Introduzione

Il pignoramento presso terzi esattoriale è una delle misure più invasive che l’Agenzia delle Entrate‑Riscossione (AdER) può adottare per recuperare i tributi non pagati. In pochi giorni possono essere bloccati il conto corrente, le somme dovute da clienti, il T.F.R., lo stipendio o la pensione, lasciando il contribuente senza liquidità. La procedura è semplificata: non serve l’intervento del giudice, bastano la notifica dell’atto di pignoramento al terzo (ad esempio la banca o il datore di lavoro) e al debitore, e l’ordine di versamento diretto all’Agente della riscossione. L’atto, tuttavia, è spesso impugnabile: è sufficiente che siano trascorsi i termini di prescrizione o decadenza, che manchino le notifiche prescritte o che il debito sia stato già pagato per renderlo nullo. Inoltre esistono strumenti per sospendere l’efficacia del pignoramento, ottenere la cancellazione del ruolo o convertire il debito in piani di rientro sostenibili.

Comprendere come funziona la procedura, quali sono i termini per agire e quali errori evitare è fondamentale per difendersi efficacemente. Le sviste più comuni – ad esempio ignorare la notifica, non rispettare il termine di sessanta giorni per presentare la domanda di sospensione o non includere tutte le parti in giudizio – possono comportare la perdita definitiva delle somme e l’aggravarsi del debito.

Come può aiutarti l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo

L’avvocato Giuseppe Angelo Monardo, cassazionista e coordinatore di un network nazionale di avvocati e commercialisti specializzati in diritto bancario e tributario, offre ai contribuenti assistenza legale completa. È Gestore della crisi da sovraindebitamento (legge 3/2012), iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia, professionista fiduciario di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC) e Esperto negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del d.l. 118/2021. Grazie a queste competenze e al supporto multidisciplinare del suo studio, può:

• Analizzare l’atto di pignoramento e gli atti propedeutici (cartelle, avvisi di accertamento, avvisi di mora) per individuare vizi di notifica, prescrizione o decadenza.
• Predisporre ricorsi e opposizioni contro il pignoramento presso terzi (opposizione all’esecuzione ex art. 615 c.p.c. o agli atti esecutivi ex art. 617 c.p.c.), assistendo il contribuente nella scelta del giudice competente e nell’integrazione del contraddittorio.
• Presentare istanze di sospensione e annullamento del debito ai sensi dell’art. 1, commi 537‑542 della legge 228/2012, ottenendo l’interruzione del pignoramento quando ricorrono le ipotesi di prescrizione, decadenza, sgravio o pagato.
• Negoziare con AdER piani di rateizzazione, transazioni fiscali e definizioni agevolate, inclusa la rottamazione delle cartelle e lo stralcio dei mini‑ruoli.
• Assistere i soggetti sovraindebitati nella predisposizione di piani del consumatore, accordi di ristrutturazione del debito e procedure di liquidazione ex legge 3/2012 e nella più recente composizione negoziata della crisi introdotta dal d.lgs. 14/2019 e dal d.l. 118/2021.

Agire tempestivamente è essenziale: le opposizioni hanno termini stretti e la sospensione può essere chiesta solo entro sessanta giorni dalla notifica del pignoramento. Per evitare errori e tutelare efficacemente il proprio patrimonio è quindi consigliabile rivolgersi subito a un professionista.

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Contesto normativo e giurisprudenziale

1. Il pignoramento presso terzi esattoriale e il suo quadro normativo

1.1. Articoli 72 e 72‑bis del d.P.R. 602/1973

Il pignoramento presso terzi in materia di riscossione dei tributi è disciplinato dagli articoli 72 e 72‑bis del d.P.R. 29 settembre 1973, n. 602. L’articolo 72 prevede che, in caso di inottemperanza all’ordine di pagamento rivolto al terzo, l’agente della riscossione debba proseguire secondo le forme ordinarie del codice di procedura civile. L’articolo 72‑bis, introdotto nel 2005, consente al concessionario (oggi AdER) di notificare un ordine di pagamento diretto al terzo pignorato senza instaurare immediatamente un giudizio davanti al giudice dell’esecuzione. Questo ordine produce gli stessi effetti del pignoramento ordinario ma rende la procedura più veloce e più gravosa per il debitore.

L’attuale testo dell’art. 72‑bis dispone che l’atto di pignoramento dei crediti verso terzi può contenere l’ordine al terzo di pagare il credito direttamente all’agente della riscossione entro sessanta giorni dalla notifica per le somme già maturate e alle rispettive scadenze per quelle future . L’atto può essere redatto anche da dipendenti dell’agente della riscossione non abilitati all’esercizio delle funzioni di ufficiale giudiziario . In caso di inottemperanza, si applicano le disposizioni dell’art. 72, comma 2, e quindi AdER deve procedere secondo l’espropriazione ordinaria .

1.2. Il pignoramento in forma speciale secondo la Cassazione

La Corte di cassazione ha chiarito che l’ordine di pagamento ex art. 72‑bis costituisce un pignoramento in forma speciale. Secondo l’orientamento consolidato (Cass. n. 20294/2011 e n. 2857/2015), richiamato dalla stessa Corte nel 2017, la procedura si apre con la notifica dell’atto al debitore esecutato e al terzo pignorato, che diventa custode delle somme ai sensi dell’art. 546 c.p.c., e si completa con il pagamento da parte del terzo . Se il terzo non adempie, l’agente della riscossione deve procedere con il pignoramento ordinario davanti al giudice . La Corte sottolinea che l’ordine di pagamento è un atto di pignoramento “funzionalmente preordinato all’espropriazione” che produce gli effetti conservativi ordinari nei confronti del debitore .

Nel 2017 la cassazione ha riaffermato che il successo della procedura dipende dalla collaborazione del terzo e che l’ordine di pagamento spontaneamente adempiuto comporta l’immediato effetto satisfattivo a favore dell’Erario . In mancanza di pagamento entro il termine, l’agente della riscossione deve instaurare la procedura di espropriazione ordinaria .

1.3. Sospensione dell’esecuzione: l’art. 1, commi 537‑542, legge 228/2012

La legge 24 dicembre 2012, n. 228 (legge di stabilità 2013) ha introdotto un importante strumento a tutela del contribuente: il diritto di chiedere la sospensione del pignoramento e la cancellazione del ruolo. I commi 537‑542 stabiliscono che il debitore può dichiarare all’agente della riscossione, entro sessanta giorni dalla notifica del primo atto di riscossione, che il credito iscritto a ruolo non è esigibile per una delle seguenti ragioni:

• prescrizione o decadenza del diritto di AdER a riscuotere;
• sgravio, sospensione giudiziale o amministrativa già accordata;
• pagamento avvenuto o mancata notifica del titolo esecutivo;
• qualunque altra causa di inesigibilità prevista dalla legge (la lettera f è stata soppressa dal d.lgs. 159/2015).

La dichiarazione deve contenere i documenti che provano il motivo addotto e può riguardare anche debiti relativi a crediti diversi . Il concessionario deve sospendere immediatamente l’attività di riscossione e inviare la dichiarazione all’ente creditore entro dieci giorni . L’ente ha il dovere di rispondere entro centottanta giorni (diventati 220 con il d.lgs. 159/2015) e se non lo fa il ruolo si annulla automaticamente. Se l’ente rigetta l’istanza o non risponde, l’agente riprende le procedure, ma il contribuente può impugnare il rigetto davanti al giudice competente.

La disciplina, modificata dal d.lgs. 24 settembre 2015, n. 159, ha ridotto da novanta a sessanta giorni il termine per presentare la dichiarazione e ha precisato che la sospensione non opera per motivi diversi da quelli tassativamente previsti. È stata inoltre eliminata la clausola di chiusura (“qualunque altra causa non imputabile”), restringendo le ipotesi di sospensione.

1.4. Limiti di pignorabilità dei redditi (art. 545 c.p.c.)

L’art. 545 c.p.c. disciplina i crediti impignorabili e quelli parzialmente pignorabili. Le somme dovute a titolo di stipendio, salario o altre indennità relative al rapporto di lavoro possono essere pignorate nella misura di un quinto per i tributi dovuti allo Stato e in eguale misura per altri crediti . Nel caso di concorso di cause di credito (ad esempio crediti alimentari e tributari), la somma complessivamente pignorata non può superare la metà dell’ammontare del reddito .

