Introduzione

L’accertamento fiscale rappresenta uno dei momenti più critici nella vita di una società di mediazione creditizia. In Italia, la normativa che disciplina questa professione – in particolare l’articolo 128‑sexies del Testo unico bancario (TUB) – richiede che il mediatore sia indipendente e iscritto in un apposito elenco tenuto dall’Organismo degli Agenti e dei Mediatori (OAM). La recente riforma introdotta con il decreto legislativo 31 dicembre 2025 n. 212, emanato in attuazione della direttiva europea sui contratti di credito ai consumatori, ha aggiornato la definizione di mediatore creditizio specificando che l’attività può essere svolta anche attraverso servizi di consulenza o canali informatici . La normativa prevede inoltre che tale attività rimanga l’unica attività esercitata dal mediatore e che sia svolta con piena indipendenza . Il quadro giuridico, dunque, si è evoluto e impone maggiore professionalità e trasparenza.

Per una società di mediazione creditizia l’arrivo di una verifica dell’Agenzia delle Entrate comporta rischi non trascurabili: dall’emissione di un avviso di accertamento con sanzioni e interessi, alla contestazione di irregolarità nella gestione dei compensi o dei rapporti con banche e clienti. La materia è resa ancora più complessa dalla recente giurisprudenza, compresa la sentenza della Corte Europea dei Diritti dell’Uomo (Ferrieri e Bonassisa c. Italia) dell’8 gennaio 2026, che ha dichiarato in contrasto con l’articolo 8 della Convenzione europea l’accesso indiscriminato dell’Amministrazione finanziaria ai dati bancari del contribuente . Anche le decisioni della Corte di cassazione ribadiscono l’importanza di motivare gli atti, di rispettare il contraddittorio preventivo e di utilizzare in modo corretto i poteri di indagine .

Perché leggere questo articolo

Questo articolo è stato concepito per rispondere a un’esigenza concreta: fornire a mediatori creditizi e imprenditori un vademecum completo e aggiornato al marzo 2026 su come affrontare un accertamento fiscale. Esamineremo le norme di riferimento, le sentenze più recenti e le strategie difensive, cercando di offrire una guida pratica e professionale. Conoscere i propri diritti e le modalità di difesa significa evitare errori che possono costare caro, prevenire la contestazione di sanzioni ingiuste e cogliere eventuali opportunità di definizione agevolata o di rottamazione dei debiti.

Chi siamo: lo Studio Legale Monardo

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, cassazionista e coordinatore dello studio legale e tributario Monardo, vanta una lunga esperienza nell’ambito del diritto bancario e tributario. Il suo team multidisciplinare, composto da avvocati e commercialisti con competenze di livello nazionale, assiste clienti in tutta Italia sia nella fase amministrativa sia nel contenzioso giudiziale. L’avvocato è iscritto nell’elenco dei Gestori della Crisi da Sovraindebitamento istituito dal Ministero della Giustizia (L. 3/2012), è professionista fiduciario di un Organismo di composizione della crisi (OCC) e ricopre il ruolo di Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021.

Il nostro studio assiste le imprese in tutte le fasi dell’accertamento fiscale: dalla lettura e analisi degli atti, alla presentazione di ricorsi davanti alle Corti di giustizia tributaria, alle istanze di autotutela, alla trattativa con l’ufficio per il pagamento in forma ridotta tramite accertamento con adesione, rottamazione o piani di rateazione. Grazie alla sinergia tra legali e commercialisti, offriamo consulenze integrate anche in materia di bilancio, diritto bancario e tutela della privacy.

Se sei destinatario di un avviso di accertamento o temi una verifica imminente, contattaci subito per una valutazione personalizzata e immediata. Potremo analizzare il tuo caso, verificare la legittimità dell’atto, predisporre il controricorso e individuare la strategia più efficace.

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Contesto normativo e giurisprudenziale

In questa sezione ricostruiremo il quadro delle norme italiane che regolano l’attività di mediazione creditizia, il potere di accertamento dell’Amministrazione finanziaria e i diritti del contribuente. L’esposizione include riferimenti aggiornati a marzo 2026 e richiami alla giurisprudenza della Cassazione e della Corte costituzionale.

