conoscere cosa accade dopo la notifica di un avviso di accertamento e quali sono le possibilità per tutelarsi. Di seguito una guida con i principali passaggi.

1. Ricezione e verifica dell’atto

L’avviso di accertamento deve contenere l’indicazione degli imponibili, delle imposte, delle sanzioni, degli interessi e delle motivazioni. È notificato tramite raccomandata A/R o PEC al domicilio fiscale. Verificare la data di notifica è essenziale per calcolare i termini per la difesa (60 giorni per l’impugnazione o per aderire). Controlla se l’atto è stato emesso dall’Agenzia delle Entrate (competente per imposte dirette, IVA, imposta di registro, etc.) o da altri enti (es. dogane o regioni) e se l’importo include sanzioni ridotte o intere.

2. Valutazione della fondatezza e della convenienza a impugnare

L’analisi dell’atto dovrebbe essere affidata a un professionista che valuti:

• Legittimità formale (notifica regolare, motivazione sufficiente, competenza dell’ufficio).
• Prescrizione: per molte imposte la pretesa fiscale si prescrive in cinque anni; la richiesta di rateizzazione è riconoscimento del debito e interrompe la prescrizione , quindi occorre valutare se convenga versare e dilazionare o eccepire la prescrizione.
• Merito: se la contestazione è infondata (es. ricarichi d’ufficio, presunzioni generiche, errori di calcolo), conviene impugnare.
• Convenienza economica: per importi ridotti la rateizzazione può essere preferibile, specie se si vuole evitare un contenzioso lungo e costoso. Tuttavia, la Cassazione ha precisato che chiedere la rateizzazione non comporta acquiescenza , quindi è possibile contestare e pagare a rate al contempo.

3. Scelta tra pagamento, adesione, rateazione e ricorso

A. Pagamento in unica soluzione: se il contribuente ritiene fondata la pretesa e dispone delle risorse finanziarie, può pagare l’intero importo entro 60 giorni beneficiando della riduzione delle sanzioni (un terzo per avvisi bonari). In caso di accertamento con adesione, il pagamento della prima rata deve avvenire entro 20 giorni dalla firma .

B. Richiesta di rateizzazione: * Avvisi bonari: è possibile chiedere il frazionamento in rate trimestrali (fino a 20) comunicandolo all’Agenzia entro 30 giorni dalla ricezione; il primo pagamento deve avvenire entro 30 giorni dalla data di comunicazione . In caso di decadenza, l’intero debito viene iscritto a ruolo. * Avvisi di accertamento immediatamente esecutivi o cartelle: si può presentare domanda di rateizzazione all’Agenzia delle Entrate‐Riscossione secondo l’art. 19 D.P.R. 602/1973. A partire dal 2025, per debiti fino a 120.000 € è possibile ottenere fino a 84/96/108 rate a seconda dell’anno ; per debiti superiori a 120.000 €, dimostrando la temporanea difficoltà, si possono ottenere fino a 120 rate . La domanda può essere presentata online tramite il servizio “Rateizza adesso” o con istanza scritta allegando la documentazione richiesta.

C. Accertamento con adesione: consente di definire la controversia pagando quanto concordato a seguito di un contraddittorio col Fisco. Si beneficia di una riduzione delle sanzioni al terzo. Se l’importo supera 50.000 €, sono concesse sedici rate . In caso di mancato pagamento della prima rata, l’accordo è inefficace; se si omette una rata successiva si perde la riduzione delle sanzioni .

D. Ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria: se si ritiene infondato l’accertamento, è possibile presentare ricorso entro 60 giorni dalla notifica. Il ricorso sospende la riscossione fino a sentenza se il contribuente ha richiesto la sospensione e ha depositato la garanzia nei casi previsti. La sentenza potrà confermare o annullare l’atto; in caso di accoglimento parziale, sarà possibile rateizzare il residuo.

4. Procedura per la domanda di rateizzazione ex art. 19 D.P.R. 602/1973

1. Richiesta semplificata: per debiti fino a 120.000 €, il contribuente compila l’apposito modulo dell’Agenzia (disponibile online) indicando la somma e il numero di rate desiderate (entro i limiti previsti). Non è necessario allegare documentazione sullo stato di difficoltà; l’agente della riscossione verifica d’ufficio la sussistenza dei requisiti (assenza di piani decaduti dopo il 2022, regolarità dei pagamenti ISEE, etc.).
2. Richiesta documentata: per importi superiori o per rate eccedenti i limiti ordinari, occorre allegare la documentazione che dimostra la temporanea situazione di obiettiva difficoltà. Le istruzioni del M.E.F. richiedono:
3. Per le persone fisiche: certificazione ISEE in corso di validità.
4. Per le imprese: dichiarazioni sui rapporti tra impieghi e fonti (indice Alfa e liquidità). La soglia di accesso varia in base al fatturato e al patrimonio .
5. Per i condomini: dichiarazione dell’amministratore sull’indice Beta.
6. Valutazione e concessione: l’Agenzia delle Entrate‐Riscossione ha 30 giorni per comunicare l’accoglimento o il rigetto dell’istanza. In caso di accoglimento, l’effetto principale è la sospensione delle procedure esecutive e dei fermi amministrativi; le somme oggetto di rateizzazione non possono essere aggredite per tutto il periodo di pagamento .
7. Pagamenti e decadenza: le rate sono mensili e scadono l’ultimo giorno del mese. Il mancato pagamento di otto rate (non necessariamente consecutive) determina la decadenza con la pretesa integrale del debito . Prima della riforma il limite era cinque rate; la modifica riduce il rischio di decadenza.
8. Nuova istanza dopo la decadenza: se il debitore decade dal piano, può presentare una nuova istanza solo dopo aver pagato integralmente le rate scadute e se non esistono altri piani decaduti dopo luglio 2022 . In questo caso, l’Agenzia può richiedere una fideiussione o garanzie.

5. Come impugnare l’avviso e sospendere la riscossione

Se il contribuente decide di opporsi all’avviso di accertamento, deve promuovere il ricorso davanti alla Corte di Giustizia Tributaria (CGT) competente. Alcuni suggerimenti pratici:

1. Termini e modalità: il ricorso deve essere notificato entro 60 giorni dalla notifica dell’atto. Dal 1° settembre 2023 è obbligatoria la processo tributario telematico (PTT): il ricorso va depositato tramite il portale SIGIT indicando i motivi e allegando la documentazione probatoria. L’assistenza di un avvocato iscritto all’albo o di un commercialista abilitato è consigliata.
2. Istanza di sospensione: se la riscossione non è già sospesa per la rateizzazione, è possibile chiedere al giudice la sospensione dell’esecuzione (art. 47 D.Lgs. 546/1992) dimostrando il periculum in mora (danno grave e irreparabile) e il fumus boni iuris (ragionevole probabilità di accoglimento). La CGT può concedere la sospensione totale o parziale fino alla decisione.
3. Accordo conciliativo: durante il giudizio è possibile definire la controversia mediante conciliazione, accordo transattivo o adesione tardiva. In tali casi si beneficia di ulteriori riduzioni delle sanzioni. Il pagamento può essere rateizzato analogamente all’accertamento con adesione.

Difese e strategie legali per ridurre o eliminare il debito

Una strategia efficace deve combinare la valutazione legale dell’atto con la scelta dello strumento più adatto. Di seguito le principali difese utilizzate dallo studio:

Impugnazione dell’atto per vizi formali e sostanziali

1. Nullità della notifica: se l’avviso è notificato a un indirizzo errato o da un soggetto non competente, l’atto può essere annullato. La notifica deve rispettare le regole del Codice di procedura civile (es. obbligo di notifica via PEC per i professionisti).
2. Difetto di motivazione: l’avviso deve indicare le ragioni della pretesa, i calcoli, i documenti su cui si basa. Una motivazione generica o assente viola gli artt. 7 L. 212/2000 (Statuto del contribuente) e 42 D.P.R. 600/1973.
3. Violazione di legge o erronea applicazione: se l’ufficio applica male la normativa o calcola in modo errato le basi imponibili (es. estimazioni presuntive, riqualificazione di costi), l’atto va impugnato.
4. Prescrizione e decadenza: per l’IVA e le imposte dirette, i termini per notificare l’avviso sono 31 dicembre del quinto anno successivo (o settimo per dichiarazioni omesse). L’iscrizione a ruolo deve avvenire entro il 31 dicembre del secondo anno successivo alla scadenza della rata insoluta . Se l’Agenzia notifica l’atto tardivamente, è nullo.
5. Vizi dell’accertamento sintetico: in caso di redditometro o studi di settore, la presunzione del Fisco può essere contestata con prova contraria puntuale.