Per le pensioni, il settimo comma stabilisce che l’importo impignorabile corrisponde al doppio della misura massima dell’assegno sociale (nel 2025 l’assegno è pari a circa 600 € mensili), con un minimo di 1.000 € . Soltanto la parte eccedente può essere pignorata nei limiti sopra indicati. Se lo stipendio o la pensione sono accreditati su un conto bancario, il creditore può pignorare solo l’importo eccedente il triplo dell’assegno sociale quando l’accredito avviene prima del pignoramento; se l’accredito avviene dopo, si applicano i limiti consueti . Tali norme sono fondamentali per determinare quali somme sul conto corrente possono essere legittimamente bloccate.

1.5. Evoluzione normativa del pignoramento esattoriale e riforme future

La disciplina del pignoramento presso terzi esattoriale non è rimasta immutata nel tempo. Comprendere l’evoluzione normativa consente di collocare correttamente le regole attuali e di prevedere gli sviluppi futuri. Fin dall’introduzione dell’istituto nel 2005, il legislatore ha cercato di bilanciare l’efficacia della riscossione con la tutela del contribuente.

Introduzione dell’art. 72‑bis (2005)

Il pignoramento diretto dei crediti verso terzi è stato introdotto nel 2005 con il decreto‑legge 30 settembre 2005, n. 203, convertito nella legge 248/2005. La norma ha inserito l’art. 72‑bis nel d.P.R. 602/1973, permettendo all’agente della riscossione di ordinare direttamente al terzo la consegna delle somme dovute al debitore senza l’intervento immediato del giudice. L’atto produce gli stessi effetti conservativi del pignoramento ordinario e impone al terzo di trattenere e versare le somme all’Erario entro sessanta giorni e alle rispettive scadenze . Questa innovazione ha segnato una rottura rispetto alla procedura ordinaria prevista dagli artt. 543 ss. c.p.c., in cui è necessario citare il terzo in giudizio, ottenere la sua dichiarazione e attendere l’ordinanza di assegnazione.

Legge 228/2012 e nascita della sospensione

La legge 24 dicembre 2012, n. 228 (legge di stabilità 2013) ha introdotto i commi 537‑542 dell’art. 1, creando un importante contrappeso alla rapidità del pignoramento speciale: il diritto del contribuente di ottenere la sospensione e l’annullamento del ruolo. Il debitore può dichiarare che il credito iscritto a ruolo non è esigibile per prescrizione, decadenza, sgravio, sospensione giudiziale o amministrativa o pagamento . L’agente della riscossione deve sospendere immediatamente le procedure e trasmettere la dichiarazione all’ente creditore ; se l’ente non risponde entro 220 giorni, il ruolo si estingue automaticamente. Questa disciplina ha introdotto, per la prima volta, un meccanismo di autotutela obbligatoria a favore del contribuente.

Riforma del 2015 (d.lgs. 159/2015)

Il d.lgs. 24 settembre 2015, n. 159 ha modificato la sospensione restringendo le ipotesi di inesigibilità (eliminando la clausola “qualunque altra causa”) e riducendo da novanta a sessanta giorni il termine per presentare la dichiarazione. Il decreto ha precisato che la sospensione opera solo nei casi tassativi di prescrizione, decadenza, sgravio, sospensione giudiziale o amministrativa e pagamento; ha inoltre stabilito che l’agente della riscossione deve trasmettere la dichiarazione all’ente entro dieci giorni e che l’annullamento automatico del debito non si applica se la causa di inesigibilità non rientra tra quelle indicate.

Interventi d’urgenza e interpretazioni della Cassazione (2020‑2021)

Durante la pandemia da Covid‑19, l’art. 68 del decreto‑legge 17 marzo 2020, n. 18 (“Cura Italia”) ha sospeso i versamenti dovuti dai contribuenti, ma non ha sospeso l’obbligo del terzo di versare le somme pignorate. La Cassazione, con la sentenza n. 30214/2025, ha chiarito che l’obbligo del terzo resta in vigore e che, decorso il termine di sessanta giorni, il pignoramento si estingue automaticamente .

Modifiche del 2024: gli obblighi del terzo

Il d.l. 2 marzo 2024, n. 19, convertito nella legge 56/2024, ha modificato l’art. 546 c.p.c. introducendo soglie di custodia del terzo. Dal giorno della notifica dell’atto di pignoramento previsto dall’art. 543 c.p.c., il terzo è custode di beni e somme nei limiti dell’importo precettato aumentato di 1.000 € per i crediti fino a 1.100 €, 1.600 € per i crediti tra 1.100,01 € e 3.200 € e della metà per crediti superiori . Nel caso di accrediti relativi a stipendi o pensioni, gli obblighi di custodia non operano per l’importo pari al triplo dell’assegno sociale se l’accredito avviene prima del pignoramento; per gli accrediti successivi si applicano i limiti dell’art. 545 c.p.c. . La norma mira a proteggere il minimo vitale e responsabilizzare il terzo, che diventa custode e deve astenersi dal pagare il debitore.

Nuovo Testo unico della riscossione e rinvio al 2027

Il d.lgs. 24 marzo 2025, n. 33 ha approvato un Testo unico sui versamenti e la riscossione che riordina la normativa del d.P.R. 602/1973 e del d.lgs. 46/1999. Gli articoli 169‑176 sostituiranno gli attuali artt. 72 e 72‑bis, ma la Cassazione ha anticipato che la disciplina resterà sostanzialmente invariata . Il decreto‑legge 31 dicembre 2025, n. 200 (“milleproroghe”) ha differito l’entrata in vigore al 1° gennaio 2027 . È quindi indispensabile monitorare le evoluzioni legislative: le nuove norme potrebbero introdurre regole più puntuali sulla notifica, sui termini e sui diritti del debitore, mantenendo però l’impianto della procedura speciale.

In sintesi, l’evoluzione normativa dimostra un progressivo bilanciamento tra l’efficienza della riscossione e la protezione del contribuente. L’istituto è passato da un modello fortemente sbilanciato a favore del fisco (2005) a un sistema che consente la sospensione, prevede termini perentori per le dichiarazioni e introduce limiti di pignorabilità e tutele procedurali. Le future riforme dovranno proseguire in questa direzione, assicurando trasparenza, certezza dei termini e maggiore integrazione con le tecnologie digitali.

2. Giurisprudenza recente: orientamenti della Cassazione e dei tribunali

2.1. Litisconsorzio necessario (Cass. 9728/2025)

Nel 2025 la Corte di cassazione ha stabilito che nelle opposizioni alla procedura di pignoramento presso terzi ex art. 72‑bis sussiste un litisconsorzio necessario tra creditore procedente (AdER), debitore esecutato e terzo pignorato. In mancanza dell’integrazione del contraddittorio, l’opposizione deve essere dichiarata inammissibile e il giudice deve ordinare l’integrazione . La decisione ribadisce che la procedura di pignoramento esattoriale, pur essendo semplificata, resta un’espropriazione forzata e deve garantire il diritto di difesa di tutte le parti coinvolte.

2.2. Obbligo di notifica al debitore (orientamento 2011‑2026)

Le sentenze n. 20294/2011 e n. 2857/2015, confermate da numerose pronunce successive e dalla giurisprudenza costituzionale, hanno affermato che l’atto di pignoramento presso terzi deve essere notificato anche al debitore, nonostante la procedura semplificata. La mancata notifica determina la nullità (o addirittura l’inesistenza) dell’atto. Nel 2026 la Cassazione, con ordinanza n. 6, ha ribadito che la notifica al solo terzo rende l’atto inesistente perché manca un requisito essenziale dell’ingiunzione ex art. 492 c.p.c. Non è sufficiente che il debitore venga a conoscenza del pignoramento indirettamente; occorre una notifica formale. Sebbene il testo integrale dell’ordinanza non sia ancora disponibile, la giurisprudenza conferma che l’atto notificato solo al terzo è tamquam non esset.

2.3. Durata del vincolo e pagamento tardivo (Cass. 30214/2025)

La sentenza n. 30214 del 16 novembre 2025 ha affrontato la questione della perdita di efficacia del pignoramento in caso di mancato pagamento del terzo entro sessanta giorni. La Corte ha esaminato il ricorso dell’Agenzia delle Entrate che pretendeva di applicare la sospensione dei termini prevista dal “decreto Cura Italia” (d.l. 18/2020) anche all’obbligo del terzo pignorato. Con un’ampia motivazione, la Cassazione ha affermato che:

• La sospensione dei termini prevista dall’art. 68 del d.l. 18/2020 riguarda i versamenti dei contribuenti (debitori dell’Erario) e non i pagamenti che il terzo pignorato è tenuto a effettuare .
• Decorso il termine di sessanta giorni senza pagamento, l’ordine di pagamento perde automaticamente efficacia; l’agente della riscossione deve proseguire con il pignoramento ordinario e non è necessaria alcuna opposizione o dichiarazione giudiziale . La Corte spiega che il procedimento ex art. 72‑bis non è diretto dal giudice e non prevede l’apertura di un fascicolo dell’esecuzione, per cui il giudice non può dichiarare l’estinzione .
• Il vincolo non può rimanere in vigore sine die: se ciò avvenisse, l’agente non avrebbe alcuna ragione di procedere ad un nuovo pignoramento. La procedura speciale va intesa come fase prodromica dell’espropriazione ordinaria: quando il terzo non paga, la fase speciale si chiude e si apre il procedimento ordinario .
• La perdita di efficacia è quindi automatica, senza bisogno di ricorsi da parte del debitore .

