Introduzione

Nell’attuale contesto economico e fiscale, le società di consulenza HR si trovano esposte a un attento monitoraggio da parte dell’Amministrazione finanziaria. La gestione del personale e delle risorse umane comporta infatti ingenti movimentazioni di denaro, assunzioni, compensi a professionisti e contratti di outsourcing, tutte attività in grado di generare rischi fiscali elevati. Gli errori nella redazione dei bilanci, l’errata contabilizzazione dei costi del personale, la mancata tracciabilità dei compensi o l’utilizzo di forme contrattuali non congrue possono far emergere redditi non dichiarati. In particolare, la normativa prevede per queste società l’applicazione degli Indici sintetici di affidabilità (ISA), strumenti di compliance che consentono all’Agenzia delle Entrate di individuare eventuali posizioni anomale e avviare procedure di accertamento.

L’oggetto di questo articolo sono gli accertamenti fiscali che colpiscono un’impresa di consulenza HR: dal momento in cui riceve una notifica di verifica o di accertamento fino alle modalità di difesa e ai possibili strumenti alternativi come il concordato preventivo biennale, la rottamazione quinquies o gli accordi di ristrutturazione. L’obiettivo è fornire un vademecum completo e aggiornato a febbraio 2026, sia sul piano normativo sia giurisprudenziale, con un taglio pratico che consenta di agire tempestivamente e difendersi efficacemente.

Perché è importante

L’accertamento fiscale rappresenta una fase delicata per qualsiasi azienda; per le società di consulenza HR si sommano ulteriori criticità:

• Molteplicità di rapporti contrattuali: collaboratori occasionali, lavoratori autonomi, consulenti e soggetti esterni possono generare dubbi sulla corretta qualificazione fiscale.
• Deduzioni e costi del personale: le spese per il personale e per i professionisti HR rappresentano la principale voce di costo; se non correttamente documentate possono essere disconosciute, con conseguente recupero a tassazione e sanzioni.
• Accertamenti bancari e anti‑economici: il fisco può procedere con indagini sui conti correnti societari o dei soci per individuare ricavi non dichiarati. La Corte di cassazione ha affermato che l’Amministrazione può presumere componenti positivi anche in base a prelevamenti non giustificati, ma occorre valutare attentamente i costi presuntivi e le giustificazioni economiche .
• Contraddittorio preventivo e accertamento con adesione: il D.Lgs. 13/2024 ha introdotto l’obbligo di invio di una bozza di atto e l’invito all’accertamento con adesione per quasi tutti gli atti impugnabili . Disporre di assistenza qualificata per gestire questa fase è cruciale.

Soluzioni e strategie

Nel corso dell’articolo analizzeremo le principali difese legali a disposizione del contribuente, tra cui:

• Il contraddittorio endoprocedimentale: come esercitare efficacemente il diritto di essere ascoltati, presentare documenti e chiedere l’accertamento con adesione.
• L’impugnazione degli atti: quando e come presentare ricorso alla giustizia tributaria, quali vizi dedurre e come richiedere la sospensione degli effetti dell’atto.
• La rottamazione e la definizione agevolata introdotta dalla Legge di bilancio 2026, che permettono di regolarizzare debiti iscritti a ruolo con la sola quota capitale .
• Il nuovo concordato preventivo biennale: uno strumento di compliance fiscale che consente, per i periodi d’imposta 2025‑2026, di concordare preventivamente il reddito e di evitare accertamenti .
• Gli istituti della crisi da sovraindebitamento (piano del consumatore, accordo di ristrutturazione e liquidazione controllata), che possono essere utilizzati per risolvere situazioni debitorie complesse.

Presentazione dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e del suo staff

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è un avvocato cassazionista con comprovata esperienza nei settori del diritto bancario e tributario. Coordina un team multidisciplinare di avvocati e commercialisti con competenze nazionali, fornendo assistenza integrata in materia fiscale e societaria. È Gestore della crisi da sovraindebitamento ai sensi della Legge 3/2012, iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia; ricopre il ruolo di professionista fiduciario di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC) e di Esperto negoziatore della crisi d’impresa ex D.L. 118/2021. Grazie a queste qualifiche, l’Avv. Monardo può intervenire non solo nel contenzioso tributario ma anche nella gestione di accordi stragiudiziali e piani di rientro.

Il suo team si occupa di:

• Analisi preliminare dell’atto di accertamento e individuazione delle violazioni procedurali o sostanziali.
• Presentazione di memorie, osservazioni e istanze di accertamento con adesione.
• Preparazione e deposito di ricorsi presso le corti di giustizia tributaria e richiesta di sospensione.
• Trattativa con l’Agenzia delle Entrate per concordare rateizzazioni, definizioni agevolate e rottamazioni.
• Assistenza nelle procedure di sovraindebitamento, ivi compresi piani del consumatore, accordi di ristrutturazione e liquidazioni controllate.

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1. Contesto normativo e giurisprudenziale

1.1 Le fonti principali

L’ordinamento tributario italiano si basa su un complesso sistema di leggi, regolamenti e prassi amministrative. Per comprendere come affrontare un accertamento nei confronti di una società di consulenza HR è necessario conoscere le principali norme e pronunce giurisprudenziali:

Fonte normativa o giurisprudenziale	Contenuto essenziale	Rilevanza per le società HR
Legge 212/2000 (Statuto dei diritti del contribuente)	Introdotto il contraddittorio preventivo obbligatorio: l’art. 6‑bis (introdotto dal D.Lgs. 219/2023) impone all’ufficio di inviare una bozza di atto e di consentire al contribuente di presentare osservazioni e documenti . Il contraddittorio è escluso solo per le ipotesi elencate nel comma 2 (avvisi bonari e atti automatizzati).	Consente alle società di consulenza HR di partecipare attivamente alla formazione dell’atto e di prospettare la propria posizione prima che l’avviso sia emanato.
D.Lgs. 13/2024 (riforma dell’accertamento)	Ha modificato il D.Lgs. 218/1997: ogni bozza di atto deve contenere l’invito a formulare un’istanza di accertamento con adesione e l’ufficio deve indicare le maggiori imposte e sanzioni accertate . Il contribuente ha 30 giorni (15 se era già stato convocato) per aderire; in caso contrario l’avviso diventa definitivo .	Estende la possibilità di definire il debito mediante adesione anche alle società HR, riducendo sanzioni e interessi e evitando contenziosi lunghi.
D.Lgs. 87/2024 (riforma sanzionatoria)	Riduce le sanzioni: 120% per omessa dichiarazione, 70% per dichiarazione infedele e introduce criteri di proporzionalità e di non punibilità in caso di errore scusabile .	Per le società HR accusate di irregolarità su ritenute o costi del personale, la nuova disciplina consente di ridurre le sanzioni e valutare l’esimente dell’affidamento in buona fede su interpretazioni dell’Agenzia.
D.Lgs. 81/2025	Ha eliminato le proroghe introdotte dall’emergenza COVID‑19. Dal 1° gennaio 2026 tornano i termini ordinari di decadenza: 5 anni per i redditi dichiarati e 7 per le omesse dichiarazioni , abolendo la precedente proroga di 85 giorni.	Le società HR devono conoscere i termini ordinari per eccepire la decadenza: ogni avviso notificato oltre tali termini è nullo.
Legge di Bilancio 2026 (L. 199/2025)	Ha introdotto la rottamazione quinquies: consente di regolarizzare i carichi affidati alla riscossione tra il 2000 e il 2023 pagando solo le somme a titolo di imposta e le spese di notifica, con scadenze rigide (domanda entro il 30 aprile 2026, comunicazione entro il 30 giugno e prima rata entro il 31 luglio ).	Offre alle società HR con cartelle esattoriali pregresse la possibilità di azzerare sanzioni e interessi, pagando soltanto il capitale e le spese.
Concordato preventivo biennale (CPB)	Istituto introdotto dal D.Lgs. 13/2024. Consente di concordare il reddito imponibile per i periodi d’imposta 2025‑2026 sulla base di una proposta dell’Agenzia delle Entrate. Dal 2025, la data di adesione è prorogata al 30 settembre 2025 e sono esclusi i contribuenti forfettari ; possono aderire solo i soggetti ISA che non abbiano debiti superiori a 5.000 € .	Le società HR che applicano gli ISA possono evitare futuri accertamenti accettando la proposta dell’Agenzia; tuttavia devono rinunciare a eventuali contenziosi e rispettare il reddito concordato.
Codice di procedura tributaria (D.Lgs. 546/1992)	Disciplina i ricorsi alle Corti di Giustizia tributaria e i termini per l’impugnazione (60 giorni dall’avviso).	Base procedurale per contestare gli avvisi di accertamento ricevuti dalle società HR.
Giurisprudenza di Cassazione 2025‑2026	Numerose pronunce hanno ridefinito l’obbligo di contraddittorio, la prova di resistenza, la deducibilità dei costi presunti, la gestione dei prelevamenti bancari e la possibilità di sostituire gli avvisi.	Le sentenze forniscono regole pratiche per la difesa: diritto a deduzioni forfettarie , obbligo del giudice di riconoscere costi presuntivi , possibilità di dimostrare motivazioni anti‑economiche , limiti dell’autotutela in peius , e le nuove pronunce del 2026 su contraddittorio e indagini bancarie .

