Introduzione

Gli ultimi anni hanno visto un crescente interesse dell’Agenzia delle Entrate e della Guardia di Finanza verso i provider di servizi fiduciari, cioè quelle società che amministrano beni altrui in forma fiduciaria (spesso denominate società fiduciarie) sulla base della legge n. 1966/1939. In un contesto normativo sempre più complesso, il rischio per queste società di ricevere accertamenti fiscali invasivi e di subire misure cautelari come pignoramenti o ipoteche è aumentato notevolmente. L’autorità tributaria può chiedere alle fiduciarie di identificare i loro clienti e di fornire documenti sulle operazioni effettuate; il rifiuto ingiustificato può essere sanzionato . Inoltre, le modifiche introdotte dal Testo unico in materia di versamenti e riscossione (d.lgs. n. 33/2025), dalla riforma del processo tributario e dalle definizioni agevolate rendono fondamentale conoscere diritti e obblighi per evitare errori fatali.

Affidarsi a professionisti esperti è essenziale per non soccombere di fronte al fisco. L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, cassazionista, Gestore della crisi da sovraindebitamento (L. 3/2012), professionista fiduciario di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC) e Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021, coordina un team multidisciplinare di avvocati e commercialisti specializzati a livello nazionale in diritto bancario e tributario. Lo studio dell’avvocato offre assistenza nelle seguenti attività:

• Analisi tecnica degli atti: verifica della notifica, della motivazione (art. 7 della L. 212/2000) , calcolo del debito, eventuali vizi di procedura o di competenza.
• Ricorsi e opposizioni: predisposizione di ricorsi alla Corte di giustizia tributaria entro i termini di legge, istanze di sospensione, appelli e ricorsi in Cassazione.
• Sospensioni e tutela cautelare: presentazione di istanze di sospensione della riscossione, impugnazione di pignoramenti e ipoteche basate su vizi formali (ad esempio mancata notifica dell’atto di pignoramento al debitore ).
• Trattative e definizioni agevolate: negoziazione con l’Agenzia delle Entrate, adesioni, definizioni agevolate (rottamazioni, conciliazioni), rateizzazioni e transazioni fiscali.
• Piani di rientro e sovraindebitamento: predisposizione di piani del consumatore e accordi di ristrutturazione secondo il Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza, liquidazione controllata, esdebitazione e composizione negoziata.
• Soluzioni giudiziali e stragiudiziali: difesa contro sequestri e misure cautelari, azioni di responsabilità verso gli amministratori, assistenza nelle procedure concorsuali e nell’accesso agli strumenti di pace fiscale.

Chi riceve un accertamento deve agire tempestivamente per evitare sanzioni e per poter utilizzare gli strumenti difensivi disponibili; procrastinare o limitarsi a pagare senza verificare la legittimità dell’atto può comportare danni economici gravissimi.

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Contesto normativo e giurisprudenziale

1. La disciplina delle società fiduciarie

1.1 Legge n. 1966/1939 e R.D. n. 239/1942

Le società fiduciarie sono state istituite dalla legge 23 novembre 1939 n. 1966, che ne definisce la cornice operativa come “società che assumono l’amministrazione di beni per conto di terzi”. La proprietà sostanziale dei beni rimane in capo al fiduciante; la società fiduciaria ne ha solo un’intestazione formale . La Cassazione ha chiarito che le fiduciarie non acquisiscono la proprietà dei beni affidati: la loro “proprietà è meramente formale”, mentre la titolarità sostanziale resta al fiduciante . Conseguentemente, i beni affidati sono sottratti alle azioni dei creditori della fiduciaria e possono essere aggrediti solo dai creditori del fiduciante attraverso il pignoramento presso terzi .

Il R.D. 29 marzo 1942 n. 239 autorizza le società fiduciarie a esercitare l’attività, stabilendo i requisiti di capitale e i controlli pubblici. Questo decreto, insieme alla legge del 1939, costituisce la base normativa del “patto fiduciario” nel nostro ordinamento.

1.2 Obblighi di comunicazione dei titolari effettivi

Nonostante la riservatezza tipica delle fiduciarie, il legislatore ha imposto numerosi obblighi di trasparenza. L’art. 9 della L. 1745/1962 e l’art. 32 del D.P.R. 600/1973 consentono all’amministrazione finanziaria di ottenere dalle società fiduciarie dati, notizie e documenti relativi ai rapporti con i clienti e le generalità dei soggetti per conto dei quali esse detengono o amministrano beni . Tali norme prevedono che le fiduciarie forniscano le informazioni entro 30 giorni su richiesta della Guardia di Finanza o dell’Agenzia delle Entrate, previa autorizzazione del direttore centrale dell’accertamento. È quindi improprio parlare di “segreto fiduciario” assoluto: la riservatezza cede quando emergono esigenze di accertamento tributario . Ulteriori obblighi di disclosure derivano dal D.M. 11 marzo 2022 n. 55, che impone alle fiduciarie di comunicare il titolare effettivo nel registro dei titolari effettivi tenuto presso la Camera di commercio, anche quando la partecipazione è detenuta tramite un mandato fiduciario .

1.3 Fiscalità del trust e dei mandati fiduciari

Per comprendere la fiscalità dei fiduciari occorre distinguere due ipotesi:

1. Mandato fiduciario: la fiduciaria è un semplice intestatario. La Cassazione ha ribadito che i beni intestati a una fiduciaria rimangono del fiduciante e che quest’ultimo deve essere considerato il vero titolare ai fini fiscali . La sentenza n. 8071/2023 ha confermato che un finanziamento erogato tramite una società fiduciaria non integra una “attività creditizia abusiva” e non può fondare un accertamento induttivo; la proprietà sostanziale dei beni rimane al fiduciante e la fiduciaria agisce come mandataria senza rappresentanza .
2. Trust: strumento di origine anglosassone introdotto in Italia con la ratifica della Convenzione dell’Aja del 1985. La Corte di Cassazione ha chiarito che il trust non è un soggetto giuridico distinto ma un patrimonio separato in capo al trustee; gli atti impositivi devono quindi essere notificati al trustee . Le somme distribuite da un trust opaco residente in un paradiso fiscale sono considerate integralmente reddito salvo prova contraria . Il conferimento di beni nel trust non è soggetto a imposta di successione e donazione perché non realizza un trasferimento stabile di ricchezza ; la tassazione indiretta si applica quando i beni escono dal vincolo e passano ai beneficiari .