Definizione di mediatore creditizio e requisiti

• Testo unico bancario (D.Lgs. 1 settembre 1993 n. 385) – Articolo 128‑sexies (nella versione originaria): definisce il mediatore creditizio come il soggetto che mette in relazione, in modo professionale, banche o intermediari finanziari con potenziali clienti al fine di concedere finanziamenti. L’attività può essere svolta esclusivamente da soggetti iscritti in un apposito elenco e deve essere esercitata con indipendenza, cioè senza legami che possano comprometterne l’autonomia . Solo chi soddisfa i requisiti di onorabilità e professionalità previsti dal decreto può ottenere l’iscrizione.
• Modifica del 2025 (D.Lgs. 31 dicembre 2025 n. 212): in attuazione della direttiva (UE) 2023/2225, l’articolo 128‑sexies è stato integralmente riscritto. La nuova versione stabilisce che mediatore creditizio è chi mette in relazione – anche tramite attività di consulenza o tramite canali informatici – banche o intermediari con la clientela . Viene chiarito che l’attività di mera presentazione non remunerata di un consumatore a un soggetto autorizzato non costituisce mediazione creditizia (comma 1‑bis). Il legislatore introduce inoltre la figura del consulente indipendente (comma 2‑bis), iscritto in una sezione speciale dell’elenco, e ribadisce l’obbligo di indipendenza al comma 4 .
• Organismo degli Agenti e dei Mediatori (OAM): le FAQ pubblicate dall’Organismo precisano che rappresentare il cliente presso banche e intermediari costituisce attività di mediazione creditizia ai sensi dell’art. 128‑sexies. Solo le società iscritte all’OAM possono svolgere tale attività e devono essere indipendenti; i compensi corrisposti ai mediatori sono soggetti a ritenuta fiscale in base all’art. 25‑bis del DPR 600/1973 .

Poteri di accertamento dell’Agenzia delle Entrate e presunzioni su conti bancari

• DPR 29 settembre 1973 n. 600 – art. 32 e art. 43: queste disposizioni disciplinano i poteri di verifica sui conti correnti e i termini di decadenza per l’accertamento delle imposte sui redditi. In particolare, l’art. 32 consente all’Agenzia di eseguire indagini sui conti bancari e di presumere, salvo prova contraria, che i versamenti non giustificati costituiscano ricavi e che i prelevamenti non documentati rappresentino compensi. La presunzione sui prelevamenti è stata però limitata dalla Corte costituzionale: la sentenza n. 228/2014 ha dichiarato incostituzionale la norma laddove estendeva ai lavoratori autonomi la presunzione che i prelevamenti non giustificati fossero compensi . Ciò significa che per i professionisti e per i mediatori creditizi (che rientrano nell’ambito del lavoro autonomo) i prelevamenti dai conti non possono essere utilizzati per determinare automaticamente un reddito tassabile.
• DPR 26 ottobre 1972 n. 633 – art. 51: disciplina i poteri di accertamento ai fini dell’IVA. Le autorità possono chiedere alle banche dati, informazioni e documenti relativi alle operazioni dei contribuenti dopo aver ottenuto apposita autorizzazione . Il comma 2, punto 7 consente di richiedere i dati bancari, ma la procedura deve avvenire tramite richiesta telematica e con notifica al contribuente .
• ECHR, Ferrieri e Bonassisa c. Italia (8 gennaio 2026): la Corte Europea dei Diritti dell’Uomo ha stabilito che gli accertamenti bancari condotti in Italia ai sensi dell’art. 32 del DPR 600/1973 e dell’art. 51 del DPR 633/1972 violano l’articolo 8 della Convenzione perché conferiscono un potere discrezionale troppo ampio alla pubblica amministrazione e non prevedono adeguate garanzie procedimentali, come il controllo giurisdizionale o un’autorizzazione indipendente . La Corte ha chiesto allo Stato italiano di adottare misure per limitare l’arbitrarietà dell’accesso ai dati bancari e garantire un controllo effettivo .
• Cassazione civile, Sez. V, ordinanza 15 maggio 2025 n. 13017: in materia di accertamento induttivo, la Suprema Corte ha chiarito che, se la contabilità del contribuente è inattendibile o mancante, l’ufficio può procedere con un accertamento induttivo basato su semplici presunzioni purché gravi, precise e concordanti . Se invece la contabilità presenta soltanto irregolarità formali, l’accertamento deve essere analitico e fondato su prove concrete.
• Cassazione civile, Sez. Unite, sentenza 24 settembre 2025 n. 21271: le Sezioni Unite hanno affrontato il tema del contraddittorio preventivo (art. 12, comma 7 dello Statuto del contribuente). Secondo la Corte, la mancata instaurazione di un contraddittorio preventivo comporta la nullità dell’avviso di accertamento solo se il contribuente dimostra, tramite la prova di resistenza, che avrebbe potuto fornire elementi utili per mutare l’esito dell’accertamento . Pertanto, chi riceve un avviso senza contraddittorio deve indicare concretamente quali eccezioni avrebbe prospettato.
• Cassazione civile, ordinanza 21 marzo 2025 n. 7552: la Corte ha ribadito che, per finalità fiscali, l’imprenditore è definito in modo ampio. A differenza del concetto civilistico di imprenditore (che richiede un’attività organizzata), ai fini fiscali è sufficiente l’esercizio abituale di un’attività di impresa. Di conseguenza, la presunzione di reddito derivante da versamenti bancari ingiustificati si applica a tutti i contribuenti, non solo alle imprese organizzate .

