Introduzione

La logistica del freddo è un settore strategico che garantisce la qualità della filiera agro‑alimentare e farmaceutica. Le imprese che gestiscono catene del freddo supportano la distribuzione di alimenti, vaccini e altri beni deperibili; tuttavia, spesso operano con margini ridotti, elevati investimenti in impianti di refrigerazione e importanti obblighi finanziari. In questo contesto non è raro che un gestore della logistica del freddo accumuli debiti verso l’Erario, l’INPS o le banche: ritardi nei pagamenti dei contributi, cartelle esattoriali, pignoramenti e richieste di rientro possono mettere a rischio la continuità aziendale. L’urgenza è accentuata dalle recenti riforme, come la “Legge di Bilancio 2026” che ha introdotto il cosiddetto pignoramento sprint, un meccanismo di bloccaggio immediato dei pagamenti al debitore mediante l’incrocio dei dati delle fatture elettroniche . Anche la nuova definizione agevolata (“rottamazione quinquies”) consente l’estinzione dei debiti affidati all’Agenzia delle Entrate‑Riscossione fino al 31 dicembre 2023 pagando solo imposte e contributi senza sanzioni e interessi . Per i contributi previdenziali l’evoluzione giurisprudenziale ha abolito alcune sanzioni e confermato termini prescrizionali ridotti .

Questo articolo, aggiornato a febbraio 2026, analizza in modo approfondito la normativa e la giurisprudenza italiane in materia di debiti fiscali, previdenziali e bancari. La prospettiva è quella del debitore che vuole tutelarsi: quali diritti ha, quali sono le scadenze da rispettare, come contestare un atto illegittimo, quali strumenti alternativi esistono per ristrutturare l’indebitamento e come prevenire errori che potrebbero pregiudicare la continuità dell’attività. Le soluzioni legali descritte spaziano dagli strumenti offerti dal Codice della Crisi d’Impresa e dell’Insolvenza (CCII), come il concordato minore e gli accordi di ristrutturazione dei debiti, alla nuova procedura di composizione negoziata introdotta dal D.L. 118/2021, fino alla rottamazione e al piano del consumatore.

Presentazione dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo

Per affrontare un debito complesso è fondamentale il supporto di professionisti esperti. L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è cassazionista e coordina un team multidisciplinare di avvocati e commercialisti specializzati in diritto bancario, tributario e nella gestione delle crisi. Tra le sue competenze:

• Gestore della Crisi da Sovraindebitamento ai sensi della Legge 3/2012, iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia;
• Professionista fiduciario di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC) e Esperto Negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021;
• Consulente per procedure di concordato minore, accordi di ristrutturazione, liquidazione controllata ed esdebitazione;
• Esperto nell’impugnazione di cartelle esattoriali, nell’opposizione agli atti dell’Agenzia delle Entrate e nella gestione di contenziosi bancari.

L’Avv. Monardo e il suo staff offrono una consulenza legale personalizzata che comprende analisi degli atti di accertamento e riscossione, impugnazioni tempestive, ricorsi, istanze di sospensione, trattative con l’Agenzia delle Entrate‑Riscossione, l’INPS e gli istituti di credito, redazione di piani di rientro, accesso a procedure di composizione della crisi e assistenza giudiziale e stragiudiziale. Con un approccio orientato al risultato, il team mira a salvaguardare il patrimonio aziendale e personale, bloccare azioni esecutive (pignoramenti, ipoteche, fermi amministrativi) e favorire la continuità aziendale.

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Contesto normativo e giurisprudenziale

Leggi e decreti principali

Per comprendere come tutelarsi dalle pretese fiscali, previdenziali e bancarie occorre richiamare le principali norme vigenti:

1. Legge 3/2012 – “Disposizioni in materia di composizione delle crisi da sovraindebitamento e di disciplina del processo di liquidazione del patrimonio” (modificata dalla Legge 132/2015 e abrogata dal D.Lgs. 14/2019 in parte, ma continua a trovare applicazione in via transitoria). Questa legge ha introdotto gli strumenti per i debitori non fallibili (consumatori, professionisti, piccole imprese) come il piano del consumatore, l’accordo di ristrutturazione dei debiti e la liquidazione del patrimonio.
2. Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza (D.Lgs. 14/2019) – Entrato pienamente in vigore il 15 luglio 2022 e successivamente modificato (da ultimo dal D.Lgs. 136/2024 e dalla Legge di Bilancio 2026). Il Codice disciplina il concordato preventivo, gli accordi di ristrutturazione, il concordato minore, la liquidazione controllata e l’esdebitazione del debitore incapiente. Le procedure sono finalizzate a gestire la crisi con strumenti negoziali o liquidatori e a promuovere il principio della continuità aziendale.
3. Decreto‑legge 118/2021 (convertito in L. 147/2021) – Ha introdotto la composizione negoziata della crisi d’impresa, procedura volontaria che permette all’imprenditore di farsi assistere da un esperto indipendente per negoziare con i creditori e trovare una soluzione prima di ricorrere alle procedure concorsuali . L’obiettivo è evitare la liquidazione e mantenere la continuità aziendale.
4. Legge di Bilancio 2026 (Legge 30 dicembre 2025, n. 200) – Ha introdotto diverse novità rilevanti: la rottamazione quinquies (definizione agevolata) che consente di estinguere i carichi affidati alla riscossione sino al 31 dicembre 2023 pagando solo tributi e contributi senza sanzioni e interessi , il pignoramento sprint che permette all’Agente della riscossione di bloccare immediatamente i crediti del contribuente attraverso l’incrocio dei dati delle fatture elettroniche , e l’eliminazione della soglia di 5.000 euro per il blocco dei pagamenti provenienti dalla Pubblica Amministrazione.
5. Statuto del contribuente (L. 212/2000) – Contiene i principi generali di tutela del contribuente: legalità, trasparenza, motivazione degli atti, equo contraddittorio, divieto di retroattività, diritto al contraddittorio preventivo e diritto a essere informati sulle modalità e sui termini di impugnazione degli atti. La violazione di questi principi può comportare l’annullamento degli atti impositivi e di riscossione.
6. Testo Unico Bancario (TUB) e L. 108/1996 sull’usura – Regolano i rapporti con le banche, inclusi i contratti di finanziamento, leasing e factoring. Il TUB sancisce l’obbligo di correttezza e trasparenza nei rapporti bancari; la legge sull’usura vieta che gli interessi superino il “tasso soglia” stabilito trimestralmente dalla Banca d’Italia. In giurisprudenza è stata affermata l’invalidità delle clausole di capitalizzazione degli interessi non espressamente pattuite e la nullità delle clausole usurarie .
7. Legge 241/1990 e L. 165/2011 – Disciplina del procedimento amministrativo e dei poteri dell’Agenzia delle Entrate‑Riscossione. Definiscono gli obblighi di notifica degli atti, l’obbligo di motivazione e i termini di decadenza.