Questa pronuncia offre certezza agli operatori: banche, datori di lavoro e altri terzi devono pagare entro sessanta giorni o comunicare l’inesistenza del credito; in mancanza, il pignoramento si estingue e il terzo non è più custode.

2.4. Inclusione delle somme future: Cass. 28520/2025

Con sentenza n. 28520 del 27 ottobre 2025 la Cassazione ha confermato che l’ordine di pagamento si estende anche alle somme che maturano sul conto corrente dopo la notifica, purché entro i sessanta giorni. La Corte ha ribadito che la procedura resta un’esecuzione forzata seppur semplificata e che l’agente della riscossione può chiedere al terzo di versare anche gli accrediti successivi . La decisione sottolinea inoltre che dal 1° gennaio 2026 le disposizioni degli articoli 72 e 72‑bis saranno sostituite dagli articoli 169‑176 del d.lgs. 24 marzo 2025, n. 33, ma la disciplina resterà sostanzialmente analoga .

Procedura passo per passo dopo la notifica del pignoramento

Comprendere la sequenza degli adempimenti è essenziale per non perdere i termini e per esercitare efficacemente i diritti di difesa. Di seguito viene esposto un schema cronologico della procedura di pignoramento presso terzi e delle azioni che il debitore può intraprendere.

1. Notifica dell’atto di pignoramento – L’Agente della riscossione notifica al terzo pignorato (banca, datore di lavoro, cliente) e al debitore esecutato l’atto di pignoramento ex art. 72‑bis. La notifica deve indicare il credito iscritto a ruolo, il titolo esecutivo e il precetto, nonché l’ordine al terzo di pagare le somme maturate entro sessanta giorni e quelle future alle rispettive scadenze . La notifica al debitore è essenziale; l’omissione determina l’inesistenza dell’atto.
2. Decorrenza del termine di sessanta giorni – A partire dal giorno successivo alla notifica, decorre il termine entro il quale il terzo deve versare le somme maturate. Il pagamento deve essere eseguito direttamente a favore dell’Agente della riscossione, che rilascia quietanza. In caso di stipendi o pensioni, il datore di lavoro dovrà trattenere la quota pignorabile (un quinto) e versarla al concessionario. Se le somme sono accreditate sul conto corrente, la banca deve bloccare la parte eccedente i limiti impignorabili e trasferirla all’Agente della riscossione.
3. Dichiarazione del terzo – Anche se la norma non lo prevede esplicitamente, nella prassi AdER chiede al terzo di comunicare entro dieci giorni se il credito esiste e in quale misura. Se il terzo dichiara l’inesistenza del credito o la sua impignorabilità (ad esempio, perché rientra nei limiti dell’art. 545 c.p.c.), l’agente può procedere con il pignoramento ordinario citando il terzo in giudizio. Se il terzo non risponde, sarà ritenuto custode delle somme e potrà essere citato per rendere la dichiarazione davanti al giudice dell’esecuzione.
4. Presentazione dell’istanza di sospensione – Entro sessanta giorni dalla notifica del pignoramento (o dell’avviso di intimazione, cartella di pagamento, avviso di accertamento esecutivo), il contribuente può presentare ad AdER una dichiarazione di inesigibilità del credito ai sensi della legge 228/2012. Deve indicare uno dei motivi tassativi (prescrizione, sgravio, sospensione, pagamento, mancata notifica) e allegare la documentazione. La presentazione può avvenire tramite PEC o presso lo sportello. L’agente è tenuto a sospendere immediatamente le procedure e a trasmettere l’istanza all’ente creditore ; il ruolo viene sospeso e il pignoramento resta congelato.
5. Risposta dell’ente creditore – L’ente (Agenzia delle Entrate, INPS, Comune ecc.) deve esaminare la richiesta e trasmettere all’Agente della riscossione, entro il termine di centottanta giorni (220 dopo la modifica del 2015), l’esito del controllo . Se l’ente accerta la fondatezza del motivo, dispone lo sgravio e il pignoramento viene revocato. Se rigetta la richiesta, l’agente riprende le procedure. In assenza di riscontro nei termini, la legge prevede l’annullamento automatico del ruolo.
6. Opposizione alla procedura (artt. 615 e 617 c.p.c.) – Se il pignoramento presenta vizi non rientranti nelle ipotesi di sospensione (ad esempio, importo errato, carenza di notifica, incompetenza territoriale), il contribuente può proporre:
7. Opposizione all’esecuzione ex art. 615 c.p.c. quando contesta il diritto di procedere ad esecuzione forzata (esistenza o validità del titolo, prescrizione, sussistenza del debito). L’opposizione va proposta dinanzi al giudice dell’esecuzione o, in determinati casi, alla Corte di giustizia tributaria (già Commissione tributaria). L’atto di citazione deve essere notificato entro il termine di venti giorni dalla conoscenza dell’atto esecutivo.
8. Opposizione agli atti esecutivi ex art. 617 c.p.c. quando si lamentano vizi formali del pignoramento (difetti di notifica, mancanza di indicazioni obbligatorie, firma inesistente). Anche questa opposizione deve essere proposta entro venti giorni dalla data di notifica o dalla scoperta del vizio.

Nelle opposizioni relative a pignoramenti esattoriali è fondamentale rispettare il litisconsorzio: vanno citati l’Agente della riscossione, l’ente creditore e il terzo pignorato, altrimenti il giudice deve ordinare l’integrazione del contraddittorio .

1. Esito del pignoramento – Se il terzo paga entro il termine, la procedura si chiude e l’agente accredita la somma sul debito del contribuente. Se il pagamento non avviene, il pignoramento speciale decade automaticamente (Cass. 30214/2025) e AdER dovrà avviare il pignoramento ordinario in tribunale . Se il contribuente ottiene lo sgravio o l’annullamento del ruolo, l’atto è privo di effetti e l’agente è tenuto a restituire le somme eventualmente incassate.
2. Conversione del pignoramento e altre istanze – La conversione del pignoramento ex art. 495 c.p.c. (ossia il versamento di una somma in sostituzione del bene pignorato) non è applicabile alla procedura speciale di cui all’art. 72‑bis. Il Tribunale di Savona, richiamando la Cassazione (sentenza 20706/2018), ha affermato che la conversione presuppone l’ordinanza di assegnazione e la gestione del giudice; nella procedura esattoriale manca il giudice, per cui l’istanza va rigettata . Allo stesso modo, non sono previsti provvedimenti di autorizzazione alla vendita né udienze davanti al giudice, salvo che venga proposta un’opposizione.

Schema temporale riassuntivo

Per visualizzare le fasi della procedura e i termini principali, è utile la seguente tabella:

Fase/atto	Soggetti coinvolti	Termine e norma	Effetti
Notifica dell’atto di pignoramento	Agente, terzo pignorato, debitore	Notifica ai sensi degli art. 137 ss. c.p.c.; obbligo anche verso il debitore	Inizio del pignoramento speciale; il terzo diventa custode e deve trattenere le somme.
Ordine di pagamento	Agente verso terzo	60 giorni per somme maturate; pagamento alle scadenze per somme future	Se il terzo paga, la procedura si estingue con effetto satisfattivo.
Istanza di sospensione ex legge 228/2012	Debitore verso Agente	Da presentare entro 60 giorni dalla notifica del primo atto	L’agente sospende la riscossione e inoltra la richiesta all’ente; se l’ente non risponde entro 220 giorni, il ruolo si annulla.
Decorso del termine di pagamento	Terzo	60 giorni (art. 72‑bis)	Se il terzo non paga, il pignoramento perde efficacia automaticamente ; AdER deve procedere con il pignoramento ordinario.
Opposizione all’esecuzione o agli atti esecutivi	Debitore (e terzo)	20 giorni dalla notifica o dalla conoscenza dell’atto (artt. 615 e 617 c.p.c.)	Sospensione o annullamento del pignoramento; è necessario citare tutte le parti (litisconsorzio) .
Comunicazione dell’ente creditore	Ente creditore verso Agente	180 giorni prorogati a 220 (comma 539 legge 228/2012)	Se l’ente accoglie la richiesta, sgravio; se rigetta, ripresa delle procedure; se non risponde, annullamento automatico.

