Introduzione

La gestione di un’attività fieristica può esporre l’imprenditore a rischi finanziari considerevoli. La pandemia e le successive difficoltà economiche hanno messo a dura prova molte società che organizzano fiere e congressi, causando arretrati con il Fisco, l’INPS e le banche. Questi debiti, se non gestiti correttamente, possono sfociare in cartelle esattoriali, avvisi di addebito contributivi, pignoramenti, iscrizioni ipotecarie o azioni revocatorie. È quindi fondamentale conoscere il quadro normativo attuale, aggiornato a febbraio 2026, e le strategie legali per proteggere il patrimonio dell’imprenditore, della società e dei soci.

Perché il tema è urgente

• Riserva di azioni da parte degli Enti – L’Agenzia delle Entrate‑Riscossione, l’INPS e gli istituti bancari possono agire in tempi rapidi: a decorrere dalla notifica di una cartella di pagamento l’agente può iscrivere ipoteca dopo 60 giorni e procedere a pignoramento dopo altri 30 giorni se il debito supera certe soglie. L’INPS può notificare avvisi di addebito immediatamente esecutivi; se non impugnati entro 40 giorni possono portare al pignoramento del conto corrente o della pensione. Le banche, in caso di inadempienza, possono revocare mutui e chiedere il rientro immediato degli affidamenti.
• Nuove norme sulla rateizzazione – Dal 1 gennaio 2025 l’art. 19 del DPR 602/1973 consente dilazioni fino a 120 rate mensili in caso di grave difficoltà economica ; la modifica (attuata dal d.lgs. 110/2024) prevede tassi di interesse ridotti (2,5 %) e criteri stringenti. Chi non presenta la domanda nei termini perde tale opportunità .
• Responsabilità degli ex soci e degli amministratori – La Corte di cassazione a Sezioni Unite (sentenza n. 3625/2025) ha ribadito che, dopo l’estinzione della società, i soci rispondono dei debiti fiscali solo entro l’importo effettivamente ricevuto in sede di liquidazione e tale circostanza deve essere provata dall’Erario . In mancanza di prova, la pretesa è nulla .
• Limiti alla trattenuta della pensione – La Corte costituzionale (sentenza n. 216/2025) ha confermato che l’INPS può trattenere direttamente fino a un quinto delle pensioni per recuperare indebito previdenziale, mentre per gli altri creditori vale la soglia di impignorabilità pari al doppio dell’assegno sociale (1.000 €) ; ha giudicato costituzionalmente legittimo l’art. 69 della legge 153/1969 . .
• Nuovi strumenti del Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza (CCII) – Il d.lgs. 14/2019 e le modifiche del d.lgs. 136/2024 introducono procedure mirate per le micro‑imprese e i professionisti: la composizione negoziata (art. 23 CCII), l’accordo di ristrutturazione dei debiti con transazione fiscale (art. 63 CCII) , il concordato preventivo con transazione fiscale (art. 88 CCII) , il concordato minore e il piano del consumatore (ex legge 3/2012). Questi strumenti permettono di ridurre o dilazionare i debiti verso Fisco, INPS e banche, evitando il fallimento.

Chi può aiutarti: lo studio dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è un avvocato cassazionista con una lunga esperienza nel diritto bancario, tributario e della crisi d’impresa. Coordina un team multidisciplinare di avvocati e commercialisti attivi in tutta Italia, specializzati in:

• Diritto bancario e finanziario – Difesa contro anatocismo e usura, nullità di contratti derivati, contenzioso con istituti di credito.
• Diritto tributario – Impugnazione di avvisi di accertamento, cartelle di pagamento e ruoli; transazioni fiscali e definizioni agevolate; rateizzazioni e concordati.
• Crisi d’impresa e sovraindebitamento – Gestore della crisi da sovraindebitamento iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia (ex legge 3/2012); professionista fiduciario di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC); esperto negoziatore ex d.l. 118/2021.

Grazie a queste competenze, lo studio offre analisi complete della posizione debitoria, verifica della legittimità degli atti, ricorsi giudiziali e amministrativi, trattative stragiudiziali, proposte di piani di rientro e transazioni, piani del consumatore, concordati minori e accordi di ristrutturazione.

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1 Contesto normativo e giurisprudenziale

1.1 Cartelle di pagamento e rateazioni (art. 19 DPR 602/1973)

La riscossione delle imposte avviene tramite cartelle di pagamento emesse dall’agente della riscossione. L’art. 19 del DPR 602/1973 (Riscossione mediante ruoli) prevede la possibilità di chiedere la rateizzazione dei debiti iscritti a ruolo:

• Il debitore può chiedere di pagare il debito fino a 72 rate mensili; in presenza di grave situazione di difficoltà economica l’agente può concedere una dilazione fino a 120 rate . La norma stabilisce che i piani fino a 120 rate sono concessi a condizione che l’importo della singola rata non sia inferiore a 50 € e che il debitore dimostri di non potere adempiere diversamente.
• Il tasso d’interesse applicato alle rate è stato aggiornato dal d.lgs. 110/2024; a partire dal 2025 l’interesse è fissato al 2,5 % annuo ed è richiesta una garanzia fideiussoria per dilazioni superiori alle 72 rate .
• In caso di mancato pagamento di più di cinque rate, anche non consecutive, il beneficio della rateizzazione decade .

Tra le altre misure introdotte nel 2024‑2025 si segnala che, per le richieste presentate nel 2025 e nel 2026, la rateazione a 84 rate diventa ordinaria, estendibile a 120 rate per importi rilevanti e comprovata difficoltà. Il piano può essere richiesto anche da società in liquidazione o in stato di crisi, purché non sia stata aperta la liquidazione giudiziale.

1.2 Transazione fiscale nel concordato e nel concordato minore

Il Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza (d.lgs. 14/2019) disciplina la possibilità per l’imprenditore di proporre pagamenti parziali o dilazionati dei debiti fiscali e contributivi nell’ambito del concordato preventivo o del concordato minore. L’art. 88 CCII (Transazione fiscale e contributiva) stabilisce che:

• Il debitore può proporre il pagamento, anche parziale e dilazionato, dei tributi amministrati dalle agenzie fiscali, dell’IVA e delle entrate locali, nonché dei contributi dovuti agli enti previdenziali .
• La proposta deve essere accompagnata da una relazione di un professionista indipendente che attesta la fattibilità e convenienza del piano per il Fisco .
• Se l’Agenzia delle Entrate o l’INPS votano contro, ma la maggioranza dei creditori aderisce e la proposta assicura un soddisfacimento non inferiore a quello conseguibile in liquidazione giudiziale, il tribunale può omologare ugualmente (c.d. cram down fiscale), salvo che ricorrano le ipotesi di abuso .
• Il d.lgs. 136/2024 ha precisato che, per accedere alla transazione fiscale, i debiti verso l’Erario non devono superare l’80 % dell’indebitamento complessivo, salvo comportamenti abusivi; ha introdotto anche la possibilità di proporre l’accordo con il Fisco all’interno della composizione negoziata (art. 23 comma 2‑bis CCII) .

Nel concordato minore (procedura per imprese minori e professionisti, sostitutiva del precedente “accordo di composizione della crisi”), il debitore può inserire una transazione fiscale con modalità simili. La proposta richiede il voto favorevole dell’Agenzia delle Entrate; se il voto è negativo ma il piano prevede il soddisfacimento integrale dei debiti fiscali entro termini ragionevoli, il tribunale può omologare la proposta.

1.3 Accordi di ristrutturazione dei debiti e transazione fiscale (art. 63 CCII)

L’art. 63 CCII disciplina l’accordo di ristrutturazione dei debiti. Si tratta di un negozio giuridico tra l’imprenditore e i creditori che consente il pagamento parziale e dilazionato di tributi e contributi. Le principali regole sono:

• Durante le trattative precedenti all’accordo, il debitore può proporre il pagamento parziale e dilazionato dei tributi statali e dei contributi previdenziali . La proposta deve essere corredata dalla relazione di un professionista indipendente e depositata presso l’Agenzia delle Entrate e l’ente previdenziale .
• L’accordo è approvato se aderisce almeno la maggioranza dei creditori e se i debiti fiscali sono soddisfatti almeno al 50 % (o al 60 % se l’imprenditore prosegue l’attività) .
• Se l’Amministrazione finanziaria vota contro ma la proposta assicura un maggiore soddisfacimento rispetto alla liquidazione giudiziale, il tribunale può omologare forzatamente l’accordo (cram down) . Il correttivo del 2024 ha introdotto limiti antiabuso: sono esclusi dalla transazione i debiti fiscali superiori all’80 % dell’indebitamento complessivo e i casi di condotte elusive .