I trust e le fiduciarie sono soggetti agli obblighi di monitoraggio fiscale previsti dall’art. 4 del D.L. 167/1990 (quadro RW della dichiarazione dei redditi) e dal D.Lgs. 139/2024, che ha riformato la tassazione indiretta dei trust . Chi omette di compilare il quadro RW rischia sanzioni dal 3 al 15 % degli importi non dichiarati (fino al 30 % se le attività estere sono in Paesi non collaborativi) e può subire l’estensione dei termini di accertamento a dieci anni .

2. Normativa sulla riscossione e sul procedimento di accertamento

2.1 Cartella di pagamento e avviso di accertamento esecutivo

Le somme dovute a seguito di avvisi di accertamento o di accessi degli organi verificatori sono riscosse mediante ruoli e cartelle di pagamento secondo il Testo unico in materia di versamenti e riscossione (d.lgs. n. 33/2025). Le disposizioni principali sono:

• Formazione e contenuto del ruolo: l’art. 91 del d.lgs. 33/2025 prevede che nel ruolo devono essere indicati il codice fiscale del contribuente, la data in cui il ruolo diventa esecutivo, la motivazione, anche sintetica, della pretesa e l’eventuale riferimento al precedente atto di accertamento; in difetto di tali indicazioni, non si può procedere all’iscrizione . L’estratto di ruolo non è impugnabile, ma il ruolo e la cartella possono essere impugnati direttamente se dalla loro iscrizione deriva un pregiudizio per il contribuente, ad esempio la partecipazione a gare pubbliche o la perdita di benefici .
• Notifica della cartella: la cartella deve essere notificata entro il 31 dicembre del secondo anno successivo all’iscrizione a ruolo (art. 25 del D.P.R. 602/1973); se ciò non avviene, il credito decade . Per i tributi previdenziali, la Cassazione ha confermato che il termine di prescrizione resta quinquennale anche dopo la definitività dell’avviso di addebito .
• Avviso di accertamento esecutivo: a seguito della riforma, alcuni avvisi di accertamento diventano anche esecutivi; ciò significa che, decorso il termine per il ricorso (di norma 60 giorni), l’amministrazione può procedere direttamente alla riscossione senza ulteriori atti.

2.2 Pignoramento presso terzi e limiti di pignorabilità

L’art. 170 del d.lgs. 33/2025 (che sostituisce l’art. 72-bis del D.P.R. 602/1973) consente all’agente della riscossione di emettere un unico atto di pignoramento per i crediti del debitore verso terzi. Il terzo è ordinato a pagare direttamente all’agente della riscossione entro 60 giorni dalla notifica dell’atto per le somme maturate anteriormente e alle scadenze future per le somme successive . La norma permette che l’atto sia redatto anche da dipendenti dell’agente della riscossione .

L’art. 171 del medesimo decreto stabilisce i limiti di pignorabilità delle somme dovute a titolo di stipendio, salario o altre indennità. L’agente della riscossione può pignorare un decimo per importi fino a 2 500 €, un settimo per importi tra 2 500 e 5 000 € e si applicano le usuali regole del codice di procedura civile per importi superiori . Nel caso di accredito sul conto corrente, gli obblighi del terzo pignorato non si estendono all’ultimo emolumento accreditato . L’art. 171 prevede inoltre che l’Agenzia delle Entrate possa acquisire informazioni relative ai rapporti di lavoro accedendo alle banche dati INPS .

La Corte di Cassazione ha precisato che l’atto di pignoramento deve essere notificato sia al terzo sia al debitore; la mancata notificazione al debitore comporta la inesistenza dell’atto e la nullità della procedura . Questa interpretazione, ribadita da un’ordinanza del 2026, tutela il diritto di difesa del contribuente.

2.3 Ipoteca e altre misure cautelari

L’agente della riscossione può iscrivere ipoteca sugli immobili del debitore (art. 77 del D.P.R. 602/1973). La Cassazione ha stabilito che deve essere inviato un preavviso al contribuente con un termine di almeno 30 giorni per consentire il pagamento o la contestazione . In assenza di tale preavviso, l’iscrizione ipotecaria è nulla. Analoghe garanzie si applicano per il fermo amministrativo dei veicoli (art. 86 D.P.R. 602/1973) e per le misure cautelari ex art. 22 del d.lgs. 472/1997.

2.4 Motivazione degli atti e Statuto del contribuente

L’art. 7 dello Statuto dei diritti del contribuente (L. 27 luglio 2000 n. 212) obbliga l’amministrazione a motivare tutti gli atti indicando le ragioni di fatto e di diritto, pena l’annullabilità . Se l’atto fa riferimento a documenti non comunicati al contribuente, questi devono essere allegati. La stessa norma impone che gli atti di riscossione indichino il tipo di interesse, il riferimento normativo, il calcolo degli interessi e il responsabile del procedimento . Le violazioni di tali obblighi costituiscono motivo di ricorso.

2.5 Impugnabilità degli atti di riscossione

Secondo la giurisprudenza della Corte costituzionale, il ruolo e la cartella sono impugnabili solo quando il debitore dimostra un danno concreto derivante dall’iscrizione (partecipazione a gare pubbliche, riscossione di somme da parte di enti pubblici o perdita di un beneficio). L’ordinanza 81/2024 ha dichiarato inammissibili questioni di legittimità costituzionale riguardanti l’impugnabilità del ruolo, ribadendo che una riforma sistematica spetta al legislatore .