Opposizione all’esecuzione e sospensione giudiziale

Se il debito è già iscritto a ruolo e si procede con pignoramenti o ipoteche, è possibile proporre:

1. Opposizione agli atti esecutivi (art. 57 D.P.R. 602/1973 e art. 29 D.Lgs. 112/1999) davanti al giudice dell’esecuzione per contestare vizi della procedura esecutiva.
2. Opposizione all’esecuzione (art. 615 c.p.c.) se si ritiene che il titolo esecutivo (avviso o cartella) sia inesistente o nullo.
3. Istanza di sospensione dell’atto di pignoramento per gravi motivi.

Rateizzazione come strumento difensivo

Anche se non elimina il debito, la rateizzazione può essere usata come strategia per sospendere le azioni esecutive e guadagnare tempo per definire la controversia. Infatti, presentando l’istanza, l’agente della riscossione deve sospendere i pignoramenti, le iscrizioni ipotecarie e i fermi amministrativi finché il piano è in corso . Inoltre, il pagamento delle rate può ridurre progressivamente il debito e, se si vince il ricorso, l’importo pagato in più può essere chiesto in rimborso.

Combinare rateazione e ricorso

La Cassazione ha chiarito che la richiesta di rateizzazione non preclude la contestazione giudiziale . Di conseguenza, è possibile contemporaneamente:

1. Presentare l’istanza di rateizzazione o aderire alla rottamazione, sospendendo le procedure esecutive.
2. Impugnare l’avviso contestando i vizi sostanziali. In caso di vittoria, il giudice annulla (in tutto o in parte) il debito; il contribuente potrà interrompere il piano di rateizzazione e recuperare le somme versate in eccesso.

Soluzioni per la crisi d’impresa e sovraindebitamento

Quando la situazione debitoria è complessa, la sola rateizzazione potrebbe non essere sufficiente. La riforma della crisi d’impresa (Codice della crisi) offre strumenti che permettono di ridurre o falcidiare i debiti tributari e contemporaneamente salvaguardare la continuità dell’attività. Vediamo i principali.

Composizione negoziata e accordi di ristrutturazione

La composizione negoziata della crisi è una procedura volontaria introdotta dal D.L. 118/2021 e disciplinata nel Codice della crisi. L’imprenditore, assistito da un professionista indipendente nominato dalla Camera di commercio, avvia trattative con i creditori per ristrutturare il debito. Con il D.Lgs. 136/2024 è stato introdotto l’art. 23, comma 2‐bis del Codice che permette al debitore di proporre al Fisco un accordo per il pagamento parziale o dilazionato dei debiti tributari. La proposta deve essere attestata dal professionista e depositata almeno 120 giorni prima della presentazione del piano; se i creditori pubblici non rispondono entro 90 giorni, la proposta si considera accettata .

L’accordo può prevedere la falcidia (riduzione) del debito fiscale e si consolida se il pagamento avviene entro 60 giorni. Se il debitore non paga, l’accordo si scioglie automaticamente. Questa possibilità rappresenta una novità significativa perché prima del 2024 non era possibile proporre falcidia dei tributi senza passare per il concordato preventivo; ora, all’interno della composizione negoziata, la falcidia può essere concessa se il trattamento è più conveniente della liquidazione.

Gli accordi di ristrutturazione dei debiti (art. 63 CCI) consentono di ristrutturare i debiti con adesione di almeno il 60% dei creditori. Anche questi accordi possono includere la falcidia dei tributi; tuttavia, se i debiti fiscali superano l’80% dell’attivo, la proposta è soggetta a condizioni più rigide e a un controllo più approfondito del tribunale .

