L’accertamento tributario nei confronti di una struttura sanitaria accreditata non è mai un semplice adempimento amministrativo. Si tratta di una procedura complessa nella quale si intrecciano norme sanitarie, regole di bilancio pubblico, principi di contabilità e giurisprudenza consolidata, il tutto sotto lo sguardo vigile del Fisco. La posta in gioco è elevata: un accertamento ingiusto o mal gestito può trasformarsi in un debito esecutivo capace di mettere a rischio l’equilibrio finanziario della struttura e, in ultima istanza, compromettere la continuità dei servizi erogati. Per questo motivo è fondamentale conoscere i diritti del contribuente, i termini e le procedure da rispettare e le strategie difensive da adottare. L’articolo che segue offre un’analisi approfondita e aggiornata (febbraio 2026) dell’accertamento fiscale rivolto alle strutture sanitarie accreditate, con un taglio pratico e orientato alla tutela del debitore.

Introduzione

Ricevere un avviso di accertamento nel 2026 significa imbattersi in regole sempre più digitalizzate e algoritmi di selezione dei contribuenti. Gli accertamenti sono fondati su presunzioni, ricostruzioni induttive e controlli incrociati; spesso vengono notificati con termini stringenti, mentre la riscossione può attivarsi prima ancora che il merito venga discusso. Per le strutture sanitarie accreditate, che operano nel delicato equilibrio tra l’erogazione di prestazioni ai pazienti, il rispetto dei tetti di spesa regionali e le complicate regole di contabilizzazione dei ricavi, il rischio è duplice:

• riconoscimento tardivo dei ricavi extra‑budget: la giurisprudenza ha chiarito che i ricavi per prestazioni erogate oltre il tetto di spesa convenzionale non possono essere imputati all’esercizio secondo il principio di competenza fintanto che l’azienda sanitaria competente non ne abbia riconosciuto l’esistenza con un provvedimento formale . In altre parole, fino a quel momento le entrate sono “incerte” e non tassabili;
• errori procedurali: l’Agenzia delle Entrate e l’Agenzia delle Entrate‑Riscossione devono rispettare i termini di decadenza per notificare gli avvisi e garantire il contraddittorio. Ad esempio, l’art. 43 del DPR 600/1973 stabilisce che l’avviso di accertamento deve essere notificato, a pena di nullità, entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione ; la mancata osservanza di tali termini rende l’atto illegittimo.

La complessità della materia richiede il supporto di professionisti specializzati. L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, cassazionista e Gestore della crisi da sovraindebitamento, coordina uno staff multidisciplinare di avvocati tributaristi e commercialisti attivi su tutto il territorio nazionale. Il suo studio affianca aziende, professionisti e privati in ogni fase dell’accertamento: dall’analisi degli atti alla predisposizione di ricorsi, dalla richiesta di sospensione della riscossione alle trattative con l’ente creditore, fino alla definizione di piani di rientro o alle procedure di sovraindebitamento. L’Avv. Monardo è iscritto agli elenchi ministeriali come Gestore della crisi (L. 3/2012), professionista fiduciario di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC) e Esperto negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del DL 118/2021.

👥 Come possiamo aiutarti

1. Analisi dell’atto di accertamento: esame puntuale dei motivi della pretesa, verifica dei termini di decadenza e degli errori procedurali.
2. Ricorsi e impugnazioni: predisposizione di istanze di autotutela, ricorsi dinanzi alle Corti di giustizia tributaria e azioni per ottenere la sospensione dell’esecutività.
3. Accordi e definizioni agevolate: assistenza nelle procedure di accertamento con adesione, rottamazione delle cartelle, concordato preventivo biennale e piani del consumatore per crisi da sovraindebitamento.
4. Difesa giudiziale e stragiudiziale: tutela in tutte le fasi del contenzioso, inclusa la richiesta di sospensione delle azioni esecutive (pignoramenti, ipoteche, fermi), l’annullamento di misure cautelari e la negoziazione di soluzioni di ristrutturazione del debito.

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1  Contesto normativo e giurisprudenziale

Comprendere i fondamenti normativi e le pronunce più rilevanti consente di impostare una difesa efficace. Di seguito vengono analizzate le disposizioni vigenti e le sentenze più significative riguardanti le strutture sanitarie accreditate e la fiscalità.

1.1  Accreditamento e tetti di spesa sanitari

L’accreditamento delle strutture sanitarie private con il Servizio Sanitario Nazionale (SSN) è disciplinato dal d.lgs. 502/1992 e successive modificazioni. In particolare:

• l’art. 8‑sexies prevede che le Regioni e le aziende sanitarie stipulino accordi contrattuali con le strutture private accreditate, stabilendo i volumi di prestazioni e le tariffe riconosciute ;
• l’art. 8‑quinquies stabilisce che le prestazioni rese oltre i volumi programmati e le risorse assegnate non possono essere remunerate a carico del SSN . I tetti di spesa rappresentano quindi un limite inderogabile volto a contenere la spesa pubblica.

Secondo la Corte di cassazione (sez. III civile, sentenza 13884/2020), il rispetto dei tetti di spesa è condizione essenziale per la validità degli accordi; la struttura accreditata ha l’onere di dimostrare l’esistenza di risorse disponibili per remunerare le prestazioni extra‑budget . In assenza di tali risorse, la prestazione resta fuori dal rapporto contrattuale e la struttura non ha diritto a percepire somme dal SSN . Questa impostazione è stata ribadita anche in pronunce più recenti: la Cassazione ha affermato che i ricavi derivanti da prestazioni rese oltre il tetto di spesa sono incerti e indeterminabili fino a quando l’azienda sanitaria competente non li riconosce con un provvedimento formale ; lo stesso principio è stato confermato nell’ordinanza 30434 del 18 novembre 2025, la quale richiama l’art. 109 del TUIR e sottolinea che la qualificazione di tali ricavi avviene solo dopo il riconoscimento dell’azienda sanitaria .

