Introduzione

L’accertamento fiscale rappresenta uno dei momenti più delicati nella vita di un’impresa, e lo è ancor più per chi opera nel settore sanitario e della produzione o distribuzione di apparecchi medicali. Le verifiche dell’Agenzia delle Entrate e della Guardia di Finanza possono portare alla contestazione di ricavi non dichiarati, a ricostruzioni induttive del volume d’affari, a sanzioni pecuniarie e, nei casi più gravi, a misure cautelari come ipoteche, fermi amministrativi o pignoramenti. Gli ultimi anni hanno visto un’intensificazione dei controlli: l’utilizzo delle banche dati, dell’incrocio delle fatture elettroniche e, più recentemente, della tessera sanitaria per le spese mediche permette all’amministrazione finanziaria di ricostruire con sempre maggiore precisione le operazioni economiche delle aziende . Ignorare o sottovalutare un avviso di accertamento può quindi comportare conseguenze molto pesanti.

Proprio per questo motivo è essenziale conoscere in anticipo i diritti del contribuente, i limiti posti dalla legge all’azione accertatrice e le strategie legali che consentono di difendersi efficacemente. La normativa di riferimento è vasta e frammentata: va dal Decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600 per le imposte dirette al D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633 per l’IVA, dalla Legge 27 luglio 2000, n. 212 (Statuto dei diritti del contribuente) ai decreti legislativi sulla riscossione e sul processo tributario. A questa si affianca una giurisprudenza in continua evoluzione, con recenti pronunce della Corte di Cassazione e della Corte costituzionale che incidono sulla validità delle prove, sulla tutela del domicilio e sul principio del contraddittorio . Navigare in questo mare di norme richiede competenza tecnica e aggiornamento costante.

Chi siamo e come possiamo aiutarti

Questo articolo, aggiornato a febbraio 2026, è stato redatto dallo staff legale multidisciplinare guidato dall’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, avvocato cassazionista, esperto in diritto bancario e tributario, Gestore della crisi da sovraindebitamento iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia, professionista fiduciario di un Organismo di composizione della crisi (OCC) e Esperto negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021. L’Avv. Monardo coordina un team di avvocati, commercialisti e revisori legali attivi su tutto il territorio nazionale. Grazie alla sinergia tra competenze giuridiche, contabili e fiscali siamo in grado di assistere imprese e professionisti in tutte le fasi dell’accertamento: dall’analisi preliminare dell’atto, alla redazione di memorie difensive, alla presentazione di istanze di accertamento con adesione, fino al ricorso dinanzi alle Corti di giustizia tributaria. Offriamo supporto nella negoziazione con l’Agenzia delle Entrate, nella richiesta di sospensione delle cartelle, nella predisposizione di piani di rientro e nella scelta degli strumenti alternativi come rottamazioni, definizioni agevolate e procedure di sovraindebitamento. L’obiettivo è sempre quello di ridurre o annullare il debito, evitare l’aggravarsi delle sanzioni e preservare la continuità aziendale.

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Contesto normativo e giurisprudenziale

In questa sezione vengono esaminati i principali riferimenti normativi e le sentenze più significative che disciplinano l’accertamento fiscale e i relativi strumenti di difesa. La complessità delle fonti impone un approccio sistematico: per ogni norma o decisione giurisprudenziale vengono ricordati i contenuti essenziali e le implicazioni pratiche per il contribuente. Il punto di vista adottato è sempre quello della azienda (debitore), con particolare attenzione alla tutela dei diritti e alla ricerca di soluzioni concrete.

Normativa di riferimento

Statuto dei diritti del contribuente (L. 212/2000)

L’articolo 12 dello Statuto stabilisce le garanzie durante gli accessi, ispezioni e verifiche fiscali. Prevede che le verifiche si svolgano durante l’orario ordinario di lavoro e in modo da arrecare la minore turbativa possibile all’attività economica; il contribuente deve essere informato dell’oggetto e dei motivi dell’accesso e ha diritto di farsi assistere da un professionista. Al termine delle operazioni, l’ufficio consegna il processo verbale di constatazione e il contribuente può presentare osservazioni entro sessanta giorni . Il comma 7 vieta la possibilità di compiere ulteriori accessi prima della scadenza dei sessanta giorni salvo casi eccezionali motivati. Queste disposizioni sono fondamentali per eccepire eventuali irregolarità procedurali nelle verifiche.

L’articolo 6‑bis, introdotto dal D.Lgs. 219/2023, codifica il principio del contraddittorio: tutti gli atti autonomamente impugnabili dinanzi agli organi della giurisdizione tributaria devono essere preceduti da un contraddittorio informato ed effettivo; l’Amministrazione deve comunicare al contribuente lo schema di atto e assegnare un termine non inferiore a sessanta giorni per eventuali controdeduzioni . Sono esclusi solo gli atti automatizzati, di pronta liquidazione o motivati da fondato pericolo per la riscossione . Se la scadenza del termine di contraddittorio coincide con quella di decadenza dell’accertamento, quest’ultima è prorogata di 120 giorni . La violazione di tale principio comporta l’annullabilità dell’avviso di accertamento.

DPR 600/1973 – Controlli sulle imposte dirette

Articolo 31: attribuisce agli uffici fiscali il potere di controllare le dichiarazioni, liquidare le imposte e verificare l’osservanza degli obblighi di tenuta delle scritture contabili . Gli uffici possono procedere a ispezioni contabili, richiedere la produzione di documenti e avvalersi dei poteri previsti dall’art. 32. L’omessa collaborazione può comportare sanzioni e l’inutilizzabilità dei documenti a favore del contribuente.

Articolo 32: autorizza l’Amministrazione a invitare il contribuente a esibire libri, registri, scritture e altri documenti; permette di ottenere informazioni da banche e intermediari finanziari. Le movimentazioni bancarie non giustificate si presumono ricavi o compensi non dichiarati . Il comma 4 stabilisce la preclusione probatoria: le notizie e i documenti non esibiti non possono essere utilizzati a favore del contribuente, salvo il caso in cui l’omissione sia dovuta a causa non imputabile .

Articolo 39: disciplina l’accertamento analitico-induttivo. Il comma 1 consente all’ufficio di rettificare il reddito d’impresa quando gli elementi dichiarati non corrispondono ai dati di bilancio, quando emergono falsità o inesattezze dai verbali di ispezione o da altri atti, o quando l’incompletezza delle scritture risulta da ispezioni contabili . L’esistenza di attività non dichiarate o l’inesistenza di passività può essere desunta anche mediante presunzioni semplici, purché gravi, precise e concordanti . Il comma 2 permette all’ufficio di determinare il reddito prescindendo dalle scritture contabili e utilizzando presunzioni prive dei requisiti di gravità, precisione e concordanza nei casi più gravi, come l’omessa dichiarazione o la mancata esibizione delle scritture .

Articolo 33: prevede l’ispezione delle scritture contabili, l’inventario di magazzino e altre verifiche. Se dalle ispezioni risulta che il contribuente non tiene o sottrae le scritture contabili, si applicano le sanzioni e si procede a determinazione induttiva del reddito.