Difese e strategie legali per il debitore

1. Controllo del titolo esecutivo e dei vizi formali

Prima di intraprendere qualsiasi azione è indispensabile verificare la legittimità del titolo (cartella di pagamento, avviso di accertamento esecutivo, avviso di addebito INPS) e degli atti notificati. I principali vizi che possono determinare la nullità o l’inesistenza del pignoramento sono:

• Mancata notifica o notifica irregolare della cartella di pagamento o dell’avviso di accertamento. Se il titolo non è stato notificato oppure la notifica è viziata, la procedura esecutiva è nulla. In sede di opposizione il debitore può chiedere al giudice di ordinare all’agente la produzione delle relate di notifica. L’onere probatorio grava su AdER .
• Decadenza e prescrizione: i tributi iscritti a ruolo devono essere riscossi entro termini specifici (ad esempio, 3 anni per multe stradali, 10 anni per imposte dirette). Se AdER notifica l’atto oltre tali termini, si può eccepire la prescrizione e chiedere l’annullamento del ruolo. Questa eccezione deve essere sollevata nell’istanza di sospensione o nell’opposizione ex art. 615 c.p.c.
• Omessa notifica al debitore dell’atto di pignoramento: la Cassazione ritiene che la notifica al debitore sia necessaria; l’omissione comporta l’inesistenza dell’atto e può essere fatta valere in ogni stato e grado del processo.
• Mancanza degli elementi obbligatori: l’atto di pignoramento deve indicare il credito per cui si procede, il titolo esecutivo, il precetto, l’importo precettato, gli interessi, le spese e il responsabile del procedimento. L’assenza di tali elementi rende l’atto nullo ex art. 617 c.p.c.
• Firma irregolare: l’atto può essere sottoscritto anche da dipendenti dell’agente della riscossione non abilitati , ma deve riportare l’indicazione dell’agente. La mancanza di firma o la firma apposta da soggetto non abilitato può costituire motivo di nullità.

2. Richiesta di sospensione ai sensi della legge 228/2012

Quando sussistono i motivi tassativi previsti dal comma 537 (prescrizione, sgravio, sospensione, pagamento, inesistenza della notifica), il debitore può presentare ad AdER una dichiarazione di inesigibilità. È importante allegare i documenti comprovanti la circostanza (ad esempio, copia del provvedimento di sgravio, ricevute di pagamento, sentenze). L’agente sospende la procedura e invia l’istanza all’ente. Se l’ente non risponde, il debito si annulla. Questa procedura è particolarmente utile quando è certo che il titolo sia prescritto o vi siano sospensioni amministrative o giudiziali.

3. Opposizione all’esecuzione (art. 615 c.p.c.)

L’opposizione all’esecuzione è lo strumento generale per contestare il diritto di procedere ad esecuzione forzata. Nel pignoramento presso terzi esattoriale l’opposizione va proposta al Giudice dell’esecuzione presso il tribunale ordinario, salvo che si contestino fatti relativi al tributo (competenza della Corte di giustizia tributaria). Tra le doglianze che possono essere sollevate vi sono:

• Insussistenza o estinzione del credito (prescrizione, pagamento, annullamento del ruolo).
• Incompetenza territoriale: l’art. 26 d.P.R. 602/1973 stabilisce che per il pignoramento presso terzi è competente il tribunale nella cui circoscrizione risiede il terzo. Se AdER notifica un atto in un luogo diverso, si può eccepire l’incompetenza.
• Mancanza di titolo esecutivo o difetto di contenuto dell’atto (mancanza di indicazioni, firma mancante).

L’opposizione deve essere proposta entro venti giorni dalla notifica o dalla conoscenza del pignoramento; oltre tale termine il vizio formale non può più essere fatto valere, salvo il caso di inesistenza.

4. Opposizione agli atti esecutivi (art. 617 c.p.c.)

Quando il vizio riguarda la regolarità formale dell’atto (ad esempio, mancanza di elementi essenziali, irregolarità nella notifica, mancata notifica al debitore o al terzo), è necessario proporre l’opposizione agli atti esecutivi. Anche in tal caso il ricorso va depositato entro venti giorni. Poiché la procedura speciale si svolge senza il giudice, l’opposizione comporta l’instaurazione del giudizio ordinario e sospende l’esecuzione.

5. Altre difese e rimedi

• Istanza di annullamento in autotutela: l’ente creditore (es. Agenzia delle Entrate) può annullare o correggere in via di autotutela un avviso di accertamento o una cartella se riconosce un errore. L’istanza non sospende l’esecuzione, ma può supportare la richiesta di sospensione ex legge 228/2012.
• Ricorso alla Corte di giustizia tributaria: se il contribuente contesta il merito del debito (ad esempio l’imposta calcolata), deve proporre ricorso entro 60 giorni dalla notifica del titolo esecutivo dinanzi alla Corte di giustizia tributaria, anche se pende il pignoramento. In questo caso può chiedere la sospensione cautelare dell’atto.
• Rinegoziazione e rateizzazione: AdER consente la rateizzazione dei debiti fino a 120 rate mensili. La concessione della dilazione non sospende automaticamente il pignoramento, ma il contribuente può chiedere la revoca del pignoramento e la restituzione delle somme se presenta regolare domanda di rateizzazione e versa la prima rata. Negoziare un piano di rientro può essere più rapido e meno costoso di una causa.
• Mediazione e transazione fiscale: nelle procedure concorsuali e nelle crisi d’impresa è possibile proporre all’erario una transazione fiscale con riduzione di sanzioni e interessi. Con l’introduzione del d.lgs. 14/2019 e del d.l. 118/2021, lo strumento della composizione negoziata della crisi consente all’imprenditore di ottenere misure protettive, incluso il blocco dei pignoramenti, mentre si negozia con i creditori.
• Conversione del pignoramento: come precisato, la conversione ex art. 495 c.p.c. non si applica al pignoramento esattoriale. Tuttavia, nella fase successiva del pignoramento ordinario la conversione è ammessa e consente al debitore di versare una somma (pari al capitale, agli interessi e alle spese) in un’unica soluzione o ratealmente per sostituire il bene pignorato.

6. Strategie difensive mirate

Di seguito sono illustrate alcune strategie concrete, con riferimento ai casi più frequenti:

• Blocco del conto corrente: quando il pignoramento interessa un conto bancario contenente lo stipendio o la pensione, verificare se la banca ha rispettato i limiti dell’art. 545 c.p.c. (impignorabilità fino al doppio dell’assegno sociale o fino a tre volte in caso di accredito preesistente). Se la banca blocca più di quanto dovuto, occorre contestare l’operazione. È consigliabile prelevare tempestivamente le somme impignorabili prima della notifica.
• Pignoramento dello stipendio: il datore di lavoro deve trattenere un quinto del netto; per i tributi ciò avviene senza necessità di autorizzazione del giudice. Se il datore di lavoro applica percentuali superiori, il lavoratore può chiedere la riduzione del prelievo.
• Pignoramento del T.F.R.: le indennità di fine rapporto sono pignorabili nelle stesse misure dello stipendio. Tuttavia, se l’atto è stato notificato quando il rapporto era ancora in corso, il T.F.R. maturato successivamente è vincolato. È possibile chiedere la sospensione se il creditore non ha rispettato i termini.
• Cliente che deve somme al contribuente: se AdER pignora i crediti verso un cliente, il debitore deve avvertire il cliente di non pagare e contestare il pignoramento se il ruolo è prescritto o il credito contestato. In caso di pagamenti dopo 60 giorni, il pignoramento decade, come chiarito dalla Cassazione .

Strumenti alternativi per definire il debito

1. Definizioni agevolate (rottamazioni e stralcio)

Negli ultimi anni il legislatore ha introdotto numerose definizioni agevolate (rottamazione bis, ter, quater, stralcio dei mini‑ruoli) che permettono ai contribuenti di estinguere i debiti con AdER pagando solo l’imposta e parte degli interessi e delle sanzioni. L’adesione a tali procedure sospende le azioni esecutive. Ad esempio, con la rottamazione quater (legge 197/2022) i debiti affidati alla riscossione fino al 30 giugno 2022 potevano essere estinti senza pagare sanzioni e interessi; per aderire era necessario presentare domanda entro aprile 2023. Periodicamente vengono riaperti i termini: il contribuente dovrà monitorare i bandi e rivolgersi a un professionista per valutare la convenienza.

Con la legge di bilancio 2024 è stato disposto lo stralcio dei ruoli fino a 1.000 euro affidati agli agenti della riscossione nel periodo 2000‑2015. Lo stralcio è automatico e non richiede domanda. Per i ruoli superiori a tale soglia si può chiedere la definizione agevolata pagando il dovuto in 18 rate.