3. Giurisprudenza rilevante per le fiduciarie

La giurisprudenza di legittimità fornisce importanti chiarimenti sull’operatività delle fiduciarie:

• Cassazione n. 10031/1997 e SS.UU. n. 4943/1999: la proprietà dei beni intestati alla società fiduciaria è meramente formale; il fiduciante rimane il titolare sostanziale . Ciò comporta che la società fiduciaria non risponde delle obbligazioni tributarie relative ai beni; i creditori possono aggredire i beni solo tramite pignoramento presso terzi.
• Cassazione n. 8071/2023: un finanziamento erogato tramite fiduciaria va imputato al fiduciante e non costituisce esercizio abusivo di attività creditizia; non può quindi essere fondato un accertamento induttivo . La Corte ha ribadito che la fiduciaria agisce come mandataria senza rappresentanza e che la proprietà sostanziale resta al mandante.
• Cassazione n. 12007/2024: un mutuo condizionato (contratto di finanziamento non effettivamente erogato) non costituisce titolo esecutivo; pertanto il creditore non può procedere a pignoramento .
• Cassazione n. 23397/2016 e ord. n. 14548/2025: il termine di prescrizione per i contributi previdenziali resta quinquennale anche se l’avviso di addebito è divenuto definitivo .
• Cassazione ord. n. 6/2026: la mancata notifica dell’atto di pignoramento al debitore rende la procedura inesistente .
• Cassazione n. 19667/2014: per l’iscrizione di ipoteca è necessario un preavviso di almeno 30 giorni .
• Cassazione n. 589/2025 (non menzionata negli articoli ma rilevante): ha stabilito che le sanzioni per l’omessa compilazione del quadro RW non integrano di per sé il reato di sottrazione fraudolenta ex art. 11 D.Lgs. 74/2000 .
• Cassazione n. 10472/2023 e altre pronunce sull’intestazione fiduciaria confermano l’irrilevanza del c.d. “segreto fiduciario” nei confronti dell’amministrazione finanziaria e la legittimità delle indagini ex art. 32 D.P.R. 600/1973 .

4. Il procedimento di accertamento fiscale per le fiduciarie

4.1 Avvio delle verifiche e poteri d’indagine

Le verifiche fiscali nei confronti delle società fiduciarie vengono di solito avviate quando l’Agenzia delle Entrate o la Guardia di Finanza rilevano incongruenze tra il volume di attività gestite e i redditi dichiarati dai fiducianti, oppure quando risultano operazioni sospette (ad esempio, trasferimenti attraverso paradisi fiscali). Gli organi verificatori possono:

1. Richiedere documenti e informazioni ai sensi dell’art. 32 D.P.R. 600/1973: la fiduciaria deve fornire dati e documenti relativi alle operazioni, nonché le generalità dei fiducianti e dei beneficiari reali . La richiesta deve essere autorizzata dal direttore centrale dell’accertamento o dal comandante regionale della Guardia di Finanza; è concesso un termine non inferiore a 30 giorni per rispondere .
2. Effettuare accessi e ispezioni presso la sede della fiduciaria. Durante l’accesso gli ispettori possono acquisire copie di contratti fiduciari, registri contabili, corrispondenza, anche in formato elettronico, e intervistare il personale. La presenza di un difensore o di un consulente è consigliata per verificare che l’ispezione si svolga nel rispetto dei diritti di difesa.
3. Indagini bancarie: per risalire ai movimenti finanziari dei fiducianti, l’amministrazione può effettuare indagini bancarie ex art. 32, primo comma, n. 7) del D.P.R. 600/1973, che consente di acquisire i movimenti dei conti detenuti dalla fiduciaria per conto dei clienti . Anche in questo caso il segreto fiduciario non può essere opposto; la richiesta deve specificare i periodi e i soggetti da esaminare.

4.2 Emissione dell’avviso di accertamento

Dopo l’esame della documentazione, l’ufficio emana un avviso di accertamento motivato con cui contesta l’omessa dichiarazione di redditi o l’evasione d’imposta. Nei confronti delle fiduciarie, l’avviso può riguardare:

• Irregolarità nella comunicazione dei titolari effettivi: omissione della segnalazione del beneficiario reale, compilazione errata del quadro RW, o mancata comunicazione dell’operazione;
• Contestazione del valore dei beni gestiti: rettifica delle plusvalenze su partecipazioni, immobili o quote fiduciarie, applicando il principio della sostanza economica (look-through);
• Dichiarazioni infedeli relative ai compensi percepiti dalla fiduciaria per la gestione dei beni;
• Indeducibilità di costi ritenuti fittizi;
• Applicazione della presunzione di residenza per trust esteri, con imputazione dei redditi ai beneficiari residenti in Italia ;
• Accertamenti induttivi su finanziamenti erogati tramite fiduciarie. In base alla Cassazione n. 8071/2023, l’amministrazione non può presumere l’esercizio abusivo di attività creditizia solo perché il finanziamento è transitato dalla fiduciaria; deve verificare la provenienza delle somme e l’effettivo titolare .

L’avviso deve contenere la motivazione e indicare i fatti contestati, la norma applicata, i termini per l’impugnazione, l’ufficio competente e l’autorità a cui presentare il ricorso, in conformità all’art. 7 dello Statuto del contribuente .

4.3 Tempi e scadenze

Ricevuto l’avviso, il contribuente dispone di specifici termini:

• 60 giorni per proporre ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria di primo grado (art. 20, d.lgs. 546/1992). Tale termine può essere ridotto se l’avviso è emesso con contestuale intimazione di pagamento. In caso di adesione o mediazione, i termini sono sospesi per un massimo di 90 giorni.
• 30 giorni per presentare istanza di autotutela o aderire all’accertamento con adesione (art. 6, D.Lgs. 218/1997), che consente di ridurre le sanzioni al terzo. L’istanza sospende il termine per il ricorso e apre un contraddittorio con l’Agenzia delle Entrate.
• 30 giorni per pagare con ravvedimento operoso: in alcuni casi è possibile sanare l’irregolarità pagando le imposte dovute e sanzioni ridotte.
• Scaduto il termine per il ricorso, l’avviso diventa definitivo; se è anche esecutivo, l’amministrazione può procedere direttamente alla riscossione tramite iscrizione a ruolo, pignoramento o ipoteca.