Giurisprudenza di riferimento

La giurisprudenza, soprattutto della Corte di Cassazione e della Corte Costituzionale, ha un ruolo centrale nella definizione delle tutele. Le sentenze più rilevanti includono:

1. Cassazione civile, Sez. Tributaria, ordinanza n. 28626/2025 – Ha stabilito che la prescrizione dei contributi previdenziali decorre dal momento in cui il contributo è dovuto e non dalla presentazione della dichiarazione. La stessa ordinanza ha affermato che le sanzioni civili legate all’omesso versamento sono state annullate dalla Corte Costituzionale e devono essere cancellate .
2. Corte Costituzionale, sentenze n. 104/2022 e n. 55/2024 – Hanno dichiarato l’illegittimità costituzionale della disposizione che imponeva le sanzioni civili ai professionisti iscritti ad altre casse previdenziali. L’INPS, attraverso la circolare n. 24 del 23 gennaio 2024, ha riconosciuto l’effetto retroattivo dell’annullamento e ha specificato che i contributi contestati sono prescritti in cinque anni .
3. Cassazione civile, Sez. I, sentenza n. 28574/2025 – Ha definito che nel concordato minore la proposta del debitore deve rispettare la parità di trattamento tra i creditori (artt. 2740 e 2741 c.c.) e non può alterare la graduazione legale; la violazione comporta l’inammissibilità della proposta .
4. Cassazione civile, Sez. III, sentenza n. 4034/2021, Cassazione Sez. Lavoro n. 3494/2023 e Cassazione Sez. Lavoro n. 29408/2023 – Hanno confermato che la prescrizione quinquennale si applica ai contributi previdenziali e che decorre dalla scadenza del pagamento .
5. Cassazione civile n. 28520/2025 (pignoramento bancario) – Ha confermato la legittimità del nuovo pignoramento sprint purché l’Agente della riscossione rispetti le garanzie del contraddittorio e comunichi tempestivamente l’atto al debitore. La decisione sottolinea la necessità di predisporre difese tempestive e di non ignorare la notifica dell’atto .
6. Corte di Cassazione, ordinanza n. 28574/2025 – Oltre a ribadire la pari dignità dei creditori nel concordato minore, la Corte ha sottolineato che la proposta deve essere fondata su un piano di risanamento credibile e sostenibile, redatto con il supporto di un professionista e corredato di documenti contabili.

Queste pronunce delineano il quadro dei diritti del contribuente e del debitore e costituiscono la base per le strategie difensive illustrate nelle sezioni successive.

Procedura passo‑passo dopo la notifica di un atto

Quando una società di logistica del freddo riceve un atto di accertamento o riscossione (cartella esattoriale, avviso di addebito INPS, intimazione di pagamento, pignoramento), è fondamentale agire con tempestività. Seguendo una procedura strutturata si possono evitare errori fatali e cogliere opportunità di regolarizzazione.

1. Analizzare l’atto ricevuto

L’atto deve essere verificato in ogni sua parte: l’intestazione (soggetto emittente), la descrizione del tributo o contributo contestato, l’importo dovuto, le sanzioni e gli interessi, la motivazione e i riferimenti normativi. Bisogna controllare:

• Legittimità della notifica: se l’atto non è stato notificato correttamente (per es. mancato rispetto dei termini, notifica a un indirizzo errato, mancata affissione dell’avviso di deposito), può essere annullato. Lo Statuto del contribuente impone l’obbligo di indicare gli estremi della notifica, l’autorità competente e i termini di impugnazione.
• Prescrizione o decadenza: la cartella potrebbe riferirsi a tributi prescritti (per le imposte dirette il termine ordinario è 10 anni, ridotto a 5 per i contributi previdenziali ). Occorre verificare se l’amministrazione ha interrotto la prescrizione con atti validi.
• Motivazione insufficiente: l’atto deve spiegare le ragioni dell’ulteriore pretesa fiscale; la mancanza di motivazione può violare l’art. 7 dello Statuto del contribuente e rendere l’atto invalido.
• Errore di calcolo o duplicazione: è frequente che vengano richiesti importi già pagati o calcolati in maniera errata. È necessario confrontare gli importi richiesti con i pagamenti effettuati, la contabilità e i dati dell’anagrafe tributaria.

2. Verificare i termini per l’impugnazione

Ogni atto ha termini precisi entro i quali può essere impugnato:

• Cartella esattoriale: 60 giorni dalla notifica per proporre ricorso alla Commissione tributaria provinciale (oggi denominata “Corte di giustizia tributaria di primo grado”).
• Avviso di addebito INPS: 40 giorni per l’opposizione davanti al giudice del lavoro (per i contributi previdenziali). Il termine decorre dalla notifica dell’avviso o dalla conoscenza dell’atto in via telematica.
• Pignoramento presso terzi: l’opposizione va proposta entro 20 giorni dalla notifica dell’atto; tuttavia, la tempestività è fondamentale per evitare il blocco delle somme.
• Intimazione di pagamento: 60 giorni per opporsi. Serve a preannunciare azioni esecutive; se ci sono vizi dell’intimazione o mancano i presupposti, può essere impugnata.
• Cartelle con rateizzazione in corso: se l’Agente della riscossione procede alla decadenza dal piano di rate, è possibile chiedere la riammissione o impugnare l’atto entro 60 giorni.

È essenziale rispettare questi termini: decorso il termine senza impugnazione, l’atto diventa definitivo e viene iscritta a ruolo la somma dovuta. Oltre a presentare ricorso, si può chiedere la sospensione in autotutela o giudiziale: la richiesta cautelare consente di sospendere l’esecutività dell’atto fino alla decisione sul merito.

