Introduzione

L’avviso di accertamento dell’Agenzia delle Entrate è uno degli atti più temuti dalle società di consulenza che operano in Italia, soprattutto quando nell’oggetto sociale rientrano attività di consulenza aziendale, finanziaria o tributaria. L’azienda in questione può essere organizzata come “società 231”, cioè dotata di un modello di organizzazione, gestione e controllo conforme al decreto legislativo 8 giugno 2001, n. 231, che disciplina la responsabilità amministrativa degli enti. Una notifica di accertamento fiscale non riguarda soltanto il pagamento di maggiori imposte, interessi e sanzioni, ma può innescare anche risvolti penali e una possibile responsabilità amministrativa per le società, con conseguenze sull’immagine e sulla continuità aziendale. In questa guida, aggiornata a marzo 2026, spieghiamo in modo approfondito che cos’è l’accertamento fiscale, quali sono le norme di riferimento, le garanzie per il contribuente e le strategie difensive a disposizione di una società di consulenza 231.

Negli ultimi anni il legislatore ha introdotto importanti riforme del procedimento di accertamento e del contenzioso tributario: il decreto legislativo 30 dicembre 2023, n. 219 ha modificato in profondità lo Statuto del contribuente (legge 27 luglio 2000, n. 212) inserendo l’obbligo generalizzato del contraddittorio preventivo e specificando i nuovi limiti di utilizzo delle presunzioni legali . Il decreto legislativo 30 dicembre 2023, n. 220 ha riformato il processo tributario ampliando le competenze delle Corti di giustizia tributaria, introducendo nuove modalità telematiche per le testimonianze e per la trattazione cautelare . Inoltre, la giurisprudenza della Corte di cassazione continua a evolversi: l’ordinanza n. 23939/2025 ha ribadito la nullità dell’avviso di accertamento notificato a una società ormai cancellata dal registro imprese e l’impossibilità per i soci di subentrare automaticamente nel debito , mentre l’ordinanza n. 16904/2025 ha legittimato l’accertamento induttivo sulle somme ricevute dai soci quando i finanziamenti non sono adeguatamente giustificati . Una sentenza del Tribunale di Milano del 25 gennaio 2024 (dep. 22 aprile 2024) ha escluso la responsabilità dell’ente per il reato di false comunicazioni sociali, valorizzando l’adeguatezza del modello organizzativo 231 e richiamando l’indirizzo della Cassazione n. 23401/2022 .

L’autore e il suo team:

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è avvocato cassazionista; coordinatore di uno staff multidisciplinare operante a livello nazionale in diritto bancario e tributario; Gestore della crisi da sovraindebitamento (L. 3/2012) iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia; professionista fiduciario di un OCC; Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021.

Se hai ricevuto un avviso di accertamento o una contestazione tributaria e sei titolare o amministratore di una società di consulenza 231, non attendere che i termini decadenziali scadano: 📩 contatta subito qui di seguito l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo per una valutazione legale personalizzata e immediata. Un intervento tempestivo può evitare l’irrogazione delle sanzioni e bloccare l’avvio di procedure esecutive o penali.

1. Contesto normativo e giurisprudenziale

1.1. Fondamenti dell’accertamento fiscale per le società di consulenza

L’accertamento fiscale è la procedura con la quale l’Amministrazione finanziaria verifica la correttezza delle dichiarazioni e degli adempimenti fiscali di un contribuente. Nel caso di una società di consulenza che opera nel settore della consulenza 231 – come studio professionale, società a responsabilità limitata o società di persone – il procedimento può riguardare diversi tributi (IRES, IRAP, IVA, ritenute d’acconto, imposte di registro ecc.) e può essere attivato sia da un controllo documentale (art. 36-bis e 36-ter del DPR 600/1973) sia da un controllo sostanziale tramite accesso, ispezione o verifica ai sensi degli artt. 33 e 52 del medesimo decreto. Di seguito analizziamo le principali fonti normative che disciplinano la fase istruttoria, la redazione e la notifica dell’atto.

1.1.1. DPR 600/1973 e obblighi di motivazione dell’avviso di accertamento

L’articolo 42 del DPR 29 settembre 1973, n. 600 stabilisce che l’avviso di accertamento deve indicare l’imponibile o il reddito accertato, le aliquote applicate, le imposte dovute e deve essere “motivat[o] in modo che il contribuente possa conoscere le ragioni della pretesa” . Il provvedimento deve essere firmato dal capo dell’ufficio o da un funzionario delegato; in caso contrario, l’atto è nullo . La motivazione può rinviare ad altro documento, ma in tal caso il documento deve essere allegato o riportato integralmente; la mancata allegazione comporta la nullità dell’atto. Questo obbligo di motivazione è stato rafforzato dal decreto legislativo n. 219/2023 che, modificando l’art. 7 della legge n. 212/2000, prevede che l’atto, a pena di annullabilità, indichi specificamente i presupposti, i mezzi di prova e, quando richiama altri atti non portati a conoscenza dell’interessato, ne riproduca il contenuto essenziale .

L’Amministrazione deve rispettare, inoltre, i termini di decadenza per l’emissione dell’avviso. In linea generale, per l’IRES e l’IRAP il termine è entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui è stata presentata la dichiarazione. Per l’IVA e per i tributi soggetti a ritenuta, si applicano termini analoghi. Le riforme del 2024 e 2025 non hanno modificato le decadenze ma hanno introdotto la proroga in caso di comunicazioni di compliance o di adesione ai piani di rateizzazione. È opportuno verificare sempre le norme speciali (es. accertamento da scambio di informazioni) e le eventuali sospensioni ex art. 27 del D.Lgs. 218/1997.

1.1.2. Statuto del Contribuente (Legge 212/2000) e riforma del 2023

La legge 27 luglio 2000, n. 212, nota come Statuto dei diritti del contribuente, costituisce la carta costituzionale del contribuente. L’articolo 7 prevede che gli atti dell’Amministrazione finanziaria devono indicare il responsabile del procedimento, l’ufficio presso cui è possibile esercitare il diritto di accesso agli atti, l’autorità competente per l’autotutela e i termini per il ricorso . Se l’atto si fonda su un altro documento, questo deve essere allegato o riprodotto e la motivazione deve riportare le ragioni per cui i dati contenuti nel documento vengono ritenuti validi . La riforma del 2023 (D.Lgs. 219/2023) ha introdotto l’art. 6-bis che consacra il principio del contraddittorio obbligatorio: tutti gli atti autonomamente impugnabili davanti agli organi della giurisdizione tributaria devono essere preceduti, a pena di annullabilità, da un contraddittorio preventivo con il contribuente, salvo i casi di atti automatizzati o di fondato pericolo per la riscossione . Il contribuente ha diritto ad almeno sessanta giorni per formulare osservazioni e controdeduzioni e per accedere al fascicolo . Le presunzioni legali non possono essere retroattive e la disciplina del contraddittorio si applica anche agli enti locali .

1.1.3. Responsabilità degli enti ai sensi del D.Lgs. 231/2001

Il decreto legislativo 8 giugno 2001, n. 231 prevede che gli enti con personalità giuridica, le società e le associazioni anche prive di personalità giuridica rispondano per i reati commessi nel loro interesse o a loro vantaggio da persone che rivestono funzioni di rappresentanza, gestione o direzione oppure da persone sottoposte all’altrui direzione, qualora i reati rientrino tra quelli indicati nel decreto . Questa responsabilità è autonoma rispetto a quella penale della persona fisica e comporta l’applicazione di sanzioni pecuniarie e di misure interdittive. Ai sensi dell’art. 5, l’ente non risponde se le persone hanno agito nell’interesse esclusivo proprio o di terzi .

L’articolo 6 stabilisce che l’ente può essere esonerato dalla responsabilità se, prima della commissione del reato, ha adottato efficacemente modelli di organizzazione e gestione idonei a prevenire reati della specie verificatasi e ha affidato a un organismo di vigilanza dotato di autonomi poteri di iniziativa e controllo il compito di vigilare sul funzionamento e l’osservanza dei modelli . I modelli devono individuare le attività nel cui ambito possono essere commessi reati, prevedere specifici protocolli e procedure, individuare modalità di gestione delle risorse finanziarie idonee a impedire la commissione dei reati e introdurre un sistema disciplinare idoneo a sanzionare il mancato rispetto delle misure indicate. La sentenza del Tribunale di Milano del 25 gennaio 2024 (dep. 22 aprile 2024) ha valorizzato l’adeguatezza del modello organizzativo nel giustificare l’assoluzione dell’ente per un reato di elusione e management override. I giudici hanno sottolineato che l’adeguatezza deve essere valutata alla luce della nozione di “colpa di organizzazione” e che il modello deve fornire una mappatura del rischio, indicare le aree sensibili e contenere protocolli idonei a ridurre continuativamente e ragionevolmente il rischio reato .