4.4 Notifica di cartella e azioni cautelari

Se l’avviso diventa definitivo o non viene impugnato, l’ente creditore iscrive il debito a ruolo; l’agente della riscossione notifica la cartella entro l’anno successivo . Decorso inutilmente il termine di 60 giorni dalla notifica della cartella, l’agente può iscrivere ipoteca, procedere al pignoramento dei crediti del contribuente verso terzi o al pignoramento dei beni mobili o immobili (artt. 170‑174 d.lgs. 33/2025). Il pignoramento deve essere notificato sia al terzo sia al debitore ; in caso contrario è inesistente. Prima di iscrivere ipoteca o fermo, l’agente deve inviare un preavviso di 30 giorni, pena la nullità .

Procedura passo‑passo dopo la notifica di un atto

Il contribuente o la società fiduciaria che riceve un avviso di accertamento o una cartella deve seguire una procedura organizzata per tutelare i propri diritti. Di seguito una guida passo‑passo:

1. Verificare la notifica: controllare che l’atto sia stato notificato correttamente (a mezzo PEC, posta raccomandata o messo notificatore), che riporti i dati essenziali (dati del contribuente, codice fiscale, riferimento alla precedente comunicazione, importi) e sia sottoscritto dal dirigente competente. La mancanza di notifica al contribuente rende l’atto inesistente .
2. Esaminare la motivazione: l’atto deve specificare i fatti contestati, la normativa applicata e le prove; la mera indicazione generica senza allegare gli atti richiamati viola l’art. 7 L. 212/2000 . In caso di motivazione insufficiente, si può impugnare l’atto.
3. Verificare decadenza e prescrizione: controllare se i termini di emissione e notificazione sono rispettati (un anno per la cartella, cinque anni per i contributi previdenziali ). La decadenza estingue il potere di accertare; la prescrizione estingue il diritto di credito.
4. Valutare l’importo e le aliquote: controllare il calcolo del tributo, l’applicazione delle sanzioni, la corretta imputazione del reddito (ad esempio, considerare se un trust è interposto o se il reddito è già tassato ). Verificare eventuali deduzioni e oneri deducibili.
5. Considerare l’accertamento con adesione: se l’Ufficio ha commesso errori ma vi è una sostanziale fondatezza del tributo, l’adesione consente di ridurre le sanzioni. È possibile chiedere la rateizzazione dell’importo.
6. Presentare ricorso: se l’atto è illegittimo o contiene vizi, si deve presentare ricorso entro 60 giorni. È fondamentale allegare la prova del vizio (violazione di legge, difetto di motivazione, difetto di legittimazione passiva, competenza territoriale, errata qualificazione del trust, ecc.). Può essere richiesto anche l’esame congiunto per importi fino a 50 000 € (mediazione).
7. Chiedere la sospensione: insieme al ricorso si può presentare un’istanza cautelare per sospendere l’esecuzione se sussistono fumus boni iuris (probabilità di vittoria) e periculum in mora (danno grave e irreparabile). La sospensione può essere ottenuta anche in autotutela dall’Agenzia.
8. Rateizzazione e definizioni agevolate: se non si impugna l’atto, si può chiedere la rateizzazione (fino a 72 rate o, con condizioni particolari, 120 rate) o accedere a rottamazioni e definizioni agevolate come la rottamazione‑quinquies (Legge 199/2025). Il mancato pagamento di cinque rate consecutive comporta la decadenza dal beneficio con immediata esigibilità dell’intero importo .
9. Verificare il pignoramento: se si riceve un atto di pignoramento, controllare che sia stato notificato anche al debitore e che rispetti i limiti di pignorabilità (un decimo o un settimo dello stipendio ). In caso contrario, presentare opposizione all’esecuzione davanti al giudice dell’esecuzione.
10. Ricorrere agli strumenti di composizione della crisi: se il debito è insostenibile, considerare gli strumenti di sovraindebitamento previsti dalla L. 3/2012 e dal Codice della crisi (piano del consumatore, accordo di ristrutturazione, liquidazione controllata) e la composizione negoziata (D.L. 118/2021). Questi strumenti consentono di bloccare le azioni esecutive e di ottenere riduzioni significative del debito.

Difese e strategie legali

1. Verifica della legittimazione passiva e del soggetto obbligato

Nel rapporto fiduciario, la società fiduciaria è un intestatario formale; la proprietà sostanziale appartiene al fiduciante . Pertanto, un accertamento fiscale che contesti redditi o ricavi riferibili al fiduciante non può essere rivolto alla fiduciaria. La Cassazione ha ribadito che il pactum fiduciae è opponibile all’amministrazione finanziaria e che l’unico soggetto tenuto a rispondere delle obbligazioni tributarie è il fiduciante . La difesa deve quindi eccepire la mancanza di legittimazione passiva della fiduciaria e chiedere l’annullamento dell’atto.

Il tema ricorre anche per i finanziamenti infragruppo eseguiti tramite fiduciarie: la sentenza n. 8071/2023 ha stabilito che il finanziamento deve essere ricondotto al fiduciante e non può essere considerato esercizio abusivo di attività finanziaria . In sede di contestazione, occorre dimostrare la provenienza delle somme e la natura di semplice intestazione fiduciaria.