3. Richiedere la documentazione completa

Prima di contestare l’atto conviene chiedere all’ente impositore (Agenzia delle Entrate, INPS, Agenzia delle Entrate‑Riscossione) la copia integrale del fascicolo, comprese le cartelle precedenti, l’estratto di ruolo e gli atti interruttivi. Si tratta di un diritto sancito dallo Statuto del contribuente e rafforzato dalla giurisprudenza. A volte l’ente non possiede più la documentazione cartacea; in tal caso l’atto può essere considerato nullo per difetto di prova.

4. Valutare le strategie difensive

Con i documenti alla mano, insieme a un professionista, si valutano le possibili difese:

• Eccepire la prescrizione: come ricordato, la prescrizione quinquennale per i contributi INPS decorre dalla scadenza del pagamento . Per i tributi erariali la prescrizione può essere decennale, ma nel caso di cartelle non impugnate si applica un termine più breve (5 anni) in base a un orientamento consolidato. Va verificato se ci sono atti interruttivi validi.
• Contestare la notifica: un atto notificato tramite PEC a un indirizzo errato o a soggetto privo di delega è inesistente. La Cassazione ha affermato la nullità delle notifiche eseguite dopo la scadenza del termine o con raccomandata priva di relata di notifica.
• Eccepire la nullità per difetto di motivazione: se l’atto non spiega perché l’imposta o il contributo è dovuto e si limita a richiamare riferimenti normativi generici, viola l’art. 7 dello Statuto del contribuente.
• Verificare la decadenza: la mancata emissione della cartella entro cinque anni dalla notifica dell’avviso di accertamento comporta la decadenza. Anche l’agente della riscossione deve notificare l’intimazione di pagamento entro un anno dalla notifica della cartella; il mancato rispetto comporta l’illegittimità dell’atto.
• Rilevare l’illegittimità di sanzioni e interessi: in seguito alle sentenze della Corte Costituzionale n. 104/2022 e 55/2024, le sanzioni civili INPS per i professionisti già iscritti ad altre casse sono state annullate . La Cassazione ha ribadito l’esclusione delle sanzioni anche per contributi non prescritti . Gli interessi devono essere calcolati secondo le norme vigenti; se superano il tasso soglia usura, sono nulli .
• Usura bancaria e anatocismo: nei rapporti con le banche, è possibile contestare l’applicazione di tassi usurari e la capitalizzazione degli interessi non pattuita. Se il tasso effettivo globale (TEG) supera il tasso soglia definito dalla Banca d’Italia, il contratto è nullo e si ha diritto alla restituzione degli interessi. Inoltre, la capitalizzazione trimestrale non espressamente approvata è nulla.
• Opporsi al pignoramento sprint: la Legge di Bilancio 2026 consente all’Agente della riscossione di bloccare in tempo reale i crediti del debitore. Tuttavia, l’atto deve essere notificato al debitore, deve contenere i motivi e deve rispettare le garanzie di legge . È possibile impugnare il pignoramento se mancano le condizioni o se la somma pignorata eccede il dovuto.

5. Avviare il contenzioso e chiedere la sospensione

Se si decide di impugnare, occorre depositare il ricorso nel termine previsto (telematicamente tramite il sistema informatico di giustizia tributaria o presso il Tribunale del lavoro). Contestualmente si può presentare un’istanza cautelare per sospendere l’efficacia dell’atto. La sospensione può essere concessa se si dimostra il fumus boni iuris (probabilità di vittoria) e il periculum in mora (danno grave e irreparabile in caso di esecuzione). Nel contenzioso tributario, la sospensiva può essere richiesta anche all’Agenzia delle Entrate‑Riscossione in autotutela, ma è preferibile rivolgersi al giudice per avere maggiore tutela.

6. Valutare soluzioni alternative e piani di rientro

Parallelamente all’opposizione, si può prendere in considerazione un piano di rientro o uno strumento alternativo. La definizione agevolata (rottamazione quinquies) consente di pagare il debito in forma ridotta e ottenere il DURC regolare . Se l’azienda è in crisi, si possono valutare l’accesso al concordato minore, all’accordo di ristrutturazione, alla liquidazione controllata o alla composizione negoziata. Un avvocato esperto può negoziare con l’ente creditore il pagamento rateale, la sospensione del pignoramento o la riduzione degli interessi.

Difese e strategie legali

Eccezione di prescrizione e decadenza

La prescrizione è uno strumento fondamentale per opporsi a pretese tardive. La Cassazione ha chiarito che i contributi previdenziali si prescrivono in cinque anni dalla scadenza . Per i tributi erariali, il termine ordinario è dieci anni, ma quando l’atto non è impugnato e diventa definitivo, la successiva cartella esattoriale si prescrive in cinque anni. La decadenza, invece, riguarda il termine entro cui l’amministrazione deve emettere l’atto: ad esempio, l’INPS deve notificare l’avviso di addebito entro cinque anni dal momento in cui il contributo è dovuto; trascorso tale termine, anche il credito previdenziale si estingue . Nel contenzioso tributario, la decadenza dal potere di accertamento (es. 31 dicembre del quinto anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione) può essere eccepita per annullare l’avviso di accertamento.

Vizi di notificazione e difetto di motivazione

Un atto notificato irregolarmente è inesistente o nullo. La notifica via PEC deve avvenire all’indirizzo risultante dal registro INI‑PEC; la mancata indicazione dell’indirizzo di posta certificata, l’invio a un indirizzo errato o a un soggetto non legittimato costituiscono vizi che comportano l’illegittimità dell’atto. Anche la mancata indicazione della motivazione, cioè delle ragioni di fatto e di diritto su cui si fonda la pretesa, viola l’art. 7 dello Statuto del contribuente e comporta l’annullamento dell’atto.

Questioni di legittimità costituzionale delle sanzioni

Le sentenze della Corte Costituzionale hanno un impatto immediato: la sentenza n. 104/2022 ha dichiarato illegittima la norma che imponeva sanzioni civili ai professionisti già iscritti ad altre casse. La successiva n. 55/2024 ha confermato tale orientamento, con efficacia retroattiva . Di conseguenza, i professionisti che si vedono contestare contributi INPS correlati a periodi antecedenti al 2022 possono eccepire l’illegittimità delle sanzioni e chiederne la cancellazione. La Cassazione, con l’ordinanza 28626/2025, ha recepito tali pronunce e ha annullato le sanzioni applicate nei confronti di un veterinario, confermando che la prescrizione decorre dalla scadenza e che le sanzioni devono essere eliminate .