DPR 633/1972 – IVA

Articolo 52: regola l’accesso ai locali aziendali. Gli agenti della Guardia di Finanza e gli impiegati dell’Amministrazione finanziaria possono accedere a locali destinati all’esercizio di attività economiche senza previa autorizzazione, purché muniti di ordine di accesso che specifichi l’oggetto e lo scopo della visita . Nel caso in cui i locali siano anche abitazione (sede promiscua), è necessaria l’autorizzazione del Procuratore della Repubblica; per i locali destinati esclusivamente ad abitazione, l’autorizzazione deve essere motivata e l’accesso avviene con la presenza del titolare o di un suo delegato . Il verbale di accesso deve essere redatto in duplice copia e firmato anche dal contribuente.

Articolo 54: disciplina la rettifica delle dichiarazioni IVA. Anche se il testo aggiornato è consultabile sui portali istituzionali, in sintesi l’ufficio può procedere alla rettifica quando individua errori, omissioni o incongruenze tra dichiarazioni e operazioni effettive. Le rettifiche possono essere analitiche o induttive, analogamente a quanto previsto dall’art. 39 per le imposte sui redditi.

D.Lgs. 218/1997 – Accertamento con adesione

Il decreto legislativo 19 giugno 1997, n. 218 ha introdotto l’istituto dell’accertamento con adesione, un vero e proprio accordo tra contribuente e ufficio che consente di definire la pretesa tributaria con riduzioni significative delle sanzioni. L’articolo 6 del decreto stabilisce che il contribuente nei cui confronti sono stati effettuati accessi o notificati avvisi di accertamento può presentare una istanza di adesione con la quale chiede all’ufficio di formulare una proposta di definizione . L’istanza deve essere proposta entro il termine per la presentazione del ricorso o entro i termini indicati nel contraddittorio preventivo. Il comma 3 prevede la sospensione per novanta giorni del termine per impugnare e del termine di pagamento .

L’articolo 7 dispone che l’atto di accertamento con adesione deve essere redatto in duplice esemplare, firmato dal contribuente e dal capo dell’ufficio e deve contenere la motivazione, la quantificazione delle maggiori imposte e delle sanzioni nonché le modalità di pagamento, anche rateale . L’articolo 8 consente il pagamento rateale fino a otto rate trimestrali (o sedici se le somme superano 50 000 euro), con interessi sulle rate successive .

D.Lgs. 546/1992 – Processo tributario

Il Codice del processo tributario disciplinava, fino al 31 dicembre 2025, il termine di 60 giorni per la proposizione del ricorso avverso un avviso di accertamento. L’articolo 21 prevedeva che il ricorso dovesse essere proposto, a pena di inammissibilità, entro sessanta giorni dalla notifica dell’atto; la notifica della cartella di pagamento vale anche come notifica del ruolo . Il comma 2 consentiva di proporre ricorso avverso il rifiuto tacito dopo il novantesimo giorno dalla domanda di restituzione . Dal 1° gennaio 2026 tali disposizioni sono state abrogate dal D.Lgs. 175/2024, che ha riordinato la disciplina della giustizia tributaria. Tuttavia, per gli avvisi notificati prima di tale data continuano ad applicarsi i termini previgenti.

Legge 3/2012 – Sovraindebitamento e piani del consumatore

La legge sul sovraindebitamento consente ai debitori non assoggettabili a procedure concorsuali (anche imprenditori sotto soglia e professionisti) di accedere a piani del consumatore, accordi di ristrutturazione o liquidazione del patrimonio. L’articolo 6 definisce il concetto di sovraindebitamento come lo stato di perdurante squilibrio tra obbligazioni assunte e patrimonio prontamente liquidabile che rende il debitore incapace di adempiere regolarmente . L’articolo 7 precisa che il piano del consumatore può prevedere la ristrutturazione dei debiti e la soddisfazione dei crediti attraverso qualsiasi forma, con l’indicazione delle modalità e dei tempi di adempimento . Il piano deve essere omologato dal tribunale e, se approvato, consente l’esdebitazione del residuo non pagato.

D.L. 118/2021 – Composizione negoziata della crisi d’impresa

Il decreto-legge 24 agosto 2021, n. 118 (convertito con modificazioni nella legge 147/2021), ha introdotto la composizione negoziata della crisi: una procedura extragiudiziale che permette all’imprenditore in difficoltà di avvalersi dell’assistenza di un esperto indipendente per superare la crisi o avviare un percorso liquidatorio. La procedura nasce nel contesto della crisi economica post‑pandemica e prevede che l’imprenditore presenti istanza attraverso una piattaforma telematica; un’apposita commissione nomina l’esperto che coadiuva l’imprenditore e gestisce le trattative con i creditori. Secondo la Camera di Commercio di Cosenza, la procedura è attiva dal 15 novembre 2021 e consente di beneficiare di misure protettive: una volta pubblicata l’istanza nel Registro delle Imprese, i creditori non possono iscrivere nuovi privilegi o avviare procedure esecutive . L’imprenditore deve chiedere la conferma delle misure al tribunale entro 30 giorni; in caso di conferma, sono sospese anche le azioni cautelari in corso.

Nuove procedure digitali: decreto 29 ottobre 2025 e tessera sanitaria

Nel novembre 2025 il Ministero dell’Economia e delle Finanze ha reso noto un forte incremento (+19 %) delle attività di accertamento e controllo nei primi nove mesi dell’anno . Questo risultato è dovuto anche all’introduzione di nuovi strumenti di indagine, tra cui la possibilità per l’Agenzia delle Entrate di consultare direttamente i dati delle spese mediche inseriti nella tessera sanitaria. Il decreto del 29 ottobre 2025 ha inserito un comma 4‑bis all’articolo 4 del decreto 19 ottobre 2020, consentendo ai funzionari delle Entrate di accedere online alle spese sanitarie e veterinarie registrate nel Sistema TS per i controlli sulle dichiarazioni dei redditi, senza dover richiedere la documentazione cartacea . L’accesso è limitato ai contribuenti selezionati e avviene nel rispetto della privacy. La novità riguarda soprattutto i titolari di partita IVA che operano nel settore sanitario e potrebbe coinvolgere anche i fornitori di dispositivi medici, poiché i dati di vendita vengono incrociati con le spese detraibili dei clienti.

Giurisprudenza recente

La giurisprudenza tributaria degli ultimi anni ha definito importanti principi a tutela del contribuente e della tenuta degli accertamenti. Di seguito vengono sintetizzate alcune pronunce significative e le relative implicazioni pratiche.

Cassazione, sez. tributaria, sentenza 8452/2025

La Corte di Cassazione ha stabilito che l’acquisizione irregolare di prove durante le indagini fiscali non determina automaticamente l’inutilizzabilità delle stesse ai fini dell’accertamento, salvo che sia leso un diritto fondamentale come la libertà personale o il domicilio . Non esiste quindi un principio generale di inutilizzabilità della prova illecita in materia tributaria. La sentenza ricorda che le regole del codice di procedura penale si applicano solo alle indagini penali, mentre per le verifiche tributarie valgono i principi civilistici della libertà della prova e del libero convincimento del giudice. Tuttavia, il contribuente può dedurre l’illegittimità della prova sul piano amministrativo, chiedendone l’esclusione se dimostra la violazione di diritti fondamentali.

Cassazione, ord. 25049/2025

Questa ordinanza ha affrontato la questione delle ispezioni domiciliari. La Cassazione ha ribadito che, per accedere a locali destinati esclusivamente ad abitazione, è necessaria l’autorizzazione del Procuratore della Repubblica, la quale deve essere motivata e basata su gravi indizi di violazione tributaria . Se l’autorizzazione fa riferimento ad altro documento, questo deve essere prodotto in giudizio; in mancanza, l’autorizzazione e gli atti acquisiti sono nulli . La distinzione tra locali ad uso promiscuo e abitazione dipende dalla facilità con cui i documenti professionali possono essere trasferiti nella parte abitativa; spetta al giudice verificare concretamente tale condizione.

Cassazione, sentenza 7552/2025

La Suprema Corte ha chiarito che l’esercizio abituale di vendite on‑line costituisce attività d’impresa ai fini fiscali anche se manca un’organizzazione complessa: ciò che rileva è l’abitualità e professionalità dell’attività. Inoltre, la presunzione sulle movimentazioni bancarie di cui all’articolo 32 vale per tutti i contribuenti, non solo per gli imprenditori; pertanto, i versamenti sui conti correnti si presumono ricavi salvo prova contraria. La decisione ha implicazioni per le imprese di dispositivi medicali che effettuano vendite e ricezioni di pagamenti online.

Cassazione, ord. 28338/2025

In tema di locali ad uso promiscuo (es. studio con abitazione), la Cassazione ha affermato che l’autorizzazione del magistrato è necessaria solo se si tratta di locale destinato esclusivamente ad abitazione; se invece l’ambiente è promiscuo, l’accesso può avvenire senza autorizzazione purché vi sia facile comunicazione tra zona abitativa e zona lavorativa. Il giudice deve valutare la reale possibilità di spostamento dei documenti tra le due zone e non può limitarsi a richiamare il verbale . La sentenza rafforza la tutela della privacy del contribuente, invitando le autorità a motivare le richieste di accesso.

Corte costituzionale, sentenza 137/2025

La Corte ha esaminato la preclusione probatoria dell’art. 32, commi 4 e 5, del DPR 600/1973. Secondo la Corte, la norma che impedisce di utilizzare a favore del contribuente i documenti non prodotti in sede amministrativa è compatibile con la Costituzione solo se applicata in modo restrittivo . La preclusione non può estendersi a documenti con contenuto misto o potenzialmente favorevole e non può compromettere i diritti fondamentali alla difesa, all’azione e al giusto processo. Il contribuente mantiene la possibilità di dimostrare che il reddito accertato comprende redditi esenti o soggetti a ritenuta, come previsto dall’articolo 38, comma 6, del DPR 600/1973 . La sentenza rafforza il principio del contraddittorio e richiama la giurisprudenza della Corte europea dei diritti dell’uomo.

Normativa su rottamazioni e definizioni agevolate

Gli ultimi anni hanno visto numerosi interventi legislativi per consentire ai contribuenti di definire i debiti fiscali in maniera agevolata. La rottamazione quater (Legge di bilancio 2023) ha permesso di estinguere i carichi affidati all’agente della riscossione dal 1° gennaio 2000 al 30 giugno 2022 versando solo l’imposta e le spese di notifica, con azzeramento di interessi e sanzioni; il pagamento poteva avvenire in forma rateale con scadenze prestabilite . Il Governo ha annunciato nella legge di bilancio 2026 l’introduzione della rottamazione quinquies, che amplia l’arco temporale dei debiti (inclusi quelli del 2023) e offre una nuova finestra per aderire; la proposta prevede meccanismi simili ma richiede il rispetto rigoroso delle scadenze e la perdita del beneficio in caso di mancato pagamento anche di due rate .

Oltre alle rottamazioni, sono state introdotte la definizione agevolata delle liti pendenti, la definizione degli avvisi bonari e l’istituto della conciliazione giudiziale. Questi strumenti permettono di ridurre le sanzioni e gli interessi o di pagare solo una parte del tributo, incentivando l’accordo tra contribuente e amministrazione e riducendo il contenzioso. Le condizioni variano a seconda della norma di riferimento (ad esempio, la legge di bilancio 2023 e i decreti collegati) e devono essere valutate caso per caso.

Procedura passo‑passo

Di seguito viene illustrato l’iter tipico di un accertamento fiscale rivolto a una società che produce o commercializza apparecchi medicali. Conoscere le fasi della procedura e i relativi termini è essenziale per attivarsi tempestivamente e salvaguardare i propri diritti.

1. Selezione del contribuente e analisi del rischio

L’attività di accertamento inizia con l’analisi dei dati a disposizione dell’Agenzia delle Entrate. Attraverso algoritmi di risk analysis e l’incrocio delle banche dati (fatture elettroniche, comunicazioni IVA, Tessera Sanitaria, flussi bancari, rapporti con l’estero) l’amministrazione individua le aziende a rischio evasione. Nel settore dei dispositivi medicali l’attenzione è alta: vengono monitorati i margini di profitto, la congruità tra acquisti e vendite, la regolarità dei prezzi di trasferimento e i rapporti con il Servizio Sanitario Nazionale. Nel 2025, ad esempio, l’ampliamento dell’accesso ai dati della Tessera Sanitaria ha consentito di verificare la coerenza tra le spese detraibili dei consumatori e i ricavi dichiarati dalle aziende . Sulla base di queste analisi l’ufficio decide se avviare un controllo documentale (ex art. 36‑ter DPR 600/73), un accesso presso i locali o un invito al contraddittorio.

2. Invito a comparire e questionari (art. 32 DPR 600/73)

Se emergono incongruenze, l’ufficio può inviare un questionario chiedendo al contribuente di fornire dati o chiarimenti. In caso di mancata risposta o di risposte insufficienti, il questionario può essere seguito da un invito a comparire per esibire libri, registri e altri documenti . È importante rispondere con precisione e tempestività: la mancata collaborazione comporta l’utilizzabilità dei documenti solo a favore dell’amministrazione e costituisce un primo elemento di presunzione a carico del contribuente. L’avvocato può assistere il contribuente sin da questa fase per evitare dichiarazioni non ponderate o incomplete.

3. Accesso, ispezione e verifica (artt. 52 DPR 633/72 e 33 DPR 600/73)

Quando l’analisi di rischio evidenzia possibili irregolarità, la Guardia di Finanza può effettuare un accesso presso la sede dell’azienda. Per i locali destinati all’attività economica non è necessaria un’autorizzazione giudiziaria, ma gli operatori devono esibire l’ordine di accesso contenente l’oggetto e lo scopo dell’ispezione . L’accesso deve avvenire in presenza del titolare o di un suo delegato; durante l’ispezione possono essere acquisiti documenti, copie di hard disk, estratti contabili e fatture.

Se la sede dell’azienda coincide con l’abitazione del titolare (ad esempio, nel caso di un laboratorio artigianale o di una start‑up che opera da casa), è invece necessario l’ordine motivato del Procuratore della Repubblica. La Cassazione ha evidenziato che l’autorizzazione deve indicare i gravi indizi di violazione tributaria e deve essere esibita al contribuente; in mancanza, l’accesso è illegittimo e le prove raccolte sono inutilizzabili . Per i locali ad uso promiscuo occorre verificare se vi è facile comunicazione tra zona abitativa e zona lavorativa; altrimenti si applicano le garanzie dell’abitazione .