Statuto dei diritti del contribuente e garanzie procedimentali

• Articolo 7 della legge 27 luglio 2000 n. 212 (Statuto del contribuente): stabilisce che gli atti dell’Amministrazione finanziaria devono essere motivati in modo chiaro, con l’indicazione dei presupposti di fatto e delle ragioni giuridiche su cui si fondano. Devono inoltre indicare l’ufficio competente, il responsabile del procedimento e i termini per l’impugnazione . In caso contrario, l’atto può essere annullato.
• Articolo 12 dello Statuto: disciplina i diritti e le garanzie del contribuente sottoposto a verifica. Gli accessi e le ispezioni devono avvenire durante l’orario d’esercizio e con il minor pregiudizio possibile; il contribuente deve essere informato dei motivi della verifica e può farsi assistere da un professionista. L’ispezione non può superare un determinato periodo; inoltre, il contribuente può rivolgersi al Garante del contribuente se ritiene che l’operato dell’Agenzia non sia conforme alla legge .
• D.Lgs. 19 giugno 1997 n. 218 (Accertamento con adesione): l’articolo 6 consente al contribuente che ha ricevuto un avviso di accertamento (o è stato oggetto di accesso o ispezione) di presentare un’istanza di accertamento con adesione. Può farlo prima di impugnare l’atto davanti alla Corte di giustizia tributaria di primo grado. L’istanza sospende i termini per l’impugnazione e comporta la formulazione di una proposta di definizione da parte dell’ufficio . Se il contribuente accetta la proposta, beneficia di una significativa riduzione delle sanzioni (un sesto del minimo) e può pagare in rate. Le modifiche introdotte dal D.Lgs. 13/2024 hanno previsto che l’istanza possa essere presentata anche entro 30 giorni dalla comunicazione dello schema di atto, nei casi in cui si applica il contraddittorio preventivo, e hanno introdotto la possibilità di chiedere la correzione degli errori manifesti prima di procedere all’adesione .

Ulteriore giurisprudenza rilevante (2025–2026)

Per completare il quadro, ricordiamo altre decisioni significative:

• Cassazione, Sez. V, 16 dicembre 2025 n. 32742: ha precisato che, nelle società di capitali a ristretta base partecipativa, il recupero di utili extra‑contabili può essere effettuato solo nei confronti dei soci che risultano tali alla data di chiusura dell’esercizio sociale; il socio uscente non può essere assoggettato ad accertamento per utili maturati successivamente【725647757628877†L124-L160】.
• Corte costituzionale n. 228/2014: oltre alla presunzione sui prelevamenti bancari, la Corte ha affermato il principio di proporzionalità delle sanzioni tributarie e di ragionevolezza delle presunzioni .

Procedura passo-passo dopo la notifica di un avviso di accertamento

Ricevere un avviso di accertamento è un momento di tensione, ma conoscere le procedure permette di gestire la situazione con lucidità. Di seguito presentiamo una sequenza cronologica delle principali fasi e dei diritti del contribuente.

1. Lettura e verifica dell’atto

1. Controllo della motivazione: verificare se l’atto è motivato secondo l’art. 7 dello Statuto del contribuente (presupposti di fatto e motivazione giuridica, indicazione dell’ufficio e dei termini per impugnare). In mancanza di una motivazione adeguata, l’atto è nullo .
2. Verifica dei termini di decadenza: assicurarsi che l’avviso sia stato notificato entro i termini previsti (generalmente 31 dicembre del quinto anno successivo a quello della dichiarazione ). Per l’IVA i termini sono analoghi (art. 57 DPR 633/1972) .
3. Analisi dei presupposti di fatto: controllare se l’accertamento si basa su presunzioni legittime o su prove documentali. Se l’Agenzia utilizza dati bancari, verificare se l’acquisizione è avvenuta con autorizzazione e se sono state rispettate le garanzie procedimentali, anche alla luce della giurisprudenza CEDU .

