Introduzione

L’accertamento fiscale nei confronti di una casa di cura accreditata con il Servizio sanitario nazionale (SSN) non è un tema meramente tecnico, ma un vero e proprio passaggio critico per la sopravvivenza economica dell’ente. Le strutture sanitarie convenzionate, infatti, operano in un contesto delicato in cui si intrecciano il diritto alla salute, la sostenibilità finanziaria e il rispetto delle norme tributarie. Un accertamento che contestasse imponibili o imponesse sanzioni significative potrebbe compromettere la continuità dell’attività e portare a situazioni di crisi aziendale. Inoltre, la complessità della normativa e i continui interventi legislativi rendono difficile orientarsi e aumentano il rischio di errori o omissioni. È quindi fondamentale comprendere quali siano le norme applicabili, i termini di decadenza, i diritti del contribuente e le difese esperibili per evitare di subire contestazioni ingiuste o di perdere opportunità agevolative.

In questo articolo analizzeremo in maniera approfondita e aggiornata (febbraio 2026) l’accertamento fiscale delle case di cura: illustreremo il quadro normativo (D.P.R. 600/1973, D.P.R. 633/1972, Statuto del contribuente, Codice civile e codice tributario), le sentenze della Corte di Cassazione più recenti e rilevanti (tra cui le ordinanze n. 2602/2019, n. 10302/2021, n. 13884/2020, n. 25514/2024 e n. 26366/2025), la procedura che segue alla notifica di un avviso di accertamento, le strategie difensive (contestazione, sospensione, ricorso), gli strumenti alternativi (definizioni agevolate, rottamazioni, piani del consumatore, accordi di ristrutturazione), gli errori da evitare e le domande frequenti.

Presentazione dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e del suo staff

L’autore di questa guida è l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, cassazionista e professionista con tanti anni di esperienza nel diritto bancario e tributario. L’Avv. Monardo coordina un team multidisciplinare di avvocati e commercialisti che operano su tutto il territorio italiano, offrendo assistenza sia giudiziale sia stragiudiziale in materia di contenzioso fiscale e bancario. Tra le sue qualifiche si annoverano:

• Cassazionista: è abilitato al patrocinio dinanzi alle sezioni civili e tributarie della Corte di Cassazione.
• Gestore della Crisi da Sovraindebitamento (L. 3/2012) iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia. Questa qualifica consente di assistere privati e imprese nella composizione delle crisi attraverso piani del consumatore, accordi con i creditori e liquidazioni del patrimonio.
• Professionista fiduciario di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC): collabora con l’OCC per l’elaborazione e l’omologazione dei piani di ristrutturazione del debito.
• Esperto negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021: figura introdotta per favorire la continuità aziendale mediante procedure di composizione assistita della crisi.

Lo Studio Monardo supporta le case di cura in tutte le fasi del rapporto con il fisco: esamina gli atti (verbali di constatazione, avvisi di accertamento e atti di contestazione), valuta la legittimità delle pretese erariali, redige memorie difensive e ricorsi, gestisce le richieste di sospensione degli effetti esecutivi, avvia trattative con l’Agenzia delle Entrate o l’Agenzia delle Entrate‑Riscossione, negozia piani di rientro e ricorre a strumenti giudiziali (ricorso innanzi alle Commissioni tributarie) e stragiudiziali (definizione agevolata, rottamazione quater e quinquies, transazioni fiscali) per ottenere la miglior soluzione possibile per il contribuente. Al termine di questa introduzione invitiamo il lettore a contattare lo studio per una valutazione legale personalizzata.

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1. Contesto normativo e giurisprudenziale

1.1. Fonti normative applicabili

L’accertamento fiscale nei confronti delle case di cura si basa su una pluralità di norme. Di seguito vengono riepilogati i principali riferimenti legislativi e regolamentari:

• D.P.R. 600/1973 – Disposizioni comuni in materia di imposte sui redditi. L’articolo 39 disciplina l’accertamento in rettifica e l’accertamento d’ufficio. Prevede che l’amministrazione possa rettificare il reddito d’impresa quando i dati dichiarati non corrispondono alle scritture contabili o quando le scritture sono inattendibili; in caso di irregolarità o incompletezza, l’ufficio può procedere con accertamento induttivo, utilizzando presunzioni anche gravi ma concordanti . Lo stesso decreto, all’articolo 43, stabilisce i termini di decadenza per la notifica degli avvisi di accertamento: di norma l’atto deve essere notificato entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione, mentre il termine è esteso al settimo anno in caso di dichiarazione omessa o nulla e all’ottavo per il recupero di aiuti di Stato .
• D.P.R. 633/1972 – Disciplina dell’IVA. L’articolo 57 stabilisce che gli avvisi di rettifica e accertamento dell’IVA devono essere notificati entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello della dichiarazione; il termine è prorogato al settimo anno se la dichiarazione è omessa o nulla. È prevista la possibilità di integrare l’accertamento con nuovi elementi entro lo stesso termine, sempre che gli elementi integrativi siano indicati nell’atto di integrazione .
• D.Lgs. n. 46/1999 e D.P.R. n. 602/1973 per le modalità di riscossione. Le cartelle di pagamento e gli avvisi di addebito sono regolati da questi testi, che disciplinano termini, modalità di rateizzazione e iscrizione a ruolo.
• Statuto dei diritti del contribuente (Legge 212/2000): l’articolo 12 dispone che gli accessi, ispezioni e verifiche nei locali destinati all’esercizio di attività devono essere eseguiti nel rispetto della dignità del contribuente e durante l’orario di esercizio; il contribuente può chiedere che la verifica avvenga presso il proprio professionista e che la durata non superi trenta giorni, salvo proroga motivata . Lo stesso articolo riconosce il diritto del contribuente a essere informato delle ragioni e dell’oggetto dell’accertamento e a presentare memorie difensive, ricorrendo se necessario al Garante del contribuente .
• Decreto legislativo 219/2023 che ha modificato lo Statuto del contribuente introducendo gli articoli 6‑bis, 7‑bis e 9‑bis. L’articolo 6‑bis introduce il principio del contraddittorio preventivo obbligatorio, imponendo all’amministrazione di comunicare al contribuente lo schema dell’atto almeno sessanta giorni prima della sua emanazione e di attendere il termine per ricevere controdeduzioni, salvo casi di urgenza . L’articolo 7‑bis prevede l’annullabilità degli atti dell’Amministrazione finanziaria per violazione delle norme procedurali, comprese quelle sulla partecipazione del contribuente . L’articolo 9‑bis sancisce il divieto di doppia imposizione (principio del “bis in idem”): l’amministrazione non può procedere a un nuovo accertamento per la stessa imposta e lo stesso periodo, salvo che la legge preveda espressamente la possibilità di un successivo recupero .
• Codice civile e Testo unico delle imposte sui redditi (TUIR – D.P.R. 917/1986): l’articolo 109 (già art. 75) TUIR stabilisce il principio di competenza economica: i ricavi concorrono a formare il reddito nell’esercizio di competenza, ma se nell’esercizio non è ancora certa l’esistenza del ricavo o determinabile con certezza l’ammontare, esso concorre a formarlo quando tali condizioni si verificano . Il principio è fondamentale per le controversie sulle prestazioni sanitarie “extra‑budget” eseguite oltre il tetto di spesa convenzionato.
• D.P.R. 601/1973, art. 6: stabilisce l’aliquota IRES ridotta alla metà per gli “enti ospedalieri” pubblici. La Corte di Cassazione ha chiarito che tale agevolazione non spetta alle case di cura private, neppure se accreditate con il SSN .
• Normativa sulla composizione delle crisi da sovraindebitamento (L. 3/2012 e D.Lgs. 14/2019 “Codice della crisi d’impresa”): disciplina i piani del consumatore, gli accordi di composizione dei debiti e la liquidazione del patrimonio. L’articolo 15 della legge prevede l’istituzione degli Organismi di composizione della crisi da sovraindebitamento (OCC); il Ministero della Giustizia ricorda che, nelle procedure paraconcorsuali della legge 3/2012 (accordo, piano del consumatore e liquidazione), il debitore deve essere assistito da un OCC .

1.2. Giurisprudenza rilevante per le case di cura

Prestazioni sanitarie extra‑budget e principio di competenza (Cass. 2602/2019, 10302/2021, 13884/2020, 25514/2024, 26366/2025)

Le dispute più frequenti tra fisco e case di cura riguardano la tassazione dei ricavi da prestazioni extra‑budget. Queste prestazioni sono eseguite oltre il limite finanziato dalla convenzione con l’azienda sanitaria; il pagamento dipende da successivi riconoscimenti e stanziamenti. La questione consiste nello stabilire se tali ricavi debbano essere tassati nell’esercizio in cui la prestazione è resa (principio di competenza) o nell’esercizio in cui il credito diventa certo e determinabile (deroga al principio di competenza). La giurisprudenza della Cassazione ha dato una risposta precisa:

• Ordinanza 2602/2019 (sez. tributaria) – La Corte ha esaminato una controversia in cui l’amministrazione aveva imputato a reddito i ricavi da prestazioni sanitarie svolte “extra‑budget”. La Cassazione ha ricordato che le case di cura stipulano convenzioni annuali con l’azienda sanitaria, le quali fissano un tetto di remunerazione. Le prestazioni eccedenti non sono remunerabili a meno che non intervengano successivi atti dell’ente accreditante che riconoscano risorse aggiuntive. In applicazione dell’art. 109 TUIR, la Corte ha affermato che i ricavi privi di certezza o non oggettivamente determinabili all’esercizio di competenza devono essere imputati quando la loro esistenza è riconosciuta e il loro ammontare è determinato . In particolare, si legge che “prima del riconoscimento da parte dell’ente accreditante delle somme dovute per le prestazioni extra‑budget faceva difetto la certezza del credito e l’ammontare non era determinabile” ; quindi non si potevano considerare ricavi.
• Ordinanza 10302/2021 (sez. tributaria) – In un caso analogo, la Cassazione ha ribadito che il principio di competenza non si applica ai ricavi delle strutture convenzionate per prestazioni extra‑budget; tali ricavi, privi di certezza ed indeterminabili nell’ammontare fino al riconoscimento da parte dell’ente, devono essere tassati quando diventano certi .
• Sentenza 13884/2020 (sez. III civile) – La Corte civile ha affrontato il tema sotto il profilo civilistico: ha chiarito che nelle pretese creditorie della struttura sanitaria accreditata per prestazioni erogate nell’ambito del SSN, grava sulla struttura l’onere di provare l’esistenza di risorse disponibili per la remunerazione delle prestazioni extra‑budget. Poiché per la pubblica amministrazione l’osservanza del tetto di spesa sanitaria è un vincolo ineludibile, la domanda di pagamento per prestazioni oltre il budget non è accoglibile se la struttura non prova l’esistenza di fondi .
• Ordinanza 25514/2024 (sez. III civile) – La Cassazione, con questa ordinanza, ha confermato che la struttura sanitaria accreditata ha l’onere di dimostrare l’esistenza di risorse disponibili per remunerare le prestazioni extra‑budget; in mancanza di tale prova, la domanda di pagamento deve essere respinta. L’osservanza del tetto di spesa è un vincolo assoluto e la P.A. non può eccederlo .
• Ordinanza 26366/2025 (sez. tributaria) – Nella decisione più recente, depositata il 29 settembre 2025, la Cassazione ha rigettato il ricorso dell’Agenzia delle Entrate e confermato l’interpretazione secondo cui i ricavi da prestazioni extra‑budget diventano imponibili solo quando la loro esistenza e il loro ammontare sono riconosciuti dall’ente accreditante. La Corte ha richiamato le precedenti pronunce (2602/2019, 10302/2021, 18419/2021) ed ha ribadito che, in mancanza di riconoscimento, la struttura non può includere tali ricavi nell’esercizio di competenza. Inoltre la Corte ha richiamato la giurisprudenza civile sull’onere della prova e sulla necessità di dimostrare l’esistenza di risorse .

Queste sentenze forniscono un orientamento chiaro: i ricavi extra‑budget non sono tassabili fino a quando non esiste un titolo giuridico certo (riconoscimento dell’ASP/ASL) e non è determinabile l’ammontare. Di conseguenza, gli accertamenti che imputano tali ricavi secondo il principio di competenza devono essere contestati.

Aliquota IRES ridotta e case di cura private (Cass. 12500/2019)

L’ordinanza n. 12500/2019 della Corte di Cassazione ha stabilito che la riduzione alla metà dell’aliquota IRES prevista dall’art. 6 del D.P.R. 601/1973 è riservata agli enti ospedalieri pubblici e non si estende alle case di cura private, anche se accreditate e riconosciute come “presidio ospedaliero” . Tale agevolazione è un’eccezione al regime generale e deve essere interpretata restrittivamente. Pertanto, le strutture private non possono fruire dell’aliquota ridotta, e gli accertamenti che recuperano l’IRES ordinaria sono legittimi.

Principio del contraddittorio e annullabilità degli atti

La riforma del 2023 (D.Lgs. 219/2023) ha rafforzato il diritto al contraddittorio. L’articolo 6‑bis dello Statuto del contribuente prevede che, prima dell’adozione di un atto impugnabile, l’amministrazione debba comunicare un invito al contraddittorio con una bozza di accertamento, concedendo un termine di almeno 60 giorni per presentare osservazioni e documenti . L’atto definitivo non può essere emesso prima della scadenza di tale termine. L’articolo 7‑bis stabilisce che gli atti emessi in violazione di legge sono annullabili e le relative censure devono essere sollevate fin dal ricorso . L’articolo 9‑bis vieta la doppia imposizione per lo stesso periodo d’imposta . È quindi fondamentale che l’amministrazione rispetti la procedura del contraddittorio; la sua violazione costituisce motivo di annullamento dell’avviso di accertamento.

1.3. Termini decadenziali e prescrizione

Uno dei primi elementi da verificare è il termine di decadenza per la notifica dell’avviso di accertamento. La decadenza rappresenta il limite temporale entro il quale l’amministrazione può esercitare la potestà accertativa. Per i tributi sui redditi, l’art. 43 D.P.R. 600/1973 prevede in generale la notifica entro cinque anni dal momento in cui è stata presentata la dichiarazione; se la dichiarazione è omessa o nulla, il termine è sette anni, e in caso di recupero di aiuti di Stato sale a otto anni . Per l’IVA, l’art. 57 D.P.R. 633/1972 dispone gli stessi termini (cinque o sette anni a seconda della presenza della dichiarazione) . Anche i termini per l’iscrizione a ruolo e la notificazione delle cartelle di pagamento sono stabiliti in cinque anni dal giorno in cui l’accertamento è divenuto definitivo.

Oltre alla decadenza, si considerano i termini di prescrizione dei tributi una volta iscritti a ruolo. Ad esempio, l’imposta sul reddito e le relative sanzioni si prescrivono in dieci anni se non riscossi; per altre entrate (come le prestazioni sanitarie non tempestivamente dichiarate) si applicano i termini del codice civile (decadenza quinquennale per i crediti periodici e decennale per quelli ordinari). La distinzione tra decadenza e prescrizione è cruciale perché un atto notificato oltre il termine decadenziale è nullo, mentre una cartella prescritta richiede un’azione di annullamento o contestazione per far valere l’estinzione.

2. Procedura dopo la notifica dell’accertamento

La ricezione di un avviso di accertamento può avvenire tramite raccomandata con avviso di ricevimento, PEC, messo comunale o consegna diretta agli amministratori della società. Dal momento della notifica decorrono una serie di termini perentori entro i quali il contribuente deve agire. Una gestione tempestiva dell’atto è essenziale per evitare decadenze e sfruttare le opportunità difensive.

2.1. Verifica preliminare dell’atto

1. Controllo dei termini di decadenza: verificare se l’atto è stato emesso entro i termini di legge (art. 43 D.P.R. 600/1973 e art. 57 D.P.R. 633/1972). Se la notifica è tardiva, l’accertamento è nullo.
2. Esame della motivazione: la motivazione deve indicare con chiarezza i fatti contestati, le norme violate, i calcoli effettuati e l’eventuale applicazione di presunzioni. Una motivazione generica o stereotipata può costituire motivo di annullamento.
3. Verifica del contraddittorio preventivo: accertarsi che l’amministrazione abbia inviato la comunicazione di proposta di accertamento (invito al contraddittorio) e concesso almeno 60 giorni per le osservazioni. In mancanza di contraddittorio, l’atto è annullabile .
4. Documentazione allegata: controllare le prove a sostegno della pretesa, i verbali di constatazione della Guardia di Finanza e le relazioni dell’Agenzia delle Entrate. Nel caso delle prestazioni extra‑budget verificare se la pretesa si fonda su riconoscimenti ufficiali della Regione/ASL.

2.2. Obbligo di contraddittorio e diritti del contribuente

L’amministrazione finanziaria, prima di emettere un avviso di accertamento, deve instaurare un contraddittorio preventivo salvo casi di urgenza. Il contribuente ha il diritto di:

• ricevere una comunicazione di irregolarità o la bozza dell’avviso, con indicazione delle violazioni contestate;
• presentare osservazioni, memorie difensive e documenti entro 60 giorni;
• essere assistito da un professionista (commercialista o avvocato) durante la fase istruttoria;
• ottenere una risposta motivata dell’ufficio alle osservazioni presentate;
• richiedere la presenza del proprio consulente durante l’accesso e l’ispezione, nonché di trasferire la verifica presso il proprio domicilio professionale ;
• impugnare l’avviso di accertamento dinanzi alle Commissioni tributarie se ritiene che la pretesa sia infondata.

2.3. Presentazione di memorie e istanza di autotutela

Entro il termine concesso (60 giorni o altro previsto dalla comunicazione), la casa di cura può depositare memorie difensive per contestare i rilievi ed esporre le proprie ragioni. È importante allegare la documentazione che dimostra la non imponibilità dei ricavi (ad esempio, corrispondenza con l’ASL che attesta la mancanza di fondi per l’extra‑budget, riconoscimenti successivi, delibere regionali). In parallelo, si può presentare un’istanza di autotutela per chiedere all’ufficio l’annullamento o la revoca dell’atto qualora emergano errori palesi.

2.4. Ricorso alla Commissione tributaria

Se l’accertamento viene confermato, il contribuente deve proporre ricorso alla Commissione tributaria provinciale (CTP) entro 60 giorni dalla notifica dell’atto definitivo. Il ricorso deve contenere:

1. Dati del ricorrente e dell’atto impugnato.
2. Motivi di impugnazione, articolati in punti: ad esempio, nullità per tardività, difetto di motivazione, violazione del contraddittorio, errata qualificazione dei ricavi extra‑budget, applicazione illegittima di presunzioni induttive, mancanza di prova dell’esistenza di ricavi.
3. Documenti e prove (contratti con il SSN, estratti contabili, perizie tecniche) a supporto.
4. Istanza di sospensione dell’esecutività dell’atto, se sussiste il rischio di gravi danni patrimoniali (pignoramenti, ipoteche) prima della decisione. La sospensione può essere concessa dal giudice tributario se ricorrono i requisiti di fumus boni iuris e periculum in mora.
5. Proposta di mediazione: per accertamenti di valore non superiore a 50.000 euro è obbligatoria la mediazione, in cui l’ufficio può ridurre la pretesa o concedere un pagamento dilazionato.

2.5. Atti successivi: cartella di pagamento e riscossione

Se il ricorso non viene proposto o viene respinto, l’avviso di accertamento diventa definitivo e l’ente creditore (Agenzia delle Entrate‑Riscossione) può iscrivere a ruolo l’imposta, le sanzioni e gli interessi. La cartella di pagamento deve essere notificata entro il termine di decadenza e consente all’ente di procedere alla riscossione coattiva (pignoramenti, ipoteche, fermi amministrativi). Anche la cartella può essere impugnata per vizi propri (difetto di notifica, decadenza, vizi dell’atto presupposto). In alternativa, è possibile chiedere all’agente della riscossione la rateizzazione del debito o aderire a una definizione agevolata (rottamazione) se prevista dalla legge vigente.

3. Difese e strategie legali

Una difesa efficace richiede una conoscenza approfondita delle norme e delle pronunce giurisprudenziali applicabili. Ecco le principali strategie difensive che le case di cura possono adottare.

3.1. Eccezione di decadenza e prescrizione

Verificare sempre i termini di decadenza e di prescrizione; un avviso notificato oltre i limiti è nullo. Per esempio, se la casa di cura ha presentato la dichiarazione il 30 settembre 2020, l’Agenzia deve notificare l’avviso entro il 31 dicembre 2025 (cinque anni). Una notifica successiva è intempestiva. Analogamente, se la dichiarazione è omessa, il termine è di sette anni (scade il 31 dicembre 2027). La decadenza opera anche per l’IVA. In caso di cartella, decorso il termine decennale di prescrizione, il debitore può opporsi.

3.2. Violazione del contraddittorio e del diritto di difesa

L’omessa instaurazione del contraddittorio preventivo (art. 6‑bis Statuto) rende l’atto annullabile. Occorre quindi verificare se l’ufficio abbia inviato una bozza di accertamento e atteso i 60 giorni. Se l’avviso è stato emesso senza contraddittorio, si può eccepire la violazione dei diritti del contribuente e chiedere l’annullamento dell’atto . La stessa eccezione può essere sollevata se l’avviso non contiene la motivazione sulle osservazioni presentate dal contribuente.

3.3. Errata qualificazione dei ricavi extra‑budget

In presenza di contestazioni relative ai ricavi extra‑budget, la difesa deve richiamare le pronunce della Cassazione secondo cui i ricavi derivanti da prestazioni eseguite oltre il tetto di spesa non sono imponibili finché non sono riconosciuti e quantificati dall’ASL. È opportuno dimostrare che:

• le prestazioni extra‑budget non sono coperte dal contratto di convenzione e non danno luogo a un diritto certo;
• l’ASL ha emesso delibere o comunicazioni che attestano la mancanza di fondi e la non remunerabilità delle prestazioni;
• le somme eventualmente pagate a titolo di anticipazione sono stati oggetto di recupero o restituzione;
• non esiste un atto amministrativo che quantifichi il corrispettivo e, pertanto, il ricavo non è determinabile .

Le difese devono richiamare l’art. 109 TUIR e le sentenze 2602/2019, 10302/2021 e 26366/2025, dimostrando che la pretesa è infondata e che l’imputazione nel periodo di competenza è errata.

3.4. Nullità per difetto di motivazione o per ricorso a presunzioni induttive

Il D.P.R. 600/1973 consente l’accertamento induttivo solo quando le scritture contabili sono inattendibili o incomplete . L’amministrazione deve fornire elementi seri, precisi e concordanti a supporto delle presunzioni. Se l’avviso si basa su semplici sospetti (ad esempio, su scostamenti statistici o medie di settore) senza analizzare i fatti specifici della struttura, la difesa può contestare la manifesta illogicità dell’accertamento e chiedere l’annullamento per carenza di prova.

3.5. Contestazione dell’applicazione di sanzioni e interessi

Le sanzioni possono essere contestate se l’avviso non indica chiaramente la norma violata o se la violazione non è imputabile al contribuente. Ad esempio, se l’errore nella dichiarazione deriva da incertezza normativa (come nel caso delle prestazioni extra‑budget), è possibile invocare l’assenza di dolo o colpa grave e ottenere la riduzione o l’annullamento delle sanzioni. Inoltre, gli interessi devono essere calcolati al tasso legale e solo a decorrere dalla scadenza del tributo, non dalla data di effettuazione delle prestazioni.

3.6. Opposizione alle misure cautelari (ipoteca, fermo, pignoramento)

L’Agenzia delle Entrate‑Riscossione può adottare misure cautelari (iscrizione di ipoteca su immobili, fermo amministrativo dei beni mobili registrati, pignoramento presso terzi) a garanzia del credito. Queste misure possono essere impugnate davanti al giudice ordinario o al giudice tributario per difetto di notifica, sproporzione del credito o violazione del principio di graduazione. La difesa deve monitorare attentamente i termini e proporre ricorso per evitare l’esecuzione forzata.

3.7. Transazione fiscale e accordi con l’Agenzia

Per le imprese in difficoltà, l’ordinamento prevede la possibilità di stipulare accordi di ristrutturazione del debito (art. 182‑bis L.F.) o concordati preventivi in continuità aziendale, che comprendono la transazione fiscale e contributiva. L’accordo consente di pagare le imposte con una riduzione e una rateazione, purché approvato dal tribunale e dai creditori. La riforma del Codice della crisi ha esteso la prededuzione ai crediti derivanti da finanziamenti finalizzati all’accordo di ristrutturazione, come ricordato dalla Cassazione (ordinanza n. 26620/2025) che ha riconosciuto la natura concorsuale dell’accordo e l’applicabilità dell’art. 111, comma 2 L.F., ai fini della prededuzione . Le case di cura possono valutare questa strada per gestire debiti fiscali e contributivi ingenti, evitando l’esecuzione individuale.

4. Strumenti alternativi: definizioni agevolate, rottamazione e procedure di crisi

Negli ultimi anni il legislatore ha introdotto numerose misure di pace fiscale per consentire ai contribuenti di regolarizzare la propria posizione con sconti su sanzioni e interessi. Questi strumenti rappresentano un’alternativa al contenzioso e possono essere utilizzati dalle case di cura per chiudere le liti pendenti o gestire le cartelle di pagamento.

4.1. Rottamazione‑quater (Legge 197/2022) e Rottamazione‑quinquies 2026 (Legge 199/2025)

La rottamazione‑quater introdotta dalla legge di Bilancio 2023 (Legge 197/2022) ha consentito ai contribuenti di definire i carichi affidati all’Agente della riscossione fino al 30 giugno 2022, pagando solo l’imposta e azzerando sanzioni e interessi di mora. I termini di adesione sono stati più volte prorogati: la legge di Bilancio 2024 e successivi decreti hanno riaperto i termini e consentito la riammissione ai piani decaduti. Al momento della stesura (febbraio 2026), alcune strutture stanno ancora pagando le rate della rottamazione‑quater, con scadenze fino al 2027.

La rottamazione‑quinquies, introdotta dalla legge di Bilancio 2026 (Legge 199/2025), rappresenta la quinta edizione della definizione agevolata. La misura si applica ai carichi affidati all’Agenzia delle Entrate‑Riscossione dal 1° gennaio 2000 al 31 dicembre 2023. Secondo la descrizione pubblicata da CNA Parma, i debiti ammessi includono imposte dichiarate ma non versate, contributi INPS non derivanti da accertamenti e sanzioni amministrative per violazioni stradali . Sono inclusi i carichi già inseriti nelle precedenti rottamazioni, purché il contribuente sia decaduto. Il contribuente può estinguere il debito pagando solo il capitale, con lo stralcio totale di sanzioni, interessi e aggio . La domanda deve essere presentata online entro il 30 aprile 2026 e l’agente comunica l’esito entro il 30 giugno . Il pagamento può avvenire in un’unica soluzione entro il 31 luglio 2026 o in un massimo di 54 rate bimestrali (nove anni) con interesse del 3% annuo dal 1° agosto 2026 . Restano esclusi i debiti da accertamento, i tributi locali e le cartelle integralmente saldate nelle precedenti rottamazioni .

La rottamazione è uno strumento utile per le case di cura con debiti fiscali pregressi: consente di ridurre notevolmente l’esposizione, liberando risorse da destinare all’attività sanitaria. Tuttavia è necessario verificare i requisiti e rispettare le scadenze per evitare la decadenza dal beneficio.

4.2. Definizione agevolata delle liti pendenti

In diverse leggi di Bilancio (2017, 2019, 2023) il legislatore ha previsto la definizione agevolata delle liti pendenti, che consente di chiudere i contenziosi tributari versando una percentuale dell’importo accertato. Le percentuali variano in base al grado di giudizio e all’esito: 90% se l’Agenzia ha vinto in primo grado, 40% se il contribuente ha vinto, 15% se la controversia riguarda solo sanzioni. Sebbene al 2026 non sia aperta una definizione delle liti, è possibile che il legislatore reintroduca questa misura. Le case di cura dovrebbero monitorare gli sviluppi per valutare l’opportunità di aderire.

4.3. Stralcio parziale dei debiti per importi minori

Alcuni provvedimenti (Decreto sostegni, Legge di Bilancio 2022) hanno previsto lo stralcio automatico delle cartelle di importo ridotto (ad esempio sotto i 1.000 euro) affidate agli agenti della riscossione tra il 2000 e il 2010. Per le case di cura, ciò potrebbe eliminare vecchi debiti di piccola entità e alleggerire la posizione con l’agenzia della riscossione.

4.4. Piani del consumatore, accordi di ristrutturazione e liquidazione del patrimonio (Legge 3/2012)

Quando una casa di cura (o i suoi amministratori) si trova in grave crisi finanziaria e non può far fronte ai debiti fiscali, è possibile ricorrere agli strumenti di composizione della crisi previsti dalla Legge 3/2012 e dal Codice della crisi d’impresa (D.Lgs. 14/2019). Tali strumenti consentono di ottenere la sospensione delle azioni esecutive e, in alcuni casi, l’esdebitazione (cancellazione del debito residuo) con l’intervento del tribunale. Il Ministero della Giustizia precisa che, in queste procedure, il debitore deve essere assistito da un Organismo di Composizione della Crisi (OCC) .

La Legge 3/2012 prevede tre procedimenti principali :

• Piano del consumatore: rivolto alle persone fisiche non imprenditori, permette di presentare al giudice un piano di rientro basato sulla propria capacità economica senza l’approvazione dei creditori. Il piano, una volta omologato, sospende le azioni esecutive e può prevedere la riduzione delle somme dovute .
• Accordo di ristrutturazione dei debiti: destinato ai piccoli imprenditori, professionisti o artigiani. Richiede l’approvazione della maggioranza dei creditori e consente la ristrutturazione dell’indebitamento con riduzioni, dilazioni e piani di rientro .
• Liquidazione del patrimonio: soluzione estrema in cui il debitore mette a disposizione i propri beni per soddisfare i creditori e, al termine della procedura, ottiene l’esdebitazione .

Nel contesto delle case di cura, tali strumenti possono essere utilizzati dagli amministratori o dai soci per risolvere indebitamenti personali legati alla gestione della struttura, o, in caso di forma societaria diversa dalla SPA, per la stessa entità. Anche il Codice della crisi d’impresa prevede procedure speciali (concordato minore e ristrutturazione assistita) che possono essere avviate con l’assistenza di un gestore della crisi come l’Avv. Monardo.

4.5. Transazione fiscale e concordato preventivo in continuità

Il concordato preventivo in continuità aziendale consente all’impresa di proseguire l’attività mentre si ristrutturano i debiti. La procedura può includere la transazione fiscale, con la quale l’amministrazione finanziaria accetta il pagamento parziale dei tributi a condizione che il piano sia più conveniente per l’erario rispetto all’alternativa liquidatoria. La normativa richiede la presentazione di un piano e di una relazione del professionista attestatore, e il voto dei creditori (compreso il fisco). Questa strada è percorribile per le case di cura in crisi ma con prospettive di continuità.

4.6. Rinegoziazione del debito con le banche e sospensione del servizio del credito

Un accertamento fiscale spesso si accompagna a tensioni nei rapporti bancari. La casa di cura può richiedere la rinegoziazione delle linee di credito o l’accesso a finanziamenti assistiti da garanzie pubbliche. L’assistenza di un avvocato specializzato può favorire un accordo con l’istituto finanziatore, evitando revoche o segnalazioni in centrale rischi che aggraverebbero la situazione.

5. Errori comuni da evitare

Le case di cura che si trovano ad affrontare un accertamento fiscale commettono spesso errori dovuti a scarsa conoscenza delle norme o a sottovalutazione della procedura. Eccone alcuni:

1. Ignorare i termini: non controllare la data di notifica e i termini di decadenza può impedire di eccepire la nullità dell’atto. È fondamentale verificare la tempestività dell’atto rispetto ai cinque o sette anni previsti .
2. Non instaurare il contraddittorio: trascurare di rispondere alla comunicazione di irregolarità o non presentare memorie può privare della possibilità di far valere argomentazioni decisive e di ottenere l’annullamento dell’atto in sede amministrativa.
3. Sottovalutare l’onere probatorio: in caso di prestazioni extra‑budget, la casa di cura deve provare che i ricavi non sono certi né determinabili e che l’ASL non disponeva di fondi; senza tale prova si rischia di vedersi addebitare le somme .
4. Non considerare le definizioni agevolate: trascurare la rottamazione o la definizione delle liti pendenti può comportare il pagamento integrale del debito con sanzioni e interessi. È opportuno monitorare le norme vigenti e le riaperture dei termini.
5. Assenza di consulenza specializzata: affidarsi a figure prive di competenze tributarie o non valutare il coinvolgimento di un avvocato cassazionista può portare a errori di procedura, motivazioni deboli e difese inefficaci. Un team multidisciplinare come quello coordinato dall’Avv. Monardo può fare la differenza.

6. Tabelle riepilogative

Le tabelle seguenti riepilogano i principali termini, norme e strumenti difensivi. Le colonne sono pensate per facilitare la consultazione; si evitano frasi lunghe per rispettare le linee guida.

6.1. Termini di decadenza e notifica degli accertamenti

6.2. Diritti e garanzie del contribuente

6.3. Strumenti di composizione della crisi da sovraindebitamento

7. Domande frequenti (FAQ)

1. Cosa si intende per prestazioni extra‑budget?
Sono le prestazioni sanitarie erogate dalla casa di cura oltre il limite di spesa stabilito dalla convenzione con l’ASL. Per tali prestazioni non è garantito il pagamento; diventa dovuto solo se la regione o l’ASL riconosce il credito e stanzi i fondi.

2. I ricavi da prestazioni extra‑budget devono essere dichiarati subito?
No. Secondo la Cassazione, i ricavi sono imponibili quando sono certi nell’esistenza e determinabili nell’ammontare. Finché l’ASL non riconosce il credito, il ricavo non può essere tassato . Le prestazioni extra‑budget vanno quindi imputate nell’esercizio in cui è riconosciuto il pagamento.

3. Cosa fare se ricevo un avviso di accertamento che contesta ricavi extra‑budget?
Occorre verificare i termini di notifica, esaminare la motivazione e preparare un ricorso fondato sulle sentenze della Cassazione (2602/2019, 10302/2021, 26366/2025) che escludono la tassabilità immediata dei ricavi extra‑budget. È utile allegare documentazione che dimostri la mancata certezza del credito.

4. Quali sono i termini per impugnare un avviso di accertamento?
Il ricorso va presentato alla Commissione tributaria entro 60 giorni dalla notifica. Prima di impugnare è possibile chiedere l’annullamento in autotutela e presentare memorie nell’ambito del contraddittorio.

5. Cosa succede se non rispetto il termine di ricorso?
L’avviso diventa definitivo e non è più contestabile per vizi di merito. Tuttavia, possono essere impugnati gli atti successivi (cartelle) per vizi propri.

6. Posso chiedere la sospensione dell’avviso?
Sì. Contestualmente al ricorso è possibile chiedere la sospensione dell’esecutività. Il giudice la concede se vi è un fumus boni iuris (apparente fondamento del ricorso) e un pericolo grave nel caso in cui il pagamento avvenga subito (periculum in mora).

7. Che cos’è il contraddittorio preventivo?
È la fase in cui l’amministrazione comunica al contribuente la bozza di accertamento e concede 60 giorni per presentare osservazioni. La mancata instaurazione del contraddittorio rende l’atto annullabile .

8. Come si calcolano i termini di decadenza?
Per l’IRES/IRAP e l’IVA, l’Agenzia delle Entrate deve notificare l’avviso entro il 31 dicembre del quinto anno successivo alla dichiarazione; se la dichiarazione è omessa, il termine è il 31 dicembre del settimo anno .

9. Le case di cura private possono usufruire dell’aliquota IRES ridotta?
No. La riduzione prevista dall’art. 6 D.P.R. 601/1973 è riservata agli enti ospedalieri pubblici; le case di cura private accreditate non rientrano nel beneficio .

10. Cosa fare se l’accertamento si basa su presunzioni?
È necessario contestare la mancanza di presunzioni gravi, precise e concordanti e dimostrare che le scritture contabili sono attendibili. L’accertamento induttivo è legittimo solo in presenza di gravi irregolarità .

11. È possibile rateizzare il debito derivante dall’accertamento?
Sì. Una volta iscritto a ruolo, è possibile chiedere all’Agenzia delle Entrate‑Riscossione la rateizzazione. Con la rottamazione quinquies si può pagare in 54 rate bimestrali, beneficiando della riduzione di sanzioni e interessi .

12. Cosa prevede la rottamazione‑quinquies 2026?
Consente di estinguere i debiti affidati alla riscossione dal 2000 al 2023 pagando solo la quota capitale e azzerando sanzioni, interessi e aggio. La domanda si presenta online entro il 30 aprile 2026 e il pagamento può avvenire in un’unica soluzione o fino a 54 rate .

13. In cosa consiste il piano del consumatore?
È uno strumento della Legge 3/2012 che permette alle persone fisiche sovraindebitate di proporre un piano di rientro al giudice senza l’approvazione dei creditori. Il piano, se omologato, sospende le azioni esecutive e può ridurre il debito .

14. Qual è la differenza tra piano del consumatore e accordo di ristrutturazione?
Nel piano del consumatore l’approvazione dei creditori non è necessaria; nell’accordo di ristrutturazione dei debiti, destinato a imprenditori e professionisti, serve il consenso della maggioranza dei creditori .

15. Cos’è l’esdebitazione?
È la liberazione residua del debitore dai debiti non soddisfatti al termine della procedura. La liquidazione del patrimonio o il completamento del piano del consumatore possono portare all’esdebitazione, consentendo di ripartire da zero .

16. Cosa succede se non pago una rata della rottamazione?
Il mancato pagamento di una rata della rottamazione comporta la perdita del beneficio e la ripresa della riscossione integrale, con sanzioni e interessi. È quindi fondamentale rispettare le scadenze.

17. Posso utilizzare le procedure di sovraindebitamento per i debiti della mia casa di cura?
Dipende dalla natura giuridica della struttura: se è gestita da una persona fisica o da un’impresa minore, si può ricorrere al piano del consumatore o all’accordo di ristrutturazione; se è una società di capitali, occorre valutare le procedure di ristrutturazione aziendale previste dal Codice della crisi.

18. È possibile evitare l’applicazione delle sanzioni se dimostro l’incertezza normativa?
Sì, in presenza di incertezza oggettiva sulla norma applicabile (come nel caso delle prestazioni extra‑budget prima delle recenti pronunce) è possibile invocare l’assenza di colpa e ottenere l’esclusione delle sanzioni.

19. Come posso difendermi da un pignoramento su conto corrente?
È necessario impugnare l’atto di pignoramento eccependo l’illegittimità della cartella o dell’ipoteca e, se pendente un ricorso, chiedere la sospensione dell’esecuzione. Inoltre si possono proporre soluzioni alternative (rateizzazione, rottamazione) per evitare l’espropriazione.

20. Quando conviene scegliere un accordo di ristrutturazione piuttosto che il piano del consumatore?
Se la casa di cura o l’imprenditore ha un’attività economica e necessita di rinegoziare con i creditori (fisco compreso), l’accordo di ristrutturazione può consentire la continuità aziendale. Il piano del consumatore è più adatto a persone fisiche prive di attività imprenditoriale.

8. Simulazioni pratiche e esempi numerici

Per rendere più concreti i concetti esaminati, proponiamo alcune simulazioni che illustrano come applicare le difese e i rimedi.

8.1. Caso 1 – Prestazioni extra‑budget e accertamento induttivo

Scenario: La Casa di Cura “Sanxxxx Rocco” ha fatturato nel 2020 ricavi per 10 milioni di euro, di cui 1 milione derivante da prestazioni extra‑budget. L’ASL, per carenza di fondi, non riconosce il pagamento delle prestazioni eccedenti. Nel 2025 l’Agenzia delle Entrate notifica un avviso di accertamento imputando quel milione al periodo 2020. L’avviso si basa sulle medie di settore e ritiene che le prestazioni extra‑budget siano state contabilizzate erroneamente.

Analisi:

• Termini di decadenza: la dichiarazione 2020 è stata presentata nel 2021; il termine di notifica scade il 31 dicembre 2026. L’avviso notificato nel 2025 è quindi tempestivo.
• Contraddittorio: l’amministrazione ha inviato la bozza dell’atto e atteso 60 giorni per le osservazioni? In assenza, la Casa di Cura può eccepire la violazione del contraddittorio .
• Ricavi extra‑budget: secondo la Cassazione, il milione non è tassabile perché manca il riconoscimento da parte dell’ASL; inoltre l’ammontare non è determinabile con certezza . Occorre allegare le delibere regionali che attestano la mancanza di fondi e le comunicazioni dell’ASL. L’accertamento basato su medie di settore è induttivo e deve rispettare i requisiti dell’art. 39 D.P.R. 600/1973 (presunzioni gravi e concordanti); diversamente è nullo .
• Ricorso: nel ricorso si solleva l’eccezione di errata qualificazione dei ricavi, violazione dell’art. 109 TUIR, difetto di motivazione e carenza di presunzioni. Si chiedono la sospensione e l’annullamento dell’atto.

Esito possibile: La Commissione tributaria potrebbe accogliere il ricorso, riconoscendo che il ricavo extra‑budget è imponibile solo nel momento del riconoscimento (principio sancito dalle sentenze 2602/2019, 10302/2021 e 26366/2025). In tal caso l’avviso verrebbe annullato; diversamente, se l’ASL nel frattempo riconoscesse il credito, il ricavo andrebbe dichiarato nell’esercizio del riconoscimento.

8.2. Caso 2 – Rottamazione quinquies e definizione del debito

Scenario: La Casa di Cura “Madonnaxxxx delle Grazie” ha ricevuto diverse cartelle di pagamento per contributi INPS non versati (2005–2010) e per IVA dichiarata e non versata (2015–2016), per un importo totale a ruolo di 800 000 euro. Nel 2026 valuta la possibilità di aderire alla rottamazione quinquies.

Analisi:

• Verifica dei carichi: solo i carichi affidati all’Agenzia delle Entrate‑Riscossione dal 1° gennaio 2000 al 31 dicembre 2023 sono definibili . Le cartelle relative a IVA 2015–2016 rientrano; quelle per contributi INPS potrebbero non essere definibili se derivano da accertamenti. Occorre consultare l’estratto di ruolo.
• Domanda: la domanda di adesione deve essere presentata entro il 30 aprile 2026 . La Casa di Cura deve accedere all’area riservata dell’ADER con SPID/CIE e selezionare i carichi da definire, allegando il documento del legale rappresentante.
• Calcolo dell’importo: l’importo da pagare comprende solo il capitale; si stralceranno sanzioni, interessi e aggio . Supponendo che gli 800 000 euro comprendano 200 000 euro di sanzioni e 100 000 euro di interessi, l’importo da versare sarà 500 000 euro.
• Pagamento rateale: il contribuente può pagare in 54 rate bimestrali con un interesse del 3% annuo . La prima rata scade il 31 luglio 2026. In caso di mancato pagamento di una rata, il piano decade.

Esito possibile: Aderendo alla rottamazione, la Casa di Cura potrà ridurre sensibilmente il debito e pianificare pagamenti sostenibili, evitando azioni esecutive. Se alcuni carichi non rientrano nella rottamazione, la struttura può comunque richiedere la rateizzazione ordinaria.

8.3. Caso 3 – Piano del consumatore per un amministratore

Scenario: L’amministratore unico della Casa di Cura “Santaxxxx Lucia” è coobbligato per debiti fiscali personali derivanti da sanzioni irrogate nei suoi confronti (100 000 euro). Non dispone di sufficienti risorse per pagare e rischia pignoramenti. Valuta il piano del consumatore.

Analisi:

• Requisiti: il piano del consumatore è accessibile alle persone fisiche non fallibili e prive di attività imprenditoriale. Il debitore presenta un piano di rientro al tribunale, che non necessita dell’approvazione dei creditori .
• Proposta: l’amministratore propone di pagare 40 000 euro in cinque anni sulla base delle sue capacità reddituali. Prepara un budget familiare, elenca i beni essenziali e dimostra che il pagamento di 8 000 euro all’anno è sostenibile.
• Presentazione: con l’assistenza di un OCC e di un avvocato gestore della crisi, il debitore presenta il piano al giudice. Il tribunale verifica la buona fede e la sostenibilità, poi sospende le azioni esecutive. Se il piano viene omologato, le eventuali eccedenze saranno stralciate al termine del periodo.

Esito possibile: Il piano consente all’amministratore di evitare il pignoramento del proprio stipendio o dei beni personali, pagando solo una quota del debito e ottenendo l’esdebitazione per la somma residua.

9. Conclusione

L’accertamento fiscale nei confronti di una casa di cura rappresenta una sfida complessa, ma non insormontabile. La normativa tributaria impone all’amministrazione di rispettare termini decadenziali precisi e di motivare le proprie pretese; il contribuente può far valere i propri diritti tramite il contraddittorio, il ricorso e gli strumenti di difesa. Le pronunce della Corte di Cassazione hanno offerto un quadro interpretativo favorevole alle strutture sanitarie in materia di ricavi extra‑budget, stabilendo che tali ricavi non sono imponibili finché non sono riconosciuti e determinati . Allo stesso tempo, la Cassazione ha chiarito che l’agevolazione IRES prevista per gli enti ospedalieri pubblici non si estende alle case di cura private , e ha ribadito l’onere della prova a carico della struttura per dimostrare l’esistenza delle risorse extra‑budget .

Dal punto di vista operativo, dopo la notifica di un accertamento è essenziale attivarsi rapidamente: verificare i termini di decadenza, esaminare la motivazione, instaurare il contraddittorio preventivo e, se necessario, impugnare l’atto dinanzi alle Commissioni tributarie. Le difese devono essere documentate e fondate su norme e giurisprudenza; è consigliabile farsi assistere da professionisti esperti.

Le soluzioni alternative (rottamazione, definizione agevolata, piani del consumatore, accordi di ristrutturazione) offrono la possibilità di chiudere il contenzioso o di regolarizzare i debiti con agevolazioni. Nel 2026 la rottamazione quinquies rappresenta una grande opportunità per abbattere sanzioni e interessi . Le procedure di sovraindebitamento, disciplinate dalla Legge 3/2012 e dal Codice della crisi, consentono di ristrutturare i debiti e ottenere l’esdebitazione, ma richiedono l’assistenza di un OCC . La transazione fiscale nel concordato preventivo in continuità può salvaguardare la prosecuzione dell’attività sanitaria.

In conclusione, affrontare un accertamento fiscale con competenza, tempestività e strategia permette di difendere efficacemente la casa di cura, contenendo l’impatto economico e tutelando la continuità del servizio. L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo staff multidisciplinare sono a disposizione per analizzare i singoli casi, elaborare le difese più adeguate, proporre piani di rientro e soluzioni giudiziali e stragiudiziali, gestire le crisi da sovraindebitamento e negoziare con l’Agenzia delle Entrate e i creditori.

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