Introduzione

Le imprese di servizi doganali svolgono un ruolo cruciale per la logistica e il commercio internazionale, ma sono anche soggette a una disciplina fiscale e previdenziale particolarmente rigorosa. Quando l’azienda accumula debiti verso il fisco, l’INPS e le banche, rischia di essere schiacciata dalla pressione di cartelle esattoriali, pignoramenti, ipoteche e richieste di rientro immediato. L’imprenditore può trovarsi di fronte a confische doganali (sequestro e perdita della merce), all’impossibilità di pagare il personale o i fornitori e perfino alla sospensione della licenza doganale. È quindi fondamentale conoscere i propri diritti, le tutele previste dalla legge e le strategie per trattare i debiti in modo tempestivo.

Perché questo tema è urgente

Negli ultimi anni la disciplina fiscale è diventata più severa: la Corte Costituzionale nel 2025 ha dichiarato incostituzionale il sistema che cumula IVA all’importazione evasa, sanzione e confisca automatica del bene. Secondo la sentenza n. 93/2025, la confisca obbligatoria è legittima solo se il contribuente non paga per intero l’IVA all’importazione, gli interessi e la sanzione . L’Agenzia delle Dogane ha adeguato le proprie linee guida con la circolare n. 18/D/2025 (poi sostituita dalla circolare n. 35/2025), stabilendo che se la merce è ancora sotto controllo e l’imprenditore salda l’IVA evasa più sanzioni e accessori, l’ufficio non procede al sequestro . Chi non si attiva perde la merce e deve affrontare l’esecuzione per il recupero dell’IVA e delle altre somme dovute . Contemporaneamente la Cassazione, con ordinanza n. 28706/2025, ha chiarito che la prescrizione delle cartelle esattoriali non è automatica: l’intimazione di pagamento va impugnata entro 60 giorni; se il contribuente tace, perde la possibilità di far valere la prescrizione . Un’altra sentenza, la n. 28520/2025, ha stabilito che il pignoramento esattoriale del conto corrente si estende anche ai versamenti successivi per 60 giorni . Queste pronunce mostrano quanto sia pericoloso sottovalutare le notifiche: restare inerti significa subire misure esecutive sempre più invasive.

Anticipazione delle soluzioni legali

L’ordinamento offre tuttavia numerosi strumenti per difendersi e ristrutturare i debiti:

• Impugnazione degli atti: il contribuente può contestare cartelle, intimazioni di pagamento, ipoteche o pignoramenti quando mancano i presupposti o sono prescritti. Per l’IVA all’importazione la Corte Costituzionale ha ridotto i casi di confisca , aprendo spazi di difesa.
• Sospensioni e rateazioni: tramite domanda all’Agenzia delle Entrate-Riscossione si possono ottenere rateizzazioni fino a 72 rate o piani di dilazione per l’IVA doganale. La circolare Dogane prevede che il pagamento rateale impedisca la confisca .
• Definizioni agevolate: la rottamazione‑quinquies 2026 consente di estinguere i carichi affidati dal 2000 al 2023 pagando solo l’imposta e la notifica, con l’abbattimento totale di interessi e sanzioni . Esistono poi lo stralcio dei mini‑debiti, le definizioni in pendenza di contenzioso e la transazione fiscale.
• Procedimenti di sovraindebitamento: il Codice della crisi e dell’insolvenza (D.Lgs. 14/2019) offre vari strumenti per chi non riesce più a far fronte ai debiti: il piano del consumatore (art. 67) permette a persone fisiche e soci di s.r.l. di proporre un piano sostenibile assistiti da un Organismo di Composizione della Crisi ; il concordato minore (art. 74) consente al piccolo imprenditore di ristrutturare i debiti con percentuali ridotte ; la liquidazione controllata (art. 268) consente di liquidare il patrimonio con esdebitazione finale ; gli accordi di ristrutturazione (art. 57) prevedono l’adesione di creditori per almeno il 60 % dei crediti e il pagamento integrale dei non aderenti entro 120 giorni .
• Composizione negoziata della crisi: introdotta dal D.L. 118/2021, è una procedura stragiudiziale nella quale un esperto indipendente assiste l’imprenditore nelle trattative con i creditori. Secondo i dati di Unioncamere (novembre 2025) sono oltre 3600 le istanze presentate, 423 aziende salvate e 23 mila dipendenti coinvolti; questo strumento è diventato il principale mezzo di risanamento . Le misure protettive durano al massimo 240 giorni, come confermato dal Tribunale di Trieste (ordinanza 11 dicembre 2025) che ha negato proroghe oltre tale limite .
• Tutela previdenziale: la Corte Costituzionale con sentenza n. 216/2025 ha confermato la legittimità del recupero degli indebiti da parte dell’INPS, permettendo all’ente di trattenere fino a un quinto della pensione e di pignorare senza applicare l’esenzione prevista dall’art. 545 c.p.c. . La circolare INPS n. 130/2025 chiarisce i limiti di pignorabilità delle prestazioni: le indennità vitali (maternità, malattia, funerari) sono impignorabili se non per debiti verso INPS entro un quinto; NASpI e cassa integrazione sono pignorabili fino a un quinto; gli agenti della riscossione devono applicare aliquote differenziate (decimo, settimo o quinto) e la somma totale trattenuta non può superare la metà della prestazione .