1.2 Il contraddittorio preventivo e la prova di resistenza

L’art. 6‑bis dello Statuto del contribuente, introdotto dal D.Lgs. 219/2023 e ulteriormente modificato dal D.Lgs. 13/2024, stabilisce che ogni atto autonomamente impugnabile (avvisi di accertamento, accertamenti esecutivi, atti di recupero, ecc.) deve essere preceduto da una comunicazione di avvio del procedimento e da una bozza di atto che illustra le ragioni della pretesa . Il contribuente ha un termine (in genere 60 giorni) per presentare osservazioni e documenti, chiedendo eventualmente l’accertamento con adesione. La norma prevede poche eccezioni (avvisi bonari, accertamenti sintetici, atti automatizzati e liquidazioni) e impone che il provvedimento definitivo sia motivato anche in rapporto alle deduzioni del contribuente .

Le Sezioni Unite della Corte di Cassazione (sentenza n. 21271/2025) hanno precisato che il contraddittorio non è un principio generale dell’ordinamento ma trova applicazione nei soli casi previsti dalla legge o dal diritto europeo. L’inosservanza del contraddittorio determina l’annullamento dell’atto solo se il contribuente dimostra, mediante la prova di resistenza, che le sue osservazioni avrebbero potuto condurre a un diverso esito . Una successiva ordinanza (n. 24783/2025) ha ribadito che l’amministrazione ha un obbligo generalizzato di ascoltare il contribuente, ma l’atto è nullo soltanto se il contribuente prova quali argomentazioni avrebbe svolto e la loro rilevanza .

1.3 La riforma dell’accertamento con adesione (D.Lgs. 13/2024)

Il D.Lgs. 13/2024 ha modificato in profondità il D.Lgs. 218/1997, che disciplina l’accertamento con adesione e la mediazione. Tra le novità principali:

1. Invito contenuto nella bozza di atto: la bozza deve contenere un invito esplicito a presentare istanza di adesione e riportare le maggiori imposte, sanzioni e interessi stimati .
2. Termini differenziati: se la bozza è stata notificata, il contribuente ha 30 giorni per presentare l’istanza; in mancanza di bozza, il termine è di 15 giorni . Durante tali periodi i termini per impugnare sono sospesi.
3. Decorrenza e decadenza: l’Agenzia deve convocare il contribuente entro 10 giorni dalla ricezione dell’istanza e concludere il procedimento entro 90 giorni; in caso contrario, l’istanza si intende rigettata e ricominciano a decorrere i termini per il ricorso.
4. Estensione dell’istituto: la riforma estende l’adesione a quasi tutti gli atti, compresi quelli di minor valore, e prevede la possibilità di definire con adesione i processi verbali di constatazione in materia di imposte dirette e IVA.
5. Effetti premiali: l’adesione comporta la riduzione delle sanzioni a 1/3 del minimo ed esclude l’applicazione della pena accessoria dell’interdizione (per le sanzioni amministrative tributarie).

1.4 La fine delle proroghe emergenziali e i termini di decadenza

Durante l’emergenza COVID‑19, l’art. 67 del D.L. 18/2020 e l’art. 157 del D.L. 34/2020 avevano sospeso i termini degli accertamenti e differito la notifica degli atti. Con il D.Lgs. 81/2025, tali proroghe sono cessate; dal 1° gennaio 2026 si applicano i termini ordinari di 5 anni per i contribuenti che hanno presentato la dichiarazione e 7 anni per chi non l’ha presentata . È quindi importante verificare la data di notifica di ogni avviso: se supera il termine ordinario, il ricorso deve eccepire la decadenza (eccezione che, come ricorda la giurisprudenza , non può essere rilevata d’ufficio dal giudice). La riforma ha inoltre eliminato il raddoppio dei termini in caso di violazioni penalmente rilevanti .

1.5 La nuova disciplina sanzionatoria (D.Lgs. 87/2024)

Con decorrenza dal 1° settembre 2024, il D.Lgs. 87/2024 ha abrogato la precedente parte del D.Lgs. 472/1997, introducendo sanzioni più proporzionate. L’omissione della dichiarazione è punita con una sanzione dal 120% al 240% delle imposte dovute; la dichiarazione infedele con sanzione dal 70% al 140% . È prevista inoltre la riduzione della sanzione a 1/6 in caso di ravvedimento operoso e la non punibilità per chi si conforma a pareri dell’Agenzia o documenti di prassi, valorizzando il principio di buona fede.

1.6 Concordato preventivo biennale (CPB)

Il CPB rappresenta un istituto di compliance. Introdotto dal D.Lgs. 13/2024, permette ai contribuenti che applicano gli Indici sintetici di affidabilità (ISA) di concordare il reddito d’impresa o di lavoro autonomo e il valore della produzione netta (ai fini IRAP) per i periodi d’imposta 2025 e 2026. In pratica l’Agenzia delle Entrate elabora, tramite l’applicativo Il tuo ISA 2025 e Il tuo ISA 2026, una proposta basata sui dati presenti nelle banche dati e sulle dichiarazioni del contribuente . Se il contribuente accetta la proposta:

• per due anni non potrà essere sottoposto ad accertamento sulle imposte dirette e sull’IRAP per quei periodi;
• i maggiori redditi effettivi percepiti non vengono tassati ;
• per l’IVA la proposta non produce effetti, ma l’Amministrazione può basarsi sulle dichiarazioni per eventuali controlli.