Questa giurisprudenza ha conseguenze dirette sul piano fiscale: l’ente accertatore non può pretendere che i ricavi extra‑budget siano imputati all’esercizio di competenza se manca il provvedimento di riconoscimento, poiché difetterebbero i requisiti di certezza e determinabilità. In caso di accertamento, sarà onere della struttura dimostrare che l’importo contestato riguarda prestazioni extra‑budget non riconosciute o che la Regione non disponeva delle risorse per remunerarle.

1.2  Il principio di competenza e l’art. 109 del TUIR

L’art. 109, comma 1, del Testo unico delle imposte sui redditi (TUIR) stabilisce che i ricavi, i proventi e le spese sono imputati al periodo d’imposta in cui matura la competenza economica, a condizione che siano certa la loro esistenza e determinabile il loro ammontare. Nel caso delle strutture sanitarie accreditate, la Corte di cassazione ha chiarito che tali requisiti mancano per i ricavi extra‑budget finché l’azienda sanitaria non adotta un provvedimento di riconoscimento . Pertanto l’Ufficio non può imputare tali importi sulla base di presunzioni o proiezioni di fatturato, né può attribuire un ricavo in assenza del requisito della certezza.

1.3  Termini di decadenza dell’accertamento

I termini entro cui l’Amministrazione finanziaria deve emettere e notificare l’atto di accertamento sono fissati dal DPR 600/1973 per le imposte dirette e dal DPR 633/1972 per l’IVA. Ai sensi dell’art. 43 del DPR 600/1973, l’avviso di accertamento deve essere notificato entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui è stata presentata la dichiarazione dei redditi . Se la dichiarazione è omessa o nulla, il termine è prorogato al 31 dicembre del settimo anno. In presenza di aiuti di Stato recuperati, il termine è esteso all’ottavo anno . L’Amministrazione può emettere un nuovo avviso sulla base di elementi sopravvenuti, ma deve indicarli specificamente nell’atto , pena la nullità dello stesso.

Per quanto riguarda l’IVA, l’art. 57 del DPR 633/1972 prevede termini analoghi. L’accertamento può essere notificato entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione; in caso di dichiarazione omessa o nulla, entro il settimo anno. Questi termini possono subire proroghe in presenza di regimi premiali (ISA o tracciabilità), adesione al concordato preventivo biennale (CPB) o sanatorie, come illustrato più avanti.

1.4  Lo Statuto del contribuente e le garanzie procedurali

La Legge 212/2000, nota come Statuto dei diritti del contribuente, contiene disposizioni imperative che l’Amministrazione deve rispettare durante le verifiche. L’art. 12 tutela il contribuente in sede di accessi, ispezioni e verifiche:

• gli accessi presso i locali del contribuente possono essere effettuati solo per finalità di indagine e devono arrecare la minima turbativa possibile ;
• all’inizio delle operazioni di controllo, il contribuente deve essere informato dei motivi dell’accesso, dell’oggetto della verifica, del diritto di farsi assistere da un professionista e delle eventuali richieste di documenti ;
• la permanenza dei verificatori presso la sede del contribuente non può superare trenta giorni lavorativi (prorogabili di ulteriori trenta in casi motivati) ;
• dopo la consegna del processo verbale di constatazione, il contribuente ha sessanta giorni per comunicare osservazioni e richieste, che devono essere valutate dall’Ufficio prima dell’emissione dell’atto impositivo.

Nel 2024 la riforma fiscale (d.lgs. 219/2023 e successivi correttivi) ha introdotto l’art. 6‑bis nello Statuto, che codifica l’obbligo di contraddittorio preventivo per gli accertamenti “a tavolino” su tributi armonizzati (ad esempio IVA) e prevede la nullità dell’atto se l’Ufficio non concede al contribuente la possibilità di far valere le proprie ragioni . La sentenza delle Sezioni Unite n. 21271/2025 ha chiarito che, prima dell’entrata in vigore di tale norma, l’obbligo di contraddittorio sussisteva solo per i tributi armonizzati; per le altre imposte era necessario dimostrare concretamente quale difesa sarebbe stata svolta se fosse stato concesso il contraddittorio .

1.5  Accertamento con adesione e D.Lgs. 13/2024

L’accertamento con adesione consente di definire le controversie evitando il contenzioso giudiziario e ottenendo una riduzione delle sanzioni. Il d.lgs. 13/2024, nell’ambito della riforma fiscale, ha modificato il d.lgs. 218/1997 introducendo un contraddittorio rafforzato e nuove scadenze:

• quando l’Ufficio notifica lo schema di atto (invito al contraddittorio), il contribuente può presentare istanza di adesione entro 30 giorni ; se lo schema non viene inviato, l’istanza può essere presentata entro 15 giorni dalla notifica dell’avviso di accertamento ;
• la presentazione dell’istanza sospende i termini per proporre ricorso per 30 giorni ;
• è previsto che l’Ufficio debba motivare l’atto impugnato indicando gli elementi di fatto e di diritto posti a fondamento della pretesa ;
• sono introdotte specifiche regole per gli atti di recupero di crediti d’imposta utilizzati in compensazione (art. 38‑bis del DPR 600/1973), con termini di notifica e pagamento .

Le modifiche si applicano anche alle strutture sanitarie accreditate: partecipare al contraddittorio e valutare l’adesione può evitare un contenzioso costoso, soprattutto quando l’Ufficio contesta ricavi extra‑budget senza provvedimenti di riconoscimento.

1.6  Legge 15/2025: riammissione alla rottamazione‑quater

Con la conversione del DL 202/2024 nella Legge 15/2025, il legislatore ha riaperto i termini per la definizione agevolata delle cartelle della “rottamazione‑quater”. I contribuenti decaduti a causa del mancato pagamento delle rate possono essere riammessi versando la prima rata entro il 31 luglio 2025, con tolleranza di cinque giorni . È possibile saldare l’intero importo in un’unica soluzione entro luglio oppure rateizzare fino a 10 rate: due nel 2025 (31 luglio e 30 novembre) e otto nei bienni 2026‑2027 .