Durante l’accesso l’amministrazione redige un verbale che riepiloga le operazioni compiute e i documenti acquisiti. Il contribuente ha il diritto di far inserire nel verbale le proprie osservazioni e di fare copia dei documenti trattenuti. In questa fase è fondamentale la presenza di un professionista per controllare la correttezza delle operazioni e per far valere il diritto a un accesso meno invasivo, come previsto dall’art. 12 dello Statuto .

4. Processo verbale di constatazione (PVC) e osservazioni

Al termine dell’accesso la Guardia di Finanza o l’Agenzia delle Entrate redige il processo verbale di constatazione (PVC), documento che contiene i rilievi e le contestazioni rivolte al contribuente. Il PVC viene notificato all’azienda, che dispone di sessanta giorni per presentare osservazioni o memorie difensive. Durante questo periodo la legge vieta all’ufficio di emettere ulteriori atti di accertamento se non in casi eccezionali . È importante utilizzare questo lasso di tempo per analizzare i rilievi con il proprio consulente e predisporre controdeduzioni circostanziate, magari corredate da documenti che giustifichino le movimentazioni o spiegazioni dei presunti scostamenti.

5. Contraddittorio preventivo (art. 6‑bis Statuto del contribuente)

A seguito delle osservazioni o anche a prescindere, l’ufficio è tenuto a instaurare un contraddittorio preventivo per tutti gli atti impugnabili. Ciò significa che deve trasmettere al contribuente lo schema di avviso di accertamento e concedergli un termine non inferiore a sessanta giorni per controdedurre . Durante il contraddittorio il contribuente può produrre nuovi documenti, chiedere chiarimenti, formulare proposte di conciliazione o aderire alla definizione. Se l’ufficio non rispetta tale obbligo l’atto è annullabile.

6. Avviso di accertamento

Trascorsi i termini di contraddittorio, l’amministrazione può emettere l’avviso di accertamento, atto impositivo con cui viene formalmente contestato il maggiore tributo dovuto. L’avviso deve essere motivato: deve indicare gli elementi di fatto e di diritto posti a fondamento della pretesa, i calcoli effettuati, l’eventuale rideterminazione della base imponibile e la quantificazione delle sanzioni. L’atto può essere notificato al contribuente via PEC o tramite ufficiale giudiziario. Dopo il 1° gennaio 2026 l’avviso può essere emesso in forma digitale attraverso la piattaforma della giustizia tributaria, secondo le disposizioni del D.Lgs. 175/2024.

7. Termini per il ricorso e effetti della notifica

Una volta ricevuto l’avviso, il contribuente dispone di un termine per impugnarlo. Per gli atti notificati fino al 31 dicembre 2025 il termine è di 60 giorni dalla data di notifica . Per gli atti notificati dal 2026, il nuovo codice della giustizia tributaria mantiene un termine simile ma prevede forme di digitalizzazione e possibilità di deposito telematico dell’atto. Se il contribuente riceve un invito alla definizione o presenta un’istanza di accertamento con adesione, i termini sono sospesi per 90 giorni . In ogni caso, è opportuno non attendere l’ultimo giorno: la preparazione del ricorso richiede tempo per l’analisi, la raccolta dei documenti e la predisposizione delle memorie.

8. Istanza di accertamento con adesione

Il contribuente può decidere di definire la lite tramite l’accertamento con adesione. Presentando l’istanza entro il termine di impugnazione, chiede all’ufficio di formulare una proposta di accordo . La presentazione dell’istanza sospende i termini per 90 giorni; in caso di raggiungimento dell’accordo si beneficia della riduzione delle sanzioni a un terzo del minimo e degli interessi. L’accordo è formalizzato in un atto redatto in duplice esemplare e firmato da entrambe le parti . Il pagamento può avvenire in un massimo di otto rate trimestrali o sedici per importi superiori ai 50 000 euro .

9. Ricorso alla Corte di giustizia tributaria

Se il contribuente non raggiunge un accordo o ritiene l’avviso infondato, può proporre ricorso alla Corte di giustizia tributaria competente. Il ricorso deve indicare i motivi di opposizione, produrre i documenti, nominare l’avvocato difensore e depositare l’atto attraverso il portale telematico. È possibile chiedere la sospensione degli effetti dell’avviso (sospensione della riscossione) quando ricorrono gravi e fondati motivi. In questa fase l’assistenza di un professionista esperto è determinante: il ricorso richiede competenze processuali, capacità di interpretare le prove e di valorizzare le eccezioni procedurali e sostanziali.

Difese e strategie legali

Difendersi da un accertamento fiscale non significa soltanto contestare la ricostruzione del reddito o dell’IVA. Spesso le verifiche presentano vizi formali o violazioni di diritti che, se eccepiti correttamente, possono portare all’annullamento totale o parziale dell’atto. Di seguito vengono illustrati i principali profili di difesa e le strategie pratiche.

Vizi procedurali: accesso, autorizzazione e contraddittorio

1. Violazione dell’art. 12 Statuto: se l’accesso avviene fuori dall’orario di lavoro, senza informare il contribuente dell’oggetto dell’ispezione o senza consentire la presenza di un professionista, il verbale può essere annullato .
2. Mancata autorizzazione del Procuratore: per i locali adibiti ad abitazione è richiesta l’autorizzazione motivata del magistrato; l’ordinanza 25049/2025 ha dichiarato nulli gli atti quando l’autorizzazione non è prodotta in giudizio . In caso di locali promiscui occorre dimostrare la separazione degli ambienti .
3. Assenza di contraddittorio: se l’ufficio emette l’avviso senza aver trasmesso lo schema di atto o senza aver rispettato i termini di sessanta giorni, si configura la violazione dell’art. 6‑bis e l’atto è annullabile .
4. Violazione del contraddittorio nel PVC: la mancata considerazione delle osservazioni presentate entro i 60 giorni può costituire difetto di motivazione. È opportuno documentare l’invio delle memorie tramite PEC o raccomandata.
5. Vizi di notifica: la notifica dell’avviso o del PVC deve avvenire con modalità corrette; errori nell’indirizzo o nella PEC possono determinare nullità.

Contestazione della prova e presunzioni

Le presunzioni basate su movimentazioni bancarie o incongruenze contabili possono essere superate fornendo prove contrarie. Ad esempio:

• Depositi bancari: la Cassazione ha chiarito che le presunzioni bancarie dell’art. 32 si applicano a tutti i contribuenti. Tuttavia, il contribuente può dimostrare che le somme provengono da prestiti, rimborsi o altri redditi già tassati. È utile produrre contratti di finanziamento, bonifici e documenti giustificativi.
• Accertamento analitico‑induttivo: l’art. 39 consente di basarsi su presunzioni semplici (gravi, precise e concordanti) . Il contribuente può contestare la gravità, precisione o concordanza dei dati, dimostrare che gli scostamenti sono dovuti a errori temporanei o a fattori esterni (es. pandemia, calo della domanda), oppure fornire analisi di settore.
• Rettifica IVA: per contestare l’accertamento IVA bisogna dimostrare la correttezza delle fatture e la tracciabilità delle operazioni. Nel settore medicale è importante provare la tracciabilità dei dispositivi (codici UDI), l’esistenza di sconti o agevolazioni, e la destinazione alle strutture sanitarie.
• On-line e-commerce: per le vendite via internet è necessario documentare i costi sostenuti, le commissioni pagate ai marketplace e la presenza di eventuali resi. La sentenza 7552/2025 ricorda che l’abitualità dell’attività fa scattare la presunzione di impresa; per contrastarla si può dimostrare il carattere occasionale o la mancanza di profitto.

