Introduzione

L’attività di street food, spesso organizzata sotto forma di società di persone o di capitali, rientra a pieno titolo tra le imprese soggette agli obblighi tributari previsti dal Testo unico delle imposte sui redditi, dal Decreto IVA e dalla legislazione fiscale speciale. Operare nel settore della somministrazione di cibi e bevande in forma ambulante comporta la gestione di corrispettivi telematici, l’emissione di scontrini o ricevute e il rispetto di normative igienico‑sanitarie e amministrative. Tuttavia, non sempre gli imprenditori conoscono fino in fondo i diritti e i doveri che li riguardano in caso di verifica e accertamento fiscale.

L’accertamento, nelle sue diverse forme (c.d. «accertamento analitico–induttivo» oppure «accertamento sintetico»), è uno strumento con cui l’amministrazione finanziaria ricostruisce il reddito e l’IVA dovuti. Per le imprese di street food un accertamento può nascere da controlli «a tavolino» (analisi dei dati dichiarativi) o da accessi e ispezioni presso il laboratorio mobile o il deposito della società. Tra le conseguenze vi sono la notifica di un avviso di accertamento che può includere sanzioni, interessi e, a seguito del D.L. 78/2010, un’intimazione ad adempiere con effetti immediatamente esecutivi .

Affrontare un accertamento senza un’adeguata difesa può portare a sanzioni onerose, iscrizioni a ruolo, ipoteche o pignoramenti. Per questo è fondamentale conoscere la procedura, i termini per impugnare e i possibili strumenti di definizione o di rateazione. In questo articolo, aggiornato a febbraio 2026, forniremo un quadro normativo completo, illustrando le leggi, i decreti legislativi e le recenti sentenze della Corte di Cassazione che regolano la materia. Saranno esaminati i diritti del contribuente, le opportunità di difesa (dall’accertamento con adesione all’autotutela, dalla definizione agevolata alle procedure di sovraindebitamento) e verranno proposti consigli pratici per evitare errori comuni.

Presentazione dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e dello staff multidisciplinare

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, cassazionista con pluriennale esperienza nel diritto tributario e bancario, coordina un team multidisciplinare composto da avvocati e commercialisti presenti su tutto il territorio nazionale. Egli è:

• Cassazionista: abilitato al patrocinio davanti alle Supreme Corti, tra cui la Corte di Cassazione e il Consiglio di Stato.
• Gestore della Crisi da Sovraindebitamento ai sensi della Legge 3/2012, iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia. Questa qualifica permette di assistere privati, professionisti e piccole imprese nella predisposizione di piani del consumatore, accordi di ristrutturazione e liquidazioni controllate.
• Professionista fiduciario di un OCC (Organismo di Composizione della Crisi): collabora con organismi riconosciuti dal Ministero della Giustizia per seguire le procedure di sovraindebitamento .
• Esperto Negoziatore della Crisi d’Impresa (D.L. 118/2021), figura introdotta per accompagnare l’imprenditore nella composizione negoziata e favorire la continuità aziendale.

Lo studio dell’Avv. Monardo offre:

• Analisi degli atti: verifica della legittimità dell’avviso di accertamento, controllo dei termini di decadenza, delle motivazioni e della corretta notifica.
• Ricorsi e opposizioni: redazione di ricorsi dinanzi alle Corti di Giustizia tributaria di primo e secondo grado, con eventuale ricorso in Cassazione.
• Sospensioni e annullamenti: richiesta di sospensione dell’esecutività, domanda di autotutela obbligatoria (art. 10‑quater D.Lgs 219/2023) in caso di atti manifestamente illegittimi .
• Trattative e piani di rientro: negoziazione con l’Agenzia delle Entrate, definizione di piani rateali o adesione a definizioni agevolate (rottamazione quinquies, saldo e stralcio ecc.) .
• Soluzioni giudiziali e stragiudiziali: dalla conciliazione giudiziale all’adesione ad accordi di composizione della crisi, fino alla procedura di composizione negoziata introdotta dal D.L. 118/2021 .

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1. Contesto normativo: fonti legislative e giurisprudenziali

1.1 Termini e poteri dell’accertamento nelle imposte dirette (D.P.R. 600/1973)

L’accertamento delle imposte sui redditi è disciplinato dagli articoli 31–43 del D.P.R. 600/1973. Per le società di street food, la norma di maggior rilievo è l’art. 43 (Termini per l’accertamento), che stabilisce i limiti temporali entro i quali l’amministrazione può emettere l’avviso:

Disposizione	Contenuto sintetico
Art. 43 D.P.R. 600/1973	La notifica dell’avviso di accertamento deve avvenire entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui è stata presentata la dichiarazione. Se la dichiarazione è omessa o nulla, il termine si estende a sette anni . Il comma 3 prevede la possibilità di integrare l’accertamento con nuovi elementi sopravvenuti entro il termine di decadenza.

Questi termini sono perentori: una notifica tardiva rende l’atto inesistente e quindi impugnabile per decadenza.

Ispezioni e accessi

• Art. 33 D.P.R. 600/1973: conferisce ai funzionari dell’Agenzia delle Entrate il potere di eseguire ispezioni nei locali destinati all’esercizio dell’attività d’impresa, al fine di verificare la regolare tenuta delle scritture contabili. È prevista la cooperazione della Guardia di Finanza; l’accesso deve essere autorizzato dal dirigente dell’Ufficio e comporta il rispetto delle garanzie del contribuente .
• Art. 52 D.P.R. 633/1972 (richiamato dall’art. 33 D.P.R. 600/1973 per l’IVA) stabilisce che l’accesso deve avvenire durante l’orario di esercizio dell’attività e che, se i locali sono promiscui (ad esempio un food truck che funge anche da abitazione), occorre l’autorizzazione del Pubblico Ministero. Il verbale di accesso va redatto immediatamente e sottoscritto dalle parti .