Concordato preventivo e concordato semplificato

Il concordato preventivo è una procedura concorsuale che consente all’imprenditore in crisi di proporre un piano per il pagamento, anche parziale, dei debiti. Può essere liquidatorio (con cessione dei beni) o in continuità (prosecuzione dell’impresa). In entrambi i casi, il piano può prevedere la falcidia dei debiti tributari purché il pagamento proposto non sia inferiore a quanto l’Erario ricaverebbe dalla liquidazione giudiziale. Con la riforma del 2022 (D.Lgs. 14/2019) e il D.Lgs. 83/2022, la proposta può essere approvata con maggioranza dei creditori e omologata anche contro il dissenso dell’amministrazione finanziaria se il tribunale ritiene il trattamento più conveniente per l’erario.

Nel concordato semplificato (art. 25‐quinquies CCI) introdotto nel 2022, il debitore può presentare una proposta di liquidazione in mancanza di soluzioni nella composizione negoziata; anche qui i debiti fiscali possono essere falcidiati.

Piano del consumatore e liquidazione controllata (sovraindebitamento)

Per consumatori e professionisti non soggetti a procedure concorsuali esistono gli strumenti della Legge 3/2012 (oggi confluiti nel Codice della crisi):

1. Piano di ristrutturazione dei debiti del consumatore: è un accordo tra debitore e creditori omologato dal tribunale. Può prevedere la falcidia e la rateizzazione dei debiti tributari se l’Erario risulta soddisfatto in misura almeno pari a quanto avrebbe percepito dalla liquidazione dei beni. Il D.Lgs. 136/2024 ha innovato l’art. 64‐bis, consentendo la proposta di pagamento parziale e differito delle imposte prima della presentazione del piano con l’attestazione di un professionista indipendente e la procedura di silent approval (silenzio‐assenso) se l’Agenzia non risponde entro 90 giorni .
2. Liquidazione controllata: se il consumatore non è in grado di proporre un piano, può chiedere la liquidazione di tutti i suoi beni, che porta all’esdebitazione al termine. L’art. 283 CCI (modificato dal D.Lgs. 136/2024) prevede che l’esdebitazione sia pubblicata e che, per tre anni, l’OCC controlli eventuali sopravvenienze . Ciò consente un “fresh start” liberando il debitore dai debiti residui.

Questi strumenti possono rappresentare una via d’uscita per chi è sommerso dai debiti e non riesce a pagare neanche rate ridotte. Lo studio dell’Avv. Monardo, quale professionista fiduciario di un OCC, assiste i debitori nella predisposizione dei piani e nella negoziazione con i creditori pubblici.

Strumenti alternativi alla rateizzazione: definizioni agevolate, rottamazioni e sanatorie

Negli ultimi anni il legislatore ha introdotto varie definizioni agevolate per aiutare i contribuenti a regolarizzare la loro posizione. Queste misure, talvolta indicate come “rottamazioni” o “pace fiscale”, consentono di pagare i debiti fiscali con la riduzione o l’abbattimento di sanzioni e interessi. Le principali:

1. Rottamazione ter e rottamazione quater (Legge di Bilancio 2019 e Legge 197/2022): permettevano di pagare il debito iscritto a ruolo versando solo l’imposta e gli interessi legali, senza sanzioni e interessi di mora. La quater consentiva fino a 18 rate in cinque anni. La Cassazione ha stabilito che, una volta perfezionata la domanda e versate le prime rate, il giudizio tributario si estingue senza dover attendere il pagamento totale .
2. Stralcio dei mini‐debiti: diversi provvedimenti (L. 197/2022, D.L. 119/2018, etc.) hanno previsto l’annullamento automatico dei debiti affidati all’agente della riscossione di importo fino a 1.000 € entro certe annualità. Lo stralcio avviene senza necessità di domanda e non dà luogo a rimborsi.
3. Definizione agevolata degli atti del contenzioso: la Legge di Bilancio 2023 e le successive proroghe hanno consentito la chiusura delle liti pendenti con pagamento di percentuali ridotte del tributo in base al grado di giudizio e all’esito della sentenza di primo grado. Anche in questo caso era possibile rateizzare gli importi dovuti.
4. Definizione integrale degli avvisi bonari: provvedimenti emergenziali (es. decreto Sostegni, decreto Rilancio) hanno concesso la possibilità di regolarizzare le somme dovute con sanzioni ridotte ed estinzione del procedimento, con rateizzazione fino a 24 mesi.

Nel 2026 non è escluso che il legislatore introduca nuove sanatorie: è importante monitorare i siti istituzionali per cogliere eventuali opportunità. Lo studio dell’Avv. Monardo fornisce assistenza nell’analisi della convenienza delle sanatorie e nella presentazione delle domande.

Errori comuni e consigli pratici

Affrontare un avviso di accertamento senza adeguata consulenza può portare a errori costosi. Ecco i più frequenti:

1. Ignorare l’atto: non rispondere all’avviso o pagare in ritardo fa scattare la cartella e incrementa sanzioni e interessi. È fondamentale agire entro i 60 giorni (per avvisi bonari) o 20 giorni (per adesione) per preservare i benefici.
2. Richiedere la rateizzazione quando conviene impugnare: se l’accertamento è infondato o prescritto, chiedere la rateizzazione può interrompere la prescrizione e riconoscere il debito . Occorre sempre valutare la fondatezza prima di dilazionare.
3. Non controllare i termini di decadenza: ogni rateizzazione ha regole diverse. Per gli avvisi bonari, il mancato pagamento della prima rata entro 30 giorni dalla comunicazione comporta la decadenza immediata . Per le rate ex art. 19, la decadenza avviene dopo 8 rate non pagate .
4. Credere che la rateizzazione precluda l’impugnazione: come visto, la Cassazione ha escluso l’acquiescenza . È possibile pagare per evitare l’esecuzione e contestare nel merito.
5. Trascurare gli strumenti alternativi: rottamazioni, definizioni agevolate, piani del consumatore e composizione negoziata offrono opportunità di riduzione o falcidia dei debiti; non considerarli può comportare la perdita di occasioni favorevoli.
6. Non presentare documentazione adeguata: nelle richieste documentate di rateizzazione, l’assenza di ISEE o di indici finanziari comporta il rigetto; conviene preparare con cura la domanda.

Tabelle riepilogative

Tabella 1 – Avvisi bonari: termini e rate

Tabella 2 – Rate ex art. 19 D.P.R. 602/1973 (dal 2025)

Tabella 3 – Alternative alla rateizzazione

Domande frequenti (FAQ)