2. Richiesta di accesso agli atti e assistenza professionale

Il contribuente ha diritto a richiedere copia di tutti i documenti posti a base dell’accertamento (contratti, estratti conto, verbali). È consigliabile farsi assistere da un avvocato o da un commercialista esperto in diritto tributario che possa analizzare i documenti e predisporre le controdeduzioni.

3. Presentazione di osservazioni o memorie

Se l’accertamento è preceduto da un processo verbale di constatazione (PVC) o da uno schema di atto comunicato ai fini del contraddittorio preventivo, il contribuente può presentare osservazioni entro il termine indicato (generalmente 60 giorni). Secondo le Sezioni Unite della Cassazione, l’efficacia di queste osservazioni deve essere concreta: occorre portare argomentazioni e prove che avrebbero potuto modificare l’esito dell’accertamento (prova di resistenza) .

4. Istanza di accertamento con adesione

L’accertamento con adesione permette di evitare il contenzioso definendo la controversia in via amministrativa. Secondo l’art. 6 del D.Lgs. 218/1997, il contribuente può presentare l’istanza:

• Dopo accessi, ispezioni o verifiche ai sensi degli art. 33 DPR 600/1973 e 52 DPR 633/1972 .
• Dopo la notifica di un avviso di accertamento o di rettifica non soggetto a contraddittorio preventivo, prima di impugnare l’atto .
• Nel caso di contraddittorio preventivo, entro 30 giorni dalla comunicazione dello schema di atto o entro 15 giorni dalla notifica dell’avviso (art. 6, comma 2‑bis) .
• Effetto sospensivo: la presentazione dell’istanza sospende i termini per l’impugnazione per 90 giorni .

L’istanza deve essere indirizzata all’ufficio che ha emesso l’avviso e deve indicare i motivi di contestazione e, se si desidera, le somme che si è disposti a riconoscere. L’ufficio formula una proposta di definizione; se il contribuente la accetta, paga l’imposta, gli interessi e le sanzioni ridotte a un sesto del minimo. Il pagamento può essere rateizzato. La definizione estingue la lite.

5. Istanza di autotutela

Quando l’avviso contiene errori evidenti (ad esempio un evidente errore di persona o un calcolo errato), il contribuente può chiedere all’ufficio l’annullamento d’ufficio dell’atto attraverso la istanza di autotutela, senza necessità di avviare un contenzioso. La circolare n. 73/E/1994 dell’Agenzia delle Entrate ne disciplina l’utilizzo; l’ufficio può annullare o revocare gli atti illegittimi o infondati.

6. Presentazione del ricorso

Se non si perviene a una definizione, il contribuente può presentare ricorso entro 60 giorni dalla notifica dell’avviso di accertamento alla Corte di giustizia tributaria di primo grado. Il ricorso può chiedere anche la sospensione dell’esecuzione dell’atto, dimostrando il danno grave e irreparabile che deriverebbe dall’esecuzione immediata. Il giudizio tributario si svolge con regole proprie (D.Lgs. 31 dicembre 1992 n. 546) e permette di contestare sia il merito sia la legittimità dell’atto.

7. Definizione agevolata e rottamazione dei carichi

La normativa italiana prevede periodicamente definizioni agevolate dei carichi iscritti a ruolo (le cosiddette rottamazioni). La legge 30 dicembre 2022 n. 197 (legge di bilancio 2023) ha introdotto la rottamazione‑quater per i carichi affidati all’agente della riscossione dal 2000 al 30 giugno 2022. Successivamente, la legge di bilancio 2026 ha previsto una rottamazione‑quinquies per coloro che erano decaduti dalla rottamazione precedente. Le domande vanno presentate telematicamente entro i termini fissati (ad esempio, 30 aprile 2026 per la quinquies) e consentono di pagare l’imposta senza interessi e sanzioni, con un piano in rate. È consigliabile monitorare le finestre normative e valutare l’opportunità di aderire a tali definizioni per ridurre l’esposizione debitoria.

8. Sovraindebitamento e strumenti di composizione della crisi

Quando l’impresa non riesce a far fronte ai debiti tributari, può ricorrere agli strumenti previsti dalla legge 3/2012 e dalla nuova disciplina del Codice della crisi d’impresa (D.Lgs. 14/2019 e D.Lgs. 83/2022). Il piano del consumatore e l’accordo di composizione consentono al debitore non fallibile (come una società di mediazione creditizia di piccole dimensioni) di proporre un piano di pagamento ai creditori, compreso il Fisco, ottenendo la sospensione delle azioni esecutive e, al termine, la esdebitazione. L’Avv. Monardo, come Gestore della crisi e professionista fiduciario di un OCC, può assistere il debitore nell’elaborazione del piano e nella presentazione dell’istanza presso il tribunale competente.