2. Rateizzazione

La rateizzazione consente di diluire il debito fino a 72 rate (o 120 in casi di grave difficoltà economica). Per importi inferiori a 120.000 euro l’istanza si presenta online; per importi superiori occorre documentare la situazione finanziaria. Se la rateizzazione viene concessa, AdER può sospendere il pignoramento e restituire le somme; tuttavia, se il debitore non paga due rate consecutive, l’accordo decade e riprendono le procedure esecutive.

3. Sovraindebitamento e piani del consumatore (legge 3/2012)

La legge 3/2012 offre ai consumatori, ai professionisti e ai piccoli imprenditori sovraindebitati la possibilità di accedere a tre procedure:

1. Piano del consumatore – rivolto alle persone fisiche che non esercitano attività d’impresa. Consente di proporre ai creditori un piano di rientro sostenibile approvato dal giudice; le misure esecutive vengono sospese.
2. Accordo di ristrutturazione dei debiti – rivolto agli imprenditori non fallibili. Richiede l’approvazione della maggioranza dei creditori e consente di suddividere il debito in rate sostenibili; comporta l’esdebitazione residua.
3. Liquidazione del patrimonio – comporta la vendita dei beni del debitore e, dopo tre anni, l’esdebitazione del residuo.

Con la riforma del Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza (d.lgs. 14/2019) queste procedure sono state trasfuse nel concordato minore, nel piano di ristrutturazione e nella liquidazione controllata; tuttavia continuano a essere applicabili ai procedimenti pendenti. L’accesso richiede la nomina di un Gestore della crisi designato da un Organismo di Composizione della Crisi (OCC). L’Avv. Monardo, in qualità di gestore e professionista fiduciario di un OCC, può assistere i clienti nella preparazione del piano e nella presentazione al tribunale.

4. Composizione negoziata della crisi d’impresa

Per le imprese che presentano segnali di crisi, il d.l. 118/2021 (convertito nella legge 147/2021) ha introdotto la composizione negoziata della crisi, procedura volontaria che consente all’imprenditore di chiedere la nomina di un esperto negoziatore (tra cui l’Avv. Monardo) per elaborare con i creditori un piano di risanamento. Durante le trattative, l’imprenditore può ottenere misure protettive che bloccano le azioni esecutive individuali, inclusi i pignoramenti. La procedura è stata integrata nel Codice della crisi e rappresenta uno strumento flessibile per salvare l’azienda.

5. Transazione fiscale nelle procedure concorsuali

Le imprese in concordato preventivo o accordo di ristrutturazione possono proporre all’Agenzia delle Entrate una transazione fiscale (art. 182‑ter L.F. e ora art. 63 CCII) che consente di ridurre sanzioni e interessi e ottenere la falcidia del credito erariale. L’accettazione del piano determina la sospensione dei pignoramenti e delle azioni esecutive. Anche in questo caso la strategia deve essere calibrata tenendo conto del valore dei beni e delle prospettive di ristrutturazione.

6. Nuovo Testo Unico dei versamenti e riscossione (d.lgs. 33/2025)

Il d.lgs. 24 marzo 2025, n. 33 (Testo unico in materia di versamenti e riscossione), in vigore dal 1° gennaio 2026, riorganizza la disciplina della riscossione coattiva. Gli articoli 169‑176 sostituiranno gli attuali artt. 72 e 72‑bis del d.P.R. 602/1973. Le nuove norme dovrebbero mantenere l’impianto della procedura speciale di pignoramento, precisando meglio gli obblighi di notifica e i termini. La Cassazione ha già anticipato che la disciplina resterà sostanzialmente invariata . Sarà quindi necessario monitorare i decreti attuativi e le prassi dell’Agenzia per verificare eventuali differenze.

Errori comuni e consigli pratici

Di seguito sono elencati gli errori più frequenti commessi dai debitori e alcuni consigli pratici per evitarli:

1. Ignorare la notifica dell’atto – Molti contribuenti scoprono il pignoramento solo quando trovano il conto bloccato. È essenziale aprire la posta e la PEC: la notifica del pignoramento contiene la data da cui decorrono i termini. In caso di irreperibilità o notifica a un indirizzo errato, conservare la busta e la comunicazione per impugnare.
2. Non rispettare il termine di sessanta giorni – L’istanza di sospensione e l’opposizione vanno presentate entro sessanta giorni dalla notifica. Decorso il termine, sarà difficile ottenere l’annullamento del pignoramento salvo vizi insanabili (inesistenza dell’atto).
3. Trascurare la prova della prescrizione – La prescrizione va dimostrata con documenti (ad esempio, cartelle notificate oltre i cinque o dieci anni). Spesso la semplice eccezione orale non basta; occorre fornire estratti di ruolo, copia delle notifiche, attestazioni.
4. Non coinvolgere tutte le parti nell’opposizione – Come chiarito dalla Cassazione, l’opposizione va proposta contro l’Agente, l’ente creditore e il terzo pignorato . Se manca anche uno solo di questi, l’azione è inammissibile.
5. Pagare spontaneamente dopo sessanta giorni – Il terzo che paga oltre il termine di sessanta giorni rischia di effettuare un pagamento non dovuto; il pignoramento è ormai inefficace . Allo stesso modo, il debitore che versa direttamente le somme rischia di non liberarsi del debito se non viene formalizzata la definizione.
6. Rivolgersi ad intermediari non qualificati – La materia è complessa e richiede competenze tributarie e processuali. È consigliabile affidarsi a un avvocato specializzato che conosca sia il diritto esecutivo sia le norme fiscali.
7. Confondere il giudice competente – In alcuni casi l’opposizione va proposta alla Corte di giustizia tributaria, in altri al tribunale ordinario. Un errore sul foro può comportare l’inammissibilità. Occorre valutare se si contesta il merito del tributo (competenza tributaria) o la procedura esecutiva (competenza ordinaria).
8. Non valutare le alternative – Prima di intraprendere un contenzioso, può essere vantaggioso aderire a una rottamazione, chiedere la rateizzazione o accedere alla procedura di sovraindebitamento. Queste soluzioni possono ridurre il debito e sospendere i pignoramenti con minori costi.

Consigli pratici per una difesa efficace

• Conservare tutti gli atti: cartelle, avvisi, raccomandate, PEC e ricevute di pagamento. Saranno indispensabili per dimostrare vizi o prescrizione.
• Consultare subito un legale: i termini sono stretti e la strategia deve essere personalizzata. Un avvocato può verificare se sussistono vizi formali, se conviene presentare l’istanza di sospensione o se è necessario un ricorso al giudice.
• Valutare la solvibilità: se il debito è consistente, conviene analizzare la propria situazione finanziaria e valutare soluzioni di lungo periodo (rateizzazione, piani di rientro, procedure concorsuali). L’Avv. Monardo e il suo team possono predisporre piani di ristrutturazione calibrati.
• Monitorare le definizioni agevolate: le rottamazioni e gli stralci possono ridurre notevolmente il debito. Verifica ogni anno se sono previste nuove aperture.
• Nel caso di pignoramento del conto, prelevare l’importo impignorabile: se viene notificato un pignoramento, il correntista può prelevare le somme impignorabili (fino al doppio dell’assegno sociale o tre volte per le somme già accreditate) prima che vengano bloccate.

Difese e strategie giudiziali: opposizioni e ricorsi

Quando la sospensione non è possibile o non è sufficiente a tutelare il contribuente, occorre ricorrere agli strumenti processuali previsti dal codice di procedura civile. Le opposizioni consentono di contestare l’esistenza del credito, la validità del titolo esecutivo o la regolarità degli atti. Conoscere le diverse tipologie di opposizione, i termini e il giudice competente è fondamentale per evitare l’inammissibilità.

Opposizione all’esecuzione ex art. 615 c.p.c.

L’opposizione all’esecuzione è diretta a contestare il diritto del creditore di procedere all’esecuzione forzata. Può essere proposta quando si ritiene che il debito non esista (prescrizione, pagamento, mancanza del titolo) o che il titolo esecutivo sia nullo. L’opposizione deve essere proposta entro sessanta giorni dalla notifica del pignoramento o dell’atto di intimazione; se la contestazione è successiva, occorre proporla entro venti giorni dalla conoscenza dell’atto. La Cassazione ha ricordato che l’opposizione all’esecuzione deve essere notificata non solo all’Agente della riscossione, ma anche all’ente creditore e al terzo pignorato, altrimenti è inammissibile . Il giudice competente varia a seconda dell’oggetto: quando si contesta la legittimità del tributo il ricorso va presentato alla Corte di giustizia tributaria, mentre se si contesta l’esecuzione si adisce il tribunale ordinario.

Opposizione agli atti esecutivi ex art. 617 c.p.c.

Questa opposizione riguarda vizi formali o procedurali dell’atto di pignoramento (ad esempio firma mancante, errori nelle notifiche, mancata indicazione del titolo). Il termine perentorio è di venti giorni dalla data di notifica dell’atto o dalla scoperta del vizio. È essenziale rispettare il litisconsorzio tra tutte le parti. La Corte di cassazione ha precisato che l’inesistenza della notifica si configura solo in casi estremi, come la totale mancanza dell’atto o vizi tali da impedirne il riconoscimento; le irregolarità (ad esempio l’assenza di qualifica del notificatore o la mancanza della firma digitale) costituiscono mere nullità sanabili, che vengono sanate se il contribuente propone opposizione e dimostra di aver appreso l’atto . Pertanto, l’impugnazione tempestiva consente di far valere i vizi e, al contempo, sanare eventuali irregolarità della notifica.

Opposizione di terzo (art. 619 c.p.c.) e altri rimedi

Il terzo pignorato o altri soggetti che rivendicano diritti sulle somme sequestrate possono proporre opposizione di terzo. È il rimedio per chi, pur non essendo parte del processo esecutivo, ritiene che le somme non siano pignorabili (ad esempio perché appartenenti a un terzo o perché già vincolate). L’azione va proposta entro venti giorni dalla data in cui il terzo ha avuto conoscenza dell’esecuzione. Anche in questo caso è essenziale citare tutte le parti (creditore procedente, debitore e altri creditori intervenuti).

Ricorso contro il diniego di sospensione e impugnazione dell’estratto di ruolo

Se l’ente creditore rigetta l’istanza di sospensione presentata ai sensi della legge 228/2012, il debitore può impugnare il diniego dinanzi al giudice competente (Corte di giustizia tributaria o tribunale ordinario, a seconda del vizio dedotto). In alcune ipotesi, è possibile impugnare direttamente l’estratto di ruolo: numerose pronunce (Cass. 23397/2016; Cass. 28524/2019) hanno ammesso il ricorso per far valere l’illegittimità del ruolo e dell’atto prodromico quando la pretesa è prescritta o quando l’atto non è stato notificato.

Mediazione e conciliazione tributaria

Prima di adire il giudice è possibile esperire strumenti deflattivi: la mediazione tributaria (d.lgs. 218/1997) consente di ridurre le sanzioni e ottenere sconti sugli interessi proponendo un accordo all’Agenzia delle Entrate entro sessanta giorni dalla notifica dell’atto. In caso di accoglimento, l’esecuzione viene sospesa. Anche la conciliazione giudiziale in sede di processo tributario permette di definire la controversia con il pagamento di un importo ridotto. L’avv. Monardo può assistere nelle trattative, valutando la convenienza di queste soluzioni.

Responsabilità e obblighi del terzo pignorato

Il successo del pignoramento presso terzi dipende in larga misura dal comportamento del terzo pignorato (banca, datore di lavoro, cliente). La normativa impone al terzo specifici obblighi di custodia e collaborazione.

Il terzo diventa custode

Ai sensi dell’art. 546 c.p.c., dal giorno della notifica dell’atto previsto dall’art. 543 c.p.c. il terzo è soggetto agli obblighi che la legge impone al custode . Egli deve trattenere le cose e le somme dovute al debitore nei limiti dell’importo precettato, aumentato di determinate soglie: 1.000 € per crediti fino a 1.100 €, 1.600 € per crediti tra 1.100,01 € e 3.200 € e la metà per crediti superiori . Questa previsione, introdotta nel 2024, serve a evitare il blocco di somme eccedenti il credito e a tutelare la capacità reddituale del debitore.

Divieto di pagamento al debitore e sanzioni

Dal momento della notifica, il terzo deve astenersi dall’adempiere nei confronti del debitore; eventuali pagamenti o restituzioni dei beni al debitore sono inefficaci nei confronti del creditore procedente e degli altri creditori . La violazione di questo divieto può comportare la responsabilità per danni e, nei casi più gravi, l’applicazione di sanzioni penali (artt. 328 e 334 c.p., appropriazione indebita e sottrazione di cose sottoposte a sequestro). Diversamente, il terzo non è tenuto al rendiconto né al divieto di uso delle cose pignorate; può continuare a gestire i beni, purché non li distragga .

Dichiarazione del terzo e collaborazione con AdER

Sebbene l’art. 72‑bis non preveda espressamente un obbligo di dichiarazione, la prassi dell’Agenzia delle Entrate‑Riscossione impone al terzo di comunicare entro un termine (di solito dieci giorni) l’esistenza e l’entità del credito. La dichiarazione consente all’agente di verificare l’esistenza di somme pignorabili e, se il terzo nega l’esistenza del credito, di valutare se procedere con il pignoramento ordinario. La Cassazione ha affermato che il pignoramento speciale si perfeziona con il pagamento del terzo; se questo non avviene, la procedura speciale si chiude e l’agente deve avviare l’espropriazione ordinaria .

Riduzione e inefficacia di più pignoramenti

Quando sono notificati pignoramenti presso più terzi, il debitore può chiedere la riduzione proporzionale dei singoli pignoramenti o la dichiarazione di inefficacia di alcuni di essi. L’art. 546 c.p.c. prevede che il giudice, convocando le parti, provveda con ordinanza entro venti giorni . Questa facoltà consente di evitare blocchi eccessivi e di garantire una ripartizione equa tra i creditori.

Responsabilità patrimoniale del terzo

Se il terzo non adempie all’ordine di pagamento entro sessanta giorni, il pignoramento speciale si estingue . Tuttavia, l’inosservanza può comportare la sua responsabilità: l’Agente della riscossione può citarlo in giudizio per ottenere l’importo dovuto unitamente agli interessi e alle spese, secondo la disciplina generale del pignoramento ordinario. Il terzo che effettua il pagamento in ritardo rischia di pagare due volte: le somme versate fuori termine sono inefficaci e il debitore può agire per ottenere la restituzione.

Strumenti di definizione agevolata, rottamazioni e rateizzazione

Oltre alle opposizioni e alle istanze di sospensione, il contribuente può ricorrere a strumenti deflativi che consentono di chiudere i debiti fiscali in modo agevolato e di sospendere i pignoramenti. Di seguito i principali.

Rottamazione delle cartelle (definizione agevolata)

Le cosiddette rottamazioni (DL 193/2016, DL 148/2017, DL 119/2018, DL 34/2019 e DL 73/2024) permettono di estinguere i debiti iscritti a ruolo pagando solo l’imposta e gli interessi legali, con l’esclusione delle sanzioni e degli interessi di mora. L’ultima versione, denominata “rottamazione quater” (2023‑2024), consente di saldare gli importi dovuti in un massimo di 18 rate con un tasso di interesse agevolato. L’adesione comporta la sospensione delle procedure esecutive, inclusi i pignoramenti. È fondamentale rispettare le scadenze delle rate, poiché l’omissione di anche una sola rata comporta la revoca dei benefici e la ripresa immediata dell’esecuzione. L’istanza deve essere presentata entro il termine fissato dalla legge e può essere predisposta anche tramite il portale di AdER.

Stralcio dei debiti fino a 1.000 € e definizione delle liti pendenti

La legge di bilancio 2023 ha previsto lo stralcio automatico dei debiti residui fino a 1.000 € affidati all’agente della riscossione entro il 2015, con cancellazione d’ufficio e sospensione dei pignoramenti. Per i debiti superiori, è possibile aderire alla definizione agevolata delle liti pendenti: i contribuenti che hanno un contenzioso con l’Agenzia delle Entrate possono chiuderlo pagando una percentuale dell’importo in base al grado di giudizio (90 % in primo grado, 40 % in secondo grado, 15 % in Cassazione) e ottenere l’estinzione del processo.

Rateizzazione dei debiti (piani di dilazione)

Il contribuente in difficoltà economica può richiedere la rateizzazione delle somme dovute. L’Agente della riscossione concede fino a 72 rate mensili (6 anni) in caso di temporanea difficoltà, o fino a 120 rate (10 anni) se la situazione è particolarmente grave . Per accedere è necessario attestare la propria condizione di temporanea difficoltà economica; la mancata prova o l’insolvenza definitiva comportano il rigetto. Il pagamento della prima rata comporta automaticamente la sospensione del pignoramento in corso , del fermo amministrativo e dell’ipoteca, se tutti i debiti sono inclusi nella richiesta . Se il contribuente non paga alcune rate (anche non consecutive), decade dal beneficio e l’Agente può riprendere le azioni esecutive .