1. È possibile rateizzare un avviso di accertamento senza aspettare la cartella? Sì. Se l’avviso reca l’intimazione di pagamento e acquisisce efficacia esecutiva (art. 29 D.L. 78/2010) o se rientra nelle comunicazioni ex art. 36‐bis e 54‐bis, il contribuente può chiedere la rateizzazione prima dell’iscrizione a ruolo, applicando l’art. 19 D.P.R. 602/1973. Dal 2025, per debiti fino a 120.000 € sono previste fino a 84/96/108 rate mensili .
2. La richiesta di rateizzazione impedisce di presentare ricorso? No. La Cassazione ha affermato che il contribuente che chiede e ottiene la rateizzazione non assume una posizione di acquiescenza e può impugnare l’atto finché non sono decorsi i termini .
3. Qual è la differenza tra avviso bonario e avviso di accertamento? L’avviso bonario è una comunicazione che anticipa l’iscrizione a ruolo e offre al contribuente la possibilità di pagare con sanzioni ridotte entro 60 giorni; se non paga, l’Ufficio iscrive le somme a ruolo. L’avviso di accertamento è un atto impositivo che determina la pretesa tributaria e può essere impugnato o pagato; in certi casi è immediatamente esecutivo.
4. Quante rate posso ottenere nel 2026 per una cartella inferiore a 120.000 €? Nel biennio 2025–2026 la richiesta semplice consente fino a 84 rate mensili. Dal 2027 saranno 96 e dal 2029 108 .
5. Se salto una rata della rateizzazione, perdo il beneficio? Dipende dal tipo di rateazione. Per gli avvisi bonari ex art. 3‐bis D.Lgs. 462/1997 il mancato pagamento della prima rata o di una rata successiva entro il termine della rata seguente comporta la decadenza . Per le rateazioni ex art. 19 il limite è il mancato pagamento di otto rate anche non consecutive . La riforma prevede tuttavia il lieve inadempimento, che tollera ritardi di cinque giorni o importi ridotti.
6. Posso chiedere un nuovo piano se decado dalla rateazione? Sì, ma solo a determinate condizioni. Occorre aver pagato tutte le rate scadute e non avere altri piani decaduti dopo luglio 2022 . L’Agenzia può richiedere garanzie e la documentazione attestante la temporanea difficoltà.
7. È previsto un minimo d’importo per la rateizzazione? Per gli avvisi bonari, la rata minima è di 50 €. Per le cartelle e gli avvisi esecutivi, non vi è un minimo legale ma la prassi dell’Agenzia prevede un minimo di 100 € circa per coprire le spese di riscossione.
8. Cosa succede se il Fisco non risponde alla proposta di pagamento parziale nel piano del consumatore? Secondo l’art. 64‐bis del Codice della crisi, introdotto dal D.Lgs. 136/2024, se l’Agenzia delle Entrate, l’INPS o altri enti non rispondono entro 90 giorni alla proposta di pagamento parziale o differito, la proposta si considera accettata . Ciò consente di superare l’inerzia dell’amministrazione e ottenere l’omologazione del piano.
9. È possibile ridurre il debito fiscale all’interno della composizione negoziata? Sì. L’art. 23, comma 2‐bis CCI permette, dal 2024, di concordare con il Fisco la riduzione o il differimento del debito nell’ambito della composizione negoziata, a condizione che un professionista indipendente attesti che la proposta non è meno conveniente della liquidazione e che l’amministrazione non si opponga .
10. La rateizzazione sospende i pignoramenti? Sì. Presentare l’istanza di rateizzazione ex art. 19 D.P.R. 602/1973 comporta la sospensione delle procedure esecutive e dei fermi amministrativi per i debiti inclusi nel piano , a meno che non si tratti di debiti esclusi dalla rateazione (es. recupero aiuti di Stato).
11. È consigliabile pagare la prima rata e poi impugnare? In caso di avviso di accertamento immediatamente esecutivo, pagare la prima rata sospende le azioni esecutive; l’impugnazione può essere proposta per contestare la legittimità del tributo. Tuttavia, poiché la richiesta di rateizzazione interrompe la prescrizione , conviene valutare attentamente con il professionista.
12. In caso di accertamento con adesione posso rateizzare oltre sedici rate? No. L’art. 8 D.Lgs. 218/1997 consente al massimo sedici rate trimestrali se l’importo supera 50.000 €. Non sono previste deroghe.
13. Cosa accade se l’Agenzia respinge la richiesta di rateizzazione documentata? Il rigetto può avvenire se i requisiti di difficoltà economica non risultano soddisfatti o se vi sono piani decaduti. È possibile ripresentare l’istanza integrando la documentazione o impugnare il diniego innanzi al giudice tributario sostenendo la sussistenza dei presupposti.
14. Posso ottenere la sospensione immediata presentando la richiesta di rateizzazione online? Sì. L’invio telematico tramite il servizio “Rateizza adesso” produce gli stessi effetti della richiesta in sede; la sospensione si applica dalla data di presentazione della domanda, purché il debito rientri tra quelli rateizzabili.
15. La decadenza dal piano per otto rate non pagate è definitiva? Sì. Dopo la decadenza l’intero importo residuo diventa esigibile e l’Agenzia riprende le azioni esecutive. È possibile presentare una nuova richiesta solo se si rispettano le condizioni (pagamento delle rate scadute, assenza di altri piani decaduti) .

Esempi e simulazioni

Esempio 1 – Avviso bonario per IRPEF di 9.000 €

Mario riceve un avviso bonario per omessa indicazione di alcuni redditi IRPEF riferiti al 2024. L’importo dovuto è 9.000 €, composto da imposta, sanzione ridotta e interessi. Mario non dispone di liquidità immediata e chiede la rateizzazione in 20 rate trimestrali (5 anni). La rata è di circa 450 €. Mario versa regolarmente le prime 12 rate ma in seguito salta una rata; tuttavia riesce a versarla entro 7 giorni. La disciplina del lieve inadempimento evita la decadenza . Se Mario avesse saltato la prima rata o non avesse pagato una rata entro la scadenza della successiva, l’intero debito sarebbe stato iscritto a ruolo .