1.4 Composizione negoziata della crisi d’impresa (d.l. 118/2021 e art. 23 CCII)

Il d.l. 118/2021 ha istituito la composizione negoziata della crisi, poi codificata dall’art. 23 CCII. Si tratta di una procedura volontaria e riservata, attivabile tramite una piattaforma telematica nazionale, che prevede l’assistenza di un esperto indipendente per agevolare le trattative con i creditori. Tra i punti principali del decreto:

• La composizione negoziata consente all’imprenditore di esaminare, con l’esperto, diverse soluzioni per superare la crisi. Se non emerge una soluzione idonea, l’imprenditore può presentare un concordato semplificato per la liquidazione del patrimonio .
• Il decreto prevede misure protettive per impedire ai creditori di iniziare o proseguire azioni esecutive e consente al tribunale di autorizzare il pagamento dei salari e la prosecuzione dei contratti necessari alla continuità aziendale .
• L’art. 23, comma 2‑bis, introdotto dal d.lgs. 136/2024, permette di stipulare con il Fisco un accordo per il pagamento parziale o dilazionato dei debiti tributari durante la composizione negoziata .

1.5 Legge 3/2012 (sovraindebitamento) e Codice della crisi

La legge 27 gennaio 2012, n. 3 – più nota come legge sul sovraindebitamento o “legge salva suicidi” – offre ai soggetti non fallibili (consumatori, imprenditori agricoli, start‑up innovative e professionisti) la possibilità di concludere un accordo di ristrutturazione dei debiti o presentare un piano del consumatore. L’art. 6 definisce finalità e soggetti:

• La procedura mira a porre rimedio alle situazioni di sovraindebitamento non assoggettabili alle procedure concorsuali ordinarie; consente al debitore di concludere un accordo con i creditori .
• Per “sovraindebitamento” si intende uno squilibrio tra obbligazioni assunte e patrimonio prontamente liquidabile e la definitiva incapacità del debitore di adempiere regolarmente .
• Il debitore può proporre ai creditori un accordo di ristrutturazione, presentando un piano che assicuri il pagamento dei creditori estranei e il soddisfacimento integrale dei privilegiati ; la proposta è ammessa se il debitore non è assoggettabile a fallimento e non ha usufruito della procedura nei tre anni precedenti .
• La proposta deve indicare le modalità di pagamento, le eventuali garanzie e può prevedere una moratoria fino a un anno .
• Gli artt. 7–10 disciplinano il deposito della proposta e la sospensione delle azioni esecutive per 120 giorni .

Il Codice della crisi ha assorbito molte disposizioni della legge 3/2012, ma quest’ultima continua ad applicarsi ai piani del consumatore e al concordato minore per i consumatori e per le microimprese; è integrata dalle novità del CCII.

1.6 Rateazione dei debiti contributivi INPS e dilazioni fino a 60 rate

Per i debiti contributivi non ancora affidati all’Agente della riscossione, l’INPS può concedere rateazioni in sede amministrativa. La scheda di servizio dell’istituto precisa che:

• La rateazione può essere concessa fino a 24 rate mensili .
• In presenza di particolari condizioni (calamità naturali, procedure concorsuali, carenza di liquidità, crisi aziendale), il Ministero del Lavoro può autorizzare l’INPS a concedere una dilazione fino a 36 rate .
• I ministri del Lavoro e dell’Economia possono autorizzare un ulteriore prolungamento fino a 60 rate nei casi di oggettiva incertezza dell’obbligo contributivo o fatto doloso di terzi .
• La domanda deve riguardare tutti i debiti contributivi in fase amministrativa; in caso di accoglimento il contribuente rinuncia alle eccezioni e agli eventuali giudizi di opposizione, accetta gli interessi di dilazione e si impegna a rispettare il piano .

Il decreto interministeriale 24 ottobre 2025 ha ulteriormente disciplinato la dilazione: l’INPS e l’INAIL possono consentire il pagamento rateale di contributi, premi e accessori fino a sessanta rate per i debiti non affidati alla riscossione. Il decreto chiarisce che gli istituti possono concedere una seconda dilazione quando sia già in corso un piano rateale . I requisiti e le modalità di accesso saranno definiti con regolamenti interni entro 60 giorni .

1.7 Pignorabilità delle pensioni e limiti costituzionali

La Corte costituzionale con sentenza n. 216/2025 ha esaminato l’art. 69 della legge 30 aprile 1969 n. 153 (riscossione di crediti INPS). La norma consente all’INPS di pignorare fino a un quinto delle pensioni, degli assegni o delle indennità erogate dall’ente per recuperare indebiti o contributi omessi, salvaguardando il trattamento minimo . Il Tribunale di Ravenna ha sollevato questione di legittimità costituzionale sostenendo che tale disciplina violasse la soglia di impignorabilità prevista dall’art. 545, 7° comma, c.p.c. (pari al doppio dell’assegno sociale, minimo 1 000 €). La Corte ha affermato che:

• La norma speciale dell’art. 69 non viola l’art. 3 e l’art. 38 Cost.; essa si giustifica con l’interesse generale all’equilibrio del sistema pensionistico .
• Per i crediti diversi (alimenti, tributi, crediti ordinari) vale l’art. 545 c.p.c., che prevede l’impignorabilità delle pensioni fino a 1 000 €, e pignorabilità della parte eccedente nei limiti di un quinto .

Questa sentenza consolida l’orientamento della Cassazione (ord. 11 ottobre 2024 n. 26580), la quale aveva già affermato che l’INPS può recuperare l’indebito tramite trattenuta diretta pari a un quinto, anche se il limite generale del doppio dell’assegno sociale si applica ai creditori diversi .

1.8 Responsabilità dei soci e degli amministratori di società estinte

Gli organizzatori di fiere operano spesso attraverso società di capitali. Quando tali società accumulano debiti e vengono cancellate dal registro delle imprese, l’Agenzia delle Entrate e l’INPS tentano talvolta di rivalersi sui soci o sugli amministratori. La Corte di cassazione a Sezioni Unite, con la sentenza 12 febbraio 2025 n. 3625, ha risolto il contrasto giurisprudenziale e ha stabilito che:

• Dopo la cancellazione della società, i soci non rispondono illimitatamente dei debiti. Essi sono chiamati a rispondere solo nei limiti di quanto percepito in sede di liquidazione; l’Amministrazione finanziaria deve dimostrare che l’ex socio abbia effettivamente ricevuto somme o beni .
• La cancellazione della società determina una successione dei soci nella posizione debitoria, ma la responsabilità rimane limitata all’attivo ricevuto; i beni e i diritti non compresi nel bilancio finale di liquidazione si trasferiscono ai soci solo se esistono .
• La Corte ha richiamato un orientamento minoritario secondo cui la prova della percezione dell’attivo non è condizione della legittimazione passiva bensì dell’interesse ad agire: senza tale prova la domanda è inammissibile .

Un’ordinanza della Cassazione (n. 16916/2025) ha ribadito che l’Agenzia delle Entrate deve provare la distribuzione dell’attivo; la mancanza di tale prova rende inammissibile la richiesta, perché la percezione dell’attivo è una condizione dell’azione e non solo un limite quantitativo .

1.9 Pignoramento della prima casa e limiti dell’agente della riscossione

La normativa sulla riscossione prevede particolari garanzie per l’abitazione principale del debitore. L’art. 52 del d.l. 69/2013 (conv. in l. 98/2013) dispone che l’agente della riscossione non può procedere al pignoramento dell’unico immobile adibito a uso abitativo del debitore, purché:

• l’immobile non sia classificato come abitazione di lusso (categorie catastali A/1, A/8 o A/9);
• sia l’unica proprietà del debitore e questi vi risieda anagraficamente;
• il debito complessivo non superi 120 000 € (soglia soggetta a rivalutazione);
• non vi sia già un’ipoteca iscritta da almeno sei mesi.

Se ricorrono le condizioni, l’agente della riscossione può solo iscrivere ipoteca, ma non procedere al pignoramento. Tuttavia, i creditori privati (banche, finanziarie, fornitori) non sono soggetti a tale divieto e possono pignorare la casa mediante azione esecutiva ordinaria. È quindi fondamentale valutare tempestivamente la situazione per evitare l’iscrizione di ipoteche e trovare soluzioni alternative.

2 Procedura passo‑passo dopo la notifica di un atto

Gli atti notificati dall’Agenzia delle Entrate-Riscossione o dall’INPS sono immediatamente esecutivi. Conoscere le scadenze e i rimedi permette di evitare l’aggravio di sanzioni e interessi e, nei casi peggiori, il pignoramento dei beni.

2.1 Cartella di pagamento (Agenzia delle Entrate‑Riscossione)

1. Notifica della cartella – La cartella deve indicare il ruolo, l’ammontare dei tributi e degli interessi, il responsabile del procedimento. La notifica avviene tramite posta raccomandata o PEC.
2. Termine per il pagamento – Il debitore ha 60 giorni dalla notifica per pagare l’importo o per presentare un’istanza di rateazione ai sensi dell’art. 19 DPR 602/1973. In mancanza, l’agente può iscrivere ipoteca e avviare l’esecuzione.
3. Impugnazione – Si può proporre ricorso alla Corte di giustizia tributaria entro 60 giorni dalla notifica per eccepire nullità della cartella (mancata notifica dell’atto presupposto, prescrizione, difetto di motivazione, errori di calcolo). L’impugnazione sospende il termine per il pagamento, previa richiesta di sospensiva al giudice.
4. Sgravio o autotutela – In presenza di errori evidenti (duplicazioni, pagamenti già effettuati), si può presentare istanza di annullamento in autotutela all’Agenzia delle Entrate‑Riscossione.
5. Rateizzazione – Se non si contesta il debito, si può chiedere la rateazione fino a 72/120 rate presentando una domanda motivata; l’agente risponde in tempi brevi. Il versamento della prima rata costituisce riconoscimento del debito ma non preclude l’eventuale impugnazione.

2.2 Intimazione di pagamento e preavviso di fermo/iperotecniche

Dopo la cartella, l’agente può notificare un intimazione di pagamento in cui concede ulteriori 5 giorni. Se il debito non viene pagato, il concessionario può:

• Iscrivere ipoteca sugli immobili (per debiti superiori a 5 000 €);
• Disporre il fermo amministrativo dei veicoli (debiti superiori a 800 €); il fermo impedisce la circolazione e costituisce atto preesecutivo;
• Procedere al pignoramento dei beni mobili, immobili e dei crediti presso terzi (conti correnti, stipendi, pensioni). Il pignoramento presso terzi richiede la notifica sia al debitore sia al terzo (banca o datore di lavoro); la mancata notifica rende l’atto nullo, come più volte affermato dalla Cassazione.

2.3 Avviso di addebito INPS

L’INPS notifica l’avviso di addebito per i contributi omessi; questo atto ha efficacia di titolo esecutivo e vale come precetto. Il debitore deve:

1. Verificare la regolarità dell’atto: l’avviso deve contenere i periodi contributivi, le aliquote e gli interessi. Errori materiali o prescrizione (generalmente quinquennale) sono eccezioni da far valere.
2. Impugnare entro 40 giorni davanti al tribunale in funzione di giudice del lavoro, chiedendo la sospensione dell’efficacia esecutiva. L’INPS sarà rappresentata dall’Avvocatura dello Stato. Senza impugnazione, l’atto diventa definitivo.
3. Richiedere la rateazione amministrativa per debiti non ancora affidati al concessionario (24/36/60 rate), oppure, se il credito è già iscritto a ruolo, chiedere la rateazione all’Agenzia delle Entrate‑Riscossione.
4. Opporsi al pignoramento – In caso di pignoramento del conto o dello stipendio, si può presentare opposizione all’esecuzione entro 20 giorni dalla notifica del pignoramento, eccependo l’omessa notifica dell’avviso, la prescrizione o l’irregolarità della procedura.

2.4 Credito bancario e azioni degli istituti di credito

Le banche possono recedere dagli affidamenti (fidi e scoperti di conto) e chiedere il rientro immediato quando il cliente non rispetta le condizioni contrattuali. In caso di inadempimento:

1. Negoziazione – È spesso possibile rinegoziare il piano di rientro, allungare la durata del mutuo o consolidare i debiti. L’art. 120 bis TUB impone alle banche di fornire al cliente tutta la documentazione del conto (estratti conto, condizioni applicate) per consentire al debitore di verificare eventuali clausole abusive.
2. Anatocismo e usura – L’imprenditore può contestare l’addebito di interessi anatocistici (capitalizzazione trimestrale) o usurari; la Cassazione ha più volte dichiarato nulle le clausole anatocistiche se non specificamente approvate per iscritto.
3. Ricorso all’ABF o al giudice – Per contestare costi e condizioni bancarie si può presentare ricorso all’Arbitro Bancario Finanziario (ABF) o al tribunale. La prescrizione è decennale per l’azione di ripetizione di interessi illegittimi.

2.5 Soci e amministratori di società con debiti

Nel caso delle società che organizzano fiere, è frequente che le strutture operino tramite s.r.l. o cooperative. In caso di debiti fiscali o contributivi:

1. Verifica della correttezza dei ruoli – Occorre verificare se la pretesa è rivolta alla società o ai soci. Dopo la cancellazione la responsabilità dei soci è limitata a quanto effettivamente percepito .
2. Onere probatorio a carico del Fisco – L’Agenzia deve dimostrare che l’ex socio abbia ricevuto l’attivo della liquidazione ; in mancanza la domanda è inammissibile .
3. Amministratori – Per gli amministratori può profilarsi la responsabilità per mala gestio (omesso versamento di ritenute o contributi), ma spetta all’ente provare la condotta dolosa. In caso di inadempimento dei contributi, l’INPS può agire in via solidale contro gli amministratori ai sensi degli artt. 2049 c.c. e 29 D.Lgs. 276/2003.

3 Difese e strategie legali

3.1 Impugnare gli atti per vizi formali e sostanziali

Molti atti della riscossione presentano vizi che, se contestati tempestivamente, portano all’annullamento. Alcune eccezioni ricorrenti sono:

• Mancata notifica dell’atto presupposto – La cartella deve essere preceduta da un avviso di accertamento o di addebito; se l’atto presupposto non è stato notificato o non è stato allegato all’intimazione, la cartella è nulla.
• Difetto di motivazione – L’atto deve indicare le ragioni e le norme applicate; l’assenza di motivazione viola l’art. 7 della legge n. 212/2000 (Statuto del contribuente).
• Decadenza e prescrizione – I tributi erariali si prescrivono in dieci anni; l’IVA e le imposte dirette in cinque anni; i contributi INPS in cinque anni. Se l’ente non interrompe la prescrizione, la pretesa si estingue. Per i ruoli affidati alla riscossione, i termini decadenziali variano: tre anni per le sanzioni amministrative, due anni per i contributi previdenziali.
• Vizi di notifica – La notifica tramite posta elettronica certificata deve essere effettuata all’indirizzo indicato nel registro INI‑PEC; eventuali notifiche a indirizzi errati o effettuate a soggetti diversi dal legale rappresentante sono nulle.
• Cartella priva di sottoscrizione – È causa di nullità quando l’atto non è firmato digitalmente dall’ente.

Un ricorso ben strutturato, corredato di documenti e di riferimenti normativi, può portare all’annullamento o alla riduzione del debito. Lo studio dell’Avv. Monardo effettua una due diligence documentale per individuare tutti i vizi e proporre il ricorso più efficace.

3.2 Sospensione e opposizione alle procedure esecutive

Quando l’Agente della riscossione inizia un’azione esecutiva (pignoramento mobili, immobili o presso terzi), il debitore può proporre:

• Opposizione all’esecuzione (art. 615 c.p.c.) – È possibile contestare la legittimità del titolo esecutivo (es. cartella nulla) o l’inesistenza del credito. Il giudice dell’esecuzione sospende il procedimento se l’opposizione appare fondata.
• Opposizione agli atti esecutivi (art. 617 c.p.c.) – Si contesta la regolarità formale del pignoramento (es. notifica irregolare, pignoramento su somme impignorabili). Il ricorso deve essere proposto entro 20 giorni dalla notifica.
• Istanza di sospensione amministrativa – L’art. 19 DPR 602/1973 consente di chiedere la sospensione della riscossione in caso di istanze di autotutela presentate all’Agenzia delle Entrate.

Per i debiti INPS è competente il Tribunale del lavoro; per i tributi e le sanzioni amministrative la Corte di giustizia tributaria. La tempestività è fondamentale: decorsi i termini, gli atti diventano inoppugnabili.