2. Eccezioni procedurali: notifica, motivazione e competenza

Le irregolarità formali sono spesso decisive per annullare gli atti di accertamento. Occorre verificare:

• Notifica tardiva o inesistente: la cartella deve essere notificata entro un anno dall’iscrizione a ruolo; l’avviso deve essere notificato al contribuente entro termini specifici. Se il pignoramento non è notificato al debitore, l’atto è inesistente . La notifica via PEC deve avvenire all’indirizzo registrato in INI‑PEC o nel domicilio digitale ufficiale; la notifica a un indirizzo non valido è inesistente.
• Difetto di motivazione: l’atto deve indicare i presupposti di fatto e di diritto; in caso contrario può essere annullato . Per la fiduciaria, è fondamentale che l’amministrazione motivi la propria richiesta di dati, indicando i rapporti oggetto di indagine .
• Competenza dell’ufficio: l’atto di accertamento deve essere firmato dal dirigente competente; la Cassazione ha affermato la nullità dell’atto firmato da un funzionario non delegato. La difesa deve richiedere la prova della delega.
• Contraddittorio preventivo: nelle verifiche fiscali, soprattutto per le imposte sui redditi, la giurisprudenza europea (sentenze Bussone e Kamino della Corte di giustizia UE) richiede che l’amministrazione consenta al contribuente di presentare le proprie osservazioni prima dell’emissione dell’avviso. L’omissione del contraddittorio è causa di annullamento per violazione del diritto di difesa.

3. Eccezioni sostanziali: sostanza economica, presunzioni e prova

Nei mandati fiduciari e nei trust il fisco spesso contesta che la struttura sia un mero schermo per occultare la proprietà. La difesa può far valere:

• Sostanza economica: la normativa fiscale applica il principio della prevalenza della sostanza sulla forma (art. 53 Costituzione, art. 6 e 7 L. 212/2000). Per i trust, occorre dimostrare che il trustee ha reali poteri discrezionali e che non vi è interposizione. Nel mandato fiduciario, occorre provare che il fiduciante rimane l’effettivo proprietario dei beni, come riconosciuto dalla Cassazione .
• Presunzioni di residenza e interposizione: l’art. 73 del TUIR presume la residenza in Italia dei trust istituiti in Paesi a fiscalità privilegiata se il disponente o un beneficiario è residente . La difesa deve dimostrare che il trust ha effettiva sede all’estero o che il beneficiario non esercita controllo. In caso di contestazione di interposizione, spetta all’amministrazione provare che il fiduciante o i beneficiari hanno mantenuto poteri di disposizione.
• Onere della prova: secondo la giurisprudenza, l’amministrazione deve provare i fatti costitutivi della pretesa; al contribuente spetta la prova contraria (ad esempio, dimostrare la legittima provenienza delle somme). Nelle fiduciarie, è opportuno conservare copia dei contratti e della documentazione bancaria per dimostrare la tracciabilità dei fondi.

4. Strumenti di autotutela e accertamento con adesione

Prima di adire il giudice, il contribuente può presentare un’istanza di autotutela per chiedere l’annullamento totale o parziale dell’accertamento quando emergono errori evidenti (vizi di notifica, difetto di motivazione, errata imputazione). L’amministrazione ha facoltà di procedere all’autotutela in ogni momento, anche in pendenza di giudizio; la domanda non sospende automaticamente i termini per il ricorso.

L’accertamento con adesione (D.Lgs. 218/1997) consente di raggiungere un accordo con l’ufficio, con riduzione delle sanzioni a un terzo. È possibile anche per gli accertamenti emessi nei confronti di fiduciarie; il contribuente può chiedere un incontro, presentare documenti e concordare la definizione. L’adesione sospende i termini per proporre ricorso.

5. Ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria e istanza di sospensione

Se l’atto non viene definito, occorre presentare ricorso entro 60 giorni. Il ricorso deve essere depositato telematicamente tramite il sistema telematico della giustizia tributaria (SIGIT), allegando gli atti impugnati, la documentazione probatoria e la procura alle liti. La difesa deve contestare i singoli motivi: difetto di legittimazione passiva della fiduciaria, violazione dell’art. 7 Statuto del contribuente, carenza di motivazione, carenza di prova, violazione del principio di capacità contributiva e di ragionevolezza. È consigliabile richiedere la sospensione dell’esecutività dell’atto con apposita istanza, indicando il danno grave e irreparabile derivante dall’esecuzione (ad esempio, il blocco dell’operatività della fiduciaria o del trust).

6. Rateizzazioni, rottamazioni e definizioni agevolate

Quando l’accertamento è fondato e non conviene impugnarlo, è possibile ricorrere a forme di pagamento agevolato:

• Rateizzazione: l’agente della riscossione può concedere la dilazione fino a 72 rate mensili; in casi di grave difficoltà può essere concessa la rateazione sino a 120 rate. Il mancato pagamento di cinque rate comporta la decadenza e la riscossione immediata .
• Rottamazione‑quinquies (Legge 199/2025): consente di estinguere i carichi affidati all’agente della riscossione fino al 2023 pagando solo l’imposta e gli interessi legali, senza sanzioni né interessi di mora . Il versamento può avvenire in un’unica soluzione o in un massimo di dieci rate; il mancato pagamento di una sola rata comporta la perdita del beneficio. Per aderire bisogna presentare domanda entro le scadenze previste dalla legge; l’agente risponde con l’indicazione dell’importo dovuto.
• Definizione agevolata delle liti pendenti: la legge di bilancio 2024 ha reintrodotto la possibilità di definire le controversie fiscali pendenti versando una percentuale del valore del contenzioso (dal 10 % al 40 % a seconda del grado e dell’esito).
• Transazione fiscale: nell’ambito del concordato preventivo e degli accordi di ristrutturazione, il contribuente può proporre all’Agenzia una transazione con riduzione del debito tributario; l’accordo deve essere approvato dal giudice competente.