Per una società di consulenza, l’attivazione di un accertamento fiscale può comportare il rischio di contestazione di reati presupposto (ad esempio false comunicazioni sociali, dichiarazione infedele, omesso versamento di ritenute, indebita compensazione, omesso versamento IVA) che rientrano nel catalogo dei reati tributari puniti dal D.Lgs. 231/2001. È quindi fondamentale che la società abbia un modello 231 aggiornato e operativo, che contempli procedure per la conservazione e il controllo della documentazione fiscale, la formazione del personale e la mappatura dei rischi fiscali.

1.1.4. Processo tributario: D.Lgs. 546/1992 e riforma del 2023

Il decreto legislativo 31 dicembre 1992, n. 546 disciplina il processo tributario. L’art. 18 (ora abrogato ma ancora utile come riferimento sistematico) richiedeva che il ricorso fosse proposto con atto in forma scritta da depositare entro determinati termini, indicando il giudice, l’atto impugnato, l’oggetto della domanda e i motivi di impugnazione; la mancata indicazione comportava l’inammissibilità del ricorso . La riforma del 2023, attuata con il D.Lgs. 220/2023, ha introdotto numerose modifiche: la Commissione tributaria provinciale e quella regionale sono state sostituite dalle Corti di giustizia tributaria di primo e secondo grado. L’art. 47 è stato modificato per prevedere che l’ordinanza cautelare del collegio sia impugnabile innanzi alla corte di secondo grado entro quindici giorni ; viene introdotto il nuovo art. 47-ter che consente al collegio di definire il giudizio con sentenza in forma semplificata quando la domanda cautelare rivela la manifesta fondatezza o infondatezza del ricorso . L’art. 48 è stato integrato con un comma 4-bis che estende le disposizioni alle controversie pendenti davanti alla Corte di cassazione . Il nuovo art. 58 vieta, in appello, la produzione di nuovi mezzi di prova salvo che siano indispensabili . Sono state introdotte regole sulla telematizzazione delle deposizioni testimoniale e sulla firma digitale del testimone . Queste modifiche rendono più dinamico il contenzioso tributario e accrescono l’importanza di una difesa tempestiva e strutturata.

1.1.5. Accertamento con adesione e definizioni agevolate

Il decreto legislativo 19 giugno 1997, n. 218 disciplina l’accertamento con adesione, una procedura deflativa che consente al contribuente di definire la pretesa fiscale prima dell’emissione dell’avviso definitivo. Il contribuente può proporre istanza entro 30 giorni dal ricevimento del processo verbale di constatazione (PVC) o dell’invito al contraddittorio. L’adesione comporta una riduzione delle sanzioni a un terzo del minimo irrogabile e consente il pagamento rateale. Le successive leggi di bilancio e i decreti “pace fiscale” (per esempio la legge 213/2023, la legge 14/2024 e il decreto legge 34/2024) hanno introdotto varie rottamazioni delle cartelle e definizioni agevolate (rottamazione-quater, definizione liti pendenti, stralcio dei debiti fino a 1.000 euro). Nel 2025 è stata prevista una rottamazione-quinquies che consente di definire i carichi affidati alla riscossione fino al 30 giugno 2024 con rate fino a dieci anni e riduzione degli interessi e delle sanzioni.

1.1.6. Crisi d’impresa e sovraindebitamento: strumenti per le società e per gli amministratori

Le società di consulenza possono trovarsi, a seguito dell’accertamento fiscale, in una situazione di crisi d’impresa. In tali casi è importante conoscere le procedure previste dal Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza (D.Lgs. 14/2019) e dal D.L. 118/2021 sulla composizione negoziata. Il D.L. 118/2021, convertito con modificazioni dalla legge 147/2021, ha introdotto la figura dell’esperto negoziatore, un professionista indipendente che assiste l’imprenditore nella ricerca di un accordo con i creditori per il risanamento aziendale. La composizione negoziata è volontaria, riservata e si attiva tramite piattaforma telematica della Camera di commercio: consente la sospensione di alcune procedure esecutive, comprese le iscrizioni ipotecarie, e prevede misure protettive. In caso di insuccesso, l’imprenditore può accedere al concordato semplificato o al concordato in continuità. In parallelo, la Legge 3/2012 offre agli imprenditori individuali e ai consumatori in sovraindebitamento la possibilità di proporre un piano del consumatore, un accordo di ristrutturazione o la liquidazione del patrimonio, con l’assistenza di un Gestore della crisi nominato dall’Organismo di composizione della crisi (OCC). L’avv. Monardo, in quanto Gestore della crisi da sovraindebitamento, è abilitato a seguire queste procedure e a valutare se la crisi generata dal debito fiscale può essere risolta tramite l’esdebitazione, evitando responsabilità penali e patrimoniali.

1.1.7. Altri riferimenti normativi e prassi

Nel contesto di un accertamento fiscale si applicano anche altre norme, tra cui:

• Art. 33 e 52 del DPR 600/1973: regolano le verifiche fiscali e i poteri della Guardia di Finanza e dell’Amministrazione finanziaria nelle ispezioni e nei controlli. La Suprema Corte ha affermato che gli elementi raccolti in violazione delle garanzie difensive del codice di procedura penale possono essere utilizzati nel procedimento di accertamento, salvo che si tratti di violazioni che incidono su diritti fondamentali .
• Art. 31-bis del DPR 600/1973: recepisce la direttiva 2014/107/UE e la convenzione multilaterale OCSE sullo scambio automatico di informazioni. La Cassazione, con l’ordinanza n. 2082/2021, ha ritenuto utilizzabili ai fini dell’accertamento fiscale i dati acquisiti tramite scambio di informazioni, anche se ottenuti in modo irrituale nel procedimento penale, purché l’acquisizione non violi diritti costituzionali come il domicilio . Inoltre, è sufficiente un solo elemento indiziario se dotato di gravità e precisione, come ricordato dalla stessa Cassazione .
• Codice civile e norme sulla prescrizione: l’azione di recupero del credito tributario si prescrive in dieci anni (art. 2946 c.c.), ma i termini decadenziali per l’accertamento sono diversi e specifici per ciascun tributo. È importante non confondere prescrizione e decadenza: la prima attiene al diritto di credito, la seconda all’esercizio del potere di accertamento. Se il contribuente riceve l’atto oltre i termini, può eccepirne la decadenza in giudizio.
• Circolari e risoluzioni dell’Agenzia delle Entrate: forniscono interpretazioni vincolanti per gli uffici e vanno tenute presenti. Ad esempio, la circolare n. 16/E del 15 settembre 2023 ha fornito chiarimenti sulla rottamazione-quater e sui termini di pagamento; la circolare n. 2/E del 22 gennaio 2024 ha precisato le modalità di gestione del contraddittorio preventivo introdotto dal D.Lgs. 219/2023.

1.2. Giurisprudenza recente e rilevante

Nel panorama giurisprudenziale degli ultimi anni, varie pronunce della Corte di cassazione e della Corte costituzionale hanno inciso sulle modalità di notifica, sulla validità degli atti e sulle prove che l’Amministrazione può utilizzare. In questa sezione sono esaminate le decisioni più significative per le società di consulenza e, in particolare, per quelle che hanno adottato un modello 231.

1.2.1. Ordinanza Cass. 23939/2025: nullità dell’avviso alla società cancellata

La Suprema Corte, con ordinanza n. 23939 depositata il 21 agosto 2025, ha dichiarato nullo l’avviso di accertamento notificato a una società cancellata dal registro delle imprese. La Corte ha ribadito che, ai sensi dell’art. 2495 c.c., la cancellazione comporta l’estinzione della società e la perdita della sua capacità di stare in giudizio; pertanto, l’atto indirizzato alla società estinta è giuridicamente inesistente. La nullità si estende anche agli atti successivi notificati ai soci in quanto la pretesa fiscale non può essere trasferita automaticamente ai soci per trasparenza . La Corte ha precisato che l’art. 28, comma 4, del D.Lgs. 175/2014, che consente la notifica agli ex soci nelle ipotesi di cancellazione di società di persone avvenute dopo il 13 dicembre 2014, non si applica alle cancellazioni avvenute prima di tale data. Questa decisione è rilevante perché impedisce all’Amministrazione di notificare avvisi di accertamento a società cessate, imponendo di agire eventualmente nei confronti degli ex soci con motivazioni autonome.