Le principali caratteristiche del CPB sono:

1. Soggetti ammessi: possono aderire i contribuenti ISA; sono ammessi anche professionisti e società, compresi i soci di società in trasparenza . Dal 2025 sono esclusi i contribuenti in regime forfettario .
2. Requisiti: non avere debiti tributari definitivi o regolarizzare quelli esistenti entro 5.000 € ; non avere condanne per reati tributari negli ultimi tre periodi d’imposta .
3. Cause di esclusione: mancata presentazione della dichiarazione per almeno uno dei tre periodi d’imposta precedenti; condanne per reati fiscali; redditi esenti superiori al 40% del totale; adesione al regime forfettario; operazioni straordinarie (fusioni, scissioni); partecipazione a società di professionisti senza che tutti i soci aderiscano .
4. Determinazione del reddito: l’Agenzia calcola il reddito sulla base delle regole ordinarie; sono esclusi plusvalenze e minusvalenze, sopravvenienze, perdite su crediti e utili o perdite da partecipazioni . Il reddito minimo non può essere inferiore a 2.000 € .
5. Termini di adesione: per il biennio 2025‑2026 la data di accettazione è stata prorogata al 30 settembre 2025 ; per i soggetti con periodo d’imposta non coincidente con l’anno solare il termine è l’ultimo giorno del nono mese successivo alla chiusura del periodo d’imposta.

L’adesione al CPB comporta la rinuncia a eventuali contenziosi e l’obbligo di versare le imposte preconcordate; tuttavia consente alle società HR di pianificare con certezza il carico fiscale e di evitare l’incertezza degli accertamenti.

1.7 Rottamazione quinquies e definizione agevolata (Legge di bilancio 2026)

La Legge di bilancio 2026 (L. 199/2025) ha introdotto la rottamazione quinquies, la quinta edizione della definizione agevolata delle cartelle. I punti salienti:

• Ambito temporale: riguarda i carichi affidati all’Agenzia delle Entrate‑Riscossione dal 1° gennaio 2000 al 31 dicembre 2023 .
• Debiti ammessi: sono inclusi i debiti derivanti dall’omesso versamento delle imposte risultanti dalle dichiarazioni annuali (IRPEF, IRES, IVA non versate) e dai controlli automatizzati (artt. 36‑bis e 36‑ter D.P.R. 600/1973, artt. 54‑bis e 54‑ter D.P.R. 633/1972) . Sono inclusi anche i contributi previdenziali dovuti all’INPS, salvo quelli derivanti da accertamento ispettivo .
• Somma dovuta: chi aderisce deve pagare solo l’imposta e le spese di notifica e riscossione; sono stralciati integralmente sanzioni, interessi di mora e aggio di riscossione .
• Scadenze: la domanda deve essere presentata entro il 30 aprile 2026; l’Agenzia comunicherà l’importo dovuto entro il 30 giugno 2026; il pagamento della prima rata o dell’unica soluzione deve avvenire entro il 31 luglio 2026 . È prevista la possibilità di rateizzare fino a 54 rate bimestrali, con interessi di dilazione dal 1° agosto 2026 .
• Effetti: con la presentazione dell’istanza sono sospese le azioni esecutive e i termini di prescrizione ; il contribuente deve rinunciare ai ricorsi pendenti relativi ai debiti oggetto di rottamazione .

Questa misura offre alle società HR la possibilità di chiudere posizioni pregresse a condizioni vantaggiose, ma richiede di valutare attentamente la convenienza tra la rottamazione e la prosecuzione di eventuali contenziosi.

1.8 Giurisprudenza di riferimento

La giurisprudenza recente offre importanti indicazioni operative. I casi più significativi:

1. Cass., SS.UU., 25 luglio 2025 n. 21271 – Contraddittorio e prova di resistenza: conferma che la violazione del contraddittorio comporta l’invalidità dell’atto solo se il contribuente dimostra che le sue deduzioni avrebbero potuto portare a un risultato diverso .
2. Cass., ord. 24783/2025 – Contraddittorio endoprocedimentale generalizzato: l’assenza di contraddittorio non determina nullità automatica; occorre dimostrare le argomentazioni che sarebbero state svolte .
3. Cass., ord. 30418/2025 – Antieconomicità: la Corte ha riconosciuto che, anche in presenza di contabilità formale, l’Amministrazione può procedere con una ricostruzione analitico‑induttiva, ma il contribuente può contrastare la presunzione dimostrando le ragioni economiche delle perdite . Ciò è rilevante per le società HR che subiscono accertamenti basati su margini ritenuti troppo bassi.
4. Cass., ord. 19574/2025 – Deducibilità dei costi: anche nella ricostruzione analitico‑induttiva il contribuente può dedurre i costi in via forfettaria basati sui dati medi di settore .
5. Cass., ord. 17016/2025 – Obbligo di riconoscimento dei costi: in caso di accertamento puramente induttivo, il giudice deve stimare i costi correlati ai ricavi presunti, altrimenti la tassazione sarebbe contraria al principio di capacità contributiva .
6. Cass., ord. 26966/2025 – Prelevamenti bancari: la Corte ha ribadito che i prelievi e i versamenti sui conti correnti costituiscono presunzioni di ricavi occultati, ma l’accertamento deve considerare i costi connessi e il contribuente può sempre dimostrare l’origine dei fondi .
7. Cass., ord. 2778/2026 – Effetti dell’adesione dopo contraddittorio: se l’avviso è preceduto da invito a comparire (art. 5 D.Lgs. 218/1997) e il contribuente si è già confrontato con l’ufficio, la successiva richiesta di adesione non sospende il termine di impugnazione .
8. Cass., ord. 2510/2026 – Indagini bancarie e privacy: sulla scia della sentenza CEDU “Ferrieri e Bonassisa”, la Corte ha ritenuto che la normativa sui controlli bancari (art. 32 D.P.R. 600/1973) viola il diritto alla vita privata poiché manca un filtro indipendente; il procedimento è stato riaperto . È un segnale dell’attenzione crescente verso la tutela della privacy nei confronti dei contribuenti.
9. Cass., ord. 1284/2026 – Autotutela sostitutiva: l’Amministrazione può annullare un avviso e emetterne uno più oneroso in autotutela, purché non sia scaduto il termine di decadenza e non vi sia un giudicato . Il principio si fonda sugli artt. 2, 23, 53 e 97 Cost. e consente al fisco di rimediare a errori formali per garantire il corretto gettito.

2. Procedura passo‑passo dopo la notifica dell’atto

2.1 Ricezione della bozza di atto e del processo verbale di constatazione

Per le società di consulenza HR l’accertamento può essere preceduto da:

1. Verifica in loco (ispezione); segue redazione di processo verbale di constatazione (PVC). Il PVC deve essere notificato in copia al contribuente, che può presentare osservazioni entro 60 giorni ai sensi dell’art. 24 della Legge 4/1929 e dell’art. 5 comma 1 del D.Lgs. 218/1997.
2. Notifica di una bozza di avviso ai sensi dell’art. 6‑bis dello Statuto. La bozza contiene le motivazioni, l’indicazione della pretesa fiscale e l’invito a chiedere l’adesione . È il momento per presentare memorie difensive che possano convincere l’ufficio a ridurre o annullare la pretesa.

Il termine per presentare osservazioni alla bozza è generalmente 60 giorni; tuttavia in presenza di controlli automatizzati (art. 36‑bis D.P.R. 600/1973) il termine può essere più breve. Se il contribuente non presenta memorie, l’ufficio prosegue con l’atto definitivo.

2.2 Istanza di accertamento con adesione

Se la bozza contiene l’invito a accertamento con adesione, la società può presentare la relativa istanza, preferibilmente tramite un professionista. I termini:

• 30 giorni dalla notifica della bozza;
• 15 giorni se in precedenza era stato notificato un invito a comparire (art. 5 D.Lgs. 218/1997), come nel caso di PVC .

L’istanza sospende il termine per impugnare. L’ufficio deve fissare un incontro entro 10 giorni; se l’accordo è raggiunto, le sanzioni sono ridotte a 1/3 e l’atto non è impugnabile. Se l’accordo non viene concluso entro 90 giorni, l’istanza si intende respinta e il termine per ricorrere riprende a decorrere.

Procedura pratica

1. Raccogliere documentazione: contratti di consulenza, buste paga, fatture, contratti con collaboratori, estratti conto bancari. È fondamentale dimostrare la tracciabilità dei costi del personale.
2. Analizzare la contestazione: verificare la correttezza dei calcoli dell’ufficio, l’esistenza di vizi formali (competenza, motivazione, notifica)
3. Calcolare la convenienza dell’adesione: l’adesione comporta la rinuncia al contenzioso ma una riduzione delle sanzioni; se la pretesa è infondata o eccessiva, può essere preferibile ricorrere.
4. Presentare l’istanza: redigere l’istanza indicando i motivi di fatto e di diritto, la documentazione allegata e la proposta di definizione. È possibile richiedere un piano di rateizzazione (fino a 48 rate trimestrali).
5. Partecipare al contraddittorio: il professionista espone le ragioni della società, replica alle contestazioni e negozia eventuali riduzioni.

2.3 Notifica dell’avviso di accertamento definitivo

Se non si aderisce o se l’accordo non viene raggiunto, l’Agenzia delle Entrate notifica l’avviso di accertamento definitivo. L’atto deve contenere:

• L’indicazione dell’ufficio competente, del funzionario che lo ha sottoscritto, delle motivazioni e dei riferimenti normativi.
• La motivazione deve essere specifica e non generica: deve indicare gli elementi su cui si fonda la ricostruzione dei redditi, gli studi di settore utilizzati, gli accertamenti bancari eseguiti, i costi esclusi, ecc. La mancanza di motivazione può essere motivo di nullità.
• L’avviso deve riportare l’indicazione della base imponibile, delle imposte, sanzioni e interessi dovuti e i termini per presentare ricorso.

2.4 Ricorso alla Giustizia tributaria

Il ricorso è disciplinato dal D.Lgs. 546/1992. Deve essere presentato entro 60 giorni dalla notifica dell’avviso (salvo sospensione per adesione). Per le società HR, alcune particolarità:

• Competenza territoriale: la sede della società o il domicilio fiscale determinano la Corte di giustizia tributaria competente.
• Contenuto del ricorso: indicazione del giudice adito, dei motivi di impugnazione, dell’atto impugnato e della richiesta di annullamento totale o parziale. Occorre allegare copia dell’atto e dei documenti.
• Istanza di sospensione: è possibile chiedere la sospensione dell’esecuzione dell’atto se vi è pericolo di un danno grave o irreparabile (pignoramenti, ipoteche, blocco dei conti). Il giudice decide in camera di consiglio.

Motivazioni principali del ricorso

1. Nullità per difetto di contraddittorio: se la bozza non è stata notificata o se il termine per le osservazioni non è stato rispettato. Come spiegato, però, la nullità richiede la prova di resistenza.
2. Incompetenza dell’ufficio: l’avviso deve essere emesso dall’ufficio territorialmente competente (base del domicilio del contribuente). Gli atti emessi da uffici non competenti sono nulli.
3. Vizi di notifica: l’atto può essere contestato se non è stato notificato correttamente (mancanza di relata, indirizzo errato, notifica via PEC a indirizzo non valido).
4. Mancanza o insufficienza di motivazione: l’Amministrazione deve spiegare perché disconosce i costi (ad esempio, costi per consulenti HR) o perché ritiene antieconomica l’attività; la semplice indicazione di parametri ISA non basta.
5. Errori di calcolo: spesso gli accertamenti contengono errori nel calcolo delle imposte, nella determinazione della base imponibile o nel confronto con studi di settore. Un’accurata revisione può portare a ridurre l’imposta.
6. Decadenza: se l’avviso è notificato oltre il termine quinquennale o settennale, si eccepisce la decadenza.
7. Illegittimità degli accertamenti bancari: in seguito alla pronuncia CEDU e all’ordinanza 2510/2026, si può eccepire la violazione della privacy e chiedere l’esclusione di prove acquisite senza autorizzazione indipendente .

2.5 La fase cautelare: sospensione dell’atto

Al momento del ricorso, la società può chiedere la sospensione dell’atto, motivando l’esistenza di un danno grave (pignoramento dei conti aziendali o blocco dei rapporti con i clienti). La Corte di giustizia tributaria decide in breve termine (circa 30 giorni). Se l’atto riguarda importi rilevanti o se la riscossione mette a rischio la continuità aziendale, la sospensione diventa essenziale. L’ordinanza di sospensione può imporre al contribuente di prestare una garanzia o versare una parte dell’imposta.

2.6 La fase di merito

Il processo tributario si articola in:

1. Primo grado presso la Corte di giustizia tributaria di primo grado;
2. Appello alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado;
3. Ricorso per cassazione per violazione di legge.

Nel giudizio, la società HR deve dimostrare la fondatezza delle proprie eccezioni; può avvalersi di consulenti tecnici (commercialisti, consulenti del lavoro) per ricostruire la corretta base imponibile. La Cassazione, nelle ord. 30418/2025 e 19574/2025, ha chiarito che il contribuente può dedurre costi presunti anche in assenza di documentazione analitica , e che l’Amministrazione deve considerare i motivi economici delle perdite . Pertanto, nel giudizio si devono fornire prova documentale e argomentazioni economiche (ad esempio, crisi del settore HR, riduzione delle commesse o ristrutturazioni aziendali).

2.7 Strumenti deflativi alternativi

Oltre al ricorso, la società può valutare istituti deflativi:

• Rottamazione quinquies: presentare domanda entro il 30 aprile 2026 per i debiti iscritti a ruolo; si pagano solo il capitale e le spese .
• Definizione agevolata delle liti pendenti: potrebbe essere riproposta nel 2026; consente di chiudere contenziosi pendenti con riduzione delle sanzioni.
• Ravvedimento operoso: se l’accertamento riguarda errori nella dichiarazione, si può regolarizzare prima dell’atto ottenendo riduzioni sanzionatorie.
• Transazione fiscale nelle procedure concorsuali: per le società in crisi, l’accordo con il fisco all’interno di un concordato preventivo o di un accordo di ristrutturazione dei debiti consente di ridurre o dilazionare il debito tributario.
• Accordi di ristrutturazione e piani del consumatore: ai sensi della Legge 3/2012 e del Codice della crisi (D.Lgs. 14/2019), la società HR può proporre un piano del consumatore o un accordo di ristrutturazione per ottenere la falcidia dei debiti e la sospensione delle azioni esecutive.