1.7  Legge 199/2025 (Bilancio 2026) e rottamazione‑quinquies

La Legge di Bilancio 2026 (Legge 30 dicembre 2025, n. 199) ha introdotto un nuovo istituto di definizione agevolata, la rottamazione‑quinquies, disciplinata dall’art. 1, commi 82‑101. La norma consente di definire i debiti affidati all’Agenzia delle Entrate‑Riscossione:

• ambito temporale: possono essere rottamati i carichi affidati all’Agente della riscossione dal 1° gennaio 2000 al 31 dicembre 2023, relativi all’omesso versamento di imposte derivanti da dichiarazioni annuali o da controlli automatici e formali (artt. 36‑bis e 36‑ter del DPR 600/1973; artt. 54‑bis e 54‑ter del DPR 633/1972), nonché i contributi previdenziali non versati all’INPS ;
• importi dovuti: il contribuente deve versare solo il capitale e le spese di notifica o procedura. Sono azzerati interessi di mora, sanzioni civili e l’aggio di riscossione ;
• modalità di pagamento: è possibile optare per un’unica soluzione entro il 31 luglio 2026 oppure per un piano di rateizzazione fino a 54 rate bimestrali (pagamenti dal 2026 al 2035) di importo non inferiore a 100 euro . In caso di rateizzazione, dal 1° agosto 2026 maturano interessi al 3% ;
• domanda di adesione: la domanda deve essere presentata entro il 30 aprile 2026 attraverso il portale dell’Agenzia delle Entrate‑Riscossione, indicando il numero di rate desiderate ; l’agente della riscossione comunicherà l’ammontare dovuto e il piano delle rate entro il 30 giugno 2026 ;
• effetti: la presentazione della domanda sospende i termini di prescrizione e decadenza, blocca nuove iscrizioni di fermi e ipoteche, impedisce l’avvio o la prosecuzione delle procedure esecutive e consente al debitore di ottenere il DURC regolare . Il versamento della prima rata determina la perfezione della definizione e l’estinzione delle procedure esecutive ; in caso di mancato pagamento della prima rata o di due rate anche non consecutive, o dell’ultima rata, la definizione non produce effetti .

La stessa legge prevede, agli art. 1 commi 102‑110, la possibilità per i Comuni di adottare una definizione agevolata delle entrate tributarie locali (ad esempio IMU e TARI), riducendo o azzerando sanzioni e interessi .

1.8  Procedure di sovraindebitamento e Codice della crisi

Nel caso in cui la struttura sanitaria versi in condizioni di grave difficoltà economica, possono essere attivate le procedure previste dal Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza (d.lgs. 14/2019). Per i soggetti non fallibili (imprese minori, professionisti o persone fisiche), sono previsti strumenti quali:

• piano del consumatore e concordato minore: consentono di proporre ai creditori un piano di ristrutturazione con falcidia dei debiti; la normativa distingue tra debiti contratti per esigenze personali e debiti professionali ;
• liquidazione controllata del sovraindebitato: permette la liquidazione del patrimonio con esdebitazione residua dopo tre anni ;
• esdebitazione del debitore incapiente: riconosce la possibilità di liberarsi dai debiti senza un piano di pagamento se il debitore non possiede beni né redditi sufficienti .

L’Avv. Monardo, in qualità di Gestore della crisi e professionista fiduciario di un OCC, può assistere la struttura nella scelta della procedura più idonea e nella predisposizione della domanda presso il tribunale competente.

1.9  Ulteriore giurisprudenza rilevante

Oltre alle pronunce già citate, meritano di essere ricordate altre decisioni significative:

• Cass. n. 25514/2024 (Sez. Trib.): ha ribadito che il rispetto dei tetti di spesa è un limite inderogabile e che le prestazioni extra‑budget non danno diritto ad alcuna remunerazione se le risorse regionali sono esaurite. La struttura non può invocare l’arricchimento senza causa perché l’ente pubblico non beneficia di alcun vantaggio .
• Ordinanza Cass. n. 26366/2025: conferma che il principio di competenza non si applica ai ricavi extra‑budget delle strutture accreditate fino al provvedimento di riconoscimento e che spetta al contribuente dimostrare l’esistenza di risorse per la remunerazione .
• Tribunale di Treviso, sentenza 1281/2025: ha stabilito che i ticket sanitari relativi a prestazioni extra‑budget riscossi dai pazienti devono essere restituiti all’ASL, poiché il ticket non costituisce un corrispettivo privato ma una quota di compartecipazione alla spesa sanitaria; l’incasso da parte della struttura oltre il tetto di budget sottrae risorse all’erario .

Le pronunce giurisprudenziali costituiscono preziosi precedenti da invocare nei ricorsi: dimostrare che la contestazione riguarda ricavi extra‑budget non riconosciuti, o che l’Ufficio ha applicato il principio di competenza in violazione di tali sentenze, è spesso decisivo per ottenere l’annullamento dell’avviso.

2  Procedura passo‑passo dopo la notifica dell’atto

Ricevere un avviso di accertamento o un atto di recupero richiede una reazione tempestiva e organizzata. Di seguito viene descritta la procedura da seguire per tutelare i propri diritti, con particolare riguardo alle strutture sanitarie accreditate.

2.1  Verifica preliminare dell’atto

1. Controllo dei termini di notifica: verificare che l’avviso sia stato notificato entro i termini di decadenza (generalmente 31 dicembre del quinto anno successivo alla dichiarazione ). Se l’atto è tardivo, la pretesa è nulla.
2. Controllo formale: accertare che l’atto rechi l’indicazione dell’ufficio emittente, la qualificazione dell’imposta, l’anno di riferimento, la motivazione con le circostanze di fatto e di diritto, la sottoscrizione del funzionario competente. L’omessa indicazione degli elementi sopravvenuti rende nullo l’atto .
3. Analisi della motivazione: verificare se l’avviso spiega perché i ricavi sono stati imputati all’esercizio e se riporta il provvedimento di riconoscimento dell’azienda sanitaria. Laddove l’Ufficio abbia applicato il principio di competenza senza tale provvedimento, la contestazione è infondata .
4. Diritti del contribuente: assicurarsi che sia stato concesso il contraddittorio preventivo (invito al contraddittorio) e che l’Ufficio abbia rispettato le garanzie previste dalla legge 212/2000 . Qualora l’Ufficio non abbia concesso i 60 giorni per osservazioni sul PVC, l’atto è nullo per violazione del diritto di difesa.

2.2  Valutazione delle opzioni difensive

Una volta accertate le eventuali irregolarità, è possibile scegliere tra diverse opzioni:

Opzione	Cosa comporta	Tempistica
Autotutela	Richiedere all’Ufficio l’annullamento in via di autotutela, allegando prove (es. provvedimenti sanitari, sentenze).	In qualsiasi momento, preferibilmente prima di impugnare l’atto.
Accertamento con adesione	Presentare istanza entro 30 giorni dal ricevimento dello schema di atto o entro 15 giorni dall’avviso in mancanza di invito . Consente di definire la controversia con riduzione delle sanzioni.	Istanza entro 30/15 giorni; la procedura sospende per 30 giorni il termine per ricorrere.
Ricorso alla Corte di giustizia tributaria	Impugnare l’avviso entro 60 giorni (o 150 se preceduto da PVC) davanti alla Corte di giustizia tributaria di primo grado.	Entro 60/150 giorni; prevede il pagamento del contributo unificato.
Rottamazione o definizione agevolata	Valutare se i carichi sono rottamabili: rottamazione‑quater (sulle cartelle affidate fino al 30 giugno 2022) con riammissione prevista dalla legge 15/2025 ; rottamazione‑quinquies (per carichi 2000‑2023) con domanda entro il 30 aprile 2026 .	Domande entro le scadenze; pagamento dilazionabile.
Procedure di sovraindebitamento	Attivare un OCC per proporre un piano del consumatore o un concordato minore, con falcidia dei debiti e sospensione delle azioni esecutive .	Richiede la nomina di un Gestore e l’omologa del tribunale; tempi variabili.

2.3  Accertamento con adesione: come funziona

L’adesione permette di definire l’accertamento senza ricorrere in giudizio, ottenendo la riduzione delle sanzioni a un terzo del minimo. La procedura si articola come segue:

1. Ricezione dell’invito: l’Ufficio invia uno schema di atto con l’invito a comparire. Da tale momento il contribuente ha 30 giorni per presentare l’istanza di adesione .
2. Presentazione dell’istanza: il contribuente deposita l’istanza con richiesta di fissare un contraddittorio. L’istanza può essere presentata anche senza invito, entro 15 giorni dalla notifica dell’avviso .
3. Contraddittorio: si svolge un incontro (anche telematico) nel quale si discutono i rilievi; si può concordare una rideterminazione dei ricavi e delle imposte. È il momento per dimostrare che le somme contestate derivano da prestazioni extra‑budget non riconosciute.
4. Redazione dell’accordo: se si raggiunge un accordo, viene redatto un verbale di adesione che fissa le imposte dovute. Le sanzioni sono ridotte di un terzo e il pagamento può essere rateizzato fino a otto rate trimestrali.
5. Pagamenti: il pagamento deve essere effettuato entro 20 giorni dalla sottoscrizione; se si opta per la rateizzazione, la prima rata deve essere versata entro lo stesso termine. Il mancato pagamento determina la decadenza dall’adesione e la riattivazione del contenzioso.

2.4  Ricorso alla Corte di giustizia tributaria

Se l’adesione non è praticabile o non porta a risultati soddisfacenti, è possibile presentare ricorso alla Corte di giustizia tributaria. I punti salienti:

1. Termine: il ricorso va notificato entro 60 giorni dalla notifica dell’atto. Se la verifica è stata preceduta da un processo verbale di constatazione, il termine è di 150 giorni .
2. Contenuto: nel ricorso occorre eccepire ogni profilo di illegittimità: tardività, carenza di motivazione, violazione dello Statuto del contribuente, errata imputazione di ricavi, mancato riconoscimento delle prestazioni extra‑budget e contraddittorio pretermesso.
3. Istanza di sospensione: contestualmente al ricorso si può chiedere la sospensione dell’esecutività dell’atto in presenza di “danno grave e irreparabile”; è necessario documentare la compromissione dell’attività sanitaria o l’impossibilità di garantire i servizi.
4. Gradi di giudizio: la sentenza di primo grado è impugnabile in appello e, successivamente, con ricorso per cassazione. Le Sezioni Unite hanno chiarito che la mancata previsione del contraddittorio per tributi non armonizzati comporta nullità solo se il contribuente dimostra quali difese avrebbe potuto svolgere .

2.5  La riscossione e le misure cautelari

Dopo la notifica dell’atto definitivo, l’Agenzia delle Entrate trasmette il carico all’Agenzia delle Entrate‑Riscossione. Quest’ultima, decorsi 60 giorni, può iscrivere a ruolo il debito e attivare procedure cautelari ed esecutive:

• Fermo amministrativo su veicoli;
• Iscrizione di ipoteca sugli immobili;
• Pignoramento presso terzi (banche, enti pubblici);
• Pignoramento immobiliare.

Per le strutture sanitarie accreditate, tali misure possono compromettere la continuità delle prestazioni e perfino impedire l’erogazione di servizi salvavita. È quindi fondamentale attivare tempestivamente strumenti di tutela: presentare istanza di sospensione, ricorrere alla rottamazione o definizione agevolata oppure intraprendere una procedura di sovraindebitamento per bloccare azioni esecutive.

3  Difese e strategie legali per le strutture sanitarie accreditate

Le strutture sanitarie accreditate che ricevono un avviso di accertamento devono adottare strategie difensive mirate. Di seguito si illustrano le principali.

3.1  Dimostrare l’incertezza dei ricavi extra‑budget

Come visto, la Cassazione ha stabilito che i ricavi derivanti da prestazioni oltre il tetto di spesa sono incerti e indeterminabili fino al provvedimento di riconoscimento . La difesa dovrà dunque:

1. Esibire le convenzioni con la Regione e i tetti di spesa: per dimostrare che le prestazioni contestate superano il budget assegnato e sono state eseguite in emergenza o per motivi di tutela della salute pubblica.
2. Documentare l’assenza di provvedimenti di riconoscimento: acquisire certificazioni dell’ASL che attestino l’insufficienza di risorse o l’assenza di deliberazioni di pagamento.
3. Invocare la giurisprudenza: citare le sentenze n. 13884/2020 , 25514/2024 e le ordinanze 26366/2025 e 30434/2025 per sostenere che il principio di competenza non si applica agli extra‑budget.
4. Chiedere il riconoscimento di spese e perdite: se le prestazioni extra‑budget non sono state remunerate, la struttura può dedurre le relative spese come costi, dimostrando l’inerenza e la certezza dell’esborso.