Ricorso in Corte di giustizia tributaria

Il ricorso deve contestare in modo preciso ogni aspetto dell’avviso: motivazione, presunzioni, calcoli, interpretazione normativa. È consigliabile suddividere i motivi in eccezioni preliminari (vizi procedurali) e censure di merito (vizi sostanziali). In particolare, occorre:

• chiedere la sospensione dell’atto allegando documenti che dimostrano la difficoltà economica (ad esempio, per le aziende di apparecchi medicali che dipendono da forniture ospedaliere e subiscono ritardi nei pagamenti);
• produrre perizie di parte o contabili che ricostruiscano il volume d’affari in modo diverso da quello ipotizzato dall’ufficio;
• eccepire l’inutilizzabilità di prove ottenute senza autorizzazione, facendo riferimento alla giurisprudenza della Cassazione e della Corte EDU;
• invocare la giurisprudenza costituzionale per chiedere un’interpretazione restrittiva delle preclusioni probatorie ;
• proporre, in subordine, la rideterminazione delle sanzioni secondo i principi di proporzionalità e favor rei.

Accertamento con adesione e conciliazione

L’adesione consente di chiudere la lite riducendo il contenzioso e ottenendo forti riduzioni delle sanzioni. È particolarmente consigliabile quando:

• i rilievi sono fondati ma possono essere ridimensionati (es. errori formali, ricavi non dichiarati di importo modesto);
• l’azienda ha interesse a evitare i costi e i tempi del contenzioso;
• si vuole evitare la pubblicità del giudizio e gestire privatamente la negoziazione;
• esiste incertezza interpretativa e si preferisce definire l’imposta dovuta.

L’adesione non è invece conveniente quando l’atto presenta vizi gravi (es. mancanza di contraddittorio, carenza di motivazione, violazione di diritti fondamentali) che potrebbero portare all’annullamento integrale.

Sovraindebitamento e composizione negoziata

Qualora la società non sia in grado di far fronte ai debiti tributari e agli altri debiti, può valutare gli strumenti previsti dalla Legge 3/2012 e dal D.L. 118/2021. Per le imprese di piccole dimensioni (comprese molte start‑up di apparecchi medicali) il piano del consumatore o l’accordo di ristrutturazione consentono di diluire o ridurre i debiti presentando un piano al tribunale; se omologato, il piano impedisce ai creditori di procedere con azioni esecutive e prevede l’esdebitazione del residuo .

Per le società più strutturate il codice della crisi d’impresa e la composizione negoziata offrono l’assistenza di un esperto indipendente. L’accesso alla procedura consente di ottenere misure protettive (sospensione di ipoteche, pignoramenti e sequestri) e di negoziare con i creditori un piano di risanamento . Tali strumenti sono particolarmente utili se l’accertamento fiscale incide su una situazione già precaria, poiché permettono di trovare un accordo globale con tutti i creditori, inclusa l’Agenzia delle Entrate.

Strumenti alternativi e opportunità

Oltre alla contestazione giudiziale e all’adesione, il contribuente dispone di numerosi strumenti per definire i debiti fiscali. La scelta dipende dalla natura del carico, dall’anzianità del debito e dalla capacità finanziaria dell’impresa.

Rottamazioni (quater e quinquies)

La rottamazione quater ha consentito di estinguere i debiti affidati all’agente della riscossione dal 1° gennaio 2000 al 30 giugno 2022 versando solo l’imposta e le spese di notifica, con cancellazione di sanzioni e interessi . I termini per l’adesione si sono chiusi nel 2024, ma molte imprese hanno ancora in corso i piani di pagamento. Il mancato versamento di due rate comporta la perdita del beneficio e la reviviscenza dell’intero carico. È quindi fondamentale rispettare le scadenze o chiedere un piano di rientro alternativo.

La rottamazione quinquies, prevista dalla legge di bilancio 2026 (in attesa di approvazione), estenderà la definizione ai debiti affidati entro il 2023 e includerà anche tributi locali (IMU, TARI). Secondo le indiscrezioni, sarà possibile aderire versando un acconto e rateizzando il saldo in cinque anni. È consigliabile monitorare l’iter normativo e valutare se convenga aderire o attendere la definizione di eventuali liti pendenti.

Definizione agevolata delle liti pendenti

In diverse leggi di bilancio sono state introdotte misure per definire le controversie tributarie pendenti. In generale, se la lite è pendente in primo grado, il contribuente può chiuderla pagando una percentuale del tributo (ad esempio il 90 %) entro un termine prestabilito. Se la lite è pendente in secondo grado o in Cassazione, la percentuale può ridursi (40 % o 15 %), soprattutto se nelle prime due fasi il contribuente ha ottenuto sentenze favorevoli. Queste definizioni consentono di evitare l’incertezza del giudizio e di risparmiare su sanzioni e interessi. La convenienza va valutata insieme a un professionista, tenendo conto della probabilità di successo del ricorso e della situazione finanziaria.

Conciliazione giudiziale e definizione degli avvisi bonari

Nel processo tributario è possibile definire la controversia attraverso la conciliazione giudiziale (art. 48 D.Lgs. 546/1992, ora riformato). Si tratta di un accordo che può essere stipulato in qualsiasi momento della causa; il giudice prende atto dell’accordo e dichiara estinto il giudizio. Le sanzioni sono ridotte e gli interessi compensati.

Un’altra opportunità è la definizione agevolata degli avvisi bonari, introdotta nel 2021 e prorogata. Se il contribuente riceve un avviso bonario (esito di controllo automatizzato o formale della dichiarazione) può regolarizzare la posizione pagando l’imposta e i relativi interessi con sanzioni ridotte al 3 % e dilazionate in 20 rate. È importante aderire entro 30 giorni dalla ricezione per non perdere il beneficio.

Piani del consumatore, accordi di ristrutturazione e liquidazione del patrimonio

Per le imprese di apparecchi medicali che si trovano in stato di insolvenza o sovraindebitamento, la legge offre tre strumenti principali:

1. Piano del consumatore: riservato alle persone fisiche o alle ditte individuali che non hanno debiti di natura commerciale prevalente. Prevede la proposta di un piano ai creditori con la supervisione di un OCC; il tribunale può omologarlo anche se i creditori dissentono, purché sia garantita la soddisfazione migliore rispetto all’alternativa liquidatoria .
2. Accordo di ristrutturazione: richiede il voto favorevole della maggioranza dei crediti e consente una ristrutturazione complessiva, anche attraverso l’apporto di risorse esterne; al termine prevede l’esdebitazione per il debitore incapiente .
3. Liquidazione del patrimonio: consente di liquidare i beni del debitore, con distribuzione del ricavato ai creditori e liberazione dai debiti residui una volta completata la procedura. È uno strumento radicale da utilizzare quando non vi sono prospettive di continuità aziendale.