Usura bancaria e anatocismo

Nel settore della logistica del freddo è frequente finanziare l’attività attraverso mutui, leasing e linee di credito. È essenziale esaminare i contratti per verificare se i tassi applicati superano la soglia d’usura o se vi sono clausole di anatocismo (capitalizzazione degli interessi). La legge 108/1996 e la giurisprudenza della Cassazione stabiliscono che:

• Il TEG (Tasso Effettivo Globale) deve essere confrontato con il tasso soglia pubblicato trimestralmente. Se supera tale limite, la clausola è nulla e non sono dovuti interessi.
• La capitalizzazione trimestrale degli interessi (anatocismo) è vietata se non espressamente approvata per iscritto e con reciprocità. Le clausole di capitalizzazione unilaterale sono nulle; la banca deve ricalcolare il saldo escludendo gli interessi capitalizzati.
• Gli oneri accessori (commissioni, spese) devono essere inclusi nel TEG; la mancata considerazione di tali costi può nascondere usura.

La contestazione di usura e anatocismo può portare all’azzeramento degli interessi passivi e al recupero di somme indebitamente pagate. In sede giudiziale è possibile chiedere la rideterminazione del saldo e la restituzione delle somme, nonché la sospensione dei pagamenti nel frattempo.

Rinegoziazione e ristrutturazione dei debiti bancari

Se l’impresa non riesce a sostenere i pagamenti, può avviare una trattativa stragiudiziale con la banca per rinegoziare il finanziamento. Il professionista può proporre:

• Ristrutturazione del debito con allungamento della durata e riduzione delle rate;
• Conversione di finanziamenti a breve termine in mutui a lungo termine;
• Sospensione temporanea delle rate (moratoria) con garanzie aggiuntive;
• Accordo di riduzione degli interessi o di stralcio parziale del capitale.

In caso di mancata intesa, si può ricorrere al tribunale con un piano del consumatore (se il debito è personale e non inerente all’impresa) o con un accordo di ristrutturazione dei debiti ai sensi della L. 3/2012 o del CCII. Queste procedure prevedono l’approvazione dei creditori e la supervisione di un giudice. Il concordato minore richiede l’approvazione di almeno il 50 % dei crediti ammessi e il rispetto della parità di trattamento .

Protezione dal pignoramento sprint

Il pignoramento sprint introdotto dalla Legge di Bilancio 2026 consente all’Agente della riscossione di intercettare immediatamente i crediti del contribuente utilizzando la banca dati delle fatture elettroniche . Per difendersi:

1. Monitorare l’area riservata del sito dell’Agenzia delle Entrate‑Riscossione per verificare tempestivamente la presenza di notifiche o pignoramenti. Gli atti devono essere notificati via PEC o raccomandata; l’assenza di notifica è motivo di nullità.
2. Aprire un conto dedicato esclusivamente all’attività di impresa e un conto personale: il pignoramento su un conto promiscuo rischia di bloccare somme personali; avendo conti separati si può argomentare che il conto personale è impignorabile nei limiti della legge.
3. Chiedere la rateizzazione immediatamente: la presentazione di un’istanza di rateizzazione sospende i pignoramenti in corso e impedisce nuovi pignoramenti sino alla definizione. La Legge di Bilancio prevede che in caso di definizione agevolata la procedura esecutiva è sospesa .
4. Impugnare il pignoramento: se l’atto non è motivato, non è stato notificato o richiede importi eccessivi, si può proporre opposizione all’esecuzione o agli atti esecutivi presso il Tribunale. La Cassazione ha richiamato l’obbligo di comunicare tempestivamente l’atto e di concedere al debitore la possibilità di difendersi .

Difesa penale e responsabilità degli amministratori

In alcuni casi la gestione dei debiti può sfociare in ipotesi di reato (es. sottrazione fraudolenta al pagamento delle imposte, bancarotta fraudolenta). È importante che gli amministratori non adottino comportamenti illeciti (occultamento di beni, distrazione di somme). L’assistenza legale può aiutare ad adottare comportamenti corretti, documentare la situazione di crisi e dimostrare la buona fede. La composizione negoziata offre un ambiente protetto per trattare con i creditori e ridurre i rischi di responsabilità penale.

Strumenti alternativi

Rottamazione quinquies e definizione agevolata

La rottamazione quinquies prevista dalla Legge di Bilancio 2026 consente ai contribuenti di estinguere i debiti affidati all’Agenzia delle Entrate‑Riscossione dal 1° gennaio 2000 al 31 dicembre 2023 pagando solo l’imposta e il contributo senza interessi, sanzioni, aggio e somme aggiuntive . La misura si applica a tributi erariali, contributi INPS e sanzioni amministrative (escluse le risorse proprie dell’UE e l’IVA all’importazione). È possibile versare in un’unica soluzione entro il 31 luglio 2026 o in 54 rate bimestrali con un interesse del 3 % annuo. Il beneficio comprende:

• Sospensione delle azioni esecutive: pignoramenti, fermi amministrativi e ipoteche sono sospesi durante il pagamento delle rate;
• Cancellazione delle sanzioni e degli interessi di mora;
• Possibilità di ottenere il DURC regolare per partecipare a bandi e contratti;
• Non pignorabilità delle somme pagate: i versamenti effettuati non sono soggetti a revocatoria.

Per aderire occorre presentare la domanda entro il 30 aprile 2026 tramite il portale dell’Agenzia delle Entrate‑Riscossione. In caso di mancato pagamento di due rate consecutive il piano decade e i versamenti effettuati sono considerati acconto sul debito residuo; riprende la riscossione ordinaria.

Piani di rateizzazione ordinaria

Se non si aderisce alla definizione agevolata, è comunque possibile chiedere una rateizzazione ordinaria del debito tributario e contributivo. L’Agente della riscossione può concedere:

• Piano fino a 72 rate mensili (6 anni) per debiti fino a 120.000 euro;
• Piano fino a 120 rate (10 anni) in caso di comprovata difficoltà economica.

Per ottenere la rateizzazione è necessario dimostrare la temporanea situazione di difficoltà economica presentando bilanci, dichiarazioni e un piano finanziario. L’accoglimento della domanda sospende le procedure esecutive.