3.3 Rateazioni e definizioni agevolate

La rateizzazione consente di evitare le azioni esecutive dilazionando il pagamento. Oltre alla dilazione ordinaria (72/120 rate), dal 2023 sono state introdotte diverse definizioni agevolate (“rottamazioni”) con condoni di sanzioni e interessi. Ad esempio, la “rottamazione‑quater” prevista dalla legge di Bilancio 2023 consentiva di pagare le cartelle affidate dal 2000 al 30 giugno 2022 versando imposta e contributi senza sanzioni e interessi, in un massimo di 18 rate. Nel 2025 e nel 2026 la legge di Bilancio ha prorogato i termini e introdotto la rottamazione‑quinquies, che consente il pagamento in 120 rate mensili a fronte della rinuncia ai ricorsi pendenti. Per accedere alle definizioni agevolate è necessario presentare la domanda nei termini e non decadere dai pagamenti.

Il consiglio pratico è valutare attentamente la convenienza della rottamazione rispetto alle altre procedure (ricorso, rateazione ordinaria, transazione fiscale), tenendo conto che la domanda comporta la rinuncia ai giudizi pendenti.

3.4 Transazione fiscale e concordato preventivo

Le società con debiti elevati possono evitare il fallimento attraverso il concordato preventivo o il concordato minore. In questi procedimenti è strategico inserire la transazione fiscale e contributiva:

1. Valutazione della fattibilità – Un professionista indipendente attesta che la proposta è più vantaggiosa per il Fisco rispetto alla liquidazione; l’attestazione è fondamentale per ottenere il voto favorevole dell’Agenzia.
2. Proposta di pagamento parziale – È possibile proporre il pagamento di una percentuale del debito (es. 30 % con garanzie) o una dilazione fino a dieci anni. La transazione può prevedere la cancellazione di sanzioni e interessi.
3. Crackdown fiscale – Se l’Agenzia vota contro ma la proposta è conveniente, il tribunale può imporre l’omologazione . Occorre però dimostrare l’assenza di comportamenti abusivi e il rispetto dei limiti (debiti fiscali inferiori all’80 % dell’indebitamento complessivo ).

3.5 Composizione negoziata e accordi di ristrutturazione

L’organizzatore di fiere in difficoltà può utilizzare la composizione negoziata per evitare l’apertura della liquidazione giudiziale. I vantaggi sono:

• Riservatezza e negoziazione assistita – Le trattative con i creditori sono affiancate da un esperto terzo. L’imprenditore può proporre accordi individuali o collettivi.
• Misure protettive – Con il decreto di apertura il tribunale può sospendere le azioni esecutive e i contratti risolutivi, favorendo la prosecuzione dell’attività .
• Accordo col Fisco (art. 23 2‑bis) – È possibile concordare con l’Agenzia delle Entrate il pagamento parziale e dilazionato dei debiti tributari . La proposta deve essere depositata in piattaforma e corredata dall’attestazione dell’esperto.

Se la composizione negoziata non ha esito positivo, si può accedere all’accordo di ristrutturazione (art. 63 CCII), con la possibilità di transazione fiscale e omologazione forzosa .

3.6 Piani del consumatore e liquidazione controllata

Per l’imprenditore individuale o per i soci non fallibili la procedura di sovraindebitamento offre strumenti di ristrutturazione:

• Piano del consumatore – Riservato a chi non svolge attività imprenditoriale significativa. Consente di proporre il pagamento dei debiti in base alla propria capacità reddituale e patrimoniale; le obbligazioni derivanti da fideiussioni bancarie e tributarie sono ristrutturabili. Il giudice omologa il piano se è meritevole e soddisfa i creditori in misura non inferiore a quanto otterrebbero in liquidazione.
• Liquidazione controllata del patrimonio – Consente di vendere i beni sotto il controllo del giudice e di ottenere la liberazione dai debiti residui (esdebitazione). È una procedura simile al fallimento, ma più snella; dopo tre anni il debitore può chiedere la cancellazione dei debiti (esdebitazione dell’incapiente).

4 Strumenti alternativi e soluzioni extra‑giudiziali

4.1 Definizione agevolata dei carichi affidati alla riscossione

La normativa degli ultimi anni ha introdotto diverse definizioni agevolate delle cartelle esattoriali, spesso denominate “rottamazioni” o “pace fiscale”. Queste misure consentono di pagare l’imposta e i contributi senza sanzioni e interessi di mora, con rateizzazioni fino a dieci anni. Le principali edizioni sono:

Rottamazione	Carichi ammessi	Rate massimo	Termine di adesione
Rottamazione‑ter (d.l. 119/2018)	ruoli 2000‑2017	18 rate	30/04/2019
Saldo e stralcio (l. 145/2018)	cartelle dei soggetti in difficoltà economica con ISEE ≤ 20 000 €	5 rate	31/07/2019
Rottamazione‑quater (l. 197/2022)	ruoli 2000‑30 giugno 2022	18 rate (scadenza 2028)	30/06/2023
Rottamazione‑quinquies (l. 213/2024)	carichi affidati fino al 31 dicembre 2023	120 rate (10 anni)	31/07/2025

Le definizioni agevolate sono opportunità concrete per ridurre i debiti fiscali e contributivi; tuttavia, richiedono la rinuncia ai contenziosi pendenti e il rispetto puntuale delle rate. Il mancato pagamento anche di una sola rata comporta la perdita dei benefici e la reviviscenza del debito originale.

4.2 Ravvedimento operoso e rottamazione delle sanzioni

Quando l’avviso di accertamento non è ancora divenuto definitivo, è possibile regolarizzare la propria posizione con il ravvedimento operoso: il contribuente versa imposta e sanzioni ridotte, calcolate in base al ritardo. In caso di debiti contributivi, l’INPS può applicare sanzioni civili ridotte (30 %) se l’omissione è regolarizzata prima dell’iscrizione a ruolo.

Le società di eventi che hanno ricevuto avvisi bonari o avvisi di recupero crediti possono valutare il ravvedimento prima che gli atti diventino titoli esecutivi.

4.3 Rinegoziazione dei debiti bancari e piani di rientro

Per i debiti bancari, la soluzione giudiziale (azione di nullità per anatocismo o usura) è solo uno degli strumenti. Spesso è preferibile una rinegoziazione extragiudiziale:

• Consolidamento dei debiti – Accorpare diverse esposizioni (fidi, anticipi fatture, leasing) in un unico mutuo a tasso fisso, con rata sostenibile.
• Allungamento della durata – Prolungare il periodo di ammortamento riduce l’importo della rata e consente di gestire meglio i flussi di cassa.
• Ristrutturazione assistita – Negoziare con la banca, con l’ausilio di un professionista, un piano che preveda la rinuncia agli interessi di mora o l’applicazione del tasso legale.

In presenza di ipoteche, il piano di rientro può prevedere la vendita di un immobile non strumentale per estinguere parte del debito e liberare garanzie.

4.4 Transazione contributiva con l’INPS

L’INPS non partecipa alla transazione fiscale, ma l’art. 88 CCII prevede la transazione contributiva: il debitore può proporre il pagamento parziale e dilazionato dei contributi dovuti agli enti previdenziali nell’ambito di un concordato preventivo o di un accordo di ristrutturazione . La proposta deve essere motivata e corredata dall’attestazione del professionista. Se l’INPS non aderisce ma la proposta è più conveniente della liquidazione, il tribunale può omologare forzatamente.

5 Errori comuni e consigli pratici

5.1 Errori ricorrenti

• Ignorare gli avvisi – Molti debitori ignorano la notifica della cartella, dell’avviso di addebito o del preavviso di fermo. Trascorsi i termini, l’atto diventa definitivo e le possibilità di difesa diminuiscono.
• Confondere termini e procedure – Ricorso al giudice tributario, opposizione al giudice del lavoro e istanza di rateazione seguono procedure diverse. Un errore nel termine o nell’autorità competente può determinare l’inammissibilità dell’azione.
• Firmare accordi senza consulenza – Alcuni debitori firmano piani di rientro o transazioni proposte dagli istituti senza valutare la sostenibilità; ciò può aggravare la posizione, soprattutto se l’accordo comporta rinunce e garanzie ipotecarie.
• Non verificare la prescrizione – La prescrizione dei tributi e dei contributi decorre dalla data di notifica dell’atto presupposto; è spesso possibile eccepire l’intervenuta decadenza.
• Credere che la cancellazione della società elimini i debiti – Come visto, i debiti possono essere fatti valere contro i soci nei limiti dell’attivo percepito; occorre gestire la liquidazione con trasparenza e documentare l’assenza di distribuzioni.

5.2 Consigli pratici

1. Conservare tutta la documentazione – Notifiche, ricevute, estratti conto e bilanci sono fondamentali per costruire la difesa. In assenza di documenti, la contestazione è più difficile.
2. Richiedere copia dei ruoli – È possibile ottenere dall’Agenzia delle Entrate‑Riscossione l’estratto di ruolo per verificare la legittimità del debito. In presenza di partite prescritte o già pagate, si può chiedere lo sgravio.
3. Agire tempestivamente – Interpellare un professionista subito dopo la notifica permette di valutare tutte le strategie: ricorso, rateazione, transazione o concordato. I termini di impugnazione sono perentori.
4. Valutare la solvibilità – Prima di accedere a una procedura di composizione o di ristrutturazione, occorre analizzare il patrimonio e i flussi finanziari per garantire la sostenibilità del piano.
5. Utilizzare gli strumenti del CCII – La composizione negoziata e gli accordi di ristrutturazione sono pensati per evitare la liquidazione giudiziale; affidarsi a un esperto negoziatore come l’Avv. Monardo permette di massimizzare le chance di successo.

6 Domande frequenti (FAQ)

1. Che cosa succede se non pago una cartella esattoriale?
   Se non paghi entro 60 giorni, l’Agenzia delle Entrate‑Riscossione può iscrivere ipoteca sugli immobili e avviare il pignoramento dei beni mobili o dei crediti presso terzi (stipendio, pensione). Inoltre possono maturare interessi di mora e sanzioni. Se la cartella contiene vizi o è prescritta, puoi impugnarla entro 60 giorni.
2. Posso rateizzare qualsiasi debito con il Fisco?
   Sì, la legge consente di rateizzare la maggior parte dei debiti iscritti a ruolo. Il limite ordinario è di 72 rate mensili; in casi di grave difficoltà economica si può arrivare a 120 rate , con tasso del 2,5 % . Non sono rateizzabili le risorse proprie UE (dazi doganali) e i debiti iscritti a ruolo per recupero aiuti di Stato.
3. Quando conviene aderire alla rottamazione?
   Conviene quando il debito è composto principalmente da sanzioni e interessi. La rottamazione consente di pagarne solo una parte. Tuttavia richiede il pagamento puntuale delle rate e la rinuncia ai ricorsi pendenti. È opportuno confrontare la rottamazione con la rateizzazione ordinaria o con la transazione fiscale.
4. Cosa prevede la transazione fiscale nel concordato preventivo?
   La transazione permette di pagare l’imposta e i contributi in modo parziale e dilazionato . Occorre un’attestazione di un professionista indipendente e l’approvazione dell’Agenzia delle Entrate. Se l’Agenzia vota contro ma il piano assicura un migliore soddisfacimento rispetto alla liquidazione, il tribunale può omologare ugualmente .
5. Posso proporre la transazione fiscale durante la composizione negoziata?
   Sì, grazie al d.lgs. 136/2024 l’art. 23 CCII prevede la possibilità di stipulare un accordo con il Fisco durante la composizione negoziata . L’accordo deve essere depositato sulla piattaforma telematica e accompagnato dalla relazione dell’esperto.
6. Come funziona l’accordo di ristrutturazione dei debiti?
   È un contratto fra l’imprenditore e i creditori che prevede il pagamento parziale e dilazionato dei debiti. È omologato dal tribunale se aderisce la maggioranza dei creditori e se i debiti fiscali sono soddisfatti almeno al 50 % (60 % con continuità aziendale) . In caso di voto contrario dell’Agenzia, è possibile l’omologazione forzosa se la proposta è più conveniente della liquidazione giudiziale.
7. Quali sono i limiti per l’INPS quando pignora la pensione?
   L’INPS può trattenere fino a un quinto dell’importo della pensione per recuperare indebiti o omissioni contributive, garantendo comunque il trattamento minimo . Per gli altri creditori vige la soglia di impignorabilità di 1 000 € (doppio assegno sociale). La Corte costituzionale ha dichiarato non fondata la questione di legittimità .
8. È possibile impugnare un avviso di addebito INPS?
   Sì. L’avviso di addebito può essere impugnato entro 40 giorni davanti al tribunale del lavoro. Le eccezioni possono riguardare la prescrizione, gli errori nel calcolo dei contributi o la mancanza di notifica. Senza impugnazione l’atto diventa definitivo.
9. Un amministratore può essere ritenuto personalmente responsabile dei debiti fiscali?
   Può essere responsabile se ha commesso violazioni gravi (omesso versamento di ritenute, false dichiarazioni) o se non ha adempiuto agli obblighi di conservazione delle scritture. Tuttavia la responsabilità è limitata ai casi di dolo o colpa grave e richiede la prova da parte dell’ente.
10. Se la società viene cancellata, i soci sono sempre responsabili?
    No. Secondo la Cassazione a Sezioni Unite, i soci rispondono solo nei limiti delle somme percepite in sede di liquidazione; l’Agenzia deve provare la distribuzione dell’attivo . Senza prova la domanda è inammissibile .
11. Posso proteggere la mia casa dal pignoramento del Fisco?
    L’agente della riscossione non può pignorare l’unico immobile adibito ad abitazione principale se non è di lusso, se il debito non supera 120 000 € e se non vi è ipoteca. Tuttavia può iscrivere ipoteca e procedere a pignoramento se il debito supera la soglia o se l’immobile non è prima casa. I creditori privati (banche) non sono soggetti a tale divieto.
12. È possibile ottenere la cancellazione completa dei debiti?
    Sì, nelle procedure di sovraindebitamento è prevista l’esdebitazione: se il piano del consumatore o la liquidazione controllata sono eseguiti correttamente, il giudice può dichiarare il debitore esdebitato, cioè liberato dai debiti residui. Nel caso dell’incapiente la legge consente l’esdebitazione senza utilità: se il debitore non possiede beni, può ottenere la cancellazione dei debiti con un provvedimento del giudice (art. 283 CCII).
13. Quanto costa accedere alle procedure di composizione della crisi?
    I costi comprendono il compenso dell’organismo di composizione della crisi (OCC), il compenso del professionista attesto, le spese legali e le tasse di registro. Spesso i costi vengono sostenuti con una piccola percentuale del ricavato e sono inclusi nel piano. È comunque opportuno richiedere un preventivo dettagliato.
14. È possibile includere i debiti bancari in un piano di sovraindebitamento?
    Sì. Tutti i debiti chirografari (banche, finanziarie, fornitori) possono essere inclusi. Le banche devono essere informate e possono votare sulla proposta. Se la maggioranza approva, il piano diviene vincolante anche per i creditori dissenzienti.
15. Cosa succede se non rispetto una rata del piano?
    Il mancato pagamento anche di una sola rata nella rateazione o nel piano di sovraindebitamento può determinare la decadenza dal beneficio. Nel concordato preventivo la morosità comporta la risoluzione; nella rateazione della cartella il debito ritorna immediatamente esigibile. È quindi essenziale pianificare rate sostenibili.
16. Quali documenti servono per presentare un piano del consumatore?
    Occorre l’elenco dei debiti e dei creditori, i contratti di finanziamento, le buste paga o le dichiarazioni dei redditi, l’elenco dei beni mobili e immobili, un bilancio familiare, i pagamenti effettuati negli ultimi cinque anni e l’attestazione di un professionista che certifichi la veridicità dei dati e la fattibilità del piano.
17. L’Agenzia delle Entrate può compensare i debiti con i crediti commerciali?
    Sì, l’art. 28‑quater del d.p.r. 602/1973 consente la compensazione tra crediti d’imposta e debiti iscritti a ruolo. Tuttavia l’Agenzia può iscrivere comunque ipoteca se i debiti superano la soglia e i crediti non sono sufficienti.
18. È possibile sospendere il pignoramento del conto corrente?
    Se il pignoramento è avviato dall’INPS o dall’Agenzia senza rispettare i limiti di impignorabilità (es. soglia di 1 000 € per la pensione), è possibile chiedere la sospensione al giudice, eccependo la violazione degli artt. 545 c.p.c. e 69 l. 153/1969. Lo studio legale può preparare l’istanza urgente per ottenere il dissequestro delle somme.
19. Cosa comporta presentare un ricorso davanti alla Corte di giustizia tributaria?
    Il ricorso sospende l’esecuzione se il contribuente presenta istanza cautelare; il giudice può richiedere una garanzia (fideiussione) per concedere la sospensione. La controversia si svolge in due gradi (provinciale e regionale) e può proseguire in Cassazione per violazione di legge.
20. Può l’INPS accordare una seconda rateazione?
    Sì. Il decreto interministeriale 24 ottobre 2025 consente all’INPS e all’INAIL di concedere una seconda dilazione quando il debitore ha già un piano in corso . I requisiti saranno definiti dai regolamenti interni.

7 Simulazioni pratiche

7.1 Rateizzazione a 120 rate

Scenario: una società che organizza fiere ha ricevuto una cartella di pagamento per 150 000 € relativa ad IVA e IRAP non versate. L’azienda attraversa una crisi di liquidità a causa della riduzione degli eventi durante la pandemia.

• Richiesta di rateazione – L’impresa dimostra di essere in grave difficoltà economica (fatturato dimezzato, perdite registrate) e chiede la rateizzazione a 120 rate ai sensi dell’art. 19 DPR 602/1973. L’agente della riscossione concede il piano perché l’importo della rata (1 250 €) è sostenibile e la società fornisce una fideiussione bancaria.
• Calcolo degli interessi – Con un tasso del 2,5 % annuo, l’interesse complessivo su 10 anni è di circa 20 700 €. L’importo totale da pagare è quindi 170 700 €.
• Vantaggi – La rateizzazione blocca le procedure esecutive. L’impresa continua a operare e utilizza parte degli incassi per pagare le rate. Se dovessero emergere irregolarità nel ruolo (ad esempio somme prescritte), la società potrà impugnare le singole partite senza perdere il beneficio della dilazione.

7.2 Transazione fiscale nel concordato preventivo

Scenario: la società “ExpoFiere s.r.l.” ha debiti per 2 000 000 € con l’Agenzia delle Entrate, di cui 1 200 000 € per IVA e 800 000 € per imposte dirette, oltre a 500 000 € con banche e fornitori. I beni immobili della società sono valutati 1 000 000 €, i beni mobili 200 000 €, ma le prospettive di reddito sono in calo.

• Proposta di concordato con transazione fiscale – La società propone il pagamento del 40 % dei debiti fiscali (800 000 €) in 10 anni e il 50 % dei debiti verso banche e fornitori. L’attestazione redatta dal professionista indipendente dimostra che, in caso di liquidazione giudiziale, i creditori riceverebbero non più del 30 %.
• Voto dei creditori – La maggioranza dei creditori vota a favore; l’Agenzia delle Entrate si astiene. La società chiede al tribunale l’applicazione del cram down fiscale. Il tribunale omologa la proposta, ritenendo che la transazione sia più conveniente della liquidazione .
• Esecuzione – La società paga le prime rate e cede un immobile per ridurre il debito. Dopo tre anni, avendo rispettato il piano, la società riprende la propria attività e partecipa a fiere internazionali, dimostrando come la transazione fiscale possa salvare l’azienda.

7.3 Pignoramento della pensione per indebito INPS

Scenario: un ex amministratore di una società fieristica riceve un avviso di addebito da parte dell’INPS per indebiti contributivi pari a 30 000 €. L’uomo percepisce una pensione di 1 800 € mensili.

• Trattenuta diretta – Ai sensi dell’art. 69 della legge 153/1969, l’INPS può trattenere un quinto della pensione (360 €) , garantendo il trattamento minimo di 603,40 €.
• Durata – Con una trattenuta di 360 € al mese, il debito sarebbe saldato in circa 83 mesi (poco meno di 7 anni), considerando anche gli interessi.
• Ricorso – Il pensionato contesta la legittimità, sostenendo che dovrebbe applicarsi la soglia di impignorabilità di 1 000 €. Il giudice respinge il ricorso, citando la sentenza della Corte costituzionale n. 216/2025, che ritiene legittimo il regime speciale per l’INPS .
• Alternative – In alternativa, il pensionato può chiedere la rateazione amministrativa fino a 60 rate se il debito non è ancora affidato alla riscossione , oppure presentare un piano del consumatore per ridurre l’importo.

7.4 Responsabilità degli ex soci dopo la cancellazione della società

Scenario: la società “Eventi Fi s.r.l.” viene cancellata dal registro delle imprese con un residuo debito fiscale di 200 000 €. L’Agenzia delle Entrate notifica un avviso ai tre soci chiedendo il pagamento integrale.

• Difesa – I soci dimostrano, mediante bilancio finale di liquidazione e bonifici, di aver ricevuto solo 10 000 € ciascuno. Invocano la sentenza 3625/2025 delle Sezioni Unite: il Fisco deve provare l’avvenuta distribuzione dell’attivo .
• Decisione – La Commissione tributaria accoglie le eccezioni: l’Agenzia non ha provato il percepimento; l’atto è dichiarato inammissibile . I soci restano responsabili solo per l’importo ricevuto (10 000 € ciascuno), mentre la parte residua è inesigibile.
• Consiglio – In fase di liquidazione della società è essenziale documentare le somme distribuite e, se possibile, depositare il bilancio finale presso il registro imprese. Ciò evita pretese future.

7.5 Accordo di ristrutturazione dei debiti contributivi

Scenario: un imprenditore che gestisce un centro congressi ha debiti contributivi INPS per 120 000 € e tributi comunali per 40 000 €. Non può accedere al concordato ma vuole evitare la liquidazione.

• Composizione negoziata – Avvia la procedura di composizione negoziata e propone, ai sensi dell’art. 23 2‑bis CCII, il pagamento del 40 % dei tributi e dei contributi in 5 anni . L’esperto attesta la convenienza della proposta.
• Accordo – L’accordo viene sottoscritto dalla maggioranza dei creditori e dall’INPS; il comune aderisce. L’Agenzia delle Entrate concede la transazione fiscale.
• Omologazione forzosa – Qualche creditore finanziario dissente, ma il tribunale omologa l’accordo perché le percentuali soddisfano i criteri previsti (50 % del debito fiscale) . L’azienda prosegue l’attività e salda i debiti.

8 Approfondimenti giurisprudenziali e normativi

La complessità delle situazioni descritte richiede di approfondire alcuni temi giuridici che ricorrono più spesso nei contenziosi tra organizzatori di fiere, Fisco, INPS e banche. In questa sezione analizziamo ulteriormente le norme e le decisioni che regolano l’espropriazione immobiliare, i limiti al pignoramento dei crediti da lavoro e da pensione, la responsabilità degli amministratori e dei liquidatori, le misure protettive nella composizione negoziata e l’esdebitazione.

8.1 Espropriazione immobiliare e tutela della prima casa

L’art. 76 del DPR 602/1973 disciplina l’espropriazione immobiliare nell’ambito della riscossione coattiva. La norma è stata modificata nel tempo per garantire un equilibrio fra l’interesse alla riscossione e la tutela del diritto all’abitazione. In sintesi:

• Impignorabilità della prima casa – L’agente della riscossione non può procedere all’espropriazione quando l’unico immobile di proprietà del debitore è adibito ad abitazione principale, a condizione che non rientri nelle categorie catastali di lusso (A/8 e A/9) . La norma tutela il diritto all’abitazione e mira a evitare che i contribuenti restino senza un tetto.
• Soglia dei 120 000 € – L’espropriazione immobiliare può essere avviata solo se il debito supera 120 000 € e dopo che è stata iscritta l’ipoteca per almeno sei mesi . Tale limite si applica agli immobili diversi dalla prima casa ed è stato innalzato nel 2021 per rafforzare le garanzie del contribuente.
• Valore del bene e beni essenziali – Il concessionario non procede all’espropriazione se il valore dei beni, diminuito delle passività ipotecarie, è inferiore al credito . Il comma 1‑bis, introdotto dal 2021, esclude l’esecuzione su un paniere di “beni essenziali” definiti dall’art. 514 c.p.c., tra cui elettrodomestici e arredi indispensabili .
• Creditori privati – La tutela della prima casa opera solo per i debiti fiscali. Banche, fornitori e altri creditori privati non sono soggetti all’art. 76 e possono pignorare anche l’unica abitazione; resta comunque applicabile il limite dell’art. 602 c.p.c. sull’equo valore dell’immobile. Pertanto è fondamentale prevenire i debiti con le banche prima che sfocino in azioni esecutive aggressive.

Un esempio pratico: se una società fieristica ha un debito fiscale di 80 000 €, l’Agenzia non può espropriare l’unica abitazione del socio anche se l’immobile vale 200 000 €. Se il debito supera 120 000 €, l’espropriazione è ammessa solo dopo l’iscrizione dell’ipoteca e decorsi sei mesi. In questo periodo è spesso possibile presentare una domanda di rateazione o transazione per evitare la vendita.

8.2 Pignoramento di stipendi e pensioni: limiti e tutele

Il pignoramento presso terzi di salari e pensioni è regolato dall’art. 545 c.p.c., che individua i crediti impignorabili e i limiti di pignorabilità. La norma ha subito diverse modifiche, l’ultima delle quali (d.l. Aiuti‑bis 2022) ha elevato la soglia impignorabile per le pensioni. I punti essenziali sono:

• Crediti totalmente impignorabili – I crediti alimentari e i sussidi di grazia o sostentamento sono impignorabili salvo autorizzazione del giudice . Restano escluse dall’esecuzione anche le indennità di maternità, malattia e funerale .
• Stipendi e salari – Le somme dovute a titolo di stipendio o salario sono pignorabili nella misura di un quinto per i tributi e nella stessa misura per altri crediti . In presenza di più cause (es. contributi e crediti alimentari), il pignoramento non può superare la metà dell’ammontare delle somme dovute .
• Pensioni – Il settimo comma prevede che le pensioni non possono essere pignorate per un ammontare corrispondente al doppio della misura massima mensile dell’assegno sociale, con un minimo di 1 000 € . Solo la parte eccedente è pignorabile nei limiti di un quinto. Inoltre, se la pensione è accreditata su conto corrente prima del pignoramento, è impignorabile fino al triplo dell’assegno sociale ; se l’accredito avviene successivamente, si applicano le regole ordinarie.
• Pignoramenti illegittimi – Il pignoramento oltre i limiti previsti è parzialmente inefficace . Il giudice può rilevarne d’ufficio l’inefficacia e ridurre la somma sequestrata. La Corte costituzionale, con la sentenza n. 216/2025, ha ribadito la legittimità della trattenuta diretta della pensione da parte dell’INPS per indebiti contributivi (fino a un quinto) ed ha chiarito che la soglia di 1 000 € non si applica al recupero di indebiti pensionistici .

Nella pratica, i professionisti devono verificare la corretta applicazione di questi limiti. Ad esempio, se l’INPS trattiene direttamente più di un quinto della pensione o se l’Agenzia delle Entrate pignora un conto corrente contenente lo stipendio oltre il triplo dell’assegno sociale, il debitore può proporre opposizione ex art. 615 o 617 c.p.c. per ottenere il rimborso delle somme illegittimamente prelevate.

8.3 Responsabilità degli amministratori, liquidatori e sindaci

Oltre alla responsabilità dei soci per i debiti sociali, meritano attenzione le responsabilità di amministratori, liquidatori e sindaci. Queste figure possono essere chiamate a rispondere dei debiti tributari e contributivi quando hanno violato i loro doveri gestionali o di vigilanza. I principali riferimenti normativi sono gli artt. 2394, 2476 e 2486 c.c., nonché gli artt. 10‑bis e 10‑ter del d.lgs. 74/2000.

• Responsabilità civile – Gli amministratori che, con dolo o colpa grave, omettono il pagamento di tributi o contributi possono essere chiamati a risarcire i danni subiti dai creditori sociali. La Cassazione ha chiarito che la responsabilità è qualificata e richiede la prova del nesso causale tra la gestione e il danno. Nei casi di omesso versamento delle ritenute, la responsabilità è solidale con la società.
• Responsabilità penale – Gli artt. 10‑bis e 10‑ter del d.lgs. 74/2000 puniscono il mancato versamento di ritenute e IVA superiori alle soglie di punibilità (150 000 € e 250 000 € per anno). La condotta è punibile con la reclusione da sei mesi a sei anni. In presenza di stato di crisi, la giurisprudenza valuta se l’amministratore abbia compiuto atti finalizzati alla continuità aziendale o abbia depauperato il patrimonio.
• Responsabilità del liquidatore – Quando la società è in liquidazione, il liquidatore deve completare gli adempimenti fiscali e previdenziali e predisporre il bilancio finale di liquidazione. Se distribuisce l’attivo senza accantonare le somme necessarie al pagamento dei tributi, risponde verso il Fisco e i creditori. Le Sezioni Unite hanno precisato che la responsabilità dei soci decorre solo dall’avvenuta distribuzione , mentre il liquidatore può rispondere anche per colpa gestionale.
• Responsabilità dei sindaci e revisori – I sindaci e i revisori contabili devono vigilare sull’osservanza della legge e dello statuto. Se omettono di segnalare gravi irregolarità (ad esempio mancato versamento delle imposte), possono essere chiamati a rispondere in solido con gli amministratori. È consigliabile richiedere regolarmente il rilascio del DURC e la verifica dei versamenti fiscali per evitare contestazioni.

8.4 Misure protettive e misure premiali nella composizione negoziata

La composizione negoziata della crisi non solo consente di negoziare con i creditori, ma offre anche misure protettive e premiali per incentivare il risanamento. Al momento della presentazione dell’istanza, l’imprenditore può chiedere al tribunale la sospensione delle azioni esecutive e cautelari. Il giudice, verificata la sussistenza dei presupposti, emette un decreto che dispone:

• la sospensione dei pignoramenti e dei sequestri in corso;
• il divieto per i creditori di acquistare titoli di prelazione senza l’autorizzazione del giudice;
• la possibilità di autorizzare la continuazione dei contratti pendenti o la concessione di finanziamenti prededucibili.

Queste misure favoriscono la prosecuzione dell’attività e consentono all’imprenditore di predisporre un piano di risanamento con l’aiuto dell’esperto negoziatore. Il CCII prevede inoltre misure premiali per chi presenta tempestivamente l’istanza: la riduzione di sanzioni e interessi, il differimento dei termini per la regolarizzazione dei versamenti e l’esclusione di responsabilità penale per bancarotta semplice in caso di accesso alla composizione negoziata.

8.5 Esdebitazione e liberazione dai debiti residui

Uno degli obiettivi delle procedure di sovraindebitamento è consentire al debitore meritevole di ottenere la esdebitazione, cioè la liberazione dai debiti non soddisfatti. Già la legge 3/2012 prevedeva che, dopo l’esecuzione del piano del consumatore o dell’accordo, il debitore fosse esonerato dai debiti residui. Il CCII ha confermato e ampliato l’istituto. Gli elementi fondamentali sono:

• Requisito della meritevolezza – Il debitore deve dimostrare di aver agito con diligenza e buona fede, non avendo creato i debiti con colpa grave o dolo. La proposta di accordo deve essere completa, veritiera e comprendere l’elenco dei beni e dei creditori .
• Soddisfacimento minimo – La proposta deve garantire il pagamento dei creditori privilegiati e un soddisfacimento proporzionato agli altri creditori . La mancata indicazione di un bene o la dissimulazione di un credito comportano la revoca dell’esdebitazione.
• Moratoria e durata – Il piano può prevedere una moratoria fino a un anno per il pagamento dei creditori estranei . Al termine della procedura, se il piano è stato eseguito regolarmente, il giudice dichiara l’esdebitazione e i debiti residui non possono più essere azionati.

L’esdebitazione è particolarmente importante per gli ex amministratori e i soci che si trovano a dover pagare personalmente debiti aziendali: attraverso il piano del consumatore o la liquidazione controllata possono ottenere la liberazione dai debiti non soddisfatti e ripartire.

8.6 Glossario dei principali termini

Per favorire una corretta comprensione, si riportano alcune definizioni ricorrenti nell’articolo:

• Agenzia delle Entrate‑Riscossione (ADER) – L’ente pubblico che svolge la funzione di riscossione dei tributi e dei contributi per conto dello Stato e degli enti locali. Succede a Equitalia e gestisce le cartelle di pagamento, le intimazioni e i pignoramenti.
• Avviso di addebito – Titolo esecutivo emesso dall’INPS che contiene l’importo dei contributi omessi, gli interessi e le sanzioni. È immediatamente esecutivo e deve essere impugnato entro 40 giorni dinanzi al tribunale.
• Avviso di accertamento – Atto con il quale l’Agenzia delle Entrate accerta un maggior tributo. Se non impugnato, diventa definitivo e può essere iscritto a ruolo. Può essere definito tramite accertamento con adesione o ravvedimento.
• Beneficio della rateazione – La possibilità di pagare un debito in più rate (72/120) prevista dall’art. 19 DPR 602/1973 . L’omesso pagamento di cinque rate comporta la decadenza dal beneficio.
• Cartella di pagamento – Atto con il quale l’agente della riscossione richiede il pagamento di somme iscritte a ruolo. Contiene l’elenco delle somme dovute (imposte, interessi e sanzioni) e indica i termini per il pagamento o per l’eventuale ricorso.
• Composizione negoziata – Procedura volontaria introdotta dal d.l. 118/2021 che consente all’imprenditore in difficoltà di negoziare con i creditori assistito da un esperto. Prevede misure protettive e la possibilità di un accordo sui debiti fiscali .
• Concordato preventivo e concordato minore – Procedure concorsuali disciplinate dal CCII che consentono al debitore di proporre ai creditori la ristrutturazione dei debiti. Nel concordato preventivo, riservato alle imprese, è possibile inserire la transazione fiscale ; nel concordato minore, riservato a microimprese e professionisti, è prevista una disciplina semplificata.
• Esdebitazione – Provvedimento giudiziale che cancella i debiti residui del sovraindebitato dopo l’esecuzione del piano o della liquidazione controllata. Richiede la meritevolezza del debitore e la corretta esecuzione della procedura.
• Fedeiussione e garanzie – Contratti di garanzia che possono essere richiesti per ottenere la rateazione a lungo termine. Il fideiussore risponde nei confronti dell’erario in caso di inadempimento.

Queste definizioni aiutano a orientarsi tra i numerosi istituti citati e rappresentano una bussola per chi affronta la crisi aziendale.

9 Ulteriori domande frequenti

Per completare l’analisi, ecco altre domande ricorrenti che interessano gli organizzatori di fiere con debiti. Ogni risposta è strutturata in modo pratico e tiene conto della normativa e della giurisprudenza più recenti.

1. La prima casa è sempre impignorabile?
   La tutela dell’impignorabilità si applica solo ai debiti fiscali e contributivi e se l’immobile è l’unica abitazione del debitore non di lusso . Per i debiti verso banche o fornitori, l’immobile può essere pignorato. Inoltre, se il debito fiscale supera 120 000 € e sono trascorsi sei mesi dall’iscrizione dell’ipoteca, l’Agenzia può procedere all’espropriazione . È quindi importante intervenire prima che maturino i presupposti per il pignoramento.
2. Cosa succede se si salta una rata della rateizzazione o della rottamazione?
   Nell’ambito della rateizzazione ordinaria, il mancato pagamento di cinque rate, anche non consecutive, comporta la decadenza dal beneficio . Nelle definizioni agevolate (rottamazioni), la perdita del beneficio si verifica già con l’omesso pagamento di una sola rata: il debito originario torna pienamente esigibile con sanzioni e interessi. È consigliabile accantonare le somme per tempo o richiedere una nuova dilazione se prevista dalla legge.
3. Chi è l’esperto negoziatore e come viene nominato?
   L’esperto negoziatore è un professionista indipendente iscritto in appositi elenchi tenuti dalle Camere di commercio. È nominato a seguito dell’istanza di composizione negoziata presentata dall’imprenditore tramite la piattaforma telematica. L’esperto facilita le trattative con i creditori, predispone la relazione sulla sostenibilità del piano e può proporre misure protettive . L’Avv. Monardo è un esperto negoziatore ai sensi del d.l. 118/2021.
4. Quali sono i limiti alla responsabilità degli amministratori nelle società fieristiche?
   Gli amministratori rispondono civilmente se non adempiono i doveri di conservazione del patrimonio e di corretta gestione, ad esempio omettendo il versamento delle imposte o dei contributi. Tuttavia, per far valere la loro responsabilità è necessario provare il nesso causale fra la condotta e il danno. In caso di liquidazione, gli amministratori e i liquidatori devono redigere il bilancio finale; se distribuiscono l’attivo senza accantonare le somme dovute, possono essere chiamati a rispondere. Per i debiti fiscali, i soci rispondono solo nei limiti dell’attivo percepito .
5. L’accordo di ristrutturazione può comprendere anche debiti bancari?
   Sì. L’accordo di ristrutturazione dei debiti (art. 63 CCII) è uno strumento negoziale che coinvolge tutti i creditori, incluse le banche. Il debitore può proporre il pagamento parziale e dilazionato dei finanziamenti, purché ottenga l’adesione della maggioranza dei creditori e garantisca il soddisfacimento minimo dei debiti fiscali e contributivi . Le banche possono aderire se ritengono il piano più conveniente della liquidazione.
6. Come si ottiene l’esdebitazione nella liquidazione controllata?
   Nella procedura di liquidazione controllata, il debitore mette a disposizione il proprio patrimonio affinché sia liquidato a favore dei creditori. Dopo tre anni dalla chiusura della procedura, se ha cooperato lealmente e non ha commesso atti in frode, può chiedere al giudice la cancellazione dei debiti residui (esdebitazione). La richiesta deve essere motivata e corredata della prova della meritevolezza. Se il giudice la accoglie, i debiti non potranno più essere azionati.
7. È possibile combinare la rateizzazione con la transazione fiscale?
   In linea di principio sì, ma bisogna distinguere. La rateizzazione ai sensi dell’art. 19 DPR 602/1973 è una misura amministrativa concessa dall’ADER, mentre la transazione fiscale avviene nell’ambito di una procedura concorsuale (concordato o accordo di ristrutturazione). È possibile, ad esempio, chiedere prima la rateazione per sospendere l’esecuzione e poi, se la situazione peggiora, accedere al concordato con transazione fiscale. Tuttavia, l’omesso pagamento di rate potrebbe compromettere la buona fede richiesta per la transazione.
8. I soci che hanno rilasciato fideiussioni possono essere liberati?
   La sorte delle fideiussioni dipende dalla procedura. Nella transazione fiscale e nell’accordo di ristrutturazione, i fideiussori non vengono automaticamente liberati a meno che la proposta lo preveda e i creditori accettino. Nel piano del consumatore, invece, il fideiussore può chiedere il proprio piano per liberarsi dai debiti personali. È consigliabile negoziare con i creditori la liberazione delle fideiussioni come parte integrante dell’accordo.
9. Quando conviene ricorrere al giudice tributario e quando all’autotutela?
   Il ricorso alla Corte di giustizia tributaria è opportuno quando l’atto presenta vizi sostanziali (inesistenza del debito, prescrizione, difetti di notifica) o quando si vuole ottenere una decisione che produca effetti anche per il futuro. L’autotutela amministrativa è più indicata per errori evidenti (pagamenti già effettuati, duplicazioni). Presentare istanza in autotutela sospende i termini solo se l’ente accoglie la richiesta; per non rischiare la decadenza è consigliabile presentare comunque ricorso giudiziale.
10. Quali controlli deve fare chi liquida una società fieristica?
    Il liquidatore deve raccogliere i crediti, vendere i beni, pagare i debiti e redigere il bilancio finale. È necessario verificare l’esistenza di debiti tributari e contributivi e, se possibile, definire transazioni o rateazioni prima di distribuire l’attivo. Il bilancio finale deve essere depositato presso il registro delle imprese e inviato all’Agenzia delle Entrate e all’INPS. La documentazione dell’attivo percepito servirà a dimostrare, in eventuali contenziosi, che i soci hanno ricevuto solo quanto risulta in bilancio .

Conclusione

Il settore fieristico è un comparto strategico dell’economia italiana, ma è stato messo in ginocchio dalle crisi degli ultimi anni. Gli organizzatori di fiere e congressi, spesso costituiti in forma societaria, si trovano a dover fronteggiare debiti fiscali, contributivi e bancari che, se non gestiti tempestivamente, possono sfociare in pignoramenti, ipoteche e liquidazioni giudiziali. Tuttavia l’ordinamento offre numerosi strumenti per difendersi e ristrutturare i debiti: dalla rateizzazione ordinaria o agevolata delle cartelle, alla transazione fiscale e contributiva, dalla composizione negoziata alla procedura di sovraindebitamento, passando per i piani del consumatore e gli accordi di ristrutturazione.

Le novità introdotte dal d.lgs. 110/2024 (rateazioni fino a 120 rate) , dal d.lgs. 136/2024 (transazione fiscale nel CCII) , dal decreto interministeriale 24 ottobre 2025 (dilazioni INPS/INAIL fino a 60 rate) e dalla giurisprudenza più recente (Cass. SU 3625/2025; Cass. 16916/2025; Corte cost. 216/2025) hanno ampliato le possibilità difensive e chiarito i limiti delle pretese degli enti creditori. Il messaggio è chiaro: non esistono situazioni irrecuperabili, ma occorre agire con tempestività, documentarsi e avvalersi di professionisti qualificati.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, cassazionista e gestore della crisi da sovraindebitamento, coordina un team di avvocati e commercialisti esperti in diritto bancario e tributario. Grazie alla sua esperienza nazionale e al ruolo di esperto negoziatore, lo studio è in grado di:

• analizzare la posizione debitoria, verificando la legittimità degli atti;
• proporre ricorsi e opposizioni per annullare o ridurre il debito;
• negoziare piani di rientro con il Fisco, l’INPS e le banche;
• predisporre piani del consumatore, accordi di ristrutturazione e concordati minori;
• proteggere il patrimonio dell’imprenditore e dei soci attraverso strumenti legali efficaci.

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