Composizione negoziata della crisi d’impresa

Le imprese di apparecchi medicali, spesso strutturate come società di capitali, possono accedere alla composizione negoziata della crisi introdotta dal D.L. 118/2021. La procedura si attiva con una domanda telematica: l’imprenditore compila un test di autodiagnosi e carica i documenti contabili; una commissione nomina un esperto negoziatore che analizza la situazione e aiuta a predisporre un piano. L’imprenditore può chiedere misure protettive che sospendono le azioni esecutive e può negoziare con i creditori accordi di ristrutturazione o accordi di moratoria. Questo strumento è particolarmente utile per le aziende innovative che soffrono temporanee crisi di liquidità ma hanno prospettive di ripresa. Secondo la Camera di Commercio di Cosenza, una volta pubblicata l’istanza nel registro imprese, i creditori non possono avviare o proseguire azioni esecutive .

Transazione fiscale e altri strumenti concorsuali

Nel contesto della crisi d’impresa è possibile proporre una transazione fiscale all’interno di un concordato preventivo o di un accordo di ristrutturazione. Si tratta di un accordo con l’Agenzia delle Entrate in base al quale si paga una percentuale del credito tributario e previdenziale, con l’approvazione del tribunale. La transazione fiscale richiede la presentazione di un piano attestato da un professionista indipendente e può essere uno strumento efficace per ridurre considerevolmente i debiti fiscali quando l’azienda non è in grado di pagarli integralmente.

Errori comuni e consigli pratici

Durante l’assistenza a imprese e professionisti che subiscono accertamenti fiscali, l’Avv. Monardo e il suo staff hanno individuato una serie di errori ricorrenti che possono compromettere la difesa. Evitarli significa spesso risparmiare tempo e denaro.

1. Ignorare l’avviso di accertamento: molti contribuenti sottovalutano l’importanza delle comunicazioni ricevute. Trascorsi i termini, l’avviso diventa definitivo e dà luogo alla cartella esattoriale. È fondamentale consegnare immediatamente l’atto al proprio consulente.
2. Non rispondere ai questionari: la mancata risposta agli inviti dell’ufficio può determinare presunzioni a sfavore e preclude l’utilizzo di documenti . Rispondere con precisione, motivando eventuali impossibilità, evita l’applicazione della preclusione probatoria.
3. Omettere i documenti o produrli tardivamente: presentare la documentazione solo in giudizio può essere inutile, perché l’art. 32 prevede la non utilizzabilità a favore del contribuente dei documenti non prodotti in sede amministrativa . Conviene raccogliere e inviare tempestivamente tutta la documentazione rilevante.
4. Non richiedere l’assistenza di un professionista: il contribuente ha diritto di farsi assistere sin dalla fase dell’accesso . Un consulente può evitare dichiarazioni compromettenti e può sollevare subito eccezioni sulle modalità dell’ispezione.
5. Aspettare la scadenza per presentare il ricorso: i termini sono perentori e l’elaborazione di un ricorso richiede tempo per l’analisi e la raccolta delle prove. Presentare l’istanza di accertamento con adesione permette di guadagnare 90 giorni .
6. Ignorare gli strumenti alternativi: rottamazioni, definizioni agevolate e procedure di sovraindebitamento possono ridurre in modo significativo il debito. Non informarsi su queste opportunità porta spesso a pagare più del dovuto.
7. Pagare spontaneamente senza verificare la legittimità dell’atto: molte aziende, spaventate dall’ammontare richiesto, pagano per evitare problemi. Spesso, però, l’accertamento contiene errori o presunzioni infondate che potrebbero essere annullate o ridotte.

Tabelle riepilogative

Tabella 1 – Norme principali e contenuto essenziale

Norma	Oggetto	Sintesi
Art. 12 L. 212/2000	Garanzie del contribuente durante accessi e verifiche	Le ispezioni si svolgono durante l’orario di lavoro; il contribuente è informato dei motivi e può farsi assistere; può presentare osservazioni entro 60 giorni
Art. 6‑bis L. 212/2000	Principio del contraddittorio	Gli atti impugnabili sono preceduti da uno schema di atto e da un termine di 60 giorni; esclusi gli atti automatizzati; la mancata osservanza comporta l’annullabilità
Art. 31 DPR 600/73	Poteri degli uffici fiscali	Controllo delle dichiarazioni, ispezioni contabili, facoltà di irrogare sanzioni
Art. 32 DPR 600/73	Richiesta di documenti e presunzioni bancarie	L’amministrazione può richiedere documenti e dati; i versamenti bancari non giustificati si presumono ricavi
Art. 39 DPR 600/73	Accertamento analitico-induttivo	L’ufficio rettifica il reddito in presenza di incongruenze; può basarsi su presunzioni semplici gravi, precise e concordanti
Art. 52 DPR 633/72	Accesso ai locali aziendali	Gli operatori possono accedere ai locali economici senza autorizzazione; per l’abitazione serve l’ordine motivato del PM
Art. 6 D.Lgs. 218/97	Istanza di accertamento con adesione	Il contribuente può chiedere all’ufficio di formulare una proposta di definizione; la presentazione sospende i termini
Art. 7 D.Lgs. 218/97	Atto di accertamento con adesione	L’accordo è redatto in duplice copia, firmato, motivato e consente il pagamento rateale
Art. 21 D.Lgs. 546/92 (abrogato)	Termine per il ricorso	Il ricorso va proposto entro 60 giorni dalla notifica; la norma è abrogata dal 2026
L. 3/2012	Sovraindebitamento	Definisce il sovraindebitamento e prevede piani del consumatore e accordi di ristrutturazione
D.L. 118/2021	Composizione negoziata	Introduce una procedura extragiudiziale per la crisi d’impresa con misure protettive

Tabella 2 – Termini e scadenze principali

Fase/Atto	Termine	Riferimento normativo	Note
Presentazione osservazioni al PVC	60 giorni dalla notifica del PVC	Art. 12 L. 212/2000	L’ufficio non può emettere avvisi prima della scadenza salvo casi eccezionali
Contraddittorio preventivo	Termine minimo 60 giorni per controdeduzioni	Art. 6‑bis L. 212/2000	Se la scadenza coincide con la decadenza dell’atto, questa è prorogata di 120 giorni
Istanza di accertamento con adesione	Entro il termine di ricorso (60 giorni) o entro 30 giorni dalla comunicazione dello schema di atto	Art. 6 D.Lgs. 218/97	La presentazione sospende i termini per 90 giorni
Ricorso alla Corte di giustizia tributaria	60 giorni dalla notifica dell’avviso (atti notificati fino al 2025)	Art. 21 D.Lgs. 546/92	Dal 2026 si applicano i termini previsti dal nuovo codice
Pagamento dell’atto di adesione	20 giorni dalla redazione dell’atto	Art. 8 D.Lgs. 218/97	Possibile rateizzazione in 8 o 16 rate trimestrali
Rottamazione quater	Adesione entro le scadenze fissate dalla legge	Legge bilancio 2023	Manca il beneficio se si saltano 2 rate