1.2 Termini per l’accertamento IVA (D.P.R. 633/1972)

Le società di street food sono soggette a IVA sulle cessioni di beni e sulle prestazioni di servizi. L’art. 57 D.P.R. 633/1972 dispone che:

• l’avviso di rettifica e accertamento IVA deve essere notificato entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui è stata presentata la dichiarazione;
• in caso di omessa dichiarazione, il termine è sette anni ;
• l’atto può essere integrato sulla base di nuovi elementi conosciuti nel corso dell’istruttoria, ma la motivazione deve specificare tali elementi, altrimenti l’atto è nullo .

1.3 Lo Statuto dei diritti del contribuente (L. 212/2000) e il principio del contraddittorio

La Legge 212/2000 (Statuto dei diritti del contribuente) è la carta costituzionale del contribuente. L’art. 6-bis, introdotto dal D.Lgs. 219/2023 e in vigore dal 18 gennaio 2024, codifica il principio del contraddittorio endoprocedimentale. In sintesi:

• prima di emettere un atto autonomamente impugnabile (come l’avviso di accertamento), l’amministrazione deve comunicare al contribuente lo schema di atto o invito al contraddittorio, concedendogli 60 giorni per formulare osservazioni ;
• il contribuente ha diritto di accedere al fascicolo e alla documentazione su cui si basa l’accertamento, nonché di essere assistito da un difensore;
• la mancata osservanza del contraddittorio determina la nullità dell’atto per i tributi armonizzati (es. IVA), mentre per le imposte non armonizzate la nullità è subordinata alla dimostrazione, da parte del contribuente, della c.d. prova di resistenza (ossia che le sue difese avrebbero potuto mutare l’esito dell’accertamento).

Recentemente, le Sezioni Unite della Corte di Cassazione (sentenza 21271/2025) hanno ribadito che, nella disciplina precedente all’art. 6-bis, l’obbligo di contraddittorio sussisteva solo per i tributi armonizzati. La violazione comporta l’invalidità dell’atto solo se il contribuente indica concretamente gli elementi che avrebbe potuto far valere e non formula opposizioni pretestuose .

L’art. 10-quater D.Lgs. 219/2023 introduce l’autotutela obbligatoria: l’amministrazione deve annullare d’ufficio l’atto quando vi sono errori materiali, errori sull’identificazione del tributo, o mancata considerazione di pagamenti regolarmente effettuati . Nei casi diversi (art. 10‑quinquies), l’autotutela è facoltativa ma la responsabilità dell’ufficio è limitata al dolo .

1.4 Concentrazione della riscossione nell’accertamento (D.L. 78/2010, art. 29)

Il D.L. 78/2010, convertito in legge n. 122/2010, ha introdotto l’accertamento esecutivo: l’avviso di accertamento contiene anche l’intimazione ad adempiere entro i termini di impugnazione. Decorso tale termine (60 giorni), l’atto diviene immediatamente esecutivo e il debito può essere iscritto a ruolo e riscossi senza ulteriore avviso . L’avviso perde efficacia se la riscossione non viene affidata all’Agente entro un anno dalla data di esecutività. Questa norma riduce i tempi tra accertamento e riscossione ma rende ancora più importante agire tempestivamente.

1.5 Accertamento con adesione (D.Lgs. 218/1997)

Lo strumento dell’accertamento con adesione permette di evitare il contenzioso e ottenere la riduzione delle sanzioni. L’art. 6 D.Lgs. 218/1997 stabilisce che:

• il contribuente può proporre istanza di adesione entro 30 giorni dalla notifica dell’avviso di accertamento (o dell’invito al contraddittorio); in questo periodo l’impugnazione dell’atto è sospesa ;
• l’ufficio convoca il contribuente per la definizione, redige l’accordo e determina l’imposta dovuta al netto di eventuali riduzioni;
• la definizione comporta la riduzione delle sanzioni a un terzo e la possibilità di rateizzare il pagamento fino a otto rate trimestrali (o 12 se l’importo supera 50 mila euro);
• se l’accordo non viene raggiunto, il contribuente può comunque impugnare l’avviso entro i termini residui.

1.6 Altre norme rilevanti

• Codice di procedura civile: l’art. 360 c.p.c. consente di ricorrere in Cassazione per violazione di legge; l’art. 7 D.L. 269/2003 prevede l’obbligo di motivazione dell’avviso di accertamento e l’allegazione degli atti richiamati .
• D.L. 192/2025 (correttivo IRPEF‑IRES): ha modificato il regime del contraddittorio e introdotto ulteriori misure a contrasto degli inadempimenti IVA (nuovo art. 54‑bis.1 D.P.R. 633/1972) .
• D.Lgs. 14/2019 (Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza): disciplina la ristrutturazione dei debiti del consumatore e le procedure di concordato minore e liquidazione controllata per soggetti non fallibili. Viene attivato tramite gli Organismi di Composizione della Crisi (OCC) e consente di falcidiare i debiti e ripartire.
• Legge 3/2012 (ante riforma): definisce la crisi da sovraindebitamento come situazione di perdurante squilibrio tra patrimonio disponibile e debiti e consente a consumatori e microimprese di accedere a piani del consumatore o accordi .
• D.L. 118/2021: ha introdotto la composizione negoziata della crisi d’impresa, una procedura volontaria che prevede l’intervento di un esperto indipendente nominato dalla Camera di Commercio per facilitare la rinegoziazione dei debiti e la ricerca di una soluzione. Il decreto prevede l’accesso a una piattaforma telematica nazionale e numerosi incentivi .

1.7 Giurisprudenza recente

Oltre alla citata sentenza Cass. SS.UU. n. 21271/2025, meritano attenzione altre pronunce:

• Cass. ord. n. 22686/2025: in tema di accertamento basato sugli studi di settore (ora Indici Sintetici di Affidabilità – ISA), la Cassazione ha affermato che il contraddittorio non può ritenersi omesso se l’istanza di rinvio del contribuente è tardiva o priva di idonea documentazione; l’Amministrazione può fondare l’accertamento sugli standards quando l’impossibilità di instaurare il contraddittorio non è imputabile all’ufficio .
• Cass. n. 6865/2025 (richiamo indicativo): ha riconosciuto che la mancata partecipazione del contribuente al contraddittorio non comporta di per sé la nullità dell’accertamento se l’ufficio dimostra che la partecipazione sarebbe stata inutile (principio di prova di resistenza); al contrario, se il contribuente deduce elementi concreti, la violazione determina l’annullamento dell’atto.
• Cass. n. 32438/2025 e n. 28509/2025: confermano che, anche dopo l’introduzione dell’art. 6‑bis, il contraddittorio preventivo non si applica agli atti automatizzati, agli avvisi bonari e agli accertamenti parziali elencati dal D.M. 24 aprile 2024.
• CGT di merito (varie sentenze 2024–2025): alcune Corti di Giustizia tributaria hanno annullato accertamenti per mancanza di motivazione o perché l’Ufficio non aveva allegato il processo verbale di constatazione, negando così al contribuente la possibilità di difendersi.

2. Procedura passo‑passo: cosa accade dopo la notifica e quali sono i termini

2.1 Ricezione dell’avviso di accertamento

L’avviso può essere notificato per posta raccomandata, tramite ufficiale giudiziario o via PEC. Esso deve indicare:

1. La motivazione: esposizione chiara dei fatti accertati, delle norme violate e dei criteri di calcolo. Deve allegare i documenti richiamati, come il processo verbale di constatazione, a pena di nullità .
2. L’intimazione ad adempiere: ai sensi dell’art. 29 D.L. 78/2010, l’avviso contiene già l’ordine di pagamento entro i termini di impugnazione .
3. L’indicazione del funzionario responsabile e delle modalità per presentare ricorso.

La società deve verificare la data di notifica; il termine per impugnare decorre da tale data. È opportuno conservare la busta e il tagliando postale per eventuali contestazioni.

2.2 Verifica dei termini di decadenza

Il primo controllo da effettuare riguarda la scadenza del potere di accertamento. Per esempio, se l’avviso per l’anno 2020 è notificato oltre il 31 dicembre 2026 (quinto anno successivo), esso è tardivo e può essere annullato . In caso di omessa dichiarazione 2020, il termine slitta al 31 dicembre 2028. Per l’IVA vale la stessa logica .

2.3 Invito al contraddittorio e fase istruttoria

Se l’accertamento è preceduto dall’invito al contraddittorio (art. 6‑bis L. 212/2000), la società ha 60 giorni per presentare memorie e documenti . Durante tale periodo, l’ufficio non può emettere l’avviso a meno che sussista un rischio per la tutela del credito erariale (ad esempio pericolo di prescrizione). La fase istruttoria consente di discutere la rettifica, spiegare le ragioni dell’incongruità degli studi di settore/ISA, fornire documenti aggiuntivi e, eventualmente, chiudere la verifica con un verbale di adesione.

Se l’invito al contraddittorio non è previsto (ad esempio per le comunicazioni automatizzate o gli accertamenti parziali), il contribuente può comunque chiedere l’esercizio dell’autotutela o presentare ricorso.

2.4 Richiesta di accertamento con adesione

Entro 30 giorni dalla notifica dell’avviso, la società può presentare istanza di accertamento con adesione (art. 6 D.Lgs. 218/1997). La presentazione sospende il termine per proporre ricorso fino al momento in cui l’ufficio notifica il verbale di definizione o l’istanza venga rigettata . Se la società non presenta l’istanza, il termine per l’impugnazione rimane di 60 giorni (50 più 30 se la notifica avviene via PEC, in certe ipotesi). In via prudenziale conviene comunque calcolare 60 giorni dalla notifica.

2.5 Definizione e pagamento rateale

Nel verbale di accertamento con adesione vengono determinati gli importi dovuti. Le sanzioni sono ridotte a un terzo e l’imposta può essere versata in un’unica soluzione o in rate trimestrali. Il pagamento della prima rata perfeziona l’accordo; eventuali rate successive devono essere versate entro le scadenze fissate dal verbale. Se il contribuente non paga, l’Ufficio iscrive a ruolo il debito residuo e recupera l’intero importo dovuto.

2.6 Impugnazione davanti alla Corte di Giustizia tributaria

Se la società non aderisce e ritiene l’accertamento illegittimo, può presentare ricorso davanti alla Corte di Giustizia tributaria di primo grado entro 60 giorni (art. 21 D.Lgs. 546/1992). Il ricorso deve contenere:

• l’indicazione dell’atto impugnato e delle parti;
• l’esposizione dei motivi di diritto e di fatto;
• le richieste (annullamento totale o parziale, sospensione dell’esecutività);
• la firma di un difensore abilitato (commercialista o avvocato) se il valore supera 3 mila euro.

Al ricorso va allegato l’originale dell’avviso, le prove documentali e la ricevuta di notifica. Si deve versare il contributo unificato e depositare il fascicolo presso la segreteria della Corte.

2.7 Sospensione dell’esecutività e tutela cautelare

Poiché l’avviso è esecutivo dopo 60 giorni, la società deve chiedere la sospensione dell’esecutività nella stessa sede del ricorso. Il giudice può sospendere l’esecutività se sussiste fumus boni iuris (probabilità di vittoria) e periculum in mora (danno grave e irreparabile). La richiesta va motivata e corredata da documenti (ad esempio, la minaccia di pignoramento del conto corrente che potrebbe bloccare l’attività).

2.8 Possibile ricorso in appello e in Cassazione

La sentenza di primo grado può essere appellata entro 60 giorni dalla notifica o sei mesi dalla pubblicazione. Il giudizio d’appello si svolge davanti alla Corte di Giustizia tributaria di secondo grado. Contro la sentenza d’appello è ammesso ricorso in Cassazione per motivi di legittimità (violazione di legge) entro 60 giorni.

3. Difese e strategie legali

3.1 Analisi preliminare dell’avviso

Una volta ricevuto l’accertamento occorre verificare accuratamente:

1. La motivazione: l’atto deve specificare i fatti contestati e le norme applicate. La mancanza di motivazione o la mancata allegazione del processo verbale di constatazione può essere motivo di nullità .
2. I termini di decadenza: controllare che l’atto sia stato notificato entro i termini legali . In caso di dichiarazione omessa o infedele, verificare le proroghe.
3. La notifica: eventuali vizi di notifica (ad esempio consegna a persona non abilitata) rendono l’atto inesistente.
4. La competenza territoriale: l’ufficio emittente deve essere competente in base al domicilio fiscale della società.
5. La corretta qualificazione giuridica: accertare se l’ufficio ha applicato il metodo induttivo in assenza dei presupposti, oppure ha presunto ricavi non dichiarati senza adeguata giustificazione.

3.2 Eccezioni di nullità e decadenza

Decadenza: l’atto emesso oltre i termini (5 o 7 anni) è tardivo . Anche i termini dell’art. 29 D.L. 78/2010 devono essere rispettati: l’atto esecutivo perde efficacia se non viene affidato in riscossione entro un anno .

Nullità: la mancata allegazione del processo verbale di constatazione, l’omessa indicazione del responsabile del procedimento, l’incompetenza dell’ufficio, l’errata notifica o la mancata sottoscrizione possono essere cause di nullità. Anche la violazione del contraddittorio ex art. 6‑bis, quando ricorrono i presupposti (tributi armonizzati o prova di resistenza), comporta l’annullamento .

3.3 Difesa nel merito

Nel merito, le contestazioni più frequenti nelle attività di street food riguardano:

• Presunzioni di ricavi: l’amministrazione può determinare i ricavi presunti sulla base dei consumi di materie prime, del numero di scontrini e di altri elementi. È fondamentale dimostrare la congruità dei costi, la stagionalità e la localizzazione dell’attività. La documentazione contabile completa (prima nota, registri IVA, estratti conto) è essenziale per ribattere.
• Studio di settore/ISA: se l’accertamento si basa sugli Indici Sintetici di Affidabilità, la difesa può eccepire l’inapplicabilità per crisi di settore, eventi straordinari (pandemie, calamità), o situazioni di start‑up. L’onere probatorio dell’amministrazione non può esaurirsi nell’applicazione standardizzata: occorre una verifica in concreto .
• Scontrini e corrispettivi telematici: eventuali irregolarità nell’emissione degli scontrini possono comportare sanzioni. Tuttavia, l’assenza di alcuni scontrini non giustifica la determinazione induttiva dei ricavi se la società dimostra la congruità dei margini e l’adozione di sistemi di registrazione regolari.
• Costi non deducibili: in un settore come lo street food, dove sono frequenti acquisti di generi alimentari, bevande e attrezzature, l’ufficio può disconoscere costi per carenza di fattura o per ritenuta inerenza. La difesa deve dimostrare la connessione dei costi all’attività e l’effettività delle operazioni.

3.4 Ricorso e difesa in giudizio

Il ricorso deve contenere argomentazioni giuridiche e documentali. Può essere utile:

• richiamare la giurisprudenza favorevole (Cass. SS.UU. 21271/2025) sul contraddittorio ;
• allegare perizie o relazioni contabili che dimostrino la congruità del reddito;
• chiedere la sospensione dell’esecutività e presentare contestualmente l’istanza di sospensione al giudice.

Durante l’udienza, il difensore può insistere sulla violazione di norme costituzionali (artt. 3, 23, 53, 97 Cost.) richiamate dallo Statuto del contribuente, e proporre l’illegittimità dell’atto.

3.5 Autotutela: annullamento in via amministrativa

Come anticipato, l’art. 10‑quater D.Lgs. 219/2023 obbliga l’amministrazione a procedere all’annullamento d’ufficio nei casi di manifesta illegittimità, tra cui errori di persona, errori di calcolo, mancata considerazione di pagamenti o errore sul presupposto d’imposta . Il contribuente può inviare un’istanza di autotutela richiamando tali casi; l’ufficio deve rispondere entro un termine ragionevole. L’autotutela non sospende i termini per il ricorso, ma se viene accolta comporta l’annullamento dell’atto e la cessazione della controversia.

3.6 Conciliazione giudiziale e rinuncia agevolata

Nel giudizio, è possibile definire la lite con la conciliazione giudiziale: le parti (contribuente e Agenzia delle Entrate) concordano una riduzione dell’imposta e delle sanzioni, con pagamento immediato o rateale. La conciliazione può avvenire anche in appello. La recente normativa sulla rinuncia agevolata alle liti pendenti (art. 17‑bis D.Lgs. 546/1992) consente di chiudere i giudizi pendenti davanti alla Cassazione con riduzioni delle sanzioni e definizione agevolata del debito.

3.7 Piani di rateizzazione e rottamazione

Oltre all’accertamento con adesione e alla conciliazione, il contribuente può accedere a vari strumenti di rateizzazione dei debiti iscritti a ruolo. L’art. 19 D.P.R. 602/1973 consente di ottenere dilazioni fino a 72 rate mensili (o 120 in caso di comprovata temporanea difficoltà). In alternativa si può accedere alle definizioni agevolate introdotte con le leggi di bilancio.

Rottamazione quinquies (Legge 199/2025)

La Legge 30 dicembre 2025, n. 199 (Legge di bilancio 2026) ha introdotto la rottamazione quinquies per i debiti affidati all’Agenzia delle Entrate–Riscossione tra il 1° gennaio 2000 e il 31 dicembre 2023, relativi all’omesso versamento di imposte risultanti da dichiarazioni annuali (controlli automatici e formali) e contributi previdenziali non versati . Sono escluse le somme derivanti da avvisi di accertamento o accertamenti esecutivi. La rottamazione consente di:

• versare solo l’imposta o il contributo dovuto (capitale) e le spese di notifica/procedura; non sono dovuti sanzioni, interessi di mora né aggio ;
• pagare in unica soluzione entro il 31 luglio 2026 oppure in un massimo di 54 rate bimestrali fino al maggio 2035 ;
• aderire inviando la dichiarazione telematica entro il 30 aprile 2026; l’adesione sospende i termini di prescrizione, impedisce l’iscrizione di fermi e ipoteche e blocca le procedure esecutive ;
• ricevere la comunicazione delle somme dovute entro il 30 giugno 2026 ;
• ottenere l’estinzione delle procedure esecutive con il pagamento della prima rata ;
• decadere dai benefici in caso di mancato pagamento di una rata o di due rate non consecutive .

Questa misura è molto interessante per le società di street food che, a seguito dell’accertamento, non riescono a versare i tributi nei tempi ordinari. Tuttavia, i debiti derivanti da avvisi di accertamento non possono essere rottamati, salvo che siano stati iscritti a ruolo prima del 31 dicembre 2023. In caso contrario, conviene valutare altre soluzioni (rateazione ordinaria o adesione).

Definizione agevolata dei tributi locali (commi 102–110 Legge 199/2025)

La stessa legge consente a Regioni ed enti locali di adottare regole proprie per definire, con riduzione di interessi e sanzioni, i tributi locali (IMU, TARI ecc.) quando il contribuente adempie agli obblighi entro un termine non inferiore a 60 giorni dalla pubblicazione dell’atto . La misura può riguardare anche controversie pendenti o procedimenti di accertamento in corso . L’ente locale può prevedere l’esclusione o la riduzione delle sanzioni e adottare regolamenti tenendo conto della propria situazione finanziaria .

Altre definizioni agevolate e saldo e stralcio

Nel corso degli anni sono state introdotte varie rottamazioni (bis, ter, quater) e il saldo e stralcio. Gli articoli 1 commi 235 Legge 197/2022 e 3‑bis comma 1 D.L. 202/2024 disciplinavano la rottamazione quater, ora superata. La Legge 199/2025 consente di estinguere debiti relativi alle precedenti rottamazioni (2000–2017) anche se la definizione è decaduta .

3.8 Procedure di sovraindebitamento e di composizione della crisi

Le società di street food possono trovarsi in crisi di liquidità a causa di debiti fiscali, oneri contributivi e fornitori. In questi casi, oltre alla rateizzazione, esistono procedure dedicate agli imprenditori sotto soglia (micro‑imprese) che non rientrano nel fallimento.

Ristrutturazione dei debiti del consumatore e concordato minore

Il Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza (D.Lgs. 14/2019) ha riordinato le procedure di sovraindebitamento disciplinate dalla Legge 3/2012. Gli strumenti principali sono:

1. Ristrutturazione dei debiti del consumatore (artt. 67–73 D.Lgs. 14/2019): consente al consumatore (persona fisica che ha contratto debiti per scopi estranei all’attività imprenditoriale) di proporre un piano di pagamento parziale con falcidia dei debiti. La proposta deve essere attestata dall’OCC e omologata dal tribunale. Il piano può prevedere la liquidazione dei beni e il mantenimento di somme per i bisogni essenziali.
2. Concordato minore (artt. 74–83 D.Lgs. 14/2019): rivolto agli imprenditori sotto soglia (ditte individuali, società di persone con ricavi sotto i limiti di fallibilità), permette di proporre ai creditori un accordo ristrutturativo, che può prevedere la continuità aziendale o la liquidazione dei beni. Anche questa procedura richiede l’ausilio dell’OCC e l’omologazione del tribunale.
3. Liquidazione controllata (artt. 268–277 D.Lgs. 14/2019): è la procedura residuale per il debitore incapiente; i beni vengono liquidati sotto controllo giudiziale e, al termine, il debitore può ottenere l’esdebitazione.

L’Organismo di Composizione della Crisi svolge un ruolo fondamentale, assistendo il debitore nella predisposizione della proposta e controllando la veridicità dei dati . La legge 3/2012 definisce il sovraindebitamento come situazione di squilibrio tra debiti e patrimonio liquidabile, che determina l’incapacità di adempiere regolarmente alle obbligazioni .

Composizione negoziata della crisi d’impresa (D.L. 118/2021)

Per le società di street food in difficoltà ma ancora in attività, il D.L. 118/2021 introduce la composizione negoziata della crisi. L’imprenditore può chiedere, tramite piattaforma telematica, la nomina di un esperto indipendente che facilita la negoziazione con creditori e fisco. L’esperto verifica la sostenibilità del debito e propone soluzioni (accordi di ristrutturazione, moratorie, cessioni). Il decreto prevede una serie di misure protettive: sospensione delle azioni esecutive, possibilità di contrarre finanziamenti prededucibili, riduzione degli interessi moratori, ecc . Il ruolo dell’esperto negoziatore è cruciale per valutare la fattibilità della continuità aziendale e per redigere un piano di risanamento credibile.