7. Sovraindebitamento e composizione negoziata

Per le situazioni di insolvenza di persone fisiche, professionisti e piccole imprese, la Legge 3/2012 e il Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza (D.Lgs. 14/2019) prevedono strumenti per ristrutturare i debiti e ottenere l’esdebitazione. Le principali procedure sono:

1. Piano del consumatore: destinato a persone fisiche consumatrici o soci di società fiduciarie che hanno contratto debiti personali. Permette di proporre un piano di rimborso sostenibile con falcidia dei crediti fiscali e blocco delle azioni esecutive.
2. Accordo di ristrutturazione dei debiti: rivolto ai soggetti non fallibili (professionisti, imprenditori agricoli, start‑up innovative). Consente di ristrutturare il debito con approvazione del 60 % dei creditori e prevede la falcidia dei crediti pubblici.
3. Liquidazione controllata: consente al debitore di liquidare il proprio patrimonio sotto la supervisione del tribunale e ottenere l’esdebitazione residua.
4. Esdebitazione: al termine delle procedure di sovraindebitamento, il debitore insolvente può ottenere la cancellazione dei debiti residui se ha cooperato in buona fede.

Dal 2021 è stato introdotto l’istituto della composizione negoziata (D.L. 118/2021), che consente alle imprese in crisi di avviare un percorso di negoziazione assistita da un esperto indipendente (come l’Avv. Monardo) per ristrutturare i debiti, anche fiscali, in modo consensuale. Durante la composizione è possibile chiedere misure protettive per bloccare le esecuzioni.

Strumenti alternativi e agevolazioni fiscali

1. Ravvedimento operoso

Il ravvedimento operoso permette di sanare spontaneamente omissioni o irregolarità fiscali versando tributi e sanzioni ridotte. Per le fiduciarie, è utile per regolarizzare errori nel quadro RW, mancata comunicazione del titolare effettivo o ritardi nei versamenti IVA e ritenute. Più precoce è l’intervento, maggiore è la riduzione delle sanzioni.

2. Rottamazione‑quinquies e altre definizioni agevolate

La rottamazione‑quinquies (Legge 199/2025) riguarda i carichi affidati alla riscossione fino al 31 dicembre 2023. Chi aderisce paga l’imposta e gli interessi legali senza le sanzioni, con la possibilità di rateizzare. La definizione agevolata annulla le procedure esecutive in corso; è particolarmente utile per le fiduciarie che hanno carichi pregressi. Ulteriori agevolazioni introdotte dal decreto “saldo e stralcio” permettono di estinguere le cartelle di importo ridotto in misura percentuale.

3. Conciliazione giudiziale e mediazione tributaria

Nel corso del giudizio tributario di primo grado, le parti possono sottoscrivere una conciliazione giudiziale (art. 48 del D.Lgs. 546/1992) con riduzione delle sanzioni al 40 %. Per le controversie di valore fino a 50 000 € è obbligatoria la mediazione tributaria: prima di proporre ricorso, il contribuente deve presentare un’istanza di mediazione; l’Agenzia risponde entro 90 giorni. L’istituto si applica anche alle contestazioni rivolte alle fiduciarie.

4. Transazione fiscale nei procedimenti concorsuali

Nei procedimenti di concordato preventivo, accordo di ristrutturazione e liquidazione giudiziale, il debitore può proporre una transazione fiscale che preveda la falcidia di imposte, sanzioni e interessi. La transazione è soggetta all’approvazione dell’amministrazione finanziaria; la giurisprudenza (Cass. SS.UU. n. 381/2021) ha chiarito che l’Agenzia può rigettare la proposta solo per violazione della par condicio tra i creditori o per irragionevolezza. Nel contesto fiduciario, la transazione può essere utile per definire i debiti derivanti da operazioni societarie complesse.

5. Composizione negoziata e gestione della crisi d’impresa

La composizione negoziata introdotta dal D.L. 118/2021 consente all’imprenditore in difficoltà di avviare un percorso di negoziazione con i creditori sotto la guida di un esperto. Durante la procedura il debitore può chiedere misure protettive contro i creditori, compreso il fisco, per sospendere esecuzioni e cautelari. Se l’accordo viene raggiunto, può essere omologato dal tribunale; in caso contrario, l’impresa può accedere a misure concorsuali semplificate (concordato semplificato). Per le fiduciarie che gestiscono società partecipate in crisi, la composizione negoziata è un’opportunità per evitare la liquidazione e salvaguardare il patrimonio.

Errori comuni e consigli pratici

1. Ignorare le richieste dell’Agenzia: non rispondere alle richieste ex art. 32 D.P.R. 600/1973 o non fornire i documenti può comportare sanzioni e l’emissione di un accertamento induttivo. È consigliabile rispondere entro i termini, anche se in forma incompleta, motivando eventuali impossibilità.
2. Confondere riservatezza e segreto: il segreto fiduciario non è opponibile al fisco; rifiutarsi di comunicare i titolari effettivi espone a sanzioni . La riservatezza opera solo nei confronti di terzi privati.
3. Non verificare la notifica: molti atti sono nulli perché notificati a indirizzi errati o non comunicati al debitore. Controllare la PEC ufficiale registrata e conservare le ricevute di consegna.
4. Pagare senza controllare: versare l’importo richiesto senza esaminare la legittimità dell’atto impedisce di far valere eccezioni successive. Occorre sempre valutare se presentare ricorso o accedere a definizioni agevolate.
5. Sottovalutare i termini: i termini per l’impugnazione sono perentori; anche un giorno di ritardo comporta la decadenza dal diritto di ricorrere.
6. Omettere la documentazione: nel contenzioso, la prova è fondamentale. Conservare contratti fiduciari, estratti conto, documenti fiscali e comunicazioni con l’Agenzia. Le fiduciarie devono predisporre registri aggiornati dei titolari effettivi e dei movimenti.
7. Trascurare la crisi d’impresa: quando la situazione debitoria è grave, occorre ricorrere tempestivamente agli strumenti di sovraindebitamento e composizione negoziata per evitare l’espropriazione dei beni. L’Avv. Monardo, come esperto negoziatore e gestore della crisi, può assistere nella scelta dello strumento più adeguato.

Tabelle riepilogative

Di seguito alcune tabelle sintetiche utili per orientarsi tra le norme e i termini. Le tabelle contengono solo parole chiave, date o numeri per agevolare la consultazione.

Tabella 1 – Termini e scadenze principali

Tabella 2 – Limiti di pignorabilità di stipendi e pensioni

Tabella 3 – Principali difese e rimedi

Domande frequenti (FAQ)

1. La società fiduciaria può essere ritenuta responsabile per i debiti fiscali del fiduciante?
No. Le fiduciarie sono intestatarie meramente formali; la proprietà sostanziale dei beni resta al fiduciante. La Cassazione ha affermato che le fiduciarie non rispondono delle obbligazioni tributarie relative ai beni gestiti . L’accertamento va rivolto al fiduciante.

2. Esiste un segreto fiduciario che può essere opposto all’Agenzia delle Entrate?
No. L’art. 9 L. 1745/1962 e l’art. 32 D.P.R. 600/1973 impongono alle fiduciarie di comunicare alle autorità i dati dei fiducianti e dei beneficiari su richiesta, entro 30 giorni . Il segreto fiduciario non può essere opposto agli organi di accertamento.

3. Cosa succede se la fiduciaria non risponde alla richiesta di informazioni della Guardia di Finanza?
La mancata risposta o una risposta incompleta può comportare sanzioni e l’adozione di un accertamento induttivo. È consigliabile rispondere nei termini e, se necessario, chiedere una proroga motivata.

4. Il trust è tassato al momento della costituzione?
No. Il conferimento di beni al trust non comporta un trasferimento stabile di ricchezza e non è soggetto a imposta di successione o donazione . La tassazione indiretta avviene quando i beni escono dal trust .

5. Se il trust è istituito in un Paese a fiscalità privilegiata, quali sono le conseguenze?
L’art. 73 del TUIR presume la residenza in Italia dei trust istituiti in Paesi non collaborativi quando il disponente o un beneficiario è residente . Ciò comporta la tassazione dei redditi in Italia e la presunzione di interposizione. È possibile superare la presunzione dimostrando la sede effettiva all’estero e l’assenza di poteri di controllo da parte dei soggetti italiani.

6. È possibile impugnare l’estratto di ruolo?
L’estratto di ruolo non è impugnabile, salvo che il contribuente dimostri un pregiudizio concreto (partecipazione a gare, riscossione di somme da enti pubblici, perdita di benefici) . In tal caso è possibile impugnare direttamente il ruolo e la cartella.

7. Quali sono i termini per impugnare un avviso di accertamento?
Il ricorso deve essere proposto entro 60 giorni dalla notifica. Il termine è sospeso in caso di istanza di accertamento con adesione (fino a 90 giorni) o per ferie giudiziarie.

8. Qual è la differenza tra prescrizione e decadenza?
La prescrizione estingue il diritto del fisco a riscuotere dopo un certo periodo (ad esempio 5 anni per i contributi INPS ), mentre la decadenza estingue il potere dell’amministrazione di emettere l’atto se non rispetta i termini di legge (un anno per la cartella). La prescrizione può essere interrotta dalla notifica, mentre la decadenza no.

9. Che cosa succede se il pignoramento non è notificato al debitore?
La Corte di Cassazione ha stabilito che la mancata notifica del pignoramento al debitore rende l’atto inesistente . In tal caso il contribuente può opporsi e ottenere l’annullamento della procedura.

10. Quali limiti di pignorabilità si applicano allo stipendio?
L’art. 171 del d.lgs. 33/2025 prevede che lo stipendio sia pignorabile fino a un decimo per importi fino a 2 500 € e fino a un settimo per importi tra 2 500 € e 5 000 € . Oltre 5 000 €, si applicano le regole generali (un quinto). L’ultimo emolumento accreditato sul conto non può essere pignorato .

11. È possibile rateizzare un accertamento?
Sì. L’agente della riscossione può concedere la rateizzazione fino a 72 rate (fino a 120 in caso di grave difficoltà). Il mancato pagamento di cinque rate consecutive comporta la decadenza . In alternativa, si può aderire alla rottamazione‑quinquies pagando solo imposta e interessi legali .

12. Come funziona la rottamazione‑quinquies?
È una definizione agevolata che permette di estinguere i carichi affidati all’agente della riscossione fino al 31 dicembre 2023 versando l’imposta e gli interessi legali. Le sanzioni e gli interessi di mora sono azzerati . Il versamento può avvenire in un’unica soluzione o in dieci rate; il mancato pagamento di una rata fa perdere l’agevolazione.

13. In quali casi conviene ricorrere agli strumenti di sovraindebitamento?
Quando il debito complessivo è insostenibile e non è possibile far fronte ai pagamenti neanche rateizzando. Il piano del consumatore e l’accordo di ristrutturazione consentono di ristrutturare i debiti e ottenere l’esdebitazione; la composizione negoziata consente di negoziare con i creditori con l’assistenza di un esperto. L’Avv. Monardo è Gestore della crisi e può guidare in questo percorso.

14. Si può impugnare l’ipoteca iscritta dall’Agenzia delle Entrate?
Sì. L’ipoteca è nulla se manca il preavviso di 30 giorni , se il debito è inferiore a 60 000 € (soglia prevista per l’iscrizione) o se la notifica del ruolo è viziata. Occorre proporre opposizione davanti al tribunale competente.

15. Il trust è un soggetto giuridico autonomo?
No. La Cassazione ha chiarito che il trust non è un soggetto giuridico distinto ma un patrimonio separato in capo al trustee; pertanto gli atti impositivi devono essere notificati al trustee .

16. Quali sono le sanzioni per l’omessa compilazione del quadro RW?
La sanzione amministrativa varia dal 3 al 15 % degli importi non dichiarati (fino al 30 % se le attività estere sono in Paesi non collaborativi). Le sanzioni non sono considerate “relative a imposte” e non integrano di per sé il reato di sottrazione fraudolenta .

17. È possibile estinguere i debiti fiscali attraverso la liquidazione controllata?
Sì. La liquidazione controllata (ex L. 3/2012 e D.Lgs. 14/2019) permette di liquidare il patrimonio del debitore sotto la supervisione del tribunale e ottenere l’esdebitazione, cioè la cancellazione dei debiti residui. È una soluzione estrema, ma efficace quando non vi sono altre possibilità.