1.2.2. Ordinanza Cass. 16904/2025: legittimità dell’accertamento induttivo sui finanziamenti soci

L’ordinanza n. 16904 depositata il 24 giugno 2025 ha affrontato la questione dei finanziamenti dei soci alle società di capitali. La Corte ha ritenuto legittimo l’accertamento induttivo in presenza di finanziamenti non giustificati, soprattutto quando mancano delibere assembleari, vi sono pagamenti in contanti o i soci non dispongono di capacità finanziaria adeguata . Secondo la Corte, il contribuente deve dimostrare la provenienza lecita delle somme e l’effettivo intento di finanziamento; in difetto, l’Amministrazione può disconoscere le scritture contabili e ricostruire il reddito sulla base di presunzioni gravi, precise e concordanti. La pronuncia fornisce importanti indicazioni alle società di consulenza: è necessario documentare con precisione i versamenti dei soci, tramite contratti di finanziamento o verbali assembleari, per evitare che vengano considerati ricavi occulti.

1.2.3. Ordinanza Cass. 2082/2021 e giurisprudenza sullo scambio di informazioni

La Corte di cassazione, con ordinanza n. 2082 del 29 gennaio 2021, ha stabilito che l’Amministrazione finanziaria può utilizzare ai fini dell’accertamento fiscale le risultanze provenienti dallo scambio di informazioni con autorità estere anche quando il procedimento di acquisizione sia stato irregolare rispetto alle regole del procedimento penale . La Corte ha chiarito che il principio di inutilizzabilità delle prove illegittimamente acquisite (art. 191 c.p.p.) si applica esclusivamente al procedimento penale e non può essere esteso automaticamente a quello tributario, salvo che vengano lesi diritti fondamentali di rango costituzionale come la libertà personale o l’inviolabilità del domicilio . È sufficiente un solo indizio grave e preciso per fondare la ripresa a tassazione . La sentenza ha richiamato anche precedenti quali Cass. 5 dicembre 2019 n. 31779 e Cass. 12 febbraio 2018 n. 3276 (lista Falciani). Per le società di consulenza che operano con controparti estere o offrono servizi internazionali, la pronuncia conferma l’importanza di mantenere documentazione completa e tracciabile.

1.2.4. Sentenza Tribunale di Milano, 25 gennaio 2024 (dep. 22 aprile 2024): adeguatezza del modello 231 e esclusione della responsabilità dell’ente

La sentenza del Tribunale di Milano citata in precedenza ha rappresentato uno spartiacque in materia di responsabilità 231. Essa ha evidenziato che il modello organizzativo deve essere valutato in base alla nozione di colpa di organizzazione: non è sufficiente un modello formale, ma serve un sistema dinamico capace di prevenire concretamente i reati. La sentenza ha richiamato la giurisprudenza della Cassazione n. 23401/2022 e ha precisato che l’analisi deve prevedere la mappatura del rischio, l’individuazione delle aree sensibili, la definizione di protocolli operativi, la formazione del personale e un sistema disciplinare efficace . Solo in presenza di tali elementi il giudice può escludere la responsabilità dell’ente, anche se le persone fisiche sono state condannate. Per una società di consulenza, ciò significa implementare modelli 231 aggiornati e monitorare costantemente la loro efficacia.

1.2.5. Altre sentenze rilevanti

Oltre alle pronunce citate, meritano menzione:

• Cass. 11 novembre 2022 n. 35059: ha affermato che la cartella di pagamento emessa a seguito di controllo automatizzato o formale privo di contraddittorio può essere impugnata per difetto di motivazione; l’ente impositore deve indicare i dati e i criteri utilizzati per determinare la maggiore imposta.
• Cass. 28 marzo 2024 n. 9476: ha ribadito che la notifica dell’avviso di accertamento via posta elettronica certificata (PEC) è valida solo se l’indirizzo del destinatario è tratto da pubblici registri e se l’atto è firmato digitalmente; in caso contrario, l’atto è nullo.
• Corte costituzionale n. 39/2024: ha dichiarato l’illegittimità di una parte del D.Lgs. 220/2023 nella misura in cui prevedeva il divieto di deposito di deleghe e procure in appello; la Consulta ha riconosciuto che tale divieto viola il diritto di difesa.

L’evoluzione della giurisprudenza conferma la necessità di monitorare continuamente le decisioni dei giudici di merito e di legittimità. L’Avv. Monardo e il suo staff mantengono una banca dati aggiornata delle pronunce più recenti e sono in grado di individuare i precedenti favorevoli da utilizzare nei ricorsi.

2. Procedura passo‑passo: cosa accade dopo la notifica dell’atto

Ricevere un avviso di accertamento o un processo verbale di constatazione (PVC) può generare panico. Tuttavia, la comprensione della procedura può aiutare a gestire la situazione con razionalità e a predisporre una difesa efficace. Di seguito illustreremo, in ordine temporale, le fasi principali che caratterizzano un accertamento nei confronti di una società di consulenza 231.

2.1. Verifica preliminare e contraddittorio preventivo

1. Accesso e ispezione: l’accertamento può essere preceduto da un accesso presso la sede della società e un’ispezione della documentazione contabile da parte dell’Agenzia delle Entrate o della Guardia di Finanza. Gli ufficiali devono esibire un ordine di accesso, identificarsi e rilasciare copia del verbale di accesso. Hanno il potere di esaminare e acquisire libri contabili, fatture, contratti e supporti informatici. La società ha diritto di farsi assistere da un professionista (avvocato o commercialista) durante la verifica.
2. Processo verbale di constatazione (PVC): al termine della verifica, l’organo accertatore redige un PVC in cui riassume i rilievi riscontrati, le violazioni contestate e le prove raccolte. Il PVC viene consegnato al rappresentante legale della società, che ha 60 giorni di tempo per presentare osservazioni o memorie difensive. Il rispetto di questo termine è essenziale perché, in base all’art. 6-bis dello Statuto del contribuente, l’Amministrazione deve tenere conto delle osservazioni prima di emettere l’avviso definitivo .
3. Invito al contraddittorio: se non c’è stata una verifica ma l’Amministrazione intende correggere la dichiarazione, può inviare un invito al contraddittorio, indicando le irregolarità rilevate e la possibilità di definizione agevolata. L’invito sospende i termini di decadenza e consente al contribuente di aderire, evitando l’emanazione dell’avviso. La legge prevede che il contribuente possa farsi assistere da un professionista di fiducia. Il contraddittorio si svolge in genere presso gli uffici dell’Agenzia delle Entrate o da remoto e si conclude con un verbale di adesione o con la prosecuzione del procedimento se non si raggiunge l’accordo.
4. Osservazioni e memorie: nel contraddittorio, la società può presentare documenti, prove, perizie, contratti, per dimostrare l’inesistenza della violazione o la correttezza delle operazioni. Può eccepire l’illegittimità dell’accesso (ad esempio, assenza di autorizzazione o violazione del domicilio), la decadenza dell’azione, l’inutilizzabilità di prove acquisite in violazione del codice di procedura penale , la non congruità delle presunzioni, la violazione del principio di proporzionalità. L’assistenza di un avvocato tributarista è fondamentale per impostare la difesa.

2.2. Emissione dell’avviso di accertamento e termini per il ricorso

1. Notifica dell’avviso di accertamento: se non si raggiunge l’adesione, l’ufficio emette l’avviso di accertamento. L’atto deve essere motivato, firmato e notificato al contribuente entro i termini di decadenza. In base all’art. 42 DPR 600/1973, la mancanza di motivazione, di firma o di indicazione degli imponibili e delle aliquote determina la nullità dell’atto . L’atto deve contenere le modalità di pagamento, i termini per il ricorso, la possibilità di richiesta di annullamento in autotutela e la somma delle sanzioni. Se l’avviso richiama un altro documento, quest’ultimo deve essere allegato o riprodotto .
2. Termini per l’impugnazione: dalla notifica decorre il termine di 60 giorni per proporre ricorso davanti alla Corte di giustizia tributaria di primo grado (ex Commissione tributaria provinciale). Il termine è di 150 giorni se l’avviso è stato notificato all’estero. Il ricorso va redatto in forma scritta e deve contenere l’identificazione delle parti, l’indicazione dell’atto impugnato, i motivi di impugnazione, le conclusioni e la sottoscrizione del difensore munito di procura . È importante rispettare i termini e le modalità di deposito presso la segreteria della Corte, preferibilmente tramite il portale telematico.
3. Calcolo e versamento dell’imposta: in alternativa al ricorso, il contribuente può pagare l’intero importo richiesto (imposta, interessi e sanzioni) entro 60 giorni, beneficiando della riduzione delle sanzioni. Se non si paga entro il termine, l’iscrizione a ruolo e la cartella di pagamento vengono emesse e possono determinare l’avvio di procedure esecutive e cautelari (ipoteche, fermi amministrativi, pignoramenti). È quindi consigliabile valutare se convenga presentare ricorso o aderire parzialmente.