Esempio 2 – Cartella da 80.000 € nel 2026

Lucia ha ricevuto una cartella di pagamento nel gennaio 2026 per debiti IVA relativi al 2022 per un totale di 80.000 €. Decide di presentare istanza di rateizzazione. Poiché l’importo è inferiore a 120.000 €, Lucia opta per la richiesta semplice. Chiede 84 rate mensili (7 anni). L’Agenzia concede il piano e sospende i pignoramenti in corso . Se Lucia non pagherà otto rate (anche non consecutive), perderà il beneficio .

Esempio 3 – Piano del consumatore con falcidia dei tributi

Giovanni è un lavoratore autonomo sovraindebitato con debiti fiscali per 200.000 € e altri debiti bancari. Non è in grado di rateizzare né di aderire alla rottamazione. Si rivolge all’Avv. Monardo che, come Gestore della crisi, propone un piano del consumatore. Grazie al D.Lgs. 136/2024, Giovanni presenta una proposta di pagamento parziale dei tributi del 40% da versare in cinque anni; il professionista indipendente attesta che i creditori fiscali riceverebbero meno in caso di liquidazione. L’Agenzia delle Entrate non risponde entro 90 giorni e pertanto la proposta si considera accettata . Il tribunale omologa il piano e sospende tutte le procedure esecutive. Giovanni paga regolarmente le rate e, al termine, ottiene l’esdebitazione per i debiti residui .

Esempio 4 – Richiesta documentata per 150.000 €

La società Alfa SRL riceve un avviso di accertamento immediatamente esecutivo per 150.000 €. Decide di chiedere una rateizzazione con 100 rate mensili. Poiché l’importo supera la soglia dei 120.000 €, deve presentare una richiesta documentata allegando gli indici Alfa e un piano finanziario che dimostri la temporanea difficoltà . L’Agenzia concede le 100 rate. Se la società non riesce a pagare otto rate, decade dal piano e l’intero importo verrà richiesto immediatamente .

Esempio 5 – Rottamazione e ricorso pendente

Sofia ha un giudizio pendente contro un avviso di accertamento per 50.000 €. Nel 2024 aderisce alla rottamazione quater della legge di bilancio 2023, che consente di pagare l’imposta senza sanzioni in 18 rate. Presenta la domanda e paga le prime rate. L’agente della riscossione comunica l’accoglimento. La Cassazione ha stabilito che il giudizio si estingue automaticamente con l’accoglimento e il pagamento delle prime rate . Sofia può quindi chiudere il contenzioso e concentrarsi sul pagamento delle rate. Se non pagherà una rata, perderà il beneficio e il giudizio non potrà essere riaperto.

Conclusioni

La rateizzazione dell’avviso di accertamento è uno strumento fondamentale per il contribuente che si trova a dover affrontare un debito fiscale. Tuttavia, la disciplina è complessa e in continua evoluzione: dal 2025 i piani standard verranno ampliati fino a 108 rate, ma saranno richiesti requisiti specifici; l’istituto del lieve inadempimento ridurrà i rischi di decadenza; al contempo, la richiesta di rateizzazione riconosce il debito e interrompe la prescrizione . È quindi essenziale valutare la convenienza della dilazione rispetto ad altre soluzioni come l’impugnazione, l’accertamento con adesione o le definizioni agevolate.

In quest’ottica, la consulenza di un professionista è imprescindibile: l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo team offrono assistenza qualificata per l’analisi dell’atto, la redazione del ricorso, la presentazione delle istanze di rateizzazione, la sospensione dei pignoramenti e la scelta delle soluzioni più vantaggiose. Grazie alla sua esperienza come cassazionista, gestore della crisi e negoziatore, l’Avv. Monardo è in grado di proteggere il contribuente da azioni esecutive e di elaborare piani di rientro personalizzati.

Ricorda: ogni giorno conta. I termini per presentare l’impugnazione o per accedere alla rateizzazione sono stringenti; rimandare può significare perdere opportunità e subire pesanti sanzioni. Rivolgersi a un avvocato specializzato permette di conoscere tutte le opzioni e di scegliere quella più adatta alla propria situazione, evitando errori e ottimizzando le risorse.

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