3.9 Errori comuni da evitare

1. Ignorare gli atti: lasciare trascorrere i termini senza attivarsi porta alla formazione di un titolo esecutivo. Anche se si pensa che l’accertamento sia ingiusto, è necessario ricorrere o aderire.
2. Non verificare la documentazione: molte contestazioni nascono da errori di calcolo o da scambi di persona. Il contribuente deve sempre controllare i dati riportati (C.F., P.Iva, importi, anni d’imposta).
3. Sottovalutare l’invito al contraddittorio: non presentarsi o non inviare memorie può privare di un’occasione per ridurre la pretesa. La Cassazione ha confermato che un’istanza tardiva o non documentata non giustifica la mancata partecipazione dell’ufficio .
4. Mancata tenuta delle scritture: il mancato aggiornamento dei registri IVA e della prima nota alimenta presunzioni sfavorevoli. È indispensabile conservare le fatture d’acquisto e di vendita, i contratti di somministrazione e le ricevute di pagamento.
5. Fidarsi di soluzioni fai‑da‑te: la materia fiscale è complessa e richiede l’intervento di professionisti esperti. Un ricorso redatto senza conoscenza delle normative e delle sentenze rischia di essere dichiarato inammissibile.

4. Strumenti alternativi e opportunità di definizione

4.1 Ravvedimento operoso e regolarizzazione spontanea

Prima che venga notificato l’avviso di accertamento, la società può ricorrere al ravvedimento operoso (art. 13 D.Lgs. 472/1997) per correggere spontaneamente errori o omissioni dichiarative. Il ravvedimento consente di versare le imposte dovute con sanzioni ridotte (dal 0,1% al 3,75% a seconda della tempestività) e interessi legali. È particolarmente utile per regolarizzare versamenti omessi di IVA o imposta sul reddito.

4.2 Adesione ai verbali (art. 5-bis D.Lgs. 218/1997)

Se la società riceve un processo verbale di constatazione (PVC) a seguito di una verifica, può definire le violazioni tramite adesione al verbale. Entro 15 giorni dal rilascio del PVC, l’imprenditore può presentare istanza di adesione; l’Ufficio emette l’atto di definizione con sanzioni ridotte (generalmente a un sesto). Questa procedura evita l’emissione dell’avviso e permette il pagamento in forma ridotta.

4.3 Acquiescenza all’avviso

L’acquiescenza consiste nell’accettazione dell’accertamento senza proporre ricorso e comporta la riduzione a un terzo delle sanzioni. Entro 30 giorni dalla notifica, il contribuente versa l’intera imposta e le sanzioni ridotte. Questa scelta può essere conveniente se le somme contestate sono limitate e la società intende evitare ulteriori oneri processuali.

4.4 Rateizzazione degli avvisi di accertamento esecutivi

In presenza di avvisi di accertamento esecutivi con intimazione ad adempiere, l’Agente della riscossione può concedere un piano di rateizzazione fino a 8 anni (art. 19 D.P.R. 602/1973). Per importi superiori a 120 mila euro è richiesta la presentazione di documentazione attestante la temporanea difficoltà economica. Nel settore dello street food, spesso caratterizzato da margini ridotti e flussi stagionali, la rateizzazione consente di proseguire l’attività senza blocchi.

4.5 Soluzioni conciliative e accordi transattivi

La giurisprudenza riconosce la possibilità di concludere accordi transattivi con l’Agenzia delle Entrate, specialmente nei casi in cui le contestazioni riguardino profili valutativi (inerenza dei costi, valutazione delle rimanenze). La transazione fiscale prevista dall’art. 182‑ter della Legge fallimentare (ora Codice della crisi) può estendersi anche alle procedure di concordato preventivo e al concordato minore, consentendo al contribuente di proporre il pagamento parziale dei tributi nell’ambito di un piano di risanamento.

4.6 Piani del consumatore e accordi di ristrutturazione

Come visto, il D.Lgs. 14/2019 consente di accedere a piani del consumatore (per persone fisiche) e accordi di ristrutturazione (per imprese sotto soglia). Questi strumenti possono includere il debito fiscale, anche se i tributi non possono essere falcidiati in misura inferiore al soddisfacimento derivante dalla liquidazione (salvo diversa previsione). L’intervento dell’OCC e l’omologazione del tribunale garantiscono la tutela dei creditori e la liberazione del debitore residuo.

4.7 Composizione negoziata della crisi

La procedura di composizione negoziata, introdotta dal D.L. 118/2021 e oggi integrata nel Codice della crisi, consente all’imprenditore di avviare un percorso assistito da un esperto per superare la crisi senza ricorrere a procedure concorsuali. Nel settore dello street food può essere utile per rinegoziare i debiti con fornitori, proprietari di aree di sosta e istituti di credito, nonché per trovare accordi con l’Agenzia delle Entrate in merito a dilazioni e riduzioni. L’esperto certifica la fattibilità della proposta e può richiedere misure protettive al tribunale .

5. Tabelle riepilogative

Di seguito alcune tabelle con sintesi operative. Le tabelle contengono parole chiave e numeri; i commenti dettagliati sono forniti nel testo.

5.1 Termini per l’accertamento

Imposta	Dichiarazione regolare	Dichiarazione omessa/nulla	Base giuridica
Imposte dirette (Irpef, Ires)	Notifica dell’avviso entro il 31 dicembre del 5º anno successivo a quello della dichiarazione	Notifica entro il 31 dicembre del 7º anno	Art. 43 D.P.R. 600/1973
IVA	Notifica entro il 31 dicembre del 5º anno successivo	Notifica entro il 31 dicembre del 7º anno	Art. 57 D.P.R. 633/1972
Imposte locali (IMU, TARI)	Generalmente entro il 5º anno dalla data di accertamento; i termini sono fissati dai regolamenti comunali	—	Regolamenti comunali
Concentrazione della riscossione	Avviso esecutivo dopo 60 giorni dalla notifica; iscrizione a ruolo entro 1 anno	—	Art. 29 D.L. 78/2010

5.2 Strumenti difensivi

Strumento	Descrizione sintetica	Vantaggi/Note
Contraddittorio preventivo	Invito dell’ufficio a presentare osservazioni entro 60 giorni prima dell’emissione dell’avviso	Permette di chiarire la posizione e ridurre la pretesa; la mancata attivazione rende nullo l’atto per i tributi armonizzati o se il contribuente dimostra la prova di resistenza
Accertamento con adesione	Istanza da presentare entro 30 giorni dalla notifica; sospende i termini e riduce le sanzioni a 1/3	Pagamento rateale (fino a 8 o 12 rate); chiusura in via amministrativa
Autotutela obbligatoria	L’amministrazione deve annullare l’atto in caso di errori palesi (persona, calcolo, tributo, pagamento, presupposto)	Annullamento anche senza istanza; responsabilità limitata al dolo
Rottamazione quinquies	Definizione agevolata dei carichi affidati all’agente di riscossione dal 2000 al 2023; pagamento solo dell’imposta con esclusione di sanzioni e interessi	Domanda entro 30 aprile 2026, pagamento in 54 rate, estinzione delle procedure esecutive
Definizione tributi locali	Regolamenti locali per riduzione di interessi e sanzioni sui tributi di spettanza regionale/comunale	Possibile anche con controversie pendenti
Rateizzazione delle cartelle	Dilazione dei debiti iscritti a ruolo fino a 72 o 120 rate	Aiuta a gestire la liquidità ma comporta interessi
Ristrutturazione del consumatore / Concordato minore	Procedure per soggetti non fallibili; falcidia dei debiti e piano di pagamento controllato	Richiede l’intervento dell’OCC e l’omologazione del tribunale
Composizione negoziata	Procedura volontaria con esperto per imprese in crisi	Consente misure protettive e negoziazione con creditori

6. Domande frequenti (FAQ)

Di seguito una sezione con 20 domande e risposte su temi pratici, redatta dal punto di vista di un imprenditore del settore street food.

1. Cos’è un avviso di accertamento?

L’avviso di accertamento è l’atto con cui l’Agenzia delle Entrate liquida imposte, sanzioni e interessi dopo aver contestato l’inesattezza o l’infedeltà della dichiarazione. L’atto indica il tributo dovuto e contiene l’intimazione a pagare entro 60 giorni .

1. Qual è la differenza tra avviso bonario e avviso di accertamento?

L’avviso bonario deriva da controlli automatizzati o formali (art. 36‑bis e 36‑ter D.P.R. 600/1973, art. 54‑bis e 54‑ter D.P.R. 633/1972) e consente di regolarizzare la posizione con sanzioni ridotte. L’avviso di accertamento, invece, è un atto impositivo vero e proprio che può essere impugnato.

1. Se ricevo un verbale di constatazione, cosa devo fare?

È possibile presentare deduzioni scritte entro i termini indicati e, se del caso, aderire al verbale (art. 5‑bis D.Lgs. 218/1997) con riduzione delle sanzioni. Trascorso il termine, l’Ufficio emetterà l’avviso di accertamento.

1. Come si calcola il termine per impugnare l’avviso?

Il termine ordinario è di 60 giorni dalla notifica. Se si presenta istanza di accertamento con adesione, il termine è sospeso per un massimo di 90 giorni . È prudente presentare il ricorso prima della scadenza.

1. Posso chiedere la sospensione del pagamento se presento ricorso?

Sì. Nel ricorso va inserita la richiesta di sospensione dell’esecutività. Il giudice valuterà la fondatezza del ricorso e il rischio di danno grave.

1. Il contraddittorio è sempre obbligatorio?

È obbligatorio per i tributi armonizzati (IVA) e per gli atti previsti dal D.Lgs. 219/2023. Per gli altri tributi la mancata convocazione comporta nullità solo se il contribuente dimostra la c.d. prova di resistenza .

1. Cosa succede se l’avviso è notificato oltre i termini?

L’avviso è nullo per decadenza e va impugnato. Il giudice annullerà l’atto se la notifica avviene oltre il 5º o 7º anno (a seconda dei casi) .

1. Quali errori possono rendere nullo l’avviso?

Errori di calcolo, mancata indicazione del responsabile del procedimento, mancata allegazione del PV, notifica irregolare, incompetenza territoriale, violazione del contraddittorio. Con la riforma del 2023 è prevista l’autotutela obbligatoria .

1. Posso chiedere la rateizzazione dell’avviso di accertamento?

Dopo l’emissione dell’avviso esecutivo, è possibile chiedere all’agente della riscossione un piano di rateizzazione fino a 72 rate (o 120 in casi gravi). Se l’avviso deriva da un accertamento con adesione, la rateizzazione può arrivare a 8 rate trimestrali (12 per importi elevati).

1. Cos’è l’«accertamento con adesione» e quali sono i vantaggi?

È una procedura di definizione amministrativa che permette di concordare con l’Ufficio l’imposta dovuta riducendo le sanzioni a un terzo . Consente il pagamento rateale e la sospensione dei termini del ricorso.

1. Se aderisco alla rottamazione quinquies, posso includere i debiti da avvisi di accertamento?

Solo se il debito è stato affidato all’agente della riscossione entro il 31 dicembre 2023. Gli avvisi recenti o non ancora iscritti a ruolo non possono essere rottamati .

1. Il piano di ristrutturazione dei debiti del consumatore è accessibile alle società di street food?

No. Il piano del consumatore è riservato alle persone fisiche che hanno contratto debiti per scopi estranei all’attività imprenditoriale. Le società possono ricorrere al concordato minore o alla composizione negoziata, se rientrano nei limiti previsti dal Codice della crisi .

1. Che ruolo ha l’Organismo di Composizione della Crisi (OCC)?

L’OCC assiste il debitore nella predisposizione di accordi e piani di ristrutturazione, verifica la fattibilità della proposta e funge da garante della buona fede .

1. Cosa prevede l’autotutela obbligatoria introdotta nel 2023?

L’amministrazione deve annullare d’ufficio l’atto in presenza di errori manifesti (persona, calcolo, tributo, pagamenti non considerati, errore sul presupposto). Il contribuente può inviare un’istanza richiamando l’art. 10‑quater .