Transazione fiscale e accordi di ristrutturazione

Le imprese che fanno ricorso al concordato preventivo o all’accordo di ristrutturazione dei debiti possono proporre all’Agenzia delle Entrate una transazione fiscale ai sensi dell’art. 182‑ter L.F. (ora art. 63 CCII). L’accordo consente di ridurre sanzioni e interessi e, in alcuni casi, di falcidiare il credito erariale. L’approvazione del piano da parte del tribunale comporta la sospensione dei pignoramenti e delle azioni esecutive. Analogamente, l’esperto negoziatore nominato nell’ambito della composizione negoziata della crisi (d.l. 118/2021) può negoziare con l’Agente della riscossione un piano di rientro che preveda la sospensione delle esecuzioni.

Procedure di sovraindebitamento e composizione negoziata

La legge 3/2012 e il Codice della crisi hanno introdotto il piano del consumatore, l’accordo di ristrutturazione dei debiti e la liquidazione controllata. Grazie a queste procedure, il debitore sovraindebitato (persona fisica, professionista, impresa sotto soglia) può chiedere al giudice di ridurre il debito e ottenere l’esdebitazione finale. La presentazione della domanda comporta la sospensione delle azioni esecutive e dei pignoramenti; il giudice nomina un OCC e un gestore della crisi. L’Avv. Monardo, in qualità di Gestore della crisi da sovraindebitamento, assiste i debitori nella predisposizione dei piani e nella negoziazione con AdER.

Tabella comparativa delle principali normative e riforme

Anno/norma	Contenuto	Innovazioni e impatti
2005 – d.l. 203/2005, conv. l. 248/2005	Introduce l’art. 72‑bis nel d.P.R. 602/1973	Consente all’agente della riscossione di notificare l’ordine di pagamento al terzo senza intervento del giudice; avvio dell’espropriazione speciale.
2012 – l. 228/2012, commi 537‑542	Introduce la sospensione e l’annullamento del ruolo	Il debitore può dichiarare l’inesigibilità del credito per prescrizione, decadenza, sgravio, sospensione o pagamento; sospensione immediata della riscossione e annullamento automatico se l’ente non risponde .
2015 – d.lgs. 159/2015	Riforma della sospensione	Riduce il termine per presentare la dichiarazione da 90 a 60 giorni; sopprime la clausola residuale; introduce la comunicazione all’ente e limita l’annullamento automatico.
2020 – d.l. 18/2020 (“Cura Italia”)	Sospensione dei versamenti durante la pandemia	Differisce i termini di pagamento per i contribuenti ma non per i terzi pignorati; la Cassazione conferma che il termine di 60 giorni resta perentorio .
2024 – d.l. 19/2024, conv. l. 56/2024	Modifica l’art. 546 c.p.c.	Introduce soglie di custodia (1.000 €, 1.600 €, metà del credito) e tutela delle somme accreditate prima del pignoramento (triplo dell’assegno sociale) .
2025 – d.lgs. 33/2025	Nuovo Testo unico sulla riscossione	Prevede gli artt. 169‑176 che sostituiranno le disposizioni vigenti; la Cassazione anticipa che la struttura resterà analoga . L’entrata in vigore è rinviata al 1° gennaio 2027 .

Checklist operativa per il debitore

Per affrontare in modo efficace un pignoramento presso terzi è utile seguire una checklist di azioni:

1. Leggere attentamente la notifica: verificare la data, l’importo, il titolo esecutivo e la corretta indicazione dei soggetti. Conservare la busta e la relata di notifica per eventuali eccezioni.
2. Calcolare i termini: annotare la scadenza dei 60 giorni per presentare l’istanza di sospensione o versare le somme e quella dei 20 giorni per le opposizioni agli atti esecutivi.
3. Analizzare il ruolo: richiedere l’estratto di ruolo e controllare che le cartelle siano state correttamente notificate e che non siano prescritte.
4. Verificare i limiti di pignorabilità: calcolare le somme impignorabili (stipendi, pensioni, conto corrente) secondo l’art. 545 c.p.c. e, se necessario, prelevare le somme impignorabili prima del blocco.
5. Presentare l’istanza di sospensione: se ricorrono prescrizione, decadenza, sgravio o mancata notifica, inviare la dichiarazione all’Agente della riscossione entro 60 giorni, allegando i documenti probatori.
6. Valutare l’opposizione: in presenza di vizi formali o sostanziali, predisporre l’opposizione all’esecuzione (art. 615) o agli atti esecutivi (art. 617), rispettando i termini e citando tutti i soggetti necessari.
7. Esplorare le soluzioni deflative: verificare la possibilità di aderire a rottamazioni, definizioni agevolate, rateizzazioni o procedure di sovraindebitamento. Avere un piano alternativo può evitare l’espropriazione.
8. Consultare un professionista: l’ausilio di un avvocato esperto in diritto tributario ed esecutivo è fondamentale per individuare la strategia migliore.

Domande e risposte (FAQ)

Cos’è il pignoramento presso terzi esattoriale?

È la procedura con cui l’Agente della riscossione, senza l’intervento del giudice, intima al soggetto che detiene somme del debitore (banca, datore di lavoro, cliente) di versarle direttamente a sé fino a concorrenza del credito. L’atto produce gli stessi effetti del pignoramento ordinario e si basa sull’art. 72‑bis del d.P.R. 602/1973 .

L’atto deve essere notificato anche al debitore?

Sì. La Cassazione ha chiarito che l’atto di pignoramento in forma speciale deve essere notificato sia al terzo pignorato sia al debitore esecutato; l’omessa notifica rende l’atto inesistente e privo di effetti . Nel 2026 la Corte ha ribadito che la notifica al solo terzo determina l’inesistenza del pignoramento.

Qual è il termine per pagare le somme pignorate?

Il terzo deve versare entro sessanta giorni dalla notifica le somme già maturate e alle scadenze future quelle che maturano successivamente . Se non lo fa, il pignoramento speciale perde efficacia automaticamente .

Cosa succede se il terzo non paga entro sessanta giorni?

Secondo la Cassazione (ordinanza n. 30214/2025) il pignoramento perde efficacia automaticamente; l’Agente deve procedere con il pignoramento ordinario e non può trattenere più le somme . Non serve alcuna dichiarazione del giudice o opposizione da parte del debitore.

Posso chiedere la sospensione del pignoramento?

Sì. Entro sessanta giorni dalla notifica del primo atto esecutivo (cartella, avviso, pignoramento), puoi presentare una dichiarazione di inesigibilità all’Agente della riscossione indicando, ad esempio, la prescrizione del credito, l’esistenza di uno sgravio o la mancata notifica del titolo. L’agente sospende la procedura e trasmette la richiesta all’ente . Se l’ente non risponde entro 220 giorni, il ruolo si annulla.

Chi decide sull’istanza di sospensione?

L’istanza è presentata all’Agente della riscossione, che è tenuto a sospendere immediatamente l’esecuzione e a trasmetterla all’ente creditore. Sarà l’ente a valutare la fondatezza della dichiarazione e a comunicare l’esito entro il termine previsto .

Cosa posso fare se l’ente rigetta la mia istanza?

Puoi impugnare il rigetto davanti al giudice competente (tribunale ordinario o Corte di giustizia tributaria) proponendo un’opposizione all’esecuzione (art. 615 c.p.c.) o un ricorso contro il diniego di sgravio. Nel frattempo, l’Agente può riprendere la procedura, ma il giudice può concedere la sospensione cautelare.

Posso oppormi al pignoramento anche se non ho presentato l’istanza di sospensione?

Sì. L’istanza di sospensione non è obbligatoria. Se ritieni che l’atto sia nullo o che il credito non esista, puoi proporre direttamente un’opposizione all’esecuzione o agli atti esecutivi. Tuttavia, la presentazione dell’istanza può bloccare l’esecuzione e guadagnare tempo.

Quali somme possono essere pignorate sul conto corrente?

Sono pignorabili le somme eccedenti i limiti fissati dall’art. 545 c.p.c.: per pensioni e stipendi è impignorabile l’importo fino al doppio dell’assegno sociale (con minimo di 1.000 €) . Se lo stipendio è già accreditato, è impignorabile la parte fino a tre volte l’assegno sociale ; la parte eccedente è pignorabile nel limite di un quinto per tributi. Gli altri depositi non legati a redditi da lavoro sono pignorabili integralmente, salvo la necessità di rispettare il minimo vitale.

Se aderisco alla rateizzazione, il pignoramento viene revocato?

L’istanza di rateizzazione non sospende automaticamente il pignoramento. Tuttavia, l’Agente può revocare le misure esecutive se la richiesta viene accolta e la prima rata viene pagata. È opportuno sollecitare espressamente la revoca del pignoramento quando si presenta la domanda.