2.3. Ricorso in primo grado e domanda cautelare

1. Deposito del ricorso: il ricorso deve essere notificato all’Agenzia delle Entrate e depositato presso la Corte di giustizia tributaria entro 30 giorni dalla notifica all’Ufficio. L’atto deve essere accompagnato dalla prova della notifica, dal mandato alle liti e dagli allegati. Con la riforma 2023, la notifica può avvenire mediante PEC e il giudizio si svolge telematicamente. L’assegnazione del giudice monocratico o del collegio dipende dal valore della controversia.
2. Istanza di sospensione: la società può chiedere la sospensione dell’esecuzione dell’atto impugnato, depositando un’istanza motivata con la prova del pericolo di un danno grave e irreparabile e dell’apparente fondatezza del ricorso. L’istanza viene esaminata dal collegio o dal giudice monocratico. In caso di provvedimento cautelare negativo, è possibile proporre reclamo alla corte di secondo grado entro 15 giorni . Con le modifiche introdotte dall’art. 47 D.Lgs. 220/2023, l’ordinanza cautelare del collegio è impugnabile entro quindici giorni e il provvedimento cautelare del giudice monocratico è reclamabile davanti al collegio .
3. Costituzione in giudizio dell’ufficio: l’Agenzia delle Entrate deposita la propria memoria difensiva entro il termine assegnato. La memoria deve contenere la controdeduzione ai motivi di ricorso e l’eventuale riproposizione dell’atto. Se l’ufficio non si costituisce, il giudice decide sulla base degli atti.
4. Udienza di trattazione e sentenza: la causa viene discussa all’udienza tramite lo scambio di memorie e l’illustrazione orale. Con la riforma, il giudice può decidere la causa in forma semplificata quando il ricorso è manifestamente fondato o infondato . La sentenza viene depositata telematicamente e comunicata alle parti.

2.4. Impugnazione in secondo grado e davanti alla Corte di cassazione

1. Appello: la parte soccombente può proporre appello entro 60 giorni dalla notificazione della sentenza. L’appello deve contenere motivi specifici e non può introdurre nuovi mezzi di prova se non indispensabili . Con la riforma, il giudice può definire l’appello in forma semplificata.
2. Cassazione: contro la sentenza di secondo grado è possibile ricorrere in cassazione per violazione di legge o vizio di motivazione. Il ricorso deve essere proposto entro 60 giorni dalla notifica della sentenza. È importante che l’avvocato incaricato abbia l’abilitazione al patrocinio dinanzi alle giurisdizioni superiori (avvocato cassazionista), come l’avv. Monardo.
3. Piani di pagamento e rateizzazione: in pendenza di giudizio, la società può chiedere la sospensione del pagamento fino alla decisione o può rateizzare il debito iscritto a ruolo. Il mancato pagamento di due rate consecutive comporta la decadenza e la ripresa della riscossione.

2.5. Esecuzione forzata e tutela cautelare

1. Ipoteche, fermi e pignoramenti: in caso di mancato pagamento delle somme dovute a seguito dell’avviso di accertamento, l’Agenzia delle Entrate-Riscossione può iscrivere ipoteca sui beni immobili o mobili registrati, disporre il fermo amministrativo dei veicoli o avviare pignoramenti presso terzi. È possibile contestare tali misure davanti alla Corte di giustizia tributaria o al giudice ordinario per vizi di notifica o per mancata proporzionalità.
2. Tutela d’urgenza: in situazioni di particolare gravità, il contribuente può chiedere al giudice civile la sospensione cautelare dell’esecuzione o proporre reclamo per violazione del diritto di difesa. Le corti sono sempre più attente alla tutela dei diritti fondamentali e alla necessità di evitare pregiudizi irreparabili. L’avv. Monardo può assistere la società anche in queste sedi.

3. Difese e strategie legali per le società di consulenza 231

L’avviso di accertamento è un atto complesso e, in molti casi, viziato da errori procedurali o da valutazioni arbitrarie dell’Amministrazione. Per difendersi, la società deve predisporre una strategia legale strutturata, basata sullo studio dell’atto, sull’analisi della documentazione e sulla conoscenza della giurisprudenza. Di seguito vengono illustrate le principali eccezioni e argomentazioni difensive.

3.1. Vizi formali dell’avviso: nullità e annullabilità

1. Difetto di motivazione e mancata allegazione: come già evidenziato, l’avviso di accertamento deve essere motivato e, se richiama un atto o un documento non conosciuto dal contribuente, questo deve essere allegato o riprodotto . Se l’Amministrazione si limita a indicare generiche irregolarità senza spiegare le ragioni della ripresa a tassazione o senza allegare il PVC, l’atto è annullabile ai sensi dell’art. 7 della legge n. 212/2000. Con la riforma 2023, la motivazione deve indicare i mezzi di prova e i presupposti di fatto su cui si fonda la pretesa .
2. Mancanza di sottoscrizione e difetto di competenza: l’art. 42 DPR 600/1973 prevede che l’avviso sia firmato dal capo dell’ufficio o da un funzionario delegato; la mancanza di firma rende l’atto nullo . Inoltre, l’atto deve essere emesso dall’ufficio competente territorialmente; se l’atto proviene da un ufficio diverso, la società può eccepire l’incompetenza.
3. Violazione del contraddittorio obbligatorio: a seguito dell’introduzione dell’art. 6-bis nella legge 212/2000, l’Amministrazione deve instaurare un contraddittorio preventivo effettivo, concedendo al contribuente un termine di almeno sessanta giorni per fornire controdeduzioni e per accedere agli atti . La mancata instaurazione del contraddittorio o l’adozione dell’atto prima della scadenza del termine comporta l’annullabilità dell’avviso. Questa eccezione è particolarmente efficace quando l’Amministrazione emette avvisi standardizzati senza aver realmente esaminato la posizione del contribuente.
4. Sganciamento dal presupposto normativo e decadenza: l’Amministrazione deve osservare i termini decadenziali previsti dalla legge; la notifica dell’avviso oltre il termine rende l’atto inefficace. Per esempio, per l’IRES e l’IRAP, il termine ordinario è il 31 dicembre del quinto anno successivo alla presentazione della dichiarazione; in caso di dichiarazione omessa o infedele, il termine si estende a sette anni. Anche l’omessa indicazione del presupposto impositivo o la non corretta individuazione del soggetto passivo può essere eccepita.
5. Nullità per notifica alla società estinta: come affermato dalla Cassazione n. 23939/2025, l’avviso notificato a una società cancellata è inesistente . Se la società di consulenza è stata cancellata (per esempio a seguito di fusione o liquidazione), l’Amministrazione deve notificare l’atto agli ex soci o ai soggetti subentrati; in caso contrario, l’atto è nullo.

3.2. Vizi sostanziali e contestazione del merito

1. Inesistenza della pretesa: la società può dimostrare che la pretesa fiscale è infondata presentando documenti, fatture, contratti, bilanci e pareri tecnici. Ad esempio, se l’accertamento contesta compensi non dichiarati, la società può provare che si tratta di rimborsi spese o di anticipazioni. Se l’accertamento si basa su presunzioni, è possibile fornire prova contraria.
2. Opposizione a presunzioni e metodologie induttive: ai sensi degli artt. 38 e 39 DPR 600/1973, l’Amministrazione può ricostruire induttivamente il reddito quando le scritture contabili sono inattendibili. Tuttavia, la giurisprudenza richiede che le presunzioni siano gravi, precise e concordanti. Nel caso dei finanziamenti soci, la Cassazione n. 16904/2025 ha evidenziato che, in assenza di delibere assembleari e in presenza di versamenti in contanti, l’Amministrazione può legittimamente considerare tali finanziamenti come ricavi occulti . Per evitare ciò, la società deve predisporre contratti di mutuo socio e registrare i flussi finanziari. In giudizio si può contestare la carenza di gravità o precisione degli indizi, presentando una contabilità regolare.
3. Inutilizzabilità di prove illegittimamente acquisite: se durante la verifica la Guardia di Finanza o l’Agenzia delle Entrate ha acquisito documenti senza rispettare le garanzie procedurali (per esempio prelevando e-mail personali senza autorizzazione), la società può eccepire l’inutilizzabilità di tali prove. La Cassazione ha, però, precisato che la regola di inutilizzabilità vale in sede penale e non necessariamente in sede tributaria, salvo violazioni di diritti fondamentali . Occorrerà quindi dimostrare l’esistenza di una violazione costituzionale (es. violazione della libertà domiciliare) per ottenere l’esclusione delle prove.
4. Applicazione del principio di proporzionalità: la pretesa fiscale deve essere proporzionata; se l’Amministrazione irroga sanzioni sproporzionate rispetto alla violazione (ad esempio applicando la sanzione massima per un errore formale), si può invocare il principio di proporzionalità e l’art. 7 della legge 212/2000. La Corte di giustizia tributaria può ridurre le sanzioni.