3.2  Eccepire violazioni procedurali

Spesso l’atto di accertamento contiene vizi formali che ne comportano l’annullamento. Tra i più frequenti:

• Omessa o tardiva notifica: l’avviso notificato oltre i termini di decadenza è nullo . È importante conservare le buste di raccomandata o gli attestati di PEC per calcolare i termini.
• Carenza di motivazione: l’atto che si limita a richiamare dati contabili senza spiegare come ha determinato i ricavi extra‑budget e senza indicare gli elementi sopravvenuti viola l’art. 42 del DPR 600/1973 .
• Violazione del contraddittorio: la mancata comunicazione dell’invito o l’omesso esame delle osservazioni presentate dopo il PVC integra violazione del diritto di difesa e dello Statuto del contribuente . Dopo l’introduzione dell’art. 6‑bis, la nullità è automatica per i tributi armonizzati .
• Errata qualificazione dei ricavi: se l’Ufficio considera come ricavi prestazioni gratuite o rimborsate con contributi pubblici, la contestazione è infondata. È utile produrre i provvedimenti di rimborso o le tariffe regionali.

3.3  Disconoscere le presunzioni e i calcoli induttivi

L’Amministrazione può utilizzare presunzioni semplici o studi di settore per ricostruire i ricavi delle strutture sanitarie. Tuttavia, in caso di presunzioni, l’onere della prova incombe sull’Ufficio; la struttura può vincerle dimostrando la propria particolare situazione:

1. Dimostrare la non comparabilità: ad esempio, dimostrando che la struttura svolge prestazioni ad alto valore assistenziale ma con tariffe ridotte, oppure è specializzata in terapie riabilitative non comparabili con altre cliniche.
2. Produrre documenti contabili e clinici: cartelle cliniche, registro degli accessi, fatture, contratti con i pazienti. La completezza documentale contribuisce a smontare le presunzioni.
3. Richiedere l’audizione dei funzionari regionali: per acquisire chiarimenti sui criteri di imputazione dei ricavi e sulla disponibilità del budget.

3.4  Considerare la transazione con l’ente pubblico

In molte Regioni esistono accordi transattivi tra strutture accreditate e ASL per il pagamento parziale delle prestazioni extra‑budget. Tali transazioni hanno rilevanza anche in sede fiscale: la struttura può produrre l’accordo per dimostrare che l’importo contestato non è certo né determinabile al momento dell’esercizio. Una volta incassate le somme, esse andranno tassate nell’esercizio di competenza, eventualmente mediante dichiarazione integrativa.

3.5  Ricorso alla Corte dei conti in caso di ticket

Quando la struttura ha trattenuto ticket sanitari relativi a prestazioni extra‑budget, la ASL può chiedere la restituzione. Il Tribunale di Treviso ha affermato che il ticket è una forma di compartecipazione alla spesa sanitaria e non un corrispettivo privato; pertanto la struttura deve restituirlo . Se l’ASL agisce per il recupero, la struttura può difendersi dimostrando che il tetto di spesa non era stato ancora superato al momento delle prestazioni o che la Regione aveva autorizzato temporaneamente l’esecuzione di prestazioni urgenti.

3.6  Utilizzare il concordato preventivo biennale (CPB)

Il concordato preventivo biennale introdotto dal d.lgs. 13/2024 permette ai soggetti di minori dimensioni (incluse le imprese sanitarie in regime semplificato) di concordare preventivamente con il Fisco il reddito e l’IRAP per un biennio. I vantaggi includono:

• Certezza del carico fiscale: il reddito concordato non può essere oggetto di accertamento per i periodi di riferimento, salvo ipotesi di frode o violazione grave;
• Riduzione degli obblighi dichiarativi: la compilazione della dichiarazione diventa semplificata;
• Proroga dei termini di decadenza: l’adesione al CPB 2025‑2026 comporta la proroga di un anno dei termini di accertamento per le annualità in scadenza al 31 dicembre 2025 .

Tuttavia, la decisione di aderire al CPB deve essere valutata attentamente: per le strutture sanitarie con ricavi variabili, legati ai tetti di spesa e ai tempi di riconoscimento delle prestazioni, il reddito concordato potrebbe risultare troppo elevato se la Regione non paga le prestazioni extra‑budget. Un’analisi economico‑finanziaria preliminare è dunque essenziale.

3.7  Rottamazione‑quater e rottamazione‑quinquies

La rottamazione‑quater (legge 197/2022) permette di estinguere i ruoli affidati alla riscossione dal 2000 al 30 giugno 2022 versando solo il capitale e le spese di notifica, con cancellazione di sanzioni e interessi. La Legge 15/2025 ha riaperto i termini: i contribuenti decaduti possono rientrare pagando la prima rata entro il 31 luglio 2025 . La rateizzazione può avvenire in dieci rate (due nel 2025 e otto nel 2026‑2027) .

La rottamazione‑quinquies introdotta dalla Legge 199/2025 amplia l’ambito temporale (carichi affidati fino al 31 dicembre 2023) e offre un orizzonte di pagamento fino a 54 rate bimestrali . Essa consente di definire anche i contributi INPS non versati e prevede la sospensione immediata delle azioni esecutive . Per le strutture sanitarie, spesso gravate da cartelle relative a imposte non pagate o a contributi previdenziali dei dipendenti, questa misura rappresenta un’importante opportunità di regolarizzazione.

3.8  Procedure di sovraindebitamento e strumenti giudiziali

Quando il debito fiscale, insieme agli altri debiti (ad esempio verso fornitori, dipendenti e istituti di credito), compromette la continuità aziendale, è opportuno valutare l’accesso alle procedure di sovraindebitamento previste dal Codice della crisi. In particolare:

• Concordato minore: consente alla struttura di proporre un piano ai creditori con falcidia dei debiti e prosecuzione dell’attività. L’approvazione richiede l’omologa del tribunale; i creditori pubblici, inclusa l’Agenzia delle Entrate, partecipano al voto.
• Piano del consumatore (per strutture con forma individuale): permette di ristrutturare i debiti personali dell’imprenditore con la possibilità di falcidiare anche i debiti tributari e contributivi.
• Liquidazione controllata: in caso di situazione irreversibile, consente di liquidare il patrimonio e ottenere l’esdebitazione residua dopo tre anni .

L’Avv. Monardo, quale gestore della crisi, può assistere nella predisposizione della domanda, nella negoziazione con i creditori e nell’ottenimento della sospensione delle azioni esecutive.

4  Strumenti alternativi e soluzioni per la gestione del debito

Oltre alle difese di merito, le strutture sanitarie possono ricorrere a diversi strumenti per regolarizzare o ridurre il proprio debito fiscale. Questa sezione riassume le principali opzioni.

4.1  Definizioni agevolate

Strumento	Carichi rottamabili	Scadenze principali	Benefici
Rottamazione‑quater	Ruoli affidati dal 2000 al 30 giugno 2022.	Domanda entro 30 aprile 2023 (scaduta); riammissione Legge 15/2025 pagando la prima rata entro 31 luglio 2025 .	Pagamento di capitale e spese; cancellazione di interessi e sanzioni.
Rottamazione‑quinquies	Carichi affidati dal 1° gennaio 2000 al 31 dicembre 2023 (imposte da dichiarazioni, avvisi bonari, contributi INPS) .	Domanda entro 30 aprile 2026; prima rata 31 luglio 2026; fino a 54 rate bimestrali .	Azzeramento di sanzioni, interessi di mora e aggio; sospensione delle procedure esecutive .
Definizione tributi locali	Tributi comunali (IMU, TARI) afferenti agli enti locali .	I Comuni stabiliscono i termini (min. 60 giorni dalla delibera).	Riduzione o annullamento di interessi e sanzioni; pagamento del solo tributo.

4.2  Rateazione ordinaria e sospensione amministrativa

Se la cartella non rientra in nessuna delle definizioni agevolate, è possibile richiedere la rateazione ordinaria all’Agenzia delle Entrate‑Riscossione (fino a 72 rate mensili). Per importi fino a 120.000 euro è sufficiente la domanda; per importi superiori occorre documentare la temporanea situazione di difficoltà.

In presenza di ricorso pendente, l’Agente della riscossione può concedere la sospensione amministrativa dell’esecuzione fino all’esito del giudizio. Ciò permette di rinviare fermi, ipoteche e pignoramenti.

4.3  Transazione fiscale e accordi stragiudiziali

L’art. 182‑ter della Legge Fallimentare (ora art. 63 del Codice della crisi) consente, nelle procedure concorsuali o di sovraindebitamento, di proporre all’Agenzia delle Entrate una transazione fiscale che preveda la falcidia o la dilazione del debito tributario. La transazione deve assicurare un trattamento non deteriore rispetto a quello degli altri creditori; l’Amministrazione valuta la convenienza economica dell’accordo.

In ambito stragiudiziale, è possibile negoziare con l’Ufficio soluzioni personalizzate, ad esempio il pagamento dilazionato degli extra‑budget una volta riconosciuti, l’utilizzo di compensazioni con crediti d’imposta maturati o la riduzione delle sanzioni. Il supporto di un professionista con esperienza nelle trattative con il Fisco è fondamentale.

4.4  Piani del consumatore e concordati minori

Per le strutture sanitarie gestite in forma individuale o societaria di ridotte dimensioni è possibile ricorrere ai piani del consumatore o ai concordati minori previsti dal d.lgs. 14/2019. Tali strumenti:

• consentono di proporre un piano di rientro con durata massima di 5 anni;
• possono prevedere l’esdebitazione parziale dei debiti tributari e contributivi;
• sospendono le procedure esecutive una volta ammessa la proposta ;
• richiedono l’omologa del tribunale e la nomina di un gestore.

L’Avv. Monardo, grazie alla qualifica di Gestore e alla collaborazione con commercialisti esperti, valuta la sostenibilità del piano, negozia con l’Agenzia delle Entrate e assiste la struttura in tutto l’iter.

4.5  Accordi con le aziende sanitarie regionali

In alcuni casi le regioni e le aziende sanitarie attivano tavoli di conciliazione per riconoscere parzialmente le prestazioni extra‑budget, prevedendo pagamenti parziali e rimodulazioni dei tetti di spesa. La partecipazione a tali tavoli consente di ridurre l’esposizione fiscale e contemporaneamente di ottenere risorse per il funzionamento della struttura. È opportuno produrre la documentazione di tali accordi in sede di accertamento.

5  Errori comuni da evitare e consigli pratici

Nonostante la complessità della materia tributaria, molte contestazioni nascono da errori procedurali o dalla mancata gestione tempestiva dell’accertamento. Di seguito alcuni consigli pratici per le strutture sanitarie accreditate:

1. Non ignorare gli avvisi: è essenziale aprire immediatamente la PEC, ritirare le raccomandate e conservare le buste di notifica. Il tempo è un fattore determinante: scaduti i termini, l’atto diventa definitivo.
2. Verificare i tetti di spesa: mantenere un monitoraggio costante del budget regionale e registrare in modo puntuale le prestazioni extra‑budget. La documentazione dettagliata (libretti di prenotazione, registri di cassa, file elettronici) è essenziale per dimostrare l’insussistenza dei ricavi.
3. Richiedere il contraddittorio: se l’Ufficio non ha inviato lo schema di atto, il contribuente può comunque chiedere un incontro per discutere i rilievi. Tale partecipazione consente di fornire elementi che possono evitare o ridurre la pretesa.
4. Evitare pagamenti parziali senza valutazione: pagare in parte le somme contestate può costituire riconoscimento del debito. Prima di versare, valutare con un legale le conseguenze e l’eventuale convenienza della rottamazione.
5. Documentare le spese: le strutture sanitarie devono conservare tutti i documenti di spesa (fatture dei fornitori, stipendi, contributi) relativi alle prestazioni extra‑budget; tali costi sono deducibili e possono ridurre l’imponibile.
6. Attivarsi per tempo per la rottamazione: le definizioni agevolate hanno termini perentori; presentare la domanda all’ultimo momento può comportare errori nella compilazione o nella scelta del piano di rateizzazione. Meglio anticipare e farsi assistere da un professionista.
7. Sfruttare le procedure di sovraindebitamento: nel caso in cui il carico debitorio sia superiore alle capacità di rimborso, non attendere l’esecuzione forzata. Attivare un OCC consente di sospendere i pignoramenti e proporre un piano sostenibile .

6  Domande frequenti (FAQ)

1. Quali sono i tempi di notifica di un avviso di accertamento per una struttura sanitaria?

L’avviso deve essere notificato entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione . Se la dichiarazione è omessa o nulla, il termine slitta al settimo anno. Per alcune ipotesi di aiuti di Stato si arriva all’ottavo anno.

2. Posso impugnare un avviso basato su ricavi extra‑budget senza provvedimento regionale?

Sì. La Cassazione ha chiarito che i ricavi extra‑budget sono incerti e non determinabili fino al provvedimento di riconoscimento . L’avviso che li imputa all’esercizio sulla base di presunzioni è illegittimo.

3. Il ticket pagato dal paziente per prestazioni extra‑budget è un ricavo della struttura?

No. Il ticket è una compartecipazione alla spesa sanitaria; se la prestazione è extra‑budget, la struttura agisce come semplice esattore e deve riversare la somma all’ASL .

4. Quali diritti ho durante un accesso o una verifica fiscale?

L’art. 12 della Legge 212/2000 prevede che la verifica si svolga nel rispetto del contraddittorio e con la minima interferenza con l’attività sanitaria; i verificatori devono comunicare le ragioni dell’accesso, i diritti del contribuente e non possono permanere più di trenta giorni lavorativi .

5. Cosa succede se l’Ufficio non concede il contraddittorio?

Per i tributi armonizzati (IVA) l’atto è nullo; per gli altri tributi è necessario dimostrare quale difesa si sarebbe potuta svolgere . In ogni caso, la violazione dell’art. 12 dello Statuto e dell’obbligo di motivazione costituisce motivo di annullamento.

6. Entro quanto tempo devo presentare ricorso?

Il ricorso alla Corte di giustizia tributaria va proposto entro 60 giorni dalla notifica dell’avviso; se l’avviso è preceduto dal PVC, il termine è di 150 giorni . Partecipare al contraddittorio o presentare istanza di adesione sospende i termini per 30 giorni .

7. Posso aderire al concordato preventivo biennale se sono una struttura sanitaria accreditata?

Sì, purché rientri nei parametri previsti (imprese di minori dimensioni). L’adesione consente di determinare preventivamente il reddito e l’IRAP, riducendo i controlli e prorogando i termini di accertamento .

8. Qual è la differenza tra rottamazione‑quater e rottamazione‑quinquies?

La rottamazione‑quater riguarda i carichi affidati fino al 30 giugno 2022 e ha visto la riapertura dei termini con la Legge 15/2025 . La rottamazione‑quinquies, introdotta dalla Legge 199/2025, include i carichi affidati fino al 31 dicembre 2023, consente il pagamento in 54 rate bimestrali e sospende le procedure esecutive .

9. Cosa succede se non pago una rata della rottamazione‑quinquies?

Il mancato pagamento della prima rata o di due rate (anche non consecutive) o dell’ultima rata comporta la perdita del beneficio: l’intero debito torna esigibile con sanzioni e interessi .

10. È possibile dedurre i costi sostenuti per prestazioni extra‑budget non riconosciute?

Sì, ma occorre dimostrare l’inerenza del costo e l’effettivo sostenimento della spesa. La deduzione può essere effettuata nell’esercizio in cui la spesa è stata sostenuta; se successivamente l’ASL riconosce e paga le prestazioni, occorrerà dichiarare i ricavi nel periodo di competenza.

11. Cosa fare se l’avviso riguarda IVA su prestazioni sanitarie?

L’IVA sulle prestazioni sanitarie accreditate è generalmente esente ai sensi dell’art. 10 del DPR 633/1972. Tuttavia, l’Ufficio può contestare la detrazione dell’IVA sugli acquisti se ritiene che le operazioni extra‑budget non siano esenti. È importante verificare la corretta esenzione e, se necessario, emettere note di variazione.

12. Posso compensare i crediti tributari con i debiti risultanti dall’avviso?

Sì, ma la compensazione è ammessa solo per crediti “certi, liquidi ed esigibili”. In caso di procedura di rottamazione o sovraindebitamento, la compensazione può essere sospesa. Inoltre, l’art. 38‑bis del DPR 600/1973 (introdotto dal d.lgs. 13/2024) disciplina il recupero dei crediti d’imposta indebitamente utilizzati .

13. La struttura può essere responsabile solidale con il professionista che ha erogato la prestazione?

La responsabilità solidale tra struttura sanitaria e professionista emerge soprattutto in ambito civile (ad esempio per malpractice). In ambito fiscale, la struttura risponde dei ricavi che incassa; tuttavia, se il professionista ha autonomamente fatturato prestazioni extra‑budget, occorre valutare la corretta imputazione del reddito.

14. Cosa prevede la definizione agevolata dei tributi locali?

La Legge 199/2025 consente ai Comuni di prevedere, con apposita delibera, la definizione agevolata dei tributi locali (IMU, TARI) con riduzione o azzeramento di sanzioni e interessi . Le modalità e le scadenze sono stabilite dall’ente locale con termini non inferiori a 60 giorni dalla pubblicazione dell’atto.

15. Quando conviene avviare una procedura di sovraindebitamento?

Quando il totale dei debiti (tributari, previdenziali, bancari) supera le capacità di pagamento e la struttura rischia l’esecuzione forzata. Le procedure di sovraindebitamento consentono la sospensione delle azioni esecutive e la falcidia dei debiti . È consigliabile attivarsi prima che vengano iscritti fermi o ipoteche.