Tabella 3 – Strumenti difensivi e vantaggi

Strumento	Normativa di riferimento	Vantaggi principali	Limiti
Accertamento con adesione	D.Lgs. 218/1997	Riduzione sanzioni a 1/3, rateizzazione, chiusura rapida della lite	Non conveniente se l’atto è viziato gravemente
Ricorso alla Corte di giustizia tributaria	D.Lgs. 546/1992 (nuovo codice 2026)	Possibilità di annullare l’atto, sospensione dell’esecutività, tutela giudiziale	Tempi più lunghi, spese legali, incertezza sull’esito
Rottamazione quater/quinquies	Leggi di bilancio 2023 e 2026	Versamento solo dell’imposta e dei diritti di notifica; rateizzazione fino a 5 anni	Perdita del beneficio se non si pagano le rate; non applicabile ai debiti sorti dopo il 2023
Definizione liti pendenti	Leggi di bilancio 2019‑2025	Riduzione dell’importo dovuto in base al grado del giudizio	Necessario pagare in un’unica soluzione o in poche rate
Definizione avvisi bonari	Decreti varî (es. D.L. 119/2018, legge bilancio 2021)	Sanzioni ridotte al 3 %, pagamento in 20 rate	Solo per errori formali; non applicabile agli accertamenti induttivi
Piani del consumatore e accordi di ristrutturazione	L. 3/2012	Possibile riduzione o falcidia dei debiti, esdebitazione finale	Procedura complessa, necessita dell’intervento di un OCC e dell’omologa del tribunale
Composizione negoziata della crisi	D.L. 118/2021	Sospensione delle azioni esecutive, negoziazione con i creditori, continuità aziendale	Richiede l’intervento di un esperto e la predisposizione di un piano credibile

Domande frequenti (FAQ)

1. Cos’è un avviso di accertamento?

È un atto con cui l’Agenzia delle Entrate contesta al contribuente un maggiore tributo dovuto (imposte dirette, IVA, imposta di registro, ecc.) indicando la motivazione e i calcoli. L’avviso può seguire un accesso o derivare da controlli documentali.

2. Quanto tempo ho per impugnare un avviso di accertamento?

Per gli avvisi notificati fino al 31 dicembre 2025 il termine è di 60 giorni dalla notifica . Dal 2026 si applicano le nuove regole del codice della giustizia tributaria, che mantengono un termine simile ma con modalità telematiche.

3. Cosa succede se non rispondo a un questionario dell’Agenzia delle Entrate?

La mancata risposta può comportare l’applicazione della presunzione di ricavi non dichiarati e, ai sensi dell’art. 32, comma 4, i documenti non prodotti non potranno essere utilizzati a tuo favore .

4. Posso essere assistito da un professionista durante l’accesso?

Sì. L’art. 12 dello Statuto ti consente di farti assistere da un avvocato o da un consulente di fiducia durante gli accessi e le ispezioni .

5. L’Agenzia può entrare in casa mia senza autorizzazione?

No. Per accedere a locali destinati esclusivamente ad abitazione è necessaria l’autorizzazione del Procuratore della Repubblica. Senza autorizzazione l’accesso è illegittimo e le prove raccolte non possono essere utilizzate .

6. Se l’azienda è domiciliata in un locale promiscuo, quali garanzie ho?

In caso di locali ad uso promiscuo (abitazione e attività) occorre verificare se vi è facile comunicazione tra le due aree. Se la separazione è netta, l’accesso deve seguire le regole dell’abitazione .

7. Come funziona l’accertamento con adesione?

Presentando un’istanza all’ufficio si avvia un procedimento di negoziazione. L’ufficio formula una proposta; se accettata, l’accordo è formalizzato in un atto firmato da entrambe le parti. Le sanzioni sono ridotte a un terzo e il pagamento può avvenire ratealmente .

8. Cosa succede se non accetto la proposta di adesione?

Se non raggiungi un accordo, l’ufficio può emanare l’avviso di accertamento. Potrai poi impugnarlo dinanzi alla Corte di giustizia tributaria entro i termini.

9. Posso aderire alla rottamazione anche se ho un ricorso pendente?

Dipende dalla legge di bilancio vigente. In passato è stato possibile aderire alla rottamazione anche per debiti oggetto di contenzioso, rinunciando al ricorso. Per la rottamazione quinquies occorre attendere i decreti attuativi per conoscere le condizioni.

10. L’Agenzia delle Entrate può usare i dati della tessera sanitaria contro la mia azienda?

Il decreto del 29 ottobre 2025 consente agli uffici di consultare i dati delle spese sanitarie e veterinarie dei contribuenti per i controlli sulle dichiarazioni . Questo può implicare verifiche sui fornitori di dispositivi medici, ma l’accesso è consentito solo per i soggetti selezionati e non comporta un monitoraggio generalizzato.

11. Come posso difendermi da un accertamento analitico‑induttivo?

È possibile contestare le presunzioni dimostrando che i dati utilizzati non sono gravi, precisi o concordanti . Si possono produrre prove alternative (contratti, documenti contabili, perizie) che giustificano gli scostamenti o dimostrano la correttezza della contabilità.

12. Cosa prevede la legge sul sovraindebitamento per le imprese di apparecchi medicali?

La Legge 3/2012 consente di proporre un piano del consumatore o un accordo di ristrutturazione. Se omologato, il piano permette di ristrutturare i debiti e, al termine, di ottenere l’esdebitazione .

13. Che cos’è la composizione negoziata della crisi?

È una procedura introdotta dal D.L. 118/2021 che permette di nominare un esperto indipendente per gestire la crisi d’impresa. L’istanza si presenta tramite piattaforma; la procedura consente di ottenere misure protettive e di negoziare un piano con i creditori .

14. Se ricevo un avviso bonario, posso rateizzare?

Sì. La definizione agevolata degli avvisi bonari permette di pagare le somme dovute con sanzioni ridotte e in 20 rate; è necessario aderire entro 30 giorni dalla ricezione. Questa definizione è distinta dall’accertamento con adesione.

15. Quando conviene proporre ricorso e quando accettare un accordo?

La decisione dipende dall’analisi del caso concreto: se l’atto presenta vizi formali gravi, conviene ricorrere. Se invece i rilievi sono fondati e si vuole chiudere rapidamente riducendo le sanzioni, l’adesione o la rottamazione possono essere più vantaggiose. È importante valutare i costi, i tempi e la situazione finanziaria.

16. Quali documenti devo conservare per difendermi da un accertamento?

Occorre conservare registri contabili, fatture, contratti, estratti conto bancari, documentazione su pagamenti elettronici, corrispondenza con i fornitori e i clienti, autorizzazioni sanitarie, certificazioni di conformità dei dispositivi e qualsiasi documento che dimostri la tracciabilità e la destinazione dei prodotti.

17. Posso dedurre a mio favore documenti non presentati in sede di contraddittorio?

La sentenza della Corte costituzionale 137/2025 consente l’utilizzo di documenti non prodotti in sede amministrativa solo se il loro contenuto non è inequivocabilmente favorevole al contribuente e se la mancata produzione è dovuta a causa non imputabile .

18. È possibile chiedere la sospensione delle misure cautelari durante il ricorso?

Sì. Presentando ricorso è possibile chiedere la sospensione della riscossione e delle misure cautelari (ipoteche, fermi) quando si dimostrano motivi gravi e il pericolo di danno irreparabile. Il giudice decide in camera di consiglio.