1. È possibile ottenere la sospensione automatica in caso di richiesta di rottamazione?

Sì. La presentazione della dichiarazione di adesione alla rottamazione sospende i termini di prescrizione e decadEnza, sospende le procedure esecutive e blocca l’iscrizione di nuovi fermi e ipoteche .

1. La mancata firma del legale rappresentante rende nullo l’avviso?

La mancata sottoscrizione dell’avviso da parte del dirigente competente può essere motivo di nullità; la Cassazione ha ritenuto sufficiente la firma digitale del funzionario delegato se la delega è regolare.

1. Cosa succede se non pago una o due rate della rottamazione?

La definizione non produce effetti; riprendono i termini di prescrizione e l’agente della riscossione prosegue la riscossione integrale .

1. Come funziona la composizione negoziata per una piccola società?

L’imprenditore presenta l’istanza attraverso la piattaforma nazionale, allegando un piano di risanamento e nominando un esperto. L’esperto convoca i creditori e l’amministrazione per negoziare soluzioni; durante la procedura sono previste tutele (sospensione delle azioni, ecc.) .

1. Il contraddittorio si applica agli avvisi bonari e alle comunicazioni automatizzate?

No. Il contraddittorio preventivo non si applica agli atti automatizzati (es. avvisi bonari), ai controlli formali e agli accertamenti parziali elencati dal D.M. 24 aprile 2024.

1. Posso detrarre l’IVA sugli acquisti di generi alimentari?

Sì, ma occorre che le fatture siano regolari e che i beni siano destinati all’attività d’impresa. Gli acquisti di prodotti alimentari destinati alla rivendita o trasformazione possono essere detratto se documentati. Attenzione alle limitazioni per le bevande alcoliche.

7. Simulazioni pratiche e numeriche

7.1 Esempio di accertamento per ricavi non dichiarati

Scenario: la «Streetxxxx Food Srl», con ricavi dichiarati di 100 000 € per l’anno 2022, riceve un avviso di accertamento che rettifica i ricavi a 150 000 € sulla base dei consumi di materie prime e degli scontrini emessi. L’ufficio applica un ricarico medio del 200 % sui costi di acquisto e rileva un gap di 50 000 €.

Calcolo dell’imposta:

• Ricavi accertati: 150 000 €
• Ricavi dichiarati: 100 000 €
• Maggior ricavo accertato: 50 000 €
• Aliquota Ires (2022): 24 %
• Imposta aggiuntiva dovuta: 50 000 € × 24 % = 12 000 €
• Maggior IVA (aliquota media 10 %): 50 000 € × 10 % = 5 000 €
• Sanzioni (120 % dell’imposta) ridotte a un terzo in caso di adesione: 12 000 € × 120 % = 14 400 €; un terzo = 4 800 €.

Totale con adesione:

Voce	Importo
Maggior Ires	12 000 €
Maggior IVA	5 000 €
Sanzioni ridotte (1/3)	4 800 €
Totale da versare	21 800 €

Se la società non aderisce e perde il ricorso, le sanzioni restano intere (14 400 €) oltre agli interessi. In caso di adesione, il pagamento può essere rateizzato in 8 rate trimestrali da circa 2 725 €.

7.2 Rottamazione quinquies: calcolo delle rate

Supponiamo che la «Streetxxxx Food Srl» abbia debiti iscritti a ruolo (derivanti da avvisi bonari) per 12 000 € di imposte e 4 000 € di sanzioni e interessi. Se aderisce alla rottamazione quinquies:

• Pagherà solo l’imposta di 12 000 € e le spese di notifica (200 €). Non pagherà i 4 000 € di sanzioni e interessi .
• Scegliendo il pagamento rateale in 54 rate bimestrali (9 anni), dovrà versare 12 200 € / 54 ≈ 226 € per rata.
• Gli interessi al 3 % decorrono dal 1° agosto 2026, incidendo per circa 270 € l’anno sui residui; pertanto le rate cresceranno leggermente.

7.3 Ricorso e sospensione: simulazione

Scenario: la società riceve un avviso di accertamento per 30 000 € (imposte più sanzioni). Presenta ricorso e chiede la sospensione. Il giudice ritiene che l’avviso sia carente di motivazione (mancata allegazione del verbale). Concede la sospensione previa cauzione del 30 % (9 000 €). Dopo un anno, la sentenza annulla l’avviso; la società recupera la cauzione e non paga nulla.

Questo esempio mostra l’importanza di verificare i vizi formali e chiedere la sospensione dell’esecutività quando vi sono buone probabilità di vittoria.

Conclusione

L’accertamento fiscale è un momento delicato per ogni impresa e, in particolare, per le società di street food, spesso caratterizzate da margini contenuti, stagionalità e ricavi variabili. Conoscere il quadro normativo e le recente innovazioni legislative (come l’introduzione del contraddittorio generalizzato e dell’autotutela obbligatoria) consente di impostare una difesa consapevole. La tempestività è fondamentale: dalla verifica dei termini di decadenza alla presentazione del ricorso, ogni giorno può fare la differenza.

Affrontare l’accertamento con il supporto di professionisti esperti consente di ridurre le sanzioni, accedere a definizioni agevolate, ottenere rateizzazioni sostenibili o ricorrere a procedure di composizione della crisi quando l’indebitamento è insostenibile. L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo staff multidisciplinare offrono competenza nel diritto tributario, nel diritto bancario e nella gestione delle crisi d’impresa. Grazie alla sua qualifica di cassazionista, gestore della crisi da sovraindebitamento, professionista fiduciario di un OCC ed esperto negoziatore, l’Avv. Monardo può analizzare l’atto, proporre ricorsi, richiedere l’autotutela obbligatoria, negoziare piani di rientro e, se necessario, avviare procedure di sovraindebitamento o composizione negoziata.

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