16. Le prestazioni erogate a pagamento fuori convenzione rientrano nei ricavi tassabili?

Le prestazioni privatistiche (non convenzionate) costituiscono ricavi tassabili secondo il principio di competenza, salvo che siano previste forme di riduzione o esenzione. Occorre separare contabilmente le prestazioni accreditate da quelle privatistiche.

17. È possibile chiedere la rateizzazione dei tributi accertati prima di impugnare?

Sì. L’art. 3‑bis del DL 146/2015 consente la rateizzazione delle somme dovute in sede di accertamento con adesione; inoltre l’Ufficio può concedere la rateizzazione volontaria prima dell’iscrizione a ruolo. Tuttavia, il pagamento non interrompe il termine per impugnare, che decorre dalla notifica dell’avviso.

18. I contributi INPS non versati rientrano nella rottamazione‑quinquies?

Sì, i contributi INPS omessi rientrano tra i carichi rottamabili , mentre sono esclusi quelli derivanti da accertamenti e verbali ispettivi. L’adesione permette di pagare solo il capitale, senza sanzioni né interessi.

19. Cosa accade se la Regione riconosce le prestazioni extra‑budget dopo l’accertamento?

Se il riconoscimento avviene dopo la notifica dell’avviso, la struttura può presentare una dichiarazione integrativa per rideterminare il reddito e chiedere il rimborso delle imposte versate in eccesso. In giudizio, tale evento costituisce prova dell’incertezza dei ricavi al momento dell’accertamento.

20. Posso accedere alla definizione agevolata dei tributi locali se ho pendenze con l’INPS?

Le definizioni agevolate sono indipendenti l’una dall’altra. È possibile aderire alla definizione dei tributi locali, alla rottamazione‑quinquies e presentare un piano di sovraindebitamento per i debiti INPS. Tuttavia, occorre coordinare le domande per evitare sovrapposizioni e decadenze.

7  Simulazioni pratiche e casi numerici

Per rendere concreta la materia, proponiamo due simulazioni che illustrano le differenze tra diverse soluzioni.

7.1  Esempio 1 – Prestazioni extra‑budget non riconosciute

Scenario: una clinica accreditata ha erogato nel 2023 prestazioni extra‑budget per un valore di 2 milioni di euro oltre il tetto di spesa regionale. Nel 2024 l’Agenzia delle Entrate emette un avviso di accertamento imputando questi ricavi al 2023 e richiedendo 500.000 euro di IRES e IRAP, oltre a sanzioni e interessi. La clinica non ha ricevuto alcun provvedimento di riconoscimento dall’ASL.

Azioni:

1. Accertamento con adesione: la clinica presenta istanza; in sede di contraddittorio dimostra che le prestazioni sono fuori convenzione e che la Regione non disponeva di risorse. Propone di tassare solo 200.000 euro (prestazioni riconosciute da una delibera successiva) e chiede la riduzione delle sanzioni.
2. Ricorso: qualora l’adesione non si concluda, la clinica impugna l’avviso eccependo l’assenza del provvedimento di riconoscimento e produce le sentenze della Cassazione . Il giudice annulla l’avviso limitatamente agli extra‑budget non riconosciuti e conferma l’imposta sulle prestazioni successivamente riconosciute.

Risultato: risparmio fiscale rilevante; le somme riconosciute dal giudice vengono tassate nell’esercizio di riconoscimento, con la possibilità di rateizzare il versamento.

7.2  Esempio 2 – Adesione alla rottamazione‑quinquies

Scenario: una struttura sanitaria ha cartelle esattoriali per un totale di 800.000 euro riferite a contributi INPS e IRPEF 2005‑2015, sanzioni per 300.000 euro e interessi e aggio per 100.000 euro. Non ha aderito alle precedenti rottamazioni. A febbraio 2026 presenta domanda di rottamazione‑quinquies.

Calcolo:

Voce	Importo
Capitale dovuto (imposte e contributi)	€ 800.000
Sanzioni (cancellate)	€ 300.000
Interessi di mora e aggio (cancellati)	€ 100.000
Totale da pagare	€ 800.000

La struttura sceglie la rateizzazione in 54 rate bimestrali. Ogni rata sarà di circa € 14.815 (800.000 / 54). Dal 1° agosto 2026 matureranno interessi al 3% annuo. Grazie alla presentazione della domanda, l’Agenzia sospenderà l’esecuzione; dopo il pagamento della prima rata (31 luglio 2026), le procedure esecutive si estingueranno .

Risultato: la struttura ottiene un forte risparmio (si evitano 400.000 euro tra sanzioni e interessi) e diluisce il debito su un arco di nove anni. L’adesione è vincolante: se non paga due rate, decade e perde i benefici .

Conclusione

L’accertamento fiscale nei confronti di una struttura sanitaria accreditata è un procedimento complesso che richiede competenze specialistiche. La normativa sanitaria e tributaria impone tetti di spesa inderogabili e considera incerti i ricavi derivanti da prestazioni oltre il budget finché l’ASL non li riconosce . L’Ufficio deve rispettare termini stringenti , motivare puntualmente l’avviso e consentire il contraddittorio . In mancanza di tali presupposti, l’atto è annullabile.

Dal punto di vista operativo, le strutture devono reagire tempestivamente: controllare la notifica, verificare la motivazione, raccogliere la documentazione sanitaria e contabile, attivare il contraddittorio o l’adesione, e non esitare a presentare ricorso se la pretesa è infondata. Strumenti come la rottamazione‑quater e la nuova rottamazione‑quinquies permettono di sanare i debiti con sconti rilevanti , mentre il concordato preventivo biennale garantisce certezza sul reddito e proroga i termini d’accertamento . In caso di crisi, le procedure di sovraindebitamento offrono soluzioni di lungo periodo .

Il messaggio finale è chiaro: non affrontare da soli l’accertamento fiscale. L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo team multidisciplinare sono a disposizione per analizzare il tuo caso, individuare gli errori dell’Amministrazione e costruire una strategia efficace. Grazie alla sua esperienza come cassazionista, Gestore della crisi da sovraindebitamento e esperto negoziatore della crisi d’impresa, l’Avv. Monardo può aiutare a bloccare pignoramenti, fermi e ipoteche, negoziare piani di rientro e difendere i tuoi diritti in giudizio.

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