Composizione negoziata della crisi

La composizione negoziata, introdotta dal D.L. 118/2021, è un percorso volontario che consente all’imprenditore di farsi assistere da un esperto nominato dalla Camera di Commercio per negoziare con i creditori e risanare l’impresa. Secondo la Camera di Commercio del Molise, l’accesso avviene tramite una piattaforma nazionale predisposta dal Ministero della Giustizia, con una lista di esperti, una checklist per l’autovalutazione della situazione e modelli di piano . La procedura prevede:

1. Domanda di nomina dell’esperto: si presenta telematicamente sulla piattaforma nazionale allegando bilanci, situazione patrimoniale, prospetto delle disponibilità e debiti, elenco dei creditori.
2. Incontro con l’esperto: l’esperto analizza la situazione, verifica la sussistenza di una ragionevole prospettiva di risanamento e convoca il debitore e i creditori.
3. Negoziazione: l’imprenditore e i creditori discutono le possibili soluzioni (accordo di ristrutturazione, cessione di rami d’azienda, stralcio parziale, iniezione di nuova finanza). Durante la composizione negoziata l’imprenditore conserva la gestione, ma deve attenersi a comportamenti corretti e trasparenti. Sono previste misure protettive su richiesta al tribunale, come la sospensione delle azioni esecutive.
4. Esito: se si raggiunge un accordo, questo può essere omologato dal tribunale; in caso contrario, l’esperto indica gli strumenti concorsuali più adatti (concordato, liquidazione, accordo di ristrutturazione) e può attivare la segnalazione all’autorità giudiziaria.

La composizione negoziata è particolarmente adatta alle imprese di logistica del freddo che hanno temporanei squilibri di liquidità ma un modello di business redditizio; permette di evitare la liquidazione e preservare i rapporti con fornitori e clienti.

Concordato minore, accordi di ristrutturazione e liquidazione controllata

Nel Codice della Crisi (CCII) sono previste diverse procedure per i debitore non fallibile (imprenditore sotto i limiti di fallibilità, professionista, consumatore):

• Concordato minore: è simile al concordato preventivo ma rivolto ai soggetti non fallibili. Può essere in continuità aziendale o liquidatorio. È necessaria l’approvazione di almeno la metà dei creditori ammessi al voto e il rispetto della parità di trattamento tra i creditori . Il piano deve prevedere la soddisfazione dei creditori in misura superiore a quanto otterrebbero dalla liquidazione e può prevedere l’apporto di risorse esterne (soci, terzi). Un professionista attesta la fattibilità del piano.
• Accordo di ristrutturazione dei debiti: può essere stipulato con i creditori che rappresentano almeno il 60 % dei crediti. Permette di rinegoziare il debito con stralci, dilazioni, conversione e può ottenere l’omologazione giudiziale. Gli effetti vincolano anche i creditori dissenzienti se si raggiunge la maggioranza qualificata.
• Liquidazione controllata: è la procedura che prevede la liquidazione del patrimonio del debitore sotto il controllo di un liquidatore nominato dal giudice. Consente di estinguere i debiti con la distribuzione del ricavato. Al termine, il debitore ottiene la liberazione residua.
• Esdebitazione del debitore incapiente: è riservata a chi non possiede beni né redditi sufficienti a proporre un accordo o un piano; consente di ottenere l’esdebitazione immediata dei debiti residuali, con alcune eccezioni (alimenti, risarcimento danni da illecito, debiti fiscali e contributivi recenti).

Il professionista valuterà quale procedura si adatta meglio alla situazione dell’azienda. Ad esempio, un’impresa di logistica del freddo con stabilimenti e mezzi refrigerati può puntare a un concordato minore in continuità, offrendo ai creditori la prosecuzione dell’attività e il pagamento graduale. Chi ha crediti previdenziali e fiscali predominanti può considerare un accordo di ristrutturazione con l’INPS e l’Agenzia delle Entrate; se i beni sono insufficienti, la liquidazione può chiudere la vicenda consentendo l’esdebitazione.

Piano del consumatore e sovraindebitamento del professionista

Se l’imprenditore individuale della logistica del freddo cumula debiti personali e aziendali, può valutare il piano del consumatore (L. 3/2012) se i debiti non sono inerenti all’attività d’impresa. Questo strumento non richiede il voto dei creditori, ma solo l’omologazione del giudice. Per il professionista sovraindebitato che non è fallibile, sono previsti accordi di ristrutturazione ad hoc con l’assistenza di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC). L’obiettivo è bilanciare gli interessi del creditore con la necessità di garantire al debitore di continuare a produrre reddito.

Procedure transfrontaliere e logistica internazionale

La logistica del freddo spesso opera su scala internazionale. Se l’impresa ha debiti verso banche estere o è coinvolta in procedure in altri Paesi dell’UE, possono essere applicate le norme del Regolamento (UE) 2015/848 sulle procedure di insolvenza transfrontaliere. È importante coordinare la procedura italiana con eventuali procedure estere e considerare l’esistenza di patrimoni e crediti in altri Stati. Un professionista esperto in diritto internazionale può assistere nel depositare la procedura principale in Italia o in uno Stato membro più conveniente.

Errori comuni e consigli pratici

Le società di logistica del freddo commettono spesso errori che aggravano la loro posizione. Tra i più frequenti:

1. Ignorare l’atto o non leggere la notifica: pensare che non aprire la PEC o non ritirare la raccomandata eviti il problema; in realtà l’atto si considera notificato per compiuta giacenza e diventa definitivo.
2. Pagare subito senza verificare: spesso si paga per paura di ulteriori sanzioni senza controllare se l’atto è legittimo. Occorre prima verificare prescrizione, decadenza, vizi di notifica e motivazione.
3. Chiedere informazioni a personale non specializzato: il commercialista di fiducia può non conoscere le procedure di riscossione; è fondamentale rivolgersi a un avvocato specializzato per non perdere i termini. L’errore di calcolare i termini in modo errato comporta la decadenza dal diritto di impugnazione.
4. Confondere prescrizione e decadenza: la prescrizione estingue il debito se l’ente non agisce per un certo tempo; la decadenza estingue il potere di accertamento. Le eccezioni devono essere sollevate tempestivamente.
5. Non pianificare la cassa: la logistica del freddo richiede investimenti in infrastrutture (magazzini frigoriferi, flotte di veicoli isotermici) e spese operative elevate. La gestione del flusso di cassa deve essere precisa; ritardare i pagamenti a fisco e INPS per finanziare l’operatività può portare a sanzioni severe. È importante negoziare con banche e fornitori piani di pagamento realistici e non indebitarsi oltre le capacità.
6. Sottovalutare l’usura bancaria: molti imprenditori non controllano i tassi applicati dalle banche. Un tasso superiore al tasso soglia rende nullo il contratto ; la verifica deve essere affidata a esperti di diritto bancario.
7. Non considerare la composizione negoziata: ignorare questa procedura volontaria privando l’azienda di una via d’uscita discreta e meno costosa; essa permette di trattare con i creditori prima di arrivare all’insolvenza.

Consigli pratici:

• Registrare tutte le comunicazioni con l’Agenzia delle Entrate, l’INPS e la banca; conservare ricevute di pagamento e estratti conto.
• Monitorare la PEC e l’area riservata per intervenire immediatamente.
• Richiedere l’estratto di ruolo e la documentazione quando si riceve un atto.
• Rivolgersi tempestivamente a un professionista per analizzare l’atto ed evitare la decadenza dai termini.
• Valutare gli strumenti alternativi (rottamazione, concordato minore, accordo di ristrutturazione) insieme a un professionista, considerando l’impatto sull’attività.

Tabelle riepilogative

Principali norme e termini

Norma/Procedure	Oggetto	Termini/Condizioni
L. 3/2012	Composizione della crisi da sovraindebitamento (piano del consumatore, accordo di ristrutturazione, liquidazione del patrimonio, esdebitazione)	Debitore non fallibile, approvazione giudiziale, possibile esdebitazione finale
D.Lgs. 14/2019 (CCII)	Concordato minore, accordi di ristrutturazione, liquidazione controllata	Applicabile dal 15 luglio 2022, richiede la parità di trattamento tra i creditori
D.L. 118/2021 – L. 147/2021	Composizione negoziata della crisi	Nomina di un esperto tramite Camera di Commercio, piattaforma nazionale, accesso volontario
Legge di Bilancio 2026	Rottamazione quinquies, pignoramento sprint	Adesione entro il 30 aprile 2026; pagamento in unica soluzione entro il 31 luglio 2026 o in 54 rate ; consente blocco immediato dei crediti del debitore
Cass. 28626/2025	Prescrizione contributi previdenziali	Termine quinquennale dalla scadenza del contributo; annullamento delle sanzioni
Sentenze Corte Cost. 104/2022 e 55/2024	Illegittimità sanzioni civili INPS	Effetto retroattivo; cancellazione delle sanzioni per professionisti già iscritti ad altre casse
Cass. 28574/2025	Concordato minore	Richiede rispetto par condicio creditore; piano non può alterare l’ordine di preferenza
Cass. 28520/2025	Pignoramento sprint	Legittimo se notificato e motivato; dà diritto all’opposizione

Strumenti di composizione della crisi (logistica del freddo)

Strumento	Descrizione	Vantaggi
Rottamazione quinquies	Estinzione dei debiti affidati alla riscossione dal 1° gennaio 2000 al 31 dicembre 2023 pagando solo tributi e contributi; 54 rate	Cancellazione sanzioni e interessi , sospensione pignoramenti, DURC regolare
Rateizzazione ordinaria	Piano fino a 72 o 120 rate con l’Agenzia delle Entrate‑Riscossione	Permette di diluire il debito senza ricorrere a procedimenti concorsuali
Composizione negoziata	Nomina di un esperto che assiste nella trattativa con i creditori	Mantiene la gestione dell’impresa, evita l’insolvenza, prevede protezioni
Concordato minore	Piano proposto dal debitore non fallibile con approvazione di almeno il 50 % dei creditori	Consente di continuare l’attività, stralcio parziale dei debiti, protezione dalle azioni esecutive
Accordo di ristrutturazione dei debiti (L. 3/2012 / CCII)	Accordo con il 60 % dei creditori o con i creditori principali	Stralcio e dilazione del debito, evita la liquidazione, obbligatorio l’intervento giudiziale
Liquidazione controllata	Vendita dei beni e riparto ai creditori; al termine esdebitazione	Estingue tutti i debiti, tutela il debitore incapiente
Esdebitazione del debitore incapiente	Cancellazione dei debiti residui di chi non dispone di beni	Permette un “fresh start” al debitore che non può proporre un piano
Piano del consumatore	Piano per chi ha debiti personali; non richiede voto dei creditori	Ideale per imprenditore individuale con debiti non aziendali

Domande e risposte (FAQ)

1. Cos’è il pignoramento sprint introdotto dalla Legge di Bilancio 2026 e come difendersi?

Il pignoramento sprint è una procedura che consente all’Agenzia delle Entrate‑Riscossione di bloccare i crediti del contribuente attraverso l’incrocio dei dati delle fatture elettroniche e il blocco automatico dei pagamenti . Per difendersi è necessario monitorare la propria PEC, contestare eventuali vizi di notifica, chiedere la rateizzazione o la definizione agevolata che sospende l’azione e, se il pignoramento è illegittimo, proporre opposizione .

2. Quali sono i termini per impugnare una cartella esattoriale?

Il ricorso va presentato entro 60 giorni dalla notifica alla Corte di giustizia tributaria di primo grado. Se la cartella riguarda contributi previdenziali INPS, il termine è 40 giorni e l’azione si propone davanti al giudice del lavoro. I termini decorrono dalla data di notifica o di conoscenza dell’atto.

3. Posso eccepire la prescrizione di un contributo INPS dopo aver ricevuto l’avviso di addebito?

Sì. La Cassazione ha stabilito che la prescrizione dei contributi previdenziali decorre dal momento in cui il contributo è dovuto e si compie in cinque anni . Se l’INPS non ha notificato atti interruttivi entro tale termine, il credito è estinto e può essere eccepito in giudizio.

4. La rottamazione quinquies è compatibile con le rate già in corso?

Sì. È possibile aderire alla definizione agevolata anche per debiti già oggetto di rateizzazione. In tal caso i versamenti effettuati sono considerati a titolo di acconto; il debito residuo verrà ricalcolato senza sanzioni e interessi. Occorre però presentare domanda entro il 30 aprile 2026 e rispettare il nuovo piano .

5. È possibile impugnare un avviso di addebito INPS privo di motivazione?