19. Qual è il ruolo del professionista fiduciario dell’OCC?

Il professionista fiduciario dell’Organismo di composizione della crisi (OCC) assiste il debitore nelle procedure di sovraindebitamento, predisponendo la documentazione, verificando la veridicità dei dati e presentando il piano al giudice. L’Avv. Monardo, in qualità di professionista fiduciario di un OCC, può quindi affiancarti in queste procedure.

20. Cosa cambia con la riforma della giustizia tributaria del 2024?

Il D.Lgs. 175/2024 ha riformato il processo tributario introducendo giudici professionali a tempo pieno, potenziando il ricorso telematico e abrogando alcune disposizioni del D.Lgs. 546/1992 (tra cui l’art. 21). I nuovi termini procedurali e le modalità di notifica digitale si applicano agli atti notificati dal 1° gennaio 2026; è quindi fondamentale aggiornarsi per non incorrere in decadenze.

Simulazioni pratiche

Per comprendere meglio l’impatto delle varie strategie, proponiamo alcune simulazioni numeriche basate su situazioni frequenti per un’azienda di apparecchi medicali.

Esempio 1 – Presunzioni bancarie e difesa

Scenario: la società “MedicalTechxxxx S.r.l.” ha un fatturato dichiarato di 1 200 000 euro. L’Agenzia rileva movimenti in entrata sul conto aziendale per ulteriori 200 000 euro non giustificati. Sulla base dell’art. 32, l’ufficio presume che tali somme siano ricavi non dichiarati .

Calcolo dell’imposta e sanzioni:

• Ricavi presunti: 200 000 €
• Aliquota IRES (2025): 24 %
• Imposta dovuta: 200 000 € × 24 % = 48 000 €
• Sanzione per infedele dichiarazione: 90 % dell’imposta = 43 200 €
• Totale richiesto (imposta + sanzione): 91 200 € (oltre interessi)

Difesa: la società può dimostrare che 150 000 € derivano da un finanziamento soci e 50 000 € da rimborsi spese anticipate. Produce contratti di finanziamento, bonifici e note spese. L’ufficio riconosce la provenienza lecita di 200 000 €; l’accertamento viene annullato. L’azienda evita così 91 200 € di pretesa e i costi del contenzioso.

Esempio 2 – Accertamento analitico‑induttivo nel settore medicale

Scenario: la ditta individuale “BioEquipxxxx” dichiara un reddito d’impresa di 80 000 €. Il margine dichiarato (7 %) è ritenuto non congruo rispetto ai dati di settore (15 %). L’ufficio applica l’art. 39, comma 1, determinando un reddito presunto di 150 000 € .

Calcolo dell’imposta:

• Reddito dichiarato: 80 000 €
• Reddito accertato: 150 000 €
• Maggior reddito: 70 000 €
• IRPEF (scaglione medio 35 %): 24 500 €
• Sanzione 90 %: 22 050 €
• Totale richiesto: 46 550 €

Difesa: l’azienda dimostra di avere sostenuto spese straordinarie per ricerca e sviluppo e di aver concesso consistenti sconti ai distributori. Produce documenti, contratti di fornitura e fatture relative ai costi di R&S. In sede di contraddittorio l’ufficio riconosce le spese e ricalcola il reddito presunto a 100 000 €. L’imposta dovuta scende a 7 000 € (100 000 € – 80 000 € = 20 000 € × 35 %) con sanzione ridotta. Con l’adesione si chiude la lite pagando circa 9 000 €, evitando un contenzioso lungo e costoso.

Esempio 3 – Sovraindebitamento e piano del consumatore

Scenario: la società “MedSoluzionixxxx S.a.s.” ha debiti complessivi per 800 000 € (di cui 300 000 € verso l’Agenzia delle Entrate e 500 000 € verso fornitori e banche) e un patrimonio di 200 000 €. A causa della riduzione delle vendite e dei ritardi nei pagamenti da parte delle strutture sanitarie, la società non riesce più a far fronte alle obbligazioni.

Procedura: in qualità di società di persone, MedSoluzioni può accedere alla procedura di sovraindebitamento. Con l’assistenza di un OCC presenta un accordo di ristrutturazione che prevede: pagamento di 50 % dei crediti chirografari (250 000 €) in cinque anni; integrale pagamento dei crediti privilegiati (IVA e contributi) con un piano di rientro; cessione di un immobile non strumentale per 100 000 €; continuità aziendale con impegno a investire 50 000 € in innovazione. L’accordo è omologato dal tribunale e comporta l’esdebitazione del residuo di 550 000 €. La società salva la continuità aziendale e i posti di lavoro, mentre l’Agenzia delle Entrate recupera una parte significativa del credito.

Conclusione

L’accertamento fiscale nei confronti di un’azienda che opera nel settore degli apparecchi medicali è un procedimento complesso che richiede una conoscenza approfondita della normativa e della giurisprudenza. Le norme contenute nel DPR 600/1973 e nel DPR 633/1972, le garanzie previste dallo Statuto dei diritti del contribuente, gli strumenti di definizione introdotti dal D.Lgs. 218/1997 e le tutele offerte dalle leggi sul sovraindebitamento e sulla composizione negoziata della crisi rappresentano il quadro di riferimento per elaborare una strategia difensiva efficace. Le recenti pronunce della Cassazione e della Corte costituzionale evidenziano l’importanza di contestare con precisione i vizi procedurali (mancata autorizzazione per accessi domiciliari, violazione del contraddittorio) e di sfruttare al meglio le presunzioni, fornendo documenti che giustifichino le movimentazioni .

Agire tempestivamente è fondamentale: rispondere ai questionari, presentare osservazioni al PVC, valutare l’istanza di adesione e, se necessario, preparare un ricorso ben strutturato. Allo stesso tempo, è opportuno esaminare la possibilità di aderire a rottamazioni, definizioni agevolate o di avvalersi degli strumenti di gestione della crisi. Ogni caso è unico e richiede un’analisi dettagliata dei documenti contabili, dei flussi finanziari e delle peculiarità del settore medicale, caratterizzato da normative stringenti sulla tracciabilità dei dispositivi e sui rapporti con il Sistema Sanitario Nazionale.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo team multidisciplinare mettono a disposizione la loro esperienza decennale per assistere le aziende in tutte le fasi dell’accertamento. Grazie alla competenza nel contenzioso tributario e nella crisi d’impresa, lo studio è in grado di:

• analizzare dettagliatamente l’atto di accertamento, individuando eventuali vizi di notifica, difetti di motivazione o violazioni del contraddittorio;
• predisporre memorie difensive e istanze di adesione, negoziando con l’Agenzia delle Entrate una definizione vantaggiosa;
• presentare ricorsi alle Corti di giustizia tributaria, chiedendo la sospensione delle misure cautelari e difendendo il contribuente in ogni grado di giudizio;
• assistere nella predisposizione di piani di rientro, procedure di sovraindebitamento e composizione negoziata della crisi, con l’obiettivo di salvare l’impresa e ridurre il debito;
• valutare la convenienza di rottamazioni, definizioni liti pendenti e altre opportunità normative.

In conclusione, difendersi da un accertamento fiscale nel settore degli apparecchi medicali è possibile e spesso proficuo. Con un’azione tempestiva, documentata e supportata da professionisti esperti, è possibile ottenere l’annullamento o la riduzione della pretesa tributaria, bloccare le azioni esecutive e preservare la continuità aziendale.

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