Presentazione dello studio legale

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, cassazionista, coordina un team multidisciplinare di avvocati e commercialisti attivo in tutta Italia. È Gestore della crisi da sovraindebitamento, iscritto nell’elenco del Ministero della Giustizia, professionista fiduciario di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC) ed Esperto negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021. Grazie alla doppia competenza in diritto bancario e tributario, lo Studio supporta imprese di servizi doganali nell’analisi degli atti, nella predisposizione di ricorsi, nella sospensione delle procedure esecutive, nelle trattative con l’Agenzia delle Entrate-Riscossione, nell’elaborazione di piani di rientro e nell’accesso alle procedure di composizione della crisi. L’assistenza comprende anche la contrattazione con le banche per evitare la revoca degli affidamenti e la gestione dei rapporti con l’INPS.

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1. Contesto normativo e giurisprudenziale

1.1 Natura dei debiti doganali

Le imprese di servizi doganali possono essere sottoposte a differenti tipologie di tributi:

1. Dazi doganali: prelievi gravanti sulla merce importata, destinati a tutelare il mercato comunitario. Rientrano nell’ambito della normativa europea (Codice Doganale dell’Unione – Reg. UE 952/2013) e delle disposizioni nazionali complementari (D.Lgs. 141/2024).
2. IVA all’importazione: non è un dazio, ma un tributo interno applicato quando la merce varca il confine. La Corte Costituzionale ha stabilito che l’IVA, pur essendo riscossa in dogana, gode del principio di neutralità; per questo la confisca della merce è sproporzionata se il contribuente paga integralmente l’IVA evasa, gli interessi e la sanzione . La circolare Dogane n. 18/2025 (poi n. 35/2025) dispone che se la merce è ancora sotto controllo doganale e il debitore salda l’IVA, gli interessi e la sanzione, non si procede al sequestro; se la merce non è più sotto vigilanza, il sequestro può essere revocato dopo il pagamento .
3. Sanzioni e interessi: derivano da violazioni di leggi doganali (D.P.R. 633/1972, D.P.R. 43/1973) o da omessi versamenti. Dopo la sentenza della Corte Costituzionale, le sanzioni e gli interessi possono essere versati per evitare la confisca, ma restano dovuti.

1.2 Cartelle esattoriali e prescrizione

L’agente della riscossione notifica cartelle esattoriali per il recupero di tributi e contributi. La Cassazione ha più volte chiarito i termini di prescrizione:

• Ordinanza n. 28706/2025: il contribuente che riceve un’intimazione di pagamento deve impugnarla entro 60 giorni; in mancanza, i debiti si “cristallizzano” e non è più possibile far valere la prescrizione . Le scadenze di prescrizione sono differenziate: 10 anni per tributi erariali, 5 anni per tributi locali e contributi previdenziali, 3 anni per il bollo auto .
• Sentenza n. 28520/2025: il pignoramento esattoriale del conto corrente non si limita al saldo esistente al momento della notifica; la banca deve versare all’Agenzia delle Entrate-Riscossione anche gli importi accreditati nei successivi 60 giorni . Questo principio riguarda le imprese che utilizzano il conto per incassare pagamenti: gli incassi futuri possono essere bloccati se non si richiede la sospensione dell’esecuzione.