Sì. Gli avvisi di addebito devono indicare in modo chiaro la natura del credito, la norma violata e la modalità di calcolo. La mancanza di motivazione comporta la nullità per violazione dell’art. 3 della Legge 241/1990 e dell’art. 7 dello Statuto del contribuente.

6. Cosa posso fare se una banca applica tassi usurari?

È possibile contestare il contratto per violazione della L. 108/1996. La banca deve restituire gli interessi indebitamente percepiti e non può pretendere altri interessi. Occorre presentare una perizia econometrica e un ricorso giudiziale; la nullità del contratto può essere dichiarata anche d’ufficio .

7. La composizione negoziata è obbligatoria prima di accedere alle procedure concorsuali?

No, è facoltativa. Tuttavia, può essere molto utile per evitare l’insolvenza e trovare un accordo con i creditori in tempi brevi. La legge prevede che l’imprenditore mantenga la gestione ma sotto la supervisione di un esperto nominato dalla Camera di Commercio .

8. Quali sono i vantaggi del concordato minore per una società di logistica del freddo?

Il concordato minore permette all’azienda non fallibile di presentare un piano di ristrutturazione dei debiti con continuità aziendale. Il piano, se approvato dai creditori e omologato dal tribunale, consente di ridurre i debiti, dilazionarli e bloccare le azioni esecutive. La Cassazione richiede il rispetto della par condicio creditore e la sostenibilità del piano .

9. Cosa succede se non pago due rate della rottamazione quinquies?

Il beneficio decade e i versamenti effettuati sono considerati acconti. L’Agenzia delle Entrate‑Riscossione riprende la riscossione ordinaria, con riapplicazione di sanzioni e interessi. È fondamentale programmare il pagamento e, se necessario, chiedere anticipatamente una proroga o rinegoziazione.

10. Posso cancellare un’ipoteca iscritta dall’Agente della riscossione?

L’ipoteca può essere cancellata se si paga il debito o si aderisce alla rottamazione. In alternativa, si può contestare l’ipoteca se il debito è prescritto, se l’iscrizione è avvenuta senza notifica dell’intimazione di pagamento o se l’importo è inferiore a 20.000 euro (soglia minima prevista per l’iscrizione). In alcuni casi è possibile chiedere al giudice la cancellazione per sproporzione del valore.

11. La rateizzazione blocca il pignoramento già in corso?

La presentazione della domanda di rateizzazione sospende le procedure esecutive. Se il pignoramento è già stato avviato, la concessione della rateizzazione può comportare la sospensione dell’atto; occorre presentare l’istanza all’Agente della riscossione e, in caso di diniego, impugnare l’atto.

12. Che differenza c’è tra concordato preventivo e concordato minore?

Il concordato preventivo (disciplinato dal CCII) è riservato alle imprese fallibili e può essere in continuità o liquidatorio. Il concordato minore è riservato alle imprese non fallibili (professionisti, imprenditori minori) e richiede l’approvazione del 50 % dei creditori . Le procedure presentano tempi e costi diversi; nel concordato minore i controlli sono più snelli e il piano deve essere semplice e sostenibile.

13. Cosa sono gli accordi di ristrutturazione con transazione fiscale?

Sono accordi con i creditori che consentono di modificare la misura e le modalità di pagamento dei tributi e contributi. La transazione fiscale prevede uno sconto su imposte, sanzioni e interessi, approvato dalla maggioranza dei creditori. È necessaria l’omologazione del tribunale. Le transazioni con l’Agenzia delle Entrate e l’INPS richiedono la valutazione dell’interesse pubblico e la convenienza rispetto alla liquidazione.

14. Quando conviene ricorrere alla liquidazione controllata?

La liquidazione controllata è consigliabile quando l’impresa non ha prospettive di risanamento e il patrimonio non basta a soddisfare i creditori in misura adeguata. Con la liquidazione si vendono i beni e si distribuiscono i ricavi; al termine il debitore ottiene l’esdebitazione. È un’opzione estrema ma permette un “fresh start” senza trascinarsi i debiti.

15. L’usura bancaria può essere eccepita anche in un concordato?

Sì. Se in un concordato minore o in un accordo di ristrutturazione emergono contratti bancari con tassi usurari o anatocismo, il debitore può chiedere la rideterminazione del debito bancario e l’esclusione degli interessi. Ciò può migliorare l’esito del piano e rendere più conveniente l’accordo .

16. Come si accede alla composizione negoziata?

L’imprenditore presenta domanda tramite la piattaforma ministeriale, allegando bilanci e un test di auto‑diagnosi. La Camera di Commercio nomina un esperto che supporta la negoziazione con i creditori. Durante la composizione negoziata è possibile chiedere misure protettive (sospensione delle azioni esecutive) .

17. Posso chiedere il pignoramento del conto di un mio cliente che mi deve soldi nonostante io abbia debiti con il fisco?

Il fatto di avere debiti con il fisco non impedisce di agire per recuperare crediti verso terzi. Tuttavia, il fisco può proporre compensazione o pignorare il credito prima che venga incassato. Con l’entrata in vigore del pignoramento sprint, i crediti possono essere bloccati dalla pubblica amministrazione se esistono cartelle esattoriali esecutive . È opportuno verificare se il proprio credito sia pignorabile e agire tempestivamente.

18. Qual è la differenza tra esdebitazione e piano del consumatore?

L’esdebitazione è la cancellazione dei debiti residui al termine della liquidazione controllata o della procedura per debitore incapiente; il piano del consumatore è uno strumento che consente di ristrutturare i debiti senza liquidare il patrimonio e senza bisogno del voto dei creditori. L’esdebitazione rappresenta la chiusura della procedura, mentre il piano del consumatore è uno strumento volontario per evitare la liquidazione.

19. È possibile impugnare un fermo amministrativo?

Sì. Il fermo amministrativo può essere impugnato entro 60 giorni dalla notifica davanti al giudice competente (giudice tributario per tributi, giudice ordinario per sanzioni amministrative). I motivi di impugnazione includono prescrizione, mancata notifica della cartella o del preavviso, importo errato, violazione del principio di proporzionalità (fermo su veicolo indispensabile per la professione).

20. Cosa significa “par condicio creditorum” nel concordato minore?

Il principio della par condicio creditorum impone che i creditori di pari grado siano trattati ugualmente. Nel concordato minore la Cassazione ha stabilito che il piano non può alterare l’ordine previsto dalla legge (privilegiati, chirografari ecc.) e deve assicurare a ciascun creditore una soddisfazione proporzionale .