3.3. Strategie difensive specifiche per la società di consulenza 231

1. Dimostrazione dell’adeguatezza del modello 231: qualora l’accertamento contenga contestazioni penali (es. dichiarazione fraudolenta, omesso versamento), è fondamentale dimostrare che la società ha adottato un modello di organizzazione 231 idoneo a prevenire tali reati. Occorre esibire il modello e gli aggiornamenti, i verbali dell’organismo di vigilanza, la formazione del personale e le misure disciplinari. La sentenza del Tribunale di Milano ha evidenziato che la mappatura del rischio e la definizione di protocolli operativi sono elementi chiave .
2. Raccolta e custodia della documentazione: molte contestazioni derivano da mancanza di prove documentali. È quindi necessario conservare fatture, contratti di consulenza, verbali di assemblea, contratti di finanziamento soci, documenti di trasferta e schede di costo. La digitalizzazione e l’archiviazione in cloud, con marcature temporali e firma elettronica, costituiscono un ulteriore elemento di prova.
3. Gestione delle transazioni internazionali: per le società che operano in ambito internazionale, è essenziale rispettare la normativa sullo scambio di informazioni (FATCA, CRS, direttiva 2014/107/UE) e compilare correttamente il Quadro RW per gli investimenti all’estero. Gli errori nella gestione delle ritenute su consulenze estere o nella compilazione del Modello 770 possono generare accertamenti. In sede di difesa, è utile richiamare la giurisprudenza sullo scambio di informazioni e i limiti all’utilizzo di prove illegittime .
4. Richieste di autotutela: prima di promuovere il ricorso, è possibile presentare all’Agenzia delle Entrate un’istanza di autotutela per chiedere l’annullamento totale o parziale dell’avviso, evidenziando gli errori di calcolo o i vizi formali. L’autotutela è una procedura discrezionale ma consente, in alcuni casi, di chiudere la partita senza contenzioso.
5. Mediazione tributaria e conciliazione: per le controversie di valore fino a 50.000 euro, è prevista una fase di mediazione con l’ufficio che ha emesso l’atto (art. 17-bis D.Lgs. 546/1992). La riforma 2023 ha innalzato la soglia e favorito la conciliazione giudiziale: le parti possono definire la lite con la riduzione al 50% delle sanzioni in primo grado o al 60% in cassazione . La società può valutare con il proprio legale l’opportunità di una conciliazione che riduca tempi e costi.
6. Istanza di interpello: in presenza di dubbi interpretativi sulla normativa, è possibile presentare un interpello all’Agenzia delle Entrate; la risposta vincola l’Amministrazione e impedisce l’applicazione di sanzioni se il contribuente si uniforma. Questa strategia può essere utile per le società di consulenza che offrono servizi innovativi, come la consulenza su blockchain o intelligenza artificiale.

3.4. Protezione del patrimonio e responsabilità degli amministratori

1. Distinzione tra patrimonio sociale e personale: la responsabilità tributaria della società è distinta da quella dei soci e degli amministratori; tuttavia, in caso di reati tributari o di accertamenti induttivi, l’Amministrazione può contestare la responsabilità solidale degli amministratori che hanno firmato le dichiarazioni infedeli. È quindi opportuno che gli amministratori adottino diligentemente il modello 231 e rispettino gli obblighi contabili, al fine di evitare l’accertamento.
2. Azioni esecutive e prevenzione della crisi: un accertamento non gestito può portare alla crisi d’impresa. L’avv. Monardo assiste le società nell’analizzare la sostenibilità del debito fiscale, predisporre piani di rientro e negoziare con l’Agenzia. Se la situazione è insostenibile, la società può attivare la composizione negoziata della crisi o valutare il concordato preventivo. È fondamentale monitorare tempestivamente gli indicatori di crisi ed evitare che l’accertamento si tramuti in insolvenza.

4. Strumenti alternativi e definizioni agevolate

Le società di consulenza 231, oltre a contestare l’avviso di accertamento, possono ricorrere a strumenti alternativi per definire la propria posizione debitoria, ridurre l’importo delle sanzioni o dilazionare il pagamento. Questa sezione illustra le principali opportunità, aggiornate alle normative vigenti nel 2026.

4.1. Accertamento con adesione (D.Lgs. 218/1997)

L’accertamento con adesione consente di definire in via amministrativa le maggiori imposte dovute, con riduzione delle sanzioni a un terzo del minimo. La procedura può essere attivata:

• D’ufficio, quando l’Agenzia invita il contribuente al contraddittorio dopo aver notificato l’invito, indicando i motivi della ripresa a tassazione.
• A istanza del contribuente, entro 60 giorni dalla notifica dell’avviso o del PVC.

La procedura si svolge presso l’ufficio dell’Agenzia e può concludersi con la sottoscrizione di un atto di adesione, con versamento immediato o rateizzato (massimo otto rate trimestrali). Se il contribuente aderisce, le sanzioni vengono ridotte a un terzo e gli interessi sono calcolati al tasso legale. L’accertamento con adesione produce gli stessi effetti della sentenza e impedisce ulteriori accertamenti per i medesimi fatti.

Per una società di consulenza, l’adesione può essere vantaggiosa quando le contestazioni sono fondate ma si desidera ridurre il carico sanzionatorio. Tuttavia, occorre valutare attentamente i costi fiscali e la possibilità di ottenere una pronuncia più favorevole in giudizio. L’avv. Monardo assiste i clienti nella negoziazione dei rilievi e nella formulazione di proposte transattive.

4.2. Definizione agevolata delle controversie (rottamazioni e pace fiscale)

Negli ultimi anni, il legislatore ha introdotto diverse definizioni agevolate dei carichi affidati all’agente della riscossione. Di seguito, riportiamo una sintesi delle principali misure (soggette a proroghe e rifinanziamenti):

1. Rottamazione-quater (Legge 213/2023): consente di estinguere i debiti affidati alla riscossione entro il 30 giugno 2022 pagando solo l’imposta e le spese di notifica, senza sanzioni e interessi di mora. Il pagamento può essere effettuato in un massimo di 18 rate in 5 anni. I termini sono stati prorogati più volte; l’ultima scadenza utile è il 30 giugno 2026.
2. Rottamazione-quinquies (Legge di bilancio 2025): estende la rottamazione ai carichi affidati fino al 30 giugno 2024 e consente il pagamento in 10 anni. Il contribuente deve presentare la domanda entro il 30 aprile 2025; l’agente della riscossione comunica l’ammontare da pagare entro il 30 giugno 2025.
3. Definizione agevolata delle liti pendenti: permette di definire le controversie fiscali pendenti al 31 dicembre 2023 versando un importo ridotto in base al grado di giudizio e all’esito della lite (40% del valore quando il contribuente è soccombente in primo grado; 15% quando l’Agenzia è soccombente in primo grado ecc.).
4. Stralcio dei debiti fino a 1.000 euro: la legge 197/2022 ha previsto lo stralcio automatico dei debiti fino a 1.000 euro affidati alla riscossione dal 2000 al 2010; successive proroghe hanno esteso l’ambito temporale. Occorre verificare se i carichi rientrano in questa misura.

4.3. Conciliazione giudiziale e mediazione

Il D.Lgs. 546/1992 prevede la conciliazione giudiziale, un accordo tra contribuente e Amministrazione in sede processuale che consente di ridurre le sanzioni. La riforma del 2023 ha introdotto l’art. 48-ter, che prevede la possibilità di definire il giudizio con la riduzione delle sanzioni nella misura del 60% del minimo previsto dalla legge quando la conciliazione interviene nel giudizio di cassazione . Le parti possono proporre la conciliazione fino all’udienza di trattazione.

La mediazione tributaria (art. 17-bis D.Lgs. 546/1992) è obbligatoria per le controversie di valore fino a 50.000 euro. La domanda di mediazione si presenta insieme al ricorso e blocca il processo per 90 giorni; se non si raggiunge l’accordo, la causa procede. In caso di accordo, le sanzioni sono ridotte del 35%.