Difese e strategie legali

Affrontare un accertamento fiscale richiede un approccio multidisciplinare che combini competenze giuridiche, contabili e bancarie. Di seguito elenchiamo le principali strategie difensive per una società di mediazione creditizia.

1. Contestare la violazione del contraddittorio preventivo

Se l’Agenzia delle Entrate emette un avviso di accertamento senza aver prima instaurato un contraddittorio, il contribuente può eccepire la violazione dell’art. 12, comma 7 dello Statuto del contribuente. Tuttavia, secondo le Sezioni Unite della Cassazione, l’eccezione è fondata solo se si dimostra che la partecipazione al contraddittorio avrebbe potuto modificare l’accertamento (prova di resistenza) . È quindi necessario predisporre una memoria con argomenti concreti (per esempio, documentazione di spese deducibili, giustificativi delle operazioni bancarie) che l’ufficio non ha tenuto in considerazione.

2. Contestare l’uso di presunzioni e la mancanza di prove

L’ufficio può fondare l’accertamento su presunzioni (versamenti o prelevamenti bancari, spese di rappresentanza, scostamenti tra indice di redditività e ricavi dichiarati). È necessario verificare che tali presunzioni siano gravi, precise e concordanti come richiesto dall’art. 2729 c.c. e dalla giurisprudenza . In assenza di elementi concreti, l’accertamento può essere impugnato per difetto di motivazione.

3. Dimostrare la natura non imponibile dei movimenti bancari

Per una società di mediazione creditizia è comune ricevere pagamenti di provvigioni, rimborsi spese o anticipazioni dai clienti. Molte contestazioni derivano dall’equiparazione di tali movimenti a ricavi non dichiarati. È quindi essenziale:

• Tenere un registro analitico dei mandati e delle operazioni di mediazione.
• Conservare contratti con clienti e banche che attestino le provvigioni percepite e le relative ritenute (l’OAM ricorda che i compensi sono soggetti a ritenuta d’acconto ).
• Documentare rimborsi spese e anticipazioni con fatture o note spese.
• Dimostrare che i prelevamenti bancari riguardano operazioni di giroconto o restituzione di anticipazioni e non ricavi.

4. Contestare l’applicazione di sanzioni per importi indebiti

Le sanzioni tributarie devono essere proporzionate e motivate. La Corte costituzionale ha ribadito il principio di proporzionalità . Nel ricorso si può chiedere la riduzione o l’annullamento delle sanzioni dimostrando: errori di calcolo da parte dell’ufficio; assenza di dolo o colpa; applicazione di sanzioni più elevate rispetto al minimo edittale. Nel caso di accertamento con adesione, le sanzioni sono ridotte a un sesto.

5. Sollevare l’eccezione di illegittimità costituzionale o di violazione della CEDU

Alla luce della sentenza Ferrieri e Bonassisa c. Italia, è possibile eccepire nel ricorso l’illegittimità dell’acquisizione dei dati bancari perché priva di garanzie procedurali . Il giudice tributario può sospendere il giudizio e sollevare questione di legittimità costituzionale o di compatibilità con la Convenzione europea. Benché si tratti di un argomento nuovo, può costituire una leva negoziale nelle trattative con l’ufficio.

6. Richiedere la sospensione dell’atto

Durante il contenzioso, il contribuente può chiedere la sospensione dell’esecutività dell’avviso di accertamento dimostrando un danno grave e irreparabile (ad esempio, la compromissione dell’attività aziendale o dell’occupazione dei dipendenti). La sospensione può essere concessa anche in via amministrativa dall’Agente della riscossione sulla base di gravi motivi.

7. Valutare la procedura di definizione agevolata

Se il contribuente ritiene di non poter vincere il contenzioso o desidera comunque chiudere rapidamente la vertenza, può aderire alle definizioni agevolate previste dalla legge (rottamazioni, conciliazioni, accordi transattivi). È importante valutare i costi e i benefici: la definizione consente di ridurre le sanzioni, ma comporta la rinuncia all’eventuale rimborso di quanto già versato.

Strumenti alternativi di risoluzione

Oltre al ricorso e all’accertamento con adesione, la normativa offre varie opzioni per gestire il debito tributario. Di seguito presentiamo gli strumenti più rilevanti con una breve descrizione.

Accertamento con adesione (art. 6 D.Lgs. 218/1997)

Rottamazione e definizione agevolata dei carichi iscritti a ruolo

L’istituto della definizione agevolata (o rottamazione) consente di estinguere i carichi affidati all’agente della riscossione pagando solo l’imposta e gli interessi legali, senza sanzioni e interessi di mora. La legge 197/2022 ha introdotto la rottamazione‑quater, successivamente integrata dalla legge di bilancio 2026 con la rottamazione‑quinquies. Le principali caratteristiche sono:

• Carichi ammessi: ruoli affidati dal 1° gennaio 2000 al 30 giugno 2022 (quater) o gli stessi carichi per i contribuenti decaduti (quinquies).
• Domanda telematica: la domanda va presentata online entro i termini stabiliti (30 aprile 2026 per la quinquies). Viene comunicato l’importo da pagare in un numero limitato di rate (in genere 18 rate in 5 anni).
• Casi esclusi: la rottamazione non si applica ai debiti per recupero degli aiuti di Stato, alle sanzioni pecuniarie dovute per condanne penali o alle somme a titolo di risorse proprie dell’Unione europea.

Piano del consumatore e accordo di composizione della crisi (L. 3/2012)

Questi strumenti consentono al debitore non fallibile (persona fisica o piccola impresa) di proporre un piano di ristrutturazione dei debiti sotto la supervisione di un organismo di composizione della crisi. La procedura prevede:

1. Nomina del gestore: un professionista indipendente (come l’Avv. Monardo) che redige la proposta e la sottopone al tribunale.
2. Sospensione delle azioni esecutive: dalla presentazione della domanda e fino all’omologa del piano, i creditori (inclusa l’Agenzia delle Entrate) non possono avviare o proseguire pignoramenti.
3. Falcinia e ristrutturazione: il piano può prevedere la falcidia dei debiti fiscali (riduzione della quota dovuta), purché l’Erario riceva un trattamento non inferiore a quello degli altri creditori muniti di privilegio.
4. Esdebitazione: se il debitore adempie al piano, viene liberato dai debiti residui.

Concordato preventivo biennale (CPB) e collaborazione volontaria

Nell’ambito della riforma fiscale 2024/2026 è stato introdotto il concordato preventivo biennale per le piccole imprese e i lavoratori autonomi. Il contribuente può concordare con l’Agenzia delle Entrate un reddito imponibile su base biennale, evitando accertamenti sui periodi concordati. Per aderire occorre avere una storia di compliance, non avere contenziosi gravi e accettare il reddito proposto. Sebbene non si applichi direttamente alle società di mediazione creditizia – che operano spesso come società di capitali – l’istituto può essere utile alle società di persone o ai professionisti mediatori. L’adesione comporta la rinuncia a eventuali crediti d’imposta eccedenti, ma offre certezza e stabilità.

Errori comuni e consigli pratici

Affrontando centinaia di casi, il nostro studio ha individuato alcuni errori ricorrenti che le società di mediazione creditizia devono evitare:

1. Mancanza di documentazione: molti mediatori non conservano copie dei mandati, delle provvigioni e dei contratti bancari. La mancanza di prove rende difficile dimostrare la legittimità dei versamenti e prelevamenti. Consiglio: istituire un archivio digitale ordinato con contratti, fatture, note di liquidazione e copia delle ritenute.
2. Uso promiscuo del conto bancario: mescolare fondi personali e aziendali può far ritenere che i prelevamenti siano compensi non dichiarati. Consiglio: utilizzare conti separati e annotare ogni movimento con la relativa causale.
3. Ritardo nel ricorso: dimenticare i termini per presentare l’istanza di adesione o il ricorso comporta la definitività dell’accertamento. Consiglio: segnare le scadenze e rivolgersi subito a un professionista.
4. Non partecipare al contraddittorio: ignorare l’invito dell’Agenzia a presentare osservazioni comporta la perdita di un’opportunità difensiva e rende più difficile contestare la violazione del contraddittorio .
5. Pagare senza verificare: alcuni contribuenti pagano immediatamente per “chiudere la questione”. Tuttavia, è bene valutare se l’atto è legittimo e se esistono strumenti per ridurre l’importo (adesione, definizione agevolata, rottamazione). Una consulenza preventiva può evitare esborsi inutili.

Domande frequenti (FAQ)

Di seguito proponiamo un elenco di domande ricorrenti che riceviamo dai nostri clienti. Le risposte sono sintetiche ma puntuali; per una consulenza personalizzata contattate il nostro studio.

1. Cos’è una società di mediazione creditizia?
   È un’impresa che mette in relazione banche o intermediari finanziari con potenziali clienti per la concessione di finanziamenti. Deve essere iscritta nell’elenco tenuto dall’OAM e svolgere l’attività con indipendenza .
2. Posso svolgere altre attività oltre alla mediazione?
   No. L’articolo 128‑sexies TUB prevede che il mediatore eserciti esclusivamente l’attività di mediazione e le attività connesse o strumentali . Le nuove norme (comma 2‑bis) consentono la consulenza indipendente, ma anche questa deve essere svolta con esclusività.
3. I compensi percepiti sono soggetti a ritenuta?
   Sì. Gli importi corrisposti alle società di mediazione creditizia per la loro attività sono soggetti a ritenuta d’acconto ai sensi dell’art. 25‑bis del DPR 600/1973 .
4. Cosa devo fare se ricevo una richiesta di informazioni bancarie?
   Controlla l’autorizzazione dell’Agenzia delle Entrate, richiedi copia della richiesta e valuta con un professionista se vi sono i presupposti per eccepire la violazione della privacy o l’assenza di motivazione. La sentenza CEDU Ferrieri e Bonassisa ha criticato l’assenza di garanzie .
5. In quali casi l’Amministrazione può presumere che i versamenti sul conto siano ricavi?
   Secondo l’art. 32 DPR 600/1973 l’Amministrazione presume che i versamenti sul conto siano ricavi salvo prova contraria. La presunzione sui prelevamenti non si applica ai lavoratori autonomi . Il contribuente può fornire giustificazioni documentali per superare la presunzione.
6. Quali sono i termini per notificare l’avviso di accertamento?
   Di norma l’avviso deve essere notificato entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui è stata presentata la dichiarazione . In caso di omessa dichiarazione, il termine è il settimo anno.
7. Cos’è il contraddittorio preventivo?
   È un confronto obbligatorio tra contribuente e ufficio prima dell’emissione dell’avviso di accertamento. Serve a garantire il diritto di difesa e a correggere eventuali errori. La mancata instaurazione del contraddittorio può comportare la nullità dell’atto solo se il contribuente dimostra la prova di resistenza .
8. Posso presentare istanza di accertamento con adesione se ricevo un invito a comparire?
   Sì. L’art. 6, comma 1 D.Lgs. 218/1997 consente al contribuente che subisce accessi o ispezioni di chiedere all’ufficio di formulare una proposta di adesione . In questo modo si può definire la posizione prima dell’emissione dell’avviso.
9. L’istanza di adesione sospende i termini per il ricorso?
   Sì. La presentazione dell’istanza sospende i termini per 90 giorni . Durante questo periodo l’ufficio deve convocare il contribuente e formulare la proposta.
10. Posso pagare l’importo dell’adesione a rate?
    Sì. L’accordo di adesione prevede il versamento di un acconto (in genere un terzo) e la possibilità di rateizzare il restante importo fino a otto rate trimestrali. In caso di mancato pagamento di una rata, l’adesione decade.
11. Qual è la differenza tra accertamento analitico e induttivo?
    L’accertamento analitico si basa su dati e documenti forniti dal contribuente. L’induttivo, invece, ricorre a presunzioni e calcoli estimativi quando la contabilità è inattendibile; le presunzioni devono essere gravi, precise e concordanti . È importante fornire al Fisco tutta la documentazione per evitare un accertamento induttivo.
12. Cosa succede se l’atto non è motivato?
    La mancanza di motivazione comporta la nullità dell’atto, come prevede l’art. 7 dello Statuto del contribuente . Nel ricorso è possibile chiedere l’annullamento per difetto di motivazione.
13. È possibile chiedere la sospensione dell’atto in sede amministrativa?
    Sì. L’Agente della riscossione può disporre la sospensione in presenza di gravi motivi; in sede giudiziale, la sospensione può essere concessa dalla Corte di giustizia tributaria su richiesta motivata.
14. Quali conseguenze comporta l’inadempimento del piano di rateazione?
    Il mancato pagamento di due rate anche non consecutive determina la decadenza dal beneficio della rateazione e l’immediata iscrizione a ruolo delle somme dovute, con applicazione integrale delle sanzioni.
15. Quando conviene aderire alla rottamazione?
    Conviene se i debiti iscritti a ruolo sono elevati e comprendono sanzioni e interessi di mora. La rottamazione consente di ridurre notevolmente l’importo da pagare e di beneficiare di un piano rateale. Occorre però valutare se l’importo residuo è sostenibile e se la definizione preclude l’utilizzo di crediti d’imposta.
16. Cosa comporta l’iscrizione nell’elenco OAM?
    L’iscrizione è necessaria per esercitare l’attività di mediazione. L’OAM vigila sul possesso dei requisiti di onorabilità, professionalità e indipendenza. La perdita dei requisiti può comportare la cancellazione o la sospensione .
17. Cosa devo fare se sono socio di una società e ricevo un accertamento su utili extra-contabili?
    Verifica se eri socio alla data di chiusura dell’esercizio. La Cassazione ha stabilito che solo i soci in carica al momento della chiusura possono essere chiamati a rispondere【725647757628877†L124-L160】. In caso contrario, l’accertamento è illegittimo.
18. Come posso dimostrare la legittimità dei prelevamenti dal conto della società?
    Conserva la documentazione che attesta la natura del prelievo (rimborso spese, anticipo a fornitori, restituzione di depositi). È utile anche avere delibere societarie e contratti che dimostrino la destinazione dei fondi. La presunzione sui prelevamenti non si applica ai lavoratori autonomi .
19. La sentenza della CEDU può essere invocata direttamente?
    Può essere invocata per sollevare la questione di compatibilità con l’articolo 8 della Convenzione. Tuttavia, la giurisprudenza italiana richiede ancora una pronuncia di legittimità costituzionale o un intervento legislativo. È comunque un argomento utile in sede difensiva e può portare a un rinvio pregiudiziale.
20. Cosa succede se non rispondo all’invito dell’Agenzia a presentare osservazioni?
    Rinunci a far valere le tue argomentazioni in fase amministrativa. In sede giudiziale potrai comunque presentare il ricorso, ma non potrai eccepire la violazione del contraddittorio .