Simulazioni pratiche

Simulazione 1: Rottamazione quinquies per una società di logistica del freddo

Supponiamo che la società “Cold Logistica S.r.l.” abbia ricevuto cartelle esattoriali relative a IVA, IRAP e contributi INPS per un totale di 100.000 euro ripartiti come segue: 60.000 euro di imposte e contributi, 25.000 euro di sanzioni e 15.000 euro di interessi di mora e aggio.

Situazione senza definizione agevolata: il debito complessivo è di 100.000 euro. Se la società non paga, l’Agente della riscossione può iscrivere ipoteca, pignorare conti, bloccare pagamenti da parte di clienti (pignoramento sprint) e iscrivere fermo sui mezzi frigoriferi. La società rischia di non ottenere il DURC e di perdere contratti con la grande distribuzione.

Soluzione con rottamazione quinquies: aderendo alla definizione agevolata entro il 30 aprile 2026, la società pagherà solo 60.000 euro (imposte e contributi) senza sanzioni e interessi. Potrà scegliere:

• Pagamento in un’unica soluzione entro il 31 luglio 2026: 60.000 euro senza ulteriori oneri.
• Pagamento rateale in 54 rate bimestrali: prima rata di 1.000 euro, successive rate di circa 1.111 euro (60.000 / 54), con interesse del 3 % annuo. Il costo complessivo sarà di circa 62.000 euro. Durante il pagamento le azioni esecutive saranno sospese e la società otterrà un DURC regolare.

Risultato: la società risparmia 40.000 euro di sanzioni e interessi e mantiene l’operatività. Deve però rispettare il piano di pagamento; in caso di omesso pagamento di due rate consecutive perderà i benefici.

Simulazione 2: Prescrizione di contributi previdenziali

Il titolare di una ditta individuale di logistica del freddo ha ricevuto nel gennaio 2026 un avviso di addebito INPS per contributi relativi all’anno 2018 per un importo di 10.000 euro. Il debitore non ha ricevuto alcun sollecito o avviso interruttivo negli anni precedenti.

Analisi: ai sensi della giurisprudenza della Cassazione, i contributi si prescrivono in cinque anni dalla scadenza . Poiché i contributi del 2018 erano dovuti entro il 16 dicembre 2018, la prescrizione si è compiuta il 16 dicembre 2023. L’avviso di addebito notificato nel gennaio 2026 è tardivo.

Strategia: il debitore può proporre opposizione al giudice del lavoro eccependo la prescrizione e la nullità dell’atto. Se l’INPS non dimostra la notifica di atti interruttivi entro dicembre 2023, il credito è estinto. È opportuno, però, chiedere la sospensione dell’esecuzione per evitare il pignoramento del conto. L’eccezione di prescrizione, se accolta, comporterà l’annullamento del debito.

Simulazione 3: Concordato minore di una PMI del freddo

La “Frigo Trasporti S.n.c.”, società con 15 dipendenti e fatturato di 2 milioni di euro, non fallibile, ha accumulato debiti per 400.000 euro: 200.000 euro verso fornitori (carburante, manutenzione), 100.000 euro di cartelle fiscali e 100.000 euro di finanziamenti bancari. L’impresa è in crisi di liquidità ma ha commesse future e un portafoglio clienti stabile.

Soluzione: con l’assistenza dell’Avv. Monardo, la società predispone un concordato minore in continuità. Il piano prevede:

• Apporto di 100.000 euro da parte dei soci;
• Dilazione del pagamento dei debiti fiscali in 5 anni con stralcio del 30 % (pagamento di 70.000 euro);
• Pagamento ai fornitori del 60 % in 4 anni (120.000 euro);
• Conversione dei finanziamenti bancari in mutui a tasso ridotto con allungamento a 7 anni;
• Mantenimento di tutti i dipendenti e investimento per la sostituzione di due camion refrigerati.

Procedura: la proposta viene depositata al tribunale con la relazione dell’OCC che attesta la fattibilità e la convenienza rispetto alla liquidazione. I creditori votano positivamente (oltre il 50 % dei crediti). Il tribunale omologa il concordato. Durante la procedura, le azioni esecutive sono sospese; la società prosegue l’attività, preserva i contratti e migliora la reputazione.

Risultato: la “Frigo Trasporti S.n.c.” riduce il debito complessivo a circa 290.000 euro, ripartito in più anni, evita la liquidazione e conserva il valore dell’azienda. Il piano è sostenibile, rispetta la par condicio e permette alla società di rimanere competitiva.

Conclusione

Le società di logistica del freddo giocano un ruolo essenziale nella catena alimentare e sanitaria, ma sono esposte a rischi finanziari: investimenti elevati, oscillazioni dei costi energetici, pagamenti dilazionati. Debiti verso il fisco, l’INPS e le banche possono compromettere la continuità aziendale, ma la normativa offre strumenti efficaci per difendersi. Le recenti riforme e la giurisprudenza hanno migliorato la posizione dei debitori: la Corte Costituzionale ha cancellato sanzioni previdenziali illegittime ; la Cassazione ha fissato la prescrizione quinquennale dei contributi e ha imposto la parità di trattamento nel concordato minore . La Legge di Bilancio 2026 consente di estinguere i debiti con la rottamazione quinquies e offre strumenti di protezione come il pignoramento sprint solo se correttamente notificato .

Agire tempestivamente è fondamentale: analizzare l’atto, eccepire la prescrizione, contestare i vizi di notifica e motivazione, chiedere la sospensione e avviare il contenzioso. In parallelo, è possibile accedere a soluzioni alternative: rateizzazione, rottamazione, composizione negoziata, concordato minore, accordi di ristrutturazione e liquidazione controllata. Il punto di vista del debitore deve essere quello di salvaguardare l’azienda e tutelare il patrimonio personale, evitando errori che potrebbero aggravare la situazione.

L’assistenza di professionisti specializzati fa la differenza. L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo team multidisciplinare di avvocati e commercialisti affiancano le società di logistica del freddo nella gestione dei debiti: analizzano la posizione, propongono ricorsi e opposizioni, trattano con il fisco, l’INPS e le banche, predispongono piani di ristrutturazione, gestiscono le procedure concorsuali e sfruttano le opportunità offerte dalla legislazione vigente.

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