3. Difese e strategie legali per le società di consulenza HR

3.1 Valutazione preliminare dell’avviso

La prima difesa consiste nell’analizzare accuratamente l’avviso per individuare i punti deboli della pretesa fiscale:

1. Verifica della legittimazione soggettiva: l’avviso deve essere emesso nei confronti della società e non dei soci, salvo i casi in cui l’attività sia stata esercitata in forma societaria di comodo. Verificare la corretta indicazione del codice fiscale, della sede e della partita IVA.
2. Controllo della motivazione: come indicato dalla giurisprudenza, l’atto non può limitarsi a richiamare genericamente studi di settore o indagini bancarie; deve spiegare in modo puntuale le ragioni dell’accertamento. In mancanza, si eccepisce la nullità per carenza di motivazione.
3. Esame della prova: se l’ufficio fonda l’accertamento su prelevamenti bancari, occorre verificare che siano state rispettate le procedure di autorizzazione (art. 32 D.P.R. 600/1973) e che il fisco abbia tenuto conto dei costi presunti . Dopo la pronuncia CEDU, si può contestare la legittimità delle indagini senza autorizzazione indipendente .
4. Verifica della decadenza: accertare che l’atto sia stato notificato entro 5 anni (o 7 in caso di omessa dichiarazione) e che non sia stato utilizzato il raddoppio dei termini abrogato .
5. Verifica delle sanzioni: applicare la nuova disciplina sanzionatoria; in molti casi, l’ufficio utilizza ancora i vecchi importi; è possibile chiedere la riduzione secondo il D.Lgs. 87/2024 .

3.2 Contestazione della presunzione di anti‑economicità

Le società di consulenza HR spesso presentano margini variabili e periodi di perdita dovuti alla natura del business (investimenti in personale, fluttuazioni nella domanda di consulenza). L’Amministrazione talvolta presume che l’attività sia anti‑economica e stima ricavi maggiori sulla base di analisi di settore. Per difendersi:

• Documentare le cause: fornire bilanci, report gestionali e prove di investimenti (formazione del personale, acquisizione software HR) che giustifichino i margini ridotti. La Cassazione ha riconosciuto che il contribuente può contrastare la presunzione dimostrando con prove concrete la situazione economica dell’azienda .
• Confronto con i competitor: presentare studi di benchmark che dimostrino che i margini sono in linea con la media del settore HR o che eventuali perdite sono fisiologiche in fasi di crescita.
• Prova delle cause straordinarie: per esempio, oneri per risoluzioni di controversie lavorative, ristrutturazioni aziendali, perdita di un cliente principale. Questi elementi possono giustificare riduzioni del reddito.

3.3 Deduzione forfettaria dei costi

Nel caso in cui l’ufficio ricostruisca i ricavi in via analitico‑induttiva o induttiva, il contribuente ha diritto a dedurre i costi presunti. Le pronunce n. 19574/2025 e n. 17016/2025 hanno stabilito che:

• Anche in assenza di documentazione analitica, il contribuente può dedurre i costi sulla base di percentuali medie di settore .
• Il giudice deve sempre stimare i costi in proporzione ai ricavi presunti, pena la violazione dell’art. 53 Cost. (principio di capacità contributiva) .

Per le società HR, la deduzione forfettaria può essere calcolata utilizzando le tabelle dei costi per prestazioni di consulenza (es. il costo del personale, dei collaboratori e dei software HR). È opportuno allegare perizie di esperti o studi di settore che quantifichino i costi medi.

3.4 Gestione delle indagini bancarie

Le indagini bancarie sono spesso utilizzate per ricostruire ricavi occultati. La legislazione (art. 32 D.P.R. 600/1973 per le imposte dirette e art. 51 D.P.R. 633/1972 per l’IVA) consente di presumere che i versamenti non giustificati siano ricavi e i prelevamenti destinati a costi non dedotti . Tuttavia:

• La Corte costituzionale con la sentenza n. 10/2023 ha statuito che la presunzione relativa ai prelevamenti è legittima solo se l’Amministrazione calcola anche i costi correlati; il contribuente può sempre dimostrare l’originaria destinazione dei fondi .
• L’ordinanza 2510/2026 evidenzia possibili violazioni della privacy poiché manca un filtro indipendente che autorizzi l’accesso ai dati bancari . È quindi possibile eccepire l’illegittimità dell’acquisizione e chiedere l’esclusione delle prove.

Per difendersi:

1. Richiedere che l’ufficio produca l’autorizzazione all’indagine bancaria (direttore regionale o altro funzionario competente).
2. Dimostrare che i prelevamenti sono stati utilizzati per pagamenti tracciati (stipendi, rimborsi spese, compensi a consulenti HR); allegare estratti conto e fatture.
3. Se necessario, eccepire la violazione del diritto alla privacy e chiedere la disapplicazione della presunzione.

3.5 Autotutela sostitutiva e annullamento dell’atto

In alcuni casi l’Amministrazione può annullare l’avviso e sostituirlo con uno nuovo (in peius). L’ordinanza 1284/2026 ha chiarito che ciò è possibile finché il termine di decadenza non è scaduto e in assenza di giudicato . Pertanto:

• Se l’ufficio annulla l’atto e ne emette uno nuovo, occorre verificare che non sia decorso il termine quinquennale o settennale.
• È possibile contestare la legittimità della sostituzione se l’atto nuovo introduce elementi non emersi nella precedente fase istruttoria o viola il contraddittorio.

L’autotutela è un rimedio amministrativo: la società può presentare un’istanza motivata di annullamento in autotutela per errori manifesti (vizi di notifica, doppia imposizione, errore di persona). L’ufficio ha facoltà, non obbligo, di annullare. L’assistenza di un avvocato esperto può aumentare le probabilità di accoglimento.

3.6 Strategie di negoziazione e piani di rientro

Oltre alla difesa in giudizio, è spesso opportuno avviare una trattativa con l’Agenzia delle Entrate o con l’Agente della riscossione. Le società HR possono:

• Proporre piani di rateizzazione: ordinariamente è possibile ottenere fino a 72 rate mensili; in caso di comprovata temporanea difficoltà (ricavi stagionali, insoluti da clienti) è possibile richiedere rateizzazioni straordinarie fino a 120 rate.
• Accedere a definizioni agevolate: rottamazione quinquies, definizione agevolata delle liti pendenti, conciliazione giudiziale. In sede di giudizio, la conciliazione giudiziale consente di definire la lite con riduzione delle sanzioni e interessi.
• Utilizzare gli strumenti della crisi d’impresa: piani del consumatore o accordi di ristrutturazione, in cui l’Agente della riscossione partecipa come creditore e può accettare falcidie e dilazioni. L’Avv. Monardo, quale gestore della crisi e esperto negoziatore, può assistere nella predisposizione della proposta e nella negoziazione con i creditori.