18. Quali sono i principali vizi da ricercare in un avviso di accertamento?
Vizi di notifica, difetto di motivazione, incompetenza dell’ufficio, calcolo errato del tributo, violazione del diritto al contraddittorio, errata qualificazione del trust o del mandato fiduciario, mancata allegazione dei documenti richiamati, prescrizione o decadenza, applicazione indebita di presunzioni, violazione di norme costituzionali.

19. Come si calcolano gli interessi nella cartella?
Gli atti della riscossione devono indicare la tipologia di interessi, il riferimento normativo e il metodo di calcolo, come imposto dall’art. 7 L. 212/2000 . In assenza di tali indicazioni, la cartella può essere annullata.

20. È possibile chiedere un rimborso per l’imposta pagata?
Se il contribuente versa un’imposta non dovuta o in eccesso, può chiedere il rimborso entro dieci anni dalla data del versamento, dimostrando l’indebito. Nel contesto fiduciario, ciò può accadere se si paga un’imposta sull’atto di costituzione del trust che, secondo la Cassazione, non è dovuta .

Simulazioni pratiche

Simulazione 1 – Fiduciaria riceve un avviso per omessa comunicazione del titolare effettivo

Scenario: La società fiduciaria Alfa Fiduciariaxxxx S.p.A. ha intestato fiduciariamente il 100 % delle quote di Beta S.r.l. per conto del sig. Mario. La Guardia di Finanza richiede alla fiduciaria le generalità del fiduciante e le movimentazioni relative a Beta. La fiduciaria, ritenendo di poter invocare il segreto fiduciario, non risponde entro il termine.

Conseguenze: L’Agenzia delle Entrate emette un avviso di accertamento contro la fiduciaria per omessa comunicazione e contesta l’omessa compilazione del quadro RW. La sanzione varia dal 3 al 15 % delle attività non dichiarate .

Difesa: La fiduciaria, assistita dall’Avv. Monardo, eccepisce l’incompetenza dell’accertamento perché il soggetto obbligato è il fiduciante; in subordine chiede l’annullamento delle sanzioni per carenza di motivazione e dimostra che il quadro RW è stato correttamente compilato dal fiduciante. Il contenzioso viene definito in autotutela.

Simulazione 2 – Accertamento su trust estero

Scenario: Il sig. Luca ha istituito un trust in Lussemburgo, con lui come disponente e un fiduciario professionale. L’Agenzia delle Entrate presume la residenza del trust in Italia perché il disponente è italiano e il trust possiede un immobile in Roma.

Contestazione: L’amministrazione emette un avviso di accertamento imputando i redditi del trust al disponente e applicando sanzioni. Il trust ha omesso di compilare il quadro RW.

Difesa: Il sig. Luca, con l’assistenza dello studio Monardo, presenta ricorso eccependo che il trust è residente in Lussemburgo e che la gestione avviene all’estero; produce documentazione che attesta la discrezionalità del trustee. Eccepisce la carenza di motivazione (l’avviso non allega gli atti su cui si basa) e chiede la sospensione dell’esecuzione. In via subordinata aderisce alla definizione agevolata con riduzione delle sanzioni. Il giudice riconosce l’inesistenza della residenza in Italia e annulla l’accertamento.

Simulazione 3 – Pignoramento presso terzi senza notifica al debitore

Scenario: L’agente della riscossione notifica all’istituto bancario della fiduciaria un atto di pignoramento dei conti intestati a Gamma Fiduciariaxxxx. La società scopre il pignoramento solo quando si vede prelevare le somme dal conto; non ha ricevuto alcuna comunicazione.

Contestazione: La società, con il supporto dello studio, propone opposizione al giudice dell’esecuzione eccependo l’inesistenza dell’atto poiché non è stato notificato al debitore. Richiama l’ordinanza della Cassazione n. 6/2026 che ha statuito l’obbligo di notifica al debitore .

Esito: Il giudice accoglie l’opposizione, dichiara la nullità del pignoramento e ordina la restituzione delle somme. La società valuta ulteriori azioni per il risarcimento del danno.

Conclusione

L’accertamento fiscale nei confronti di un provider di servizi fiduciari è un procedimento complesso che intreccia la normativa sulla riscossione, la disciplina dei mandati fiduciari e dei trust, il diritto di difesa del contribuente e le recenti riforme. La legge impone alle fiduciarie obblighi di trasparenza verso l’amministrazione finanziaria e prevede poteri d’indagine molto ampi, inclusi l’accesso ai documenti e la richiesta di informazioni sui titolari effettivi . Tuttavia, la giurisprudenza riconosce che la fiduciaria è solo un intestatario formale e che la responsabilità fiscale ricade sul fiduciante . I beni fiduciari sono aggredibili solo tramite pignoramento presso terzi e nel rispetto dei limiti di pignorabilità .

Difendersi efficacemente significa innanzitutto verificare la legittimità degli atti, dalla notifica alla motivazione, individuare eventuali vizi e scegliere il rimedio più adeguato: ricorso, autotutela, adesione, transazione o composizione negoziata. È fondamentale agire entro i termini (60 giorni per il ricorso; 30 giorni per l’adesione) e valutare la convenienza di strumenti come la rottamazione‑quinquies o le procedure di sovraindebitamento. In caso di esecuzioni, occorre controllare la validità del pignoramento (notifica al debitore) e dell’ipoteca (preavviso di 30 giorni) .

Il ruolo dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e del suo team multidisciplinare è determinante per orientarsi fra normative e giurisprudenza, predisporre strategie difensive, negoziare con l’Agenzia delle Entrate e, se necessario, accedere agli strumenti di composizione della crisi. Agire tempestivamente e con competenza può evitare sanzioni, bloccare pignoramenti e salvaguardare il patrimonio. Contatta subito l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo per una consulenza personalizzata: insieme ai suoi avvocati e commercialisti saprà valutare la tua posizione e difenderti con soluzioni legali concrete e tempestive.