4.4. Piani di rateizzazione e transazione fiscale

Anche senza aderire alle definizioni agevolate, la società può richiedere la rateizzazione delle somme iscritte a ruolo. L’Agenzia delle Entrate-Riscossione concede dilazioni fino a 72 rate (6 anni) o fino a 120 rate (10 anni) in caso di comprovata situazione di difficoltà economica. Il mancato pagamento di una rata comporta la decadenza e la ripresa della riscossione. In caso di concordato preventivo o liquidazione giudiziale, è possibile presentare una proposta di transazione fiscale ai sensi dell’art. 182-ter della legge fallimentare (ora confluita nel D.Lgs. 14/2019). La transazione può prevedere la falcidia del debito e il pagamento rateale in percentuale.

4.5. Procedure di composizione della crisi d’impresa

La composizione negoziata introdotta dal D.L. 118/2021 consente all’imprenditore di attivare un percorso di risanamento assistito da un esperto nominato dalla Camera di commercio. Il percorso include:

• Analisi della situazione economico-finanziaria attraverso la piattaforma telematica, con l’elaborazione di piani e indicatori.
• Incontri con i creditori per proporre la ristrutturazione del debito, la conversione di crediti in capitale, la vendita di asset non strategici o l’iniezione di nuova finanza.
• Misure protettive che sospendono le azioni esecutive e impediscono la risoluzione dei contratti in corso.
• Concordato semplificato se la composizione non ha esito positivo. Il concordato semplificato consente la liquidazione del patrimonio con la falcidia dei crediti e prevede l’esdebitazione dell’imprenditore.

La procedura di sovraindebitamento (L. 3/2012) continua ad applicarsi agli imprenditori non fallibili e alle persone fisiche. Le società di persone e gli amministratori possono ricorrere al piano del consumatore o all’accordo di ristrutturazione per ottenere la cancellazione dei debiti fiscali e previdenziali. L’avv. Monardo, in qualità di Gestore della crisi e professionista fiduciario dell’OCC, può valutare la fattibilità di queste soluzioni.

4.6. Accordi transattivi con l’Amministrazione finanziaria

In determinate circostanze, è possibile raggiungere un accordo transattivo con l’Agenzia delle Entrate o con l’Agenzia delle Entrate-Riscossione. La transazione può essere formalizzata nell’ambito di un procedimento contenzioso o di un’istruttoria di autotutela. Gli accordi possono prevedere la riduzione della base imponibile, la riduzione o l’azzeramento delle sanzioni, la rateizzazione o la rinuncia alle liti. La definizione transattiva richiede un’accurata preparazione di memorie difensive e l’individuazione di punti negoziali.

5. Errori comuni da evitare e consigli pratici

L’esperienza maturata dallo studio legale dell’avv. Monardo evidenzia che molti contribuenti commettono errori che compromettono la difesa. Riportiamo i più frequenti e i relativi consigli.

5.1. Non prendere sul serio gli avvisi di compliance

L’Agenzia delle Entrate invia spesso lettere di compliance per segnalare incongruenze o anomalie nelle dichiarazioni. Molte società sottovalutano queste comunicazioni e non rispondono, ritenendo che non siano vincolanti. In realtà, la mancata risposta può aggravare la situazione e portare alla notifica dell’avviso. È consigliabile analizzare le segnalazioni, correggere eventuali errori o presentare una memoria. Il contraddittorio con l’ufficio può evitare l’accertamento definitivo.

5.2. Non documentare i finanziamenti dei soci

Come evidenziato dalla Cassazione n. 16904/2025, l’assenza di contratti di finanziamento e di delibere assembleari può portare all’accertamento induttivo . Le società di consulenza, spesso a capitale ridotto, ricorrono ai finanziamenti dei soci per la gestione corrente; tuttavia, occorre formalizzare i versamenti con contratti scritti, indicare le condizioni (tasso, durata), depositare i verbali in assemblea e registrare le operazioni nelle scritture contabili.

5.3. Ignorare il termine per le osservazioni al PVC

Molti contribuenti non presentano osservazioni al PVC entro i 60 giorni, sperando che l’ufficio non emetta l’avviso. Invece, la presentazione di osservazioni ben motivate può portare all’archiviazione totale o parziale dei rilievi. Per esempio, è possibile contestare la mancanza di contraddittorio, l’assenza di motivazione o la violazione del domicilio. Le osservazioni devono essere firmate dal legale rappresentante e possono essere accompagnate da documentazione.

5.4. Non verificare la competenza territoriale

Un errore frequente è non controllare quale ufficio ha emesso l’avviso. Talvolta l’atto è emesso da un ufficio diverso da quello competente in base al domicilio fiscale; ciò comporta l’incompetenza e la conseguente nullità. È quindi utile verificare l’intestazione e i riferimenti dell’atto.

5.5. Pagare senza valutare l’opportunità del ricorso

Molte società pagano immediatamente l’avviso per evitare problemi con il Fisco. Tuttavia, in presenza di vizi formali o di contestazioni infondate, conviene proporre ricorso o istanza di autotutela. La consulenza di un professionista consente di valutare il rapporto costi/benefici.

5.6. Affidarsi a professionisti non esperti in diritto tributario

La difesa in materia di accertamento fiscale richiede competenze specifiche in diritto tributario, processo tributario, procedura penale e normativa 231. Affidarsi a consulenti generici o improvvisati può comportare la perdita di opportunità difensive. Lo studio dell’avv. Monardo coordina avvocati cassazionisti, commercialisti e specialisti in crisi d’impresa che collaborano per una strategia integrata.

5.7. Trascurare la compliance interna

Le società devono implementare procedure interne per prevenire irregolarità fiscali: ad esempio, istituire un sistema di controllo sulla fatturazione, monitorare gli incassi, eseguire audit periodici, definire flussi informativi con i consulenti esterni e aggiornare il modello 231. La prevenzione è il miglior rimedio contro l’accertamento.

5.8. Non considerare la crisi d’impresa e la sovraindebitamento

Un accertamento può generare un debito che la società non è in grado di pagare. Molti imprenditori ignorano gli strumenti di composizione della crisi o il sovraindebitamento. Rivolgersi tempestivamente a un Gestore della crisi e a un esperto negoziatore consente di salvaguardare l’impresa e limitare i danni.

6. Tabelle riepilogative

Le tabelle seguenti sintetizzano i principali riferimenti normativi, i termini e gli strumenti difensivi trattati nel presente articolo. Si consiglia di consultare le norme in vigore alla data dell’accertamento, poiché possono subire modifiche.

6.1. Norme principali in tema di accertamento e responsabilità 231

Norma	Oggetto	Aspetto rilevante
Art. 42 DPR 600/1973	Avviso di accertamento	L’avviso deve indicare imponibile, aliquote e imposte, essere motivato e firmato; la mancanza di motivazione o di firma causa nullità .
Legge 212/2000 (Statuto del contribuente)	Diritti del contribuente	Gli atti devono essere motivati, devono indicare l’ufficio competente e devono allegare i documenti richiamati; il D.Lgs. 219/2023 ha introdotto l’art. 6-bis sul contraddittorio obbligatorio .
D.Lgs. 231/2001	Responsabilità degli enti	L’ente è responsabile per i reati commessi nel suo interesse; la responsabilità è esclusa se è adottato un modello di organizzazione efficace .
D.Lgs. 546/1992 (riformato dal D.Lgs. 220/2023)	Processo tributario	Introduzione delle Corti di giustizia tributaria; impugnabilità delle ordinanze cautelari entro 15 giorni e decisione semplificata .
D.Lgs. 218/1997	Accertamento con adesione	Possibilità di definire in via amministrativa con riduzione delle sanzioni a un terzo; la procedura sospende i termini di decadenza.
D.L. 118/2021 e D.Lgs. 14/2019	Crisi d’impresa	Introduzione dell’esperto negoziatore e nuove procedure di composizione negoziata della crisi; applicazione della legge sul sovraindebitamento ai consumatori e professionisti.

6.2. Termini e scadenze principali

Fase/atto	Termine ordinario	Riferimento
Presentazione osservazioni al PVC	60 giorni dalla consegna del PVC	Art. 6-bis L. 212/2000
Notifica dell’avviso di accertamento (IRES/IRAP)	Entro il 31 dicembre del quinto anno successivo alla dichiarazione; 7 anni in caso di omessa dichiarazione	Art. 43 DPR 600/1973
Proposizione del ricorso	60 giorni dalla notifica dell’avviso; 150 giorni se notifica all’estero	Art. 21 D.Lgs. 546/1992
Istanza di accertamento con adesione	Entro 60 giorni dalla notifica dell’avviso o del PVC	Art. 6 D.Lgs. 218/1997
Appello	60 giorni dalla notifica della sentenza di primo grado	Art. 53 D.Lgs. 546/1992
Rottamazione-quinquies	Presentazione domanda entro 30 aprile 2025; pagamento entro 10 anni	Legge di bilancio 2025
Composizione negoziata	Presentazione istanza presso CCIAA; durata variabile (massimo 180 giorni prorogabili)	D.L. 118/2021

6.3. Strumenti difensivi e benefici

Strumento	Beneficio	Requisiti
Ricorso giurisdizionale	Annullamento totale o parziale dell’avviso, sospensione della riscossione	Presentare ricorso entro 60 giorni; dimostrare vizi formali o sostanziali
Accertamento con adesione	Riduzione sanzioni a 1/3; rateizzazione	Presentare istanza; negoziare con l’ufficio
Definizione agevolata (rottamazione)	Eliminazione sanzioni e interessi; pagamento dilazionato	Rientrare nei carichi affidati alla riscossione nei periodi stabiliti; presentare domanda
Mediazione tributaria	Riduzione sanzioni al 35%	Controversie di valore ≤50.000 euro; presentare domanda
Conciliazione giudiziale	Riduzione sanzioni (50% in primo grado; 60% in cassazione)	Proporre conciliazione entro l’udienza
Autotutela	Annullamento senza contenzioso	Presentare istanza motivata; valutazione discrezionale dell’Ufficio
Composizione negoziata	Sospensione azioni esecutive; accordo con creditori	Stato di crisi d’impresa; attivazione piattaforma CCIAA
Procedura di sovraindebitamento	Esdebitazione; liquidazione controllata	Debitore non fallibile o consumatore; presentazione domanda all’OCC

7. Domande frequenti (FAQ)

In questa sezione rispondiamo alle domande più comuni che le società di consulenza e i loro amministratori rivolgono agli avvocati tributaristi quando ricevono un avviso di accertamento.

1. Che cosa si intende per società 231 e perché è rilevante nell’accertamento fiscale?

Una società 231 è un ente che ha adottato un modello di organizzazione, gestione e controllo ai sensi del D.Lgs. 231/2001 per prevenire la commissione di reati. La rilevanza deriva dal fatto che, in presenza di reati tributari (es. dichiarazione fraudolenta o omesso versamento), l’ente può essere ritenuto responsabile e punito con sanzioni pecuniarie e interdittive se non dimostra l’efficacia del modello . L’accertamento fiscale può infatti essere il preludio a un procedimento penale per reati tributari.

1. Quanto tempo ha l’Amministrazione per notificare un avviso di accertamento?

In generale, l’avviso va notificato entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui è stata presentata la dichiarazione; se la dichiarazione è omessa, il termine si estende a sette anni. Per i tributi doganali o per l’IVA in caso di frode, i termini possono essere più lunghi. È essenziale verificare le norme speciali e le sospensioni.

1. Se ricevo un PVC, è obbligatorio presentare osservazioni entro 60 giorni?

Sì, è altamente consigliabile presentare le osservazioni entro il termine di 60 giorni . In mancanza, l’ufficio può emettere l’avviso recependo integralmente i rilievi; al contrario, osservazioni motivate possono portare all’archiviazione.

1. Posso impugnare un avviso anche se ho aderito a una definizione agevolata?

No. Se si aderisce all’accertamento con adesione o alla definizione agevolata, si rinuncia al contenzioso. È necessario valutare prima se conviene aderire oppure impugnare.

1. La mancanza di firma dell’avviso è sempre causa di nullità?

Sì. L’art. 42 DPR 600/1973 prevede che l’avviso deve essere sottoscritto da chi ha la delega di firma; la mancanza rende l’atto nullo . Tuttavia, la giurisprudenza ammette che la firma digitale sia equivalente a quella olografa.

1. Cosa succede se l’Amministrazione viola il contraddittorio preventivo?

L’art. 6-bis della legge 212/2000 dispone che gli atti impugnabili devono essere preceduti da un contraddittorio informato ed effettivo. La mancata instaurazione del contraddittorio comporta l’annullabilità dell’atto . Tuttavia, la violazione deve essere eccepita nel ricorso, altrimenti si considera sanata.

1. Le informazioni acquisite mediante scambio internazionale possono essere utilizzate dall’Agenzia?

Sì. La Cassazione ha affermato che le informazioni acquisite tramite scambio internazionale sono utilizzabili ai fini tributari anche se raccolte in modo irrituale, salvo violazioni di diritti fondamentali . Pertanto, la difesa deve concentrarsi sulla correttezza dell’interpretazione e sul rispetto dei diritti fondamentali.

1. È possibile contestare la presunzione di ricavi occulti sui finanziamenti dei soci?

Sì. L’ordinanza n. 16904/2025 stabilisce che, in assenza di documentazione, i finanziamenti possono essere considerati ricavi occulti . Per superare la presunzione, occorre esibire contratti, verbali assembleari e movimentazioni bancarie. Il tribunale valuterà se gli indizi sono gravi e concordanti.

1. Posso chiedere l’annullamento dell’avviso in autotutela?

Sì, è possibile presentare un’istanza di autotutela all’Agenzia delle Entrate per segnalare errori materiali o vizi formali. Tuttavia, l’autotutela non sospende i termini per il ricorso; si consiglia quindi di presentare contestualmente l’istanza e il ricorso.

1. Che differenza c’è tra accertamento con adesione e definizione agevolata?

L’accertamento con adesione riguarda la pretesa prima che l’avviso diventi definitivo ed è negoziato direttamente con l’ufficio; la definizione agevolata (rottamazione) riguarda i carichi già affidati alla riscossione e consente di eliminare sanzioni e interessi. Sono procedure alternative e non cumulative.

1. Se la società è stata estinta, i soci sono responsabili del debito fiscale?

Dipende. La Cassazione n. 23939/2025 ha escluso la responsabilità dei soci per gli avvisi emessi dopo la cancellazione della società . Tuttavia, i soci possono essere chiamati a rispondere nei limiti di quanto riscosso in sede di liquidazione. La responsabilità va valutata caso per caso.

1. Chi può firmare il ricorso?

Il ricorso deve essere sottoscritto da un avvocato abilitato (iscritto all’albo e munito di procura) oppure, per le società di capitali, anche dal rappresentante legale se la controversia non supera i 3.000 euro. Con la riforma, la firma digitale è sufficiente per il deposito telematico .

1. Le sanzioni possono essere ridotte in caso di pagamento immediato?

Sì. Se il contribuente paga l’intero importo richiesto entro 60 giorni dalla notifica dell’avviso, le sanzioni sono ridotte a un terzo. Se il pagamento avviene oltre, le sanzioni restano intere.

1. Che cos’è la conciliazione giudiziale?

È un accordo tra contribuente e Amministrazione in sede processuale che prevede la riduzione delle sanzioni (50% in primo grado, 60% in cassazione) . Si può attivare fino all’udienza di discussione e richiede la partecipazione del difensore.

1. Quali sono le principali responsabilità degli amministratori in caso di accertamento?

Gli amministratori che hanno firmato le dichiarazioni possono essere responsabili per i reati tributari (artt. 10-bis, 10-ter e 10-quater del D.Lgs. 74/2000) e per le sanzioni amministrative. Inoltre, se la società è soggetta al D.Lgs. 231/2001, la violazione del modello organizzativo può esporre l’ente a sanzioni pecuniarie e interdittive. Gli amministratori devono quindi vigilare sulla corretta tenuta della contabilità e sul pagamento delle imposte.

1. Le prove acquisite in violazione del codice di procedura penale sono sempre inutilizzabili?

No. La Cassazione ha affermato che l’art. 191 c.p.p., che prevede l’inutilizzabilità delle prove illegittime, si applica al procedimento penale ma non a quello tributario . Tuttavia, se l’acquisizione viola diritti fondamentali (es. domicilio), le prove non possono essere utilizzate nemmeno in sede tributaria.

1. La riforma del 2023 ha introdotto novità sul contraddittorio: quali sono?

Il D.Lgs. 219/2023 ha introdotto l’art. 6-bis nello Statuto del contribuente, che prevede il contraddittorio preventivo obbligatorio per gli atti impugnabili. L’Amministrazione deve comunicare lo schema di atto e concedere almeno 60 giorni per le osservazioni; l’atto non può essere adottato prima della scadenza e la decadenza è prorogata . Sono escluse le attività automatizzate e i casi di pericolo per la riscossione.

1. Che cosa succede se l’Amministrazione non risponde all’istanza di autotutela?

L’autotutela è discrezionale; l’assenza di risposta equivale al rigetto. Pertanto, è necessario presentare comunque il ricorso per non far decorrere i termini. Se la risposta arriva successivamente, la società può rinunciare al ricorso.

1. Quali sono i vantaggi di attivare la composizione negoziata?

La composizione negoziata consente di gestire la crisi evitando il fallimento, di sospendere le azioni esecutive, di trattare un accordo con i creditori e di accedere a misure protettive. È uno strumento flessibile e meno stigmatizzante rispetto alla liquidazione giudiziale. L’esperto negoziatore aiuta a trovare un punto di incontro tra i creditori e l’imprenditore.

1. In caso di esito sfavorevole del giudizio, è possibile chiedere la rateizzazione?

Sì. Anche dopo la sentenza, la società può chiedere la rateizzazione del debito alla riscossione. È necessario presentare la richiesta dimostrando la situazione di difficoltà economica. La concessione è subordinata alla regolarità dei versamenti e al mantenimento dei requisiti.

8. Simulazioni pratiche e numeriche

Per comprendere meglio l’impatto di un accertamento fiscale e delle eventuali soluzioni, presentiamo alcune simulazioni con dati ipotetici. Le cifre sono puramente illustrative e non sostituiscono la consulenza professionale.

8.1. Simulazione di accertamento con contestazione di compensi non dichiarati

Supponiamo che la Consulenze Innovativexxxx Srl, società di consulenza dotata di modello 231, abbia dichiarato nel 2022 ricavi per 500.000 euro e costi per 420.000 euro, conseguendo un utile di 80.000 euro. Nel 2025 l’Agenzia delle Entrate effettua un controllo e contesta la mancata dichiarazione di 150.000 euro di compensi percepiti da un cliente estero, ritenuti “ricavi occulti”. L’Amministrazione emette un avviso di accertamento con le seguenti maggiori imposte:

• IRES: aliquota 24%. Maggior imponibile: 150.000 euro. Maggior imposta: 150.000 × 24% = 36.000 euro.
• IRAP: aliquota regionale 3,9%. Maggior imposta: 150.000 × 3,9% = 5.850 euro.
• Sanzioni: applicazione sanzione del 90% per infedele dichiarazione (art. 1 D.Lgs. 471/1997) sull’imposta dovuta. Sanzione IRES: 36.000 × 90% = 32.400 euro. Sanzione IRAP: 5.850 × 90% = 5.265 euro.
• Interessi: calcolati al tasso legale (5% annuo ipotetico) per 3 anni: (36.000 + 5.850) × 5% × 3 = 6.306 euro.

Totale dovuto: 36.000 + 5.850 + 32.400 + 5.265 + 6.306 = 85.821 euro.

Se la società ritiene che i compensi non siano ricavi ma anticipazioni da parte del cliente per un progetto pluriennale, può presentare un ricorso contestando la qualifica di ricavo. Con una difesa ben impostata, il giudice potrebbe ridurre o annullare il maggior imponibile. In alternativa, la società può aderire all’accertamento con adesione: in tal caso le sanzioni verrebbero ridotte a un terzo (10.868 euro anziché 37.665 euro) e il debito totale scenderebbe a circa 59.024 euro, pagabile in otto rate trimestrali da 7.378 euro ciascuna (oltre interessi sulle rate). La decisione dipende dalla solidità della difesa e dalla capacità finanziaria.

8.2. Simulazione di rottamazione‑quinquies

Immaginiamo che la stessa società abbia debiti iscritti a ruolo per 120.000 euro derivanti da avvisi di accertamento notificati negli anni 2018‑2020, composti da imposte, sanzioni e interessi. La rottamazione‑quinquies consente di pagare solo l’imposta e le spese di notifica, eliminando sanzioni e interessi. Ipotizziamo che l’imposta originaria sia 70.000 euro e gli interessi e le sanzioni ammontino a 50.000 euro. In caso di adesione alla rottamazione, la società pagherebbe solo 70.000 euro. Con la rottamazione‑quinquies, il pagamento può essere dilazionato in 10 anni con rate trimestrali. Pertanto, la società pagherebbe 70.000 ÷ 40 rate = 1.750 euro a trimestre. L’adesione evita l’avvio di procedure esecutive e consente di liberare risorse finanziarie.

8.3. Simulazione di composizione negoziata

La società “Consulenze Innovativexxxx Srl” subisce un accertamento che genera un debito complessivo di 500.000 euro. La società non dispone di liquidità sufficiente ma vanta crediti verso clienti per 300.000 euro e possiede un immobile dal valore di 400.000 euro. Per evitare il fallimento, l’amministratore attiva la composizione negoziata nominando un esperto. Viene predisposto un piano che prevede: (i) la cessione dell’immobile per 400.000 euro, (ii) la riscossione accelerata dei crediti per 300.000 euro, (iii) il pagamento integrale dell’Agenzia delle Entrate (500.000 euro) in 12 mesi, (iv) la sospensione delle azioni esecutive sui beni mobili. In questa soluzione, la società può continuare a operare e mantenere i dipendenti. Se la cessione dell’immobile richiede più tempo, l’esperto può proporre la conversione parziale del debito in capitale a favore dell’Erario o la stipula di un mutuo garantito.

8.4. Simulazione di sovraindebitamento dell’amministratore

Consideriamo un amministratore che, a seguito del default della società, rimane esposto personalmente per fideiussioni bancarie e per sanzioni irrogate a titolo di responsabilità solidale. L’amministratore ha un debito totale di 200.000 euro ma percepisce un reddito di 30.000 euro lordi annui e non possiede immobili. Può accedere alla procedura di piano del consumatore (L. 3/2012), presentando un piano che prevede il pagamento di 20.000 euro in cinque anni (4.000 euro l’anno), con la falcidia del restante. Il tribunale può omologare il piano se ritiene proporzionato lo sforzo del debitore. Al termine, l’amministratore ottiene l’esdebitazione e riparte con una situazione finanziaria sostenibile.

9. Conclusione

L’accertamento fiscale a carico di una società di consulenza 231 è un evento complesso che richiede conoscenze approfondite delle norme tributarie, del diritto penale dell’economia, del processo tributario e delle procedure di crisi d’impresa. L’evoluzione normativa degli ultimi anni – in particolare le riforme del 2023 e del 2024 che hanno potenziato il contraddittorio, introdotto le Corti di giustizia tributaria e aggiornato lo Statuto del contribuente – rende necessario un approccio interdisciplinare. La giurisprudenza, dalla nullità degli avvisi notificati a società estinte alla legittimità degli accertamenti induttivi sui finanziamenti soci , dalla validità delle informazioni acquisite tramite scambio di dati alla valorizzazione dei modelli organizzativi 231 , offre spunti fondamentali per impostare la difesa.

Per le società di consulenza è essenziale adottare un modello di organizzazione e gestione adeguato, curare la compliance interna, mantenere documentazione contabile impeccabile e partecipare attivamente al contraddittorio con l’Amministrazione. In presenza di un avviso di accertamento, occorre valutare la strategia difensiva più idonea, sfruttando i vizi formali, contestando le presunzioni induttive, presentando memorie difensive e, se necessario, ricorrendo alle definizioni agevolate o agli strumenti di composizione della crisi.

Lo Studio Legale Monardo, guidato dall’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, cassazionista e coordinatore di un team di avvocati e commercialisti esperti in diritto bancario e tributario, è in grado di assistere le società di consulenza nelle varie fasi dell’accertamento: dalla verifica della legittimità dell’atto alla predisposizione del ricorso, dalla trattativa per l’adesione alla gestione dei piani di rateizzazione, dalla conciliazione giudiziale alla composizione negoziata della crisi. L’avv. Monardo è inoltre Gestore della crisi da sovraindebitamento iscritto presso il Ministero della Giustizia, fiduciario di un OCC ed Esperto negoziatore ai sensi del D.L. 118/2021: competenze che gli consentono di proporre soluzioni innovative e sostenibili anche nei casi più complessi. Grazie alla rete di professionisti specializzati, lo studio offre una consulenza integrata in materia fiscale, penale e civilistica, assicurando risposte rapide e personalizzate.

In conclusione, se hai ricevuto un avviso di accertamento o temi che la tua società di consulenza possa essere oggetto di una verifica fiscale, non attendere che i termini scadano. Una valutazione preventiva consente di individuare i rischi, predisporre la difesa e sfruttare le opportunità offerte dalle recenti riforme.

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