4. Strumenti alternativi: rottamazioni, definizioni agevolate e procedure di crisi

4.1 Rottamazione quinquies

Come già visto, la rottamazione quinquies consente di definire i debiti iscritti a ruolo pagando soltanto la quota capitale e le spese di notifica, con esclusione di sanzioni e interessi . Gli elementi principali da considerare per le società HR:

1. Tipologie di debiti: sono definibili solo i carichi affidati alla riscossione; non rientrano gli avvisi di accertamento non ancora iscritti a ruolo. Sono inclusi i contributi previdenziali. Sono esclusi i dazi doganali e le sanzioni per violazioni non tributarie.
2. Domanda: deve essere presentata entro il 30 aprile 2026 tramite i servizi online dell’Agente della riscossione. Nella domanda occorre indicare le cartelle e gli avvisi da includere e dichiarare l’eventuale pendenza di giudizi .
3. Effetti: con la presentazione dell’istanza sono sospese le procedure esecutive; i pagamenti spontanei già effettuati restano definitivamente acquisiti e non sono rimborsati. Se il contribuente decade dal beneficio (mancato pagamento di due rate), il credito residuo è interamente dovuto.
4. Compatibilità: la rottamazione è incompatibile con il concordato preventivo biennale per le stesse annualità; è tuttavia possibile aderire per cartelle relative a periodi antecedenti.

4.2 Definizione agevolata delle liti pendenti

Il legislatore ha già previsto in passato definizioni agevolate per le liti pendenti in Cassazione o nei gradi inferiori. Sebbene per il 2026 non sia ancora stata formalmente introdotta, è possibile che entro il 2026 venga riproposta. In tal caso le società HR potranno definire i giudizi versando una percentuale dell’imposta in base all’esito delle sentenze di primo e secondo grado (es. 90% se l’Agenzia è soccombente, 40% se il contribuente ha vinto in entrambi i gradi).

4.3 Concordato preventivo biennale: opportunità e limiti

L’adesione al CPB presenta vantaggi evidenti (certezza del carico fiscale, esclusione dall’accertamento) ma richiede cautela:

• Valutazione della proposta: la proposta dell’Agenzia può essere superiore alle previsioni aziendali. È importante analizzare i dati che l’Agenzia utilizza (ricavi storici, indicatori di affidabilità) e valutare se accettare o rifiutare.
• Impossibilità di dedurre maggiori costi: una volta accettato il concordato, eventuali costi superiori o perdite nel biennio non potranno essere dedotti; analogamente i maggiori ricavi non saranno tassati .
• Esclusione dei forfettari: dal 2025, i forfettari (es. professionisti con regime forfettario) non possono aderire .
• Effetto “vincolo di solidarietà”: per le società di persone e trasparenti, l’adesione vincola tutti i soci ; pertanto è necessario che vi sia l’accordo di tutti.

4.4 Strumenti della crisi da sovraindebitamento

Le società di consulenza HR (in forma di società di persone o ditte individuali) e i professionisti possono accedere agli strumenti previsti dalla Legge 3/2012 e dal Codice della crisi d’impresa. Fra questi:

• Piano del consumatore: rivolto alle persone fisiche non imprenditori; può essere usato dal professionista HR che opera in forma individuale e ha debiti fiscali elevati. Consente di proporre un piano di rientro con falcidia dei debiti e rateizzazione fino a 4 o 5 anni, con l’intervento dell’OCC e l’omologazione del tribunale.
• Accordo di ristrutturazione dei debiti: rivolto a imprese o professionisti; richiede il voto favorevole della maggioranza dei creditori e l’omologazione del giudice. I debiti tributari possono essere falcidiati con il consenso dell’Agente della riscossione; la normativa prevede che l’agenzia possa concedere dilazioni fino a 10 anni.
• Liquidazione controllata: se l’impresa non è in grado di proseguire, si può chiedere la liquidazione del patrimonio con esdebitazione finale. Dopo tre anni dalla chiusura, i debiti residui (compresi quelli fiscali) sono estinti, salvo quelli derivanti da rapporti personali non liberabili.

L’Avv. Monardo, quale gestore della crisi e professionista dell’OCC, può guidare la società HR nella scelta dello strumento più adatto, predisponendo la relazione economico‑finanziaria e negoziando con l’Agenzia delle Entrate.

5. Errori comuni e consigli pratici

Le società di consulenza HR devono evitare una serie di errori frequenti in fase di accertamento:

1. Ignorare la bozza di atto: molti contribuenti non rispondono alla comunicazione preliminare; ciò preclude la possibilità di ridurre la pretesa. È importante presentare osservazioni motivate entro i termini.
2. Sottovalutare l’analisi documentale: la difesa si fonda su prove; bisogna raccogliere tutta la documentazione contabile e contrattuale (contratti di consulenza, CUD, buste paga dei dipendenti, F24 relativi a ritenute), spesso trascurata.
3. Omettere la prova di resistenza: se si deduce la violazione del contraddittorio, occorre dimostrare quali argomenti avrebbero potuto incidere sull’atto .
4. Non verificare la decadenza: la decadenza deve essere eccepita tempestivamente; se non viene sollevata nel ricorso di primo grado, si perde il diritto a contestarla .
5. Continuare ad accumulare debiti: ignorare le posizioni debitorie arretrate può aggravare la situazione; è preferibile valutare la rottamazione quinquies o altre definizioni agevolate per alleggerire il carico.
6. Trascurare la privacy nelle indagini bancarie: non contestare l’illegittimità delle indagini bancarie può portare a prove ammesse indebitamente .
7. Richiedere l’adesione tardivamente: chiedere l’accertamento con adesione quando si è già stati convocati per la bozza (art. 5) non sospende i termini ; occorre agire subito.
8. Affidarsi a strategie fai‑da‑te: la complessità delle norme e delle sentenze impone il supporto di professionisti qualificati, meglio se con esperienza specifica nel settore HR.

Consigli pratici

• Organizzare la contabilità: mantenere registri ordinati, tracciare i flussi di cassa, i pagamenti e i compensi dei consulenti. L’utilizzo di software gestionali certificati semplifica la raccolta dei dati.
• Stipulare contratti chiari con i consulenti esterni e i collaboratori, specificando corrispettivi, modalità di pagamento, tempi e clausole fiscali. Ciò riduce il rischio di contestazioni su compensi non documentati.
• Monitorare gli ISA: migliorare il punteggio degli indici di affidabilità attraverso comportamenti virtuosi (puntualità nei versamenti, congruità degli indicatori) riduce il rischio di accertamenti e consente di accedere al CPB.
• Valutare la convenienza degli strumenti deflativi: prima di aderire a rottamazioni o concordati, confrontare l’importo dovuto con quanto verrebbe richiesto in un contenzioso.
• Fornire formazione interna: sensibilizzare il personale HR sui rischi fiscali (corretta compilazione delle CU, gestione dei fringe benefit, detrazioni per smart working) previene errori che potrebbero generare contestazioni.

6. Tabelle riepilogative

6.1 Norme di riferimento e termini

Istituto / norma	Contenuto	Termine e note
Contraddittorio (art. 6‑bis L. 212/2000)	Obbligo di invio di bozza d’atto con invito a presentare osservazioni e richiesta di adesione	Il contribuente ha 60 giorni per presentare memorie; la bozza contiene la proposta di adesione.
Accertamento con adesione (D.Lgs. 218/1997)	Procedura per definire in via consensuale l’avviso; riduzione delle sanzioni a 1/3	Istanza entro 30 giorni dalla bozza (15 se vi è stato un invito ex art. 5); conclusione entro 90 giorni .
Termini di decadenza (D.Lgs. 81/2025)	Eliminazione delle proroghe COVID‑19; ritorno al termine quinquennale o settennale	5 anni per dichiarazioni presentate; 7 anni per dichiarazioni omesse. Eccezione da sollevare nel ricorso .
Nuove sanzioni (D.Lgs. 87/2024)	Omessa dichiarazione punita dal 120% al 240%, dichiarazione infedele dal 70% al 140%, ravvedimento con riduzione a 1/6	In vigore dal 1° settembre 2024.
Concordato preventivo biennale	Concordare reddito e valore della produzione per 2025‑2026	Adesione entro 30 settembre 2025 (nono mese successivo per esercizi non coincidenti); esclusi i forfettari .
Rottamazione quinquies	Definizione dei carichi iscritti a ruolo dal 2000 al 2023 pagando solo capitale e spese	Domanda entro 30 aprile 2026; comunicazione importi entro 30 giugno; pagamento prima rata entro 31 luglio .
Cass. 30418/2025	Possibilità di contrastare la presunzione di antieconomicità dimostrando le ragioni delle perdite	Applicabile a ricostruzioni analitico‑induttive su società HR con margini ridotti.
Cass. 19574/2025	Diritto alla deduzione forfettaria dei costi anche in analitico‑induttivo	Utilizzare dati medi di settore per costi del personale e servizi HR.
Cass. 17016/2025	Obbligo del giudice di riconoscere i costi presunti in accertamenti induttivi	Se l’avviso non considera i costi, il ricorso può essere accolto.
Cass. 2778/2026	L’istanza di adesione presentata dopo l’invito a comparire non sospende il termine di impugnazione	Occorre presentare l’istanza tempestivamente dopo la bozza.
Cass. 2510/2026	Critica alla normativa sulle indagini bancarie per violazione della privacy	Possibile eccepire l’illegittimità delle indagini non autorizzate.

6.2 Differenze tra strumenti deflativi

Strumento	Ambito	Vantaggi	Svantaggi
Accertamento con adesione	Definisce un singolo avviso di accertamento prima del ricorso	Riduzione delle sanzioni a 1/3; sospensione del termine per ricorrere	Necessità di pagare subito o rateizzare; rinuncia al ricorso; non si applica se non è stata notificata la bozza.
Concordato preventivo biennale	Concorda il reddito per due anni (2025‑2026)	Esclusione dagli accertamenti; maggiore certezza fiscale	Impossibilità di dedurre costi superiori; esclusione dei forfettari; obbligo di rispettare il reddito concordato.
Rottamazione quinquies	Definisce debiti iscritti a ruolo al 31/12/2023	Stralcio totale di sanzioni e interessi; rateizzazione lunga	Richiede rinuncia ai giudizi pendenti; non riguarda avvisi in fase di accertamento; rischio di decadenza per mancato pagamento delle rate.
Procedure di sovraindebitamento (piano del consumatore, accordo, liquidazione)	Ristruttura complessivamente i debiti, compresi quelli tributari	Sospensione di tutte le procedure esecutive; falcidia dei debiti; esdebitazione finale	Necessità di omologa del tribunale; costi della procedura; tempi lunghi.

7. Domande frequenti (FAQ)

1. Cosa deve fare una società di consulenza HR quando riceve un avviso di accertamento?

Deve innanzitutto verificare la motivazione dell’atto e i termini di notifica. È consigliabile rivolgersi immediatamente a un professionista per valutare se proporre osservazioni alla bozza, richiedere l’accertamento con adesione o presentare ricorso.

2. Quali sono i termini per presentare il ricorso?

Il ricorso va presentato entro 60 giorni dalla notifica dell’avviso definitivo. Se viene presentata l’istanza di adesione, i termini sono sospesi fino alla conclusione del procedimento .

3. La mancata convocazione nel contraddittorio rende nullo l’accertamento?

Non sempre: la nullità sussiste solo se il contribuente dimostra, con la prova di resistenza, che avrebbe potuto fornire elementi che avrebbero modificato l’atto .

4. È possibile dedurre costi anche se non si possiedono tutte le fatture?

Sì. La Cassazione consente di dedurre costi presunti sulla base di dati medi di settore . Tuttavia è necessario dimostrare che l’attività comporta costi proporzionati e fornire un quadro ragionevole.

5. Che cosa succede se la società non ha presentato la dichiarazione?

In caso di omessa dichiarazione, l’Amministrazione può notificare l’accertamento entro 7 anni; le sanzioni per omessa dichiarazione sono elevate ma possono essere ridotte con il ravvedimento operoso o con l’adesione .

6. In cosa consiste il concordato preventivo biennale?

È un accordo con l’Agenzia delle Entrate per predeterminare il reddito e il valore della produzione netta per i periodi d’imposta 2025 e 2026. Se accettato, il contribuente non sarà assoggettato ad accertamenti per quei periodi .

7. La società può aderire al CPB e alla rottamazione contemporaneamente?

Sì, ma su periodi distinti: il CPB riguarda i periodi 2025‑2026; la rottamazione quinquies riguarda cartelle relative al periodo 2000‑2023. Non è possibile rottamare debiti relativi ai periodi oggetto di concordato.

8. Cosa accade se si accetta la proposta del CPB ma successivamente i ricavi effettivi sono superiori?

I maggiori ricavi non rilevano ai fini delle imposte, ma occorre comunque versare l’IVA dovuta. È invece vietato dedurre eventuali perdite oltre il reddito concordato .

9. È possibile pagare l’adesione in rate?

Sì. L’accordo di adesione consente il versamento in un massimo di 8 rate trimestrali se l’importo non supera 50.000 €, fino a 12 rate trimestrali per importi superiori. Gli interessi sono calcolati al tasso legale.

10. Quali documenti devono essere presentati nel contraddittorio?

Contratti di consulenza, fatture e ricevute dei collaboratori, estratti conto bancari, prospetti paga, bilanci e ogni documento utile a dimostrare l’esistenza e l’inerenza dei costi. È utile anche predisporre relazioni sull’andamento del settore.

11. Come si calcolano i costi presuntivi nel settore HR?

Si possono utilizzare le medie di settore (elaborate dalle associazioni di categoria) che indicano la proporzione tra ricavi e costi del personale. È consigliabile allegare perizie o studi di benchmark.

12. Quando conviene ricorrere alla rottamazione quinquies?

Quando la società ha debiti iscritti a ruolo relativi a periodi antecedenti al 2024, con sanzioni e interessi elevati. La rottamazione consente di azzerare sanzioni e interessi, dilazionando il pagamento del capitale .

13. Se la società è in crisi, può evitare l’azione esecutiva attraverso le procedure di sovraindebitamento?

Sì. Il piano del consumatore o l’accordo di ristrutturazione possono sospendere le procedure esecutive e portare alla falcidia dei debiti, compresi quelli fiscali. Occorre attivare un procedimento davanti al tribunale e ottenere l’omologazione.

14. Come si contesta un’indagine bancaria illegittima?

Si può eccepire la mancanza di autorizzazione motivata, richiamando l’ordinanza 2510/2026 e la sentenza CEDU. È necessario chiedere l’esclusione dei dati bancari come prove .

15. Cosa succede se non si paga una rata della rottamazione quinquies?

Si decade dal beneficio: l’intero debito, comprensivo di sanzioni e interessi, torna esigibile. Non sono ammessi ritardi oltre 5 giorni e non è possibile la riammissione.

16. È possibile ridurre ulteriormente le sanzioni oltre a 1/3?

Nel caso di adesione o conciliazione giudiziale, le sanzioni sono ridotte a 1/3; nella definizione agevolata delle liti pendenti (se sarà riproposta) possono scendere al 10% o 5% in base agli esiti dei gradi di giudizio. Il ravvedimento operoso può ridurre la sanzione fino a 1/7 se viene effettuato prima dell’accertamento.

17. Che ruolo hanno gli ISA negli accertamenti?

Gli Indici sintetici di affidabilità sono parametri che misurano la congruità e la coerenza dei ricavi e dei costi. Un punteggio alto riduce il rischio di accertamenti e consente l’accesso al CPB. È quindi consigliabile monitorare e ottimizzare i propri ISA.

18. È possibile impugnare l’accordo di adesione?

No. L’accordo di adesione ha natura contrattuale e non è impugnabile davanti al giudice tributario. Tuttavia, può essere annullato in sede amministrativa se emergono vizi quali errore essenziale o dolo.

19. Che differenza c’è tra PVC e avviso di accertamento?

Il processo verbale di constatazione è il documento con cui la Guardia di Finanza o l’Agenzia raccolgono i fatti; non è impugnabile ma solo suscettibile di osservazioni. L’avviso di accertamento è l’atto impositivo impugnabile.

20. Cosa succede se il socio di una società di persone non paga la propria quota di debito?

Nel regime di trasparenza i soci rispondono in solido: se uno non paga, l’Erario può agire sugli altri soci. In caso di CPB, tutti i soci devono aderire; altrimenti l’adesione è inefficace .

8. Simulazioni pratiche e casi numerici

8.1 Esempio di accertamento per costi non documentati

Una società di consulenza HR “HRxxxx Consulting Srl” con sede a Milano ha dichiarato per il 2024 ricavi pari a € 500.000 e costi complessivi per € 450.000, di cui € 380.000 per compensi e stipendi. L’ISA attribuisce un punteggio basso (4,9/10) per incongruità nei costi del personale rispetto alla media del settore. L’Agenzia delle Entrate effettua un accesso presso la sede della società e rileva:

• Mancanza di contratti scritti per alcuni consulenti esterni;
• Fatture prive di descrizione dettagliata delle prestazioni;
• Prelevamenti in contanti sui conti societari per € 50.000 non tracciati.

Fase 1: Bozza di accertamento

L’ufficio notifica una bozza nella quale contesta la deduzione di € 80.000 di costi e ritiene antieconomica l’attività. Invita la società a presentare osservazioni e a proporre l’accertamento con adesione. La società, assistita dall’Avv. Monardo, presenta memorie in cui dimostra:

1. Che i consulenti esterni avevano contratti verbali poi regolarizzati; allega email, progetti e documentazione di versamenti bancari.
2. Che i prelevamenti in contanti sono serviti per pagare rimborsi spese del personale in missione, allegando note spese.
3. Che il margine di profitto ridotto è dovuto alla perdita di un cliente e all’investimento in un nuovo software di gestione HR.

Fase 2: Istanza di adesione

La società chiede l’adesione entro 30 giorni e ottiene un incontro. L’ufficio riduce la pretesa riconoscendo € 40.000 di costi su € 80.000 contestati, in virtù della possibilità di dedurre costi presunti , e riduce le sanzioni a 1/3. L’importo dovuto si riduce a € 20.000 di imposta più € 8.000 di sanzioni. La società accetta e rateizza in quattro rate trimestrali.

Fase 3: Scenario alternativo (assenza di accordo)

Se l’adesione non fosse stata accettata, l’avviso avrebbe richiesto € 50.000 di imposta e € 35.000 di sanzioni. La società avrebbe dovuto presentare ricorso entro 60 giorni, eccependo la carenza di motivazione dell’avviso, la deducibilità dei costi presunti e la decadenza se l’avviso fosse stato notificato oltre il termine.

8.2 Simulazione di rottamazione quinquies

Supponiamo che la HRxxxx Consulting Srl abbia cartelle esattoriali per gli anni 2018‑2020 relative a IVA non versata per € 30.000 di imposta, con € 18.000 di sanzioni e € 6.000 di interessi. Grazie alla rottamazione quinquies potrà:

• Presentare domanda entro il 30 aprile 2026;
• Ricevere la comunicazione dell’importo entro il 30 giugno;
• Pagare solo € 30.000 + spese di notifica (supponiamo € 500); sanzioni e interessi saranno azzerati .
• Potrà scegliere di versare l’importo in unica soluzione entro il 31 luglio o in 54 rate bimestrali di circa € 565 ciascuna (più interessi di dilazione). Questo permetterà di risparmiare € 24.000 di sanzioni e interessi.

8.3 Valutazione del concordato preventivo biennale

La società prevede per il biennio 2025‑2026 ricavi pari a € 550.000 e costi per € 480.000, con un reddito stimato di € 70.000. L’Agenzia delle Entrate formula una proposta di CPB con reddito € 90.000 e imposta da versare di € 27.000. La società deve valutare:

• Se il reddito proposto è realisticamente raggiungibile: se ritiene che il reddito effettivo sarà inferiore, può rifiutare la proposta e affrontare eventuali accertamenti.
• Se accettando otterrà maggiore certezza e minore esposizione: l’accettazione evita controlli per due anni e consente di non dichiarare eventuali maggiori ricavi; tuttavia non permetterà di dedurre eventuali perdite. La scelta va effettuata sulla base di un business plan pluriennale.

La consulenza di un commercialista specializzato in ISA è fondamentale per simulare l’effetto del CPB sulle imposte future.

Conclusione

L’accertamento fiscale nei confronti di una società di consulenza HR è un procedimento complesso che richiede competenze tecniche e strategiche. La normativa italiana, recentemente riformata con il D.Lgs. 13/2024 e la Legge di bilancio 2026, offre al contribuente numerosi strumenti per partecipare al procedimento, definire il debito e conciliare in maniera vantaggiosa. Le più importanti innovazioni, come il contraddittorio preventivo generalizzato, l’invito all’accertamento con adesione e il concordato preventivo biennale, consentono di evitare lunghi contenziosi e di ridurre le sanzioni .

La giurisprudenza recente ha ribadito l’importanza di una motivazione puntuale degli avvisi, della prova di resistenza in caso di contraddittorio non rispettato, del diritto a dedurre costi presunti e dell’obbligo per il giudice di stimare i costi in caso di accertamenti induttivi . Le società di consulenza HR devono dunque predisporre una documentazione robusta, dimostrare l’inerenza dei costi e la congruità dei margini, contestando le ricostruzioni anti‑economiche.

Oltre alla difesa giudiziaria, sono disponibili strumenti deflativi come la rottamazione quinquies, le definizioni agevolate e le procedure di sovraindebitamento. Questi istituti permettono di ridurre il debito, dilazionare i pagamenti e sospendere le azioni esecutive. Il concordato preventivo biennale offre invece la possibilità di concordare il reddito per due anni, ottenendo stabilità e prevedibilità.

Affrontare un accertamento da soli può essere rischioso: la moltitudine di norme, i continui cambiamenti e l’interpretazione giurisprudenziale richiedono il supporto di professionisti esperti.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo staff multidisciplinare di avvocati e commercialisti mettono a disposizione la propria esperienza per analizzare gli atti, predisporre difese efficaci, negoziare con l’Agenzia delle Entrate e, se necessario, ricorrere alle procedure concorsuali per salvaguardare la continuità dell’impresa.

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