Simulazioni pratiche e numeriche

Per comprendere meglio l’impatto economico di un accertamento e delle soluzioni difensive, proponiamo due esempi numerici.

Simulazione 1: accertamento su compensi non dichiarati

Supponiamo che la società Mediatorexxxx S.r.l. riceva un avviso di accertamento per compensi non dichiarati pari a 100 000 €, derivanti da versamenti sul conto non giustificati. L’ufficio applica un’aliquota IRES del 27,5 % e IRAP del 3,9 %, oltre a una sanzione del 90 % e interessi legali. Il calcolo sarebbe:

Se la società presenta istanza di accertamento con adesione e raggiunge un accordo riconoscendo integralmente l’imponibile, le sanzioni vengono ridotte a un sesto del minimo (15 %). Il nuovo importo sarebbe:

Il risparmio derivante dall’adesione è di 23 690 €, senza contare i costi del contenzioso. Inoltre, l’importo può essere rateizzato.

Simulazione 2: rottamazione‑quater dei carichi iscritti a ruolo

Immaginiamo che Mediatorexxxx S.r.l. abbia debiti iscritti a ruolo per 50 000 € (imposta 30 000 €, sanzioni 15 000 €, interessi di mora 5 000 €). Con la rottamazione‑quater:

La legge consente di pagare l’importo dovuto in 18 rate. Se si aderisce alla definizione agevolata, il risparmio in termini di sanzioni e interessi è di 20 000 €. Tuttavia, occorre presentare la domanda entro i termini e mantenere la regolarità nei pagamenti per non decadere dal beneficio.

Tabelle riepilogative

Per agevolare la consultazione riportiamo alcune tabelle con norme e termini utili.

Normativa di riferimento per la mediazione creditizia

Termini principali da ricordare

Conclusione

L’accertamento fiscale a carico di una società di mediazione creditizia non è un evento da sottovalutare. Le numerose norme e i continui interventi giurisprudenziali rendono questo ambito complesso. Un mediatore che riceve un avviso deve agire tempestivamente, verificando la motivazione dell’atto, i termini e le prove poste a fondamento. La definizione di mediatore creditizio è stata ampliata dal D.Lgs. 212/2025, ma la disciplina del TUB impone ancora requisiti stringenti di indipendenza e professionalità . Il Fisco dispone di ampi poteri di indagine sui conti bancari, ma la sentenza della CEDU del gennaio 2026 ha messo in discussione la compatibilità di tali poteri con la privacy . Lo Statuto del contribuente garantisce il diritto al contraddittorio e alla motivazione, e le recenti pronunce della Cassazione richiedono l’effettiva partecipazione del contribuente per far valere le sue ragioni .

Agire senza indugio è fondamentale: presentare l’istanza di accertamento con adesione, aderire alle definizioni agevolate, valutare la rottamazione, oppure proporre ricorso. Grazie alla nostra esperienza nel settore bancario e tributario, lo Studio Legale Monardo può aiutarti a identificare la strategia più efficace. Una consulenza tempestiva consente di evitare errori irreparabili, ridurre le sanzioni e mantenere la continuità operativa della tua impresa.

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