Come si calcola la quota pignorabile dello stipendio?

Per i tributi, la quota pignorabile è un quinto del netto. Se concorrono altri crediti (ad esempio, alimentari), le quote non possono superare complessivamente la metà dello stipendio . La trattenuta viene calcolata sul netto in busta paga. In presenza di più creditori, la somma viene ripartita secondo l’ordine di graduazione (alimentari, tributi, altri crediti).

È possibile opporsi se il pignoramento riguarda un credito verso un cliente?

Sì. Se AdER pignora un credito che ti è dovuto da un cliente, puoi contestare l’atto qualora il credito sia prescritto, se l’atto non ti è stato notificato, o se il cliente non ti deve più nulla. Puoi presentare l’istanza di sospensione e, se necessario, proporre opposizione. Il cliente (terzo pignorato) può a sua volta dichiarare l’inesistenza del credito o l’impignorabilità.

Come funziona la procedura di sovraindebitamento?

Attraverso la legge 3/2012 (ora integrata nel Codice della crisi), puoi presentare un piano del consumatore, un accordo di ristrutturazione o la liquidazione controllata. Devi rivolgerti a un Organismo di Composizione della Crisi (OCC), nominare un gestore e predisporre una proposta ai creditori. Il giudice può omologare il piano e concedere l’esdebitazione, sospendendo i pignoramenti.

La composizione negoziata della crisi d’impresa blocca i pignoramenti?

Sì. Con l’istanza di composizione negoziata l’imprenditore può chiedere misure protettive che sospendono le azioni esecutive. Occorre depositare la domanda sulla piattaforma telematica e nominare un esperto negoziatore. Durante le trattative con i creditori si può elaborare un piano di risanamento.

Cosa succede se il terzo paga dopo i 60 giorni?

Il pagamento tardivo è privo di effetti perché il pignoramento è già divenuto inefficace . Il terzo potrebbe dover restituire le somme al debitore o essere convenuto in giudizio. L’agente dovrà comunque procedere con un nuovo pignoramento ordinario.

È possibile convertire il pignoramento presso terzi esattoriale?

No. La conversione del pignoramento ex art. 495 c.p.c. riguarda le procedure esecutive ordinarie e prevede il pagamento di una somma che sostituisce il bene pignorato. Nella procedura speciale ex art. 72‑bis, come chiarito dal Tribunale di Savona e dalla Cassazione, la conversione non è prevista .

Posso utilizzare le somme presenti sul conto corrente durante i 60 giorni?

Fino al pagamento o allo spirare dei 60 giorni, le somme bloccate sul conto corrente sono vincolate. Tuttavia, puoi prelevare l’importo impignorabile (fino a tre volte l’assegno sociale) se si tratta di stipendi o pensioni già accreditati . In presenza di altre somme non derivanti da redditi da lavoro, non puoi utilizzare l’importo pignorato.

Simulazioni pratiche e numeriche

Esempio 1 – Pignoramento di un conto corrente con saldo di 8.000 €

• Situazione: Tizio riceve la notifica di un pignoramento ex art. 72‑bis da parte di AdER per un debito tributario di 7.500 €. Il conto corrente presenta un saldo di 8.000 €, frutto di risparmi e di un accredito mensile di 1.200 € (stipendio). La notifica avviene il 1° febbraio.
• Applicazione dell’art. 545 c.p.c.: essendo presenti somme derivanti dallo stipendio accreditato prima del pignoramento, sono impignorabili fino a tre volte l’assegno sociale. Supponendo un assegno sociale di 600 €, l’importo impignorabile è 1.800 €. La banca deve quindi calcolare 8.000 € – 1.800 € = 6.200 €. Il datore di lavoro dovrà poi trattenere un quinto dello stipendio futuro.
• Pagamento o decadenza: se entro il 1° aprile (60 giorni) la banca versa 6.200 € ad AdER, la procedura si chiude. Se non versa nulla, il pignoramento diventa inefficace e AdER dovrà avviare il pignoramento ordinario . Tizio può presentare la domanda di sospensione entro il 1° aprile se ritiene che il debito sia prescritto.

Esempio 2 – Pignoramento di un credito commerciale

• Situazione: Una società di servizi deve incassare 20.000 € da un cliente per un lavoro eseguito. AdER notifica il pignoramento presso terzi al cliente e alla società. Il cliente deve pagare entro 60 giorni.
• Eventuale sospensione: la società ritiene che il debito tributario sia prescritto. Presenta l’istanza di sospensione entro 60 giorni dalla notifica. L’agente sospende la procedura; se l’ente non risponde nei termini, il ruolo si annulla e il cliente può pagare liberamente la società.
• Pagamento tardivo: se il cliente paga ad AdER dopo 60 giorni, la Cassazione ha stabilito che il pagamento è inefficace . Il vincolo era già estinto e il pagamento può essere richiesto indietro.

Esempio 3 – Stipendio da 1.800 € con più creditori

• Situazione: Caio percepisce uno stipendio netto di 1.800 €. Gli viene notificato un pignoramento per tributi (1/5) e successivamente un pignoramento per alimenti (1/3). Come si calcola la trattenuta?
• Criterio: per i tributi la quota pignorabile è un quinto (20%), pari a 360 €. Per i crediti alimentari è un terzo, pari a 600 €. Tuttavia, la somma delle quote non può superare la metà dello stipendio . La metà di 1.800 € è 900 €. Pertanto verrà trattenuto prima l’importo per gli alimenti (600 €) e poi, della quota residua di 300 €, soltanto 300 €/360 € = 300 € per i tributi. La trattenuta totale sarà 900 €.

Esempio 4 – Procedura di sovraindebitamento

• Situazione: Sempronio ha debiti per 120.000 € (50.000 con AdER, 30.000 con banche, 40.000 con fornitori). È proprietario di una casa modesta e percepisce uno stipendio di 1.500 €. Non riesce a pagare le rate e teme il pignoramento.
• Soluzione: tramite l’Avv. Monardo, Sempronio si rivolge a un OCC e presenta un piano del consumatore: offre il pagamento di 30.000 € in cinque anni, grazie all’intervento di un familiare che garantisce il versamento. Il giudice omologa il piano e dispone l’esdebitazione per la parte restante. I pignoramenti in corso vengono sospesi e i creditori devono attenersi al piano. Sempronio salvaguarda la casa e ritorna solvibile.

Conclusione

Il pignoramento presso terzi dell’Agenzia delle Entrate‑Riscossione è una procedura rapida e incisiva che può incidere in modo drammatico sulla liquidità del contribuente. Tuttavia non è invincibile. La legge prevede numerosi rimedi: la sospensione per motivi di inesigibilità, l’opposizione per vizi formali o per l’insussistenza del credito, la possibilità di aderire a definizioni agevolate, rateizzazioni e procedure di sovraindebitamento. La giurisprudenza, in particolare la Cassazione, ha chiarito i limiti del pignoramento speciale: deve essere notificato anche al debitore, si estingue automaticamente se il terzo non paga entro sessanta giorni , e richiede il coinvolgimento di tutte le parti in giudizio . Inoltre, le somme derivanti da pensioni e stipendi sono tutelate da rigidi limiti di pignorabilità .

Agire tempestivamente è la chiave. Presentare la dichiarazione di sospensione entro sessanta giorni, contestare i vizi di notifica, proporre l’opposizione nei termini e valutare soluzioni alternative (rottamazioni, piani di rientro, sovraindebitamento) permette di difendersi efficacemente e, spesso, di liberarsi definitivamente del debito. La complessità della materia rende però indispensabile l’assistenza di professionisti competenti.

Il ruolo dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo team multidisciplinare di avvocati e commercialisti operano in tutta Italia per assistere contribuenti e imprenditori nella gestione delle cartelle esattoriali e dei pignoramenti. La sua esperienza di cassazionista, la qualifica di Gestore della crisi da sovraindebitamento e di Esperto negoziatore della crisi d’impresa, unite alla collaborazione con un Organismo di Composizione della Crisi, gli consentono di offrire soluzioni personalizzate e concrete. Lo studio è in grado di:

• Analizzare i ruoli e individuare i vizi che rendono l’atto impugnabile o inesistente;
• Presentare istanze di sospensione e ricorsi contro cartelle, avvisi di accertamento e pignoramenti;
• Condurre negoziazioni con AdER per rateizzazioni, transazioni fiscali e adesione alle definizioni agevolate;
• Assistere nelle procedure di sovraindebitamento e nella composizione negoziata della crisi, elaborando piani sostenibili e ottenendo l’esdebitazione del debito residuo.

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