1.3 Tutela previdenziale e pignoramenti INPS

La sentenza n. 216/2025 della Corte Costituzionale ha confermato la legittimità del recupero degli indebiti previdenziali da parte dell’INPS. La Corte ha stabilito che l’art. 69 della legge n. 153/1969, che consente all’INPS di trattenere fino a un quinto della pensione, è una norma speciale giustificata dall’interesse generale all’equilibrio del sistema previdenziale e non viola l’art. 38 Cost. né l’art. 545 c.p.c. . La Corte ha evidenziato che la soglia di impignorabilità del settimo comma dell’art. 545 c.p.c. non costituisce un minimo vitale costituzionalmente necessario e che il regime speciale si applica anche a omesse contribuzioni .

La circolare INPS n. 130 del 30 settembre 2025 ha fornito un quadro organico dei pignoramenti su prestazioni previdenziali e assistenziali. In sintesi:

• Le prestazioni assistenziali vitali (indennità di maternità, malattia, sussidi funerari) sono impignorabili, salvo recupero di debiti verso l’INPS entro il limite di un quinto .
• Le prestazioni sostitutive della retribuzione (NASpI, cassa integrazione, mobilità) sono pignorabili fino a un quinto per crediti ordinari e in misura autorizzata dal giudice per crediti alimentari . La NASpI anticipata è pignorabile senza limiti perché considerata incentivo all’autoimprenditorialità .
• Per le somme pignorate dall’agente della riscossione, le aliquote sono: 1/10 per importi fino a 2.500 €, 1/7 tra 2.500 e 5.000 €, 1/5 oltre 5.000 € . La quota complessiva pignorabile, in presenza di più creditori, non può superare metà dell’importo .

1.4 Statuto del contribuente e diritti procedurali

La Legge 212/2000 (Statuto del contribuente) tutela i diritti del contribuente nelle fasi di accertamento e riscossione. L’art. 6 impone all’amministrazione di garantire al contribuente una piena conoscenza degli atti: le comunicazioni devono essere inviate al domicilio fiscale con mezzi che tutelino la riservatezza; il contribuente deve essere informato sulle circostanze che possono comportare la perdita di agevolazioni o il diniego di rimborsi; prima dell’iscrizione a ruolo, l’ufficio deve invitare il contribuente a fornire chiarimenti entro almeno 30 giorni . Inoltre, la pubblica amministrazione non può pretendere documenti già in suo possesso e deve fornire modelli e istruzioni con anticipo di almeno 60 giorni .

Questi principi sono utili per contestare atti notificati in modo irregolare o privi di motivazione. In sede di ricorso, la violazione dello Statuto può portare all’annullamento del provvedimento o alla riduzione delle sanzioni.

1.5 Procedimenti di composizione della crisi e sovraindebitamento

Il Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza (CCII) ha sostituito la legge fallimentare e la legge 3/2012 sul sovraindebitamento. Le norme rilevanti per le imprese di servizi doganali con debiti sono:

1. Art. 67 CCII – Piano di ristrutturazione dei debiti del consumatore: consente alle persone fisiche e ai soci di società di proporre ai creditori un piano con l’assistenza di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC). Il piano può prevedere la soddisfazione parziale e differenziata dei creditori, la moratoria sui mutui ipotecari fino a due anni e la cessione del quinto dello stipendio o della pensione . È necessario allegare la lista dei creditori, l’indicazione dei beni, le dichiarazioni fiscali e i redditi.
2. Art. 74 CCII – Concordato minore: permette all’imprenditore minore (società con attivo inferiore a 200.000 €, ricavi annui inferiori a 200.000 € e debiti < 500.000 €) di proseguire l’attività offrendo ai creditori una proposta in percentuale, divisa in classi, con eventuale apporto di finanza esterna . Se non sussiste la continuità aziendale, è necessario prevedere un contributo esterno.
3. Art. 268 CCII – Liquidazione controllata: è la procedura che sostituisce la liquidazione del patrimonio ex legge 3/2012. Può essere richiesta dal debitore in stato di sovraindebitamento o dai creditori se il debito supera 50.000 €. Alcuni beni sono esclusi dalla liquidazione (redditi di lavoro, alimenti, pensione minima, beni indispensabili). L’apertura sospende gli interessi e prevede l’esdebitazione finale .
4. Art. 57 CCII – Accordi di ristrutturazione dei debiti: richiede l’adesione di creditori rappresentanti almeno il 60 % dei crediti e la garanzia del pagamento integrale dei creditori estranei entro 120 giorni; il piano deve essere attestato da un professionista indipendente .
5. Composizione negoziata della crisi (D.L. 118/2021): strumento stragiudiziale e volontario per l’imprenditore in stato di crisi o insolvenza. Un esperto nominato dalla Camera di Commercio assiste l’imprenditore nelle trattative con i creditori. Le misure protettive (sospensione di pignoramenti, sequestri, fallimenti) possono durare fino a 240 giorni, come ribadito dall’ordinanza del Tribunale di Trieste del 11 dicembre 2025 . Secondo Unioncamere, questa procedura ha permesso di salvare 423 aziende e 23.000 posti di lavoro tra il 2021 e il 2025 .

2. Procedura passo‑passo dopo la notifica di un atto

Quando un’impresa di servizi doganali riceve un avviso di accertamento, una cartella esattoriale o un pignoramento, è essenziale agire rapidamente. Di seguito una guida passo‑passo con termini e diritti.

2.1 Ricezione di verbale di accertamento doganale o avviso di pagamento

1. Verifica della notifica: controllare che la notificazione sia avvenuta nel rispetto dello Statuto del contribuente (art. 6 L. 212/2000). Se la notifica non è stata eseguita correttamente, è possibile eccepire la nullità in sede di ricorso.
2. Analisi del verbale: il verbale deve indicare le ragioni del recupero, la quantificazione di dazi, IVA, interessi e sanzioni. In mancanza di motivazione, l’atto è annullabile. Dopo la sentenza n. 93/2025, se l’importo concerne solo l’IVA all’importazione, occorre valutare se la confisca sia illegittima perché il pagamento estingue l’obbligazione .
3. Pagamenti spontanei e ravvedimento operoso: la circolare Dogane consente di pagare l’IVA evasa, gli interessi e la sanzione per evitare la confisca. È possibile chiedere la rateizzazione .
4. Termini per il ricorso: in materia doganale, il ricorso contro l’avviso di accertamento o l’atto di irrogazione della sanzione deve essere proposto entro 60 giorni dalla notifica davanti al giudice tributario. Per l’impugnazione dei dazi e delle decisioni doganali, è competente il Tribunale amministrativo regionale (TAR).
5. Valutazione dei vizi: possibili vizi sono la prescrizione, la violazione delle norme doganali, la mancanza di contraddittorio, l’errata classificazione tariffaria o l’errata applicazione del regime doganale. L’assistenza di professionisti esperti consente di individuare tutti i vizi.

2.2 Notifica di cartella esattoriale o intimazione di pagamento

1. Verifica dei termini di prescrizione: le cartelle devono essere notificate entro i termini ordinari (di norma 3 anni dall’accertamento per i tributi erariali) e i crediti si prescrivono in 10 anni per tributi erariali, 5 anni per tributi locali e contributi previdenziali, 3 anni per bollo auto . Se il creditore notifica un’intimazione di pagamento, questa interrompe la prescrizione ma deve essere impugnata entro 60 giorni .
2. Richiesta di sospensione: entro 60 giorni dalla notifica della cartella o dell’intimazione, è possibile presentare all’agente della riscossione un’istanza di sospensione motivata (ad esempio per prescrizione, sospensione giudiziale o pagamento già avvenuto). In caso di risposta negativa, si può ricorrere al giudice tributario entro 60 giorni.
3. Rateizzazione ordinaria: l’agente della riscossione consente di dilazionare i debiti fino a 72 rate mensili per importi inferiori a 120.000 €; per debiti superiori è necessaria la documentazione attestante la situazione economica. In caso di decadenza da precedenti rateazioni è possibile richiederne una nuova dopo che decorrono due rate non pagate.
4. Rottamazione‑quinquies (Legge di Bilancio 2026): chi aderisce entro il 30 aprile 2026 può estinguere i carichi affidati dal 1° gennaio 2000 al 31 dicembre 2023, pagando solo l’imposta e le spese di notifica . I debiti relativi all’IVA all’importazione sono ammessi se il contribuente ha presentato la dichiarazione doganale. Sono esclusi i debiti derivanti da sentenze penali di condanna. Il pagamento può avvenire in unica soluzione entro il 31 luglio 2026 o in rate bimestrali fino a 9 anni (54 rate), con interessi del 3 % annuo; la prima rata scade il 31 luglio 2026 . Chi non paga due rate consecutive perde il beneficio .
5. Definizione delle liti pendenti: la Legge di Bilancio 2026 consente anche di definire i giudizi tributari pendenti pagando un importo variabile (ad esempio 90 % per sentenze sfavorevoli, 40 % se si è vittoriosi, 5 % per cause pendenti in Cassazione). Questa definizione estingue il giudizio e abbatte sanzioni e interessi.

2.3 Pignoramento del conto corrente e misure conservative

1. Notifica del pignoramento: l’agente della riscossione notifica il pignoramento al debitore e alla banca. Dopo la notifica, il denaro presente sul conto è vincolato; secondo la Cassazione, la banca deve versare anche i fondi accreditati nei 60 giorni successivi . È quindi fondamentale agire immediatamente per evitare che gli incassi vengano sequestrati.
2. Opposizione all’esecuzione: il debitore può presentare opposizione all’esecuzione o agli atti esecutivi entro 20 giorni dalla notifica del pignoramento (artt. 615 e 617 c.p.c.). I motivi tipici sono la prescrizione, la mancanza di titolo, l’illegittima iscrizione a ruolo o l’esonero dalle sanzioni per effetto di adesioni a rottamazioni.
3. Domanda di sospensione: il contribuente può chiedere al giudice la sospensione dell’efficacia esecutiva qualora siano presenti gravi motivi; in via amministrativa, la sospensione può essere concessa dall’agente della riscossione in caso di atti annullati o sospesi dal giudice.

2.4 Pignoramento della pensione e altre prestazioni

L’INPS può procedere al recupero degli indebiti pensionistici trattenendo fino a un quinto dell’importo, come confermato dalla Corte Costituzionale . Le prestazioni assistenziali vitali sono impignorabili se non per crediti INPS , mentre le prestazioni sostitutive della retribuzione sono pignorabili fino a un quinto . Le aliquote applicate dall’agente della riscossione variano in base all’importo . Per difendersi è possibile:

1. Contestare l’illegittimità del recupero: ad esempio se l’INPS recupera un indebito prescritto o non comunicato correttamente al pensionato.
2. Chiedere la rateizzazione o l’applicazione dell’art. 69 L. 153/1969 che permette di limitare la trattenuta al 20 %.
3. Verificare che siano rispettate le aliquote differenziate per gli agenti della riscossione e che la somma trattenuta non superi la metà della prestazione .

2.5 Attivazione delle procedure di composizione della crisi

Se i debiti superano la capacità dell’impresa di rientrare, conviene valutare l’accesso alle procedure di composizione della crisi:

1. Piano del consumatore (art. 67 CCII): adatto agli imprenditori individuali e alle persone fisiche che garantiscono prestazioni doganali. Occorre rivolgersi a un OCC, presentare la lista dei creditori e proporre un piano che consenta il pagamento parziale dei debiti con risorse future, con eventuale moratoria sui mutui .
2. Concordato minore (art. 74 CCII): indicato per società di piccole dimensioni (fatturato < 200.000 €). Permette di continuare l’attività offrendo ai creditori una percentuale sul dovuto; l’omologazione richiede l’approvazione della maggioranza delle classi di creditori .
3. Accordo di ristrutturazione dei debiti (art. 57 CCII): richiede l’adesione di creditori rappresentanti almeno il 60 % dei debiti; prevede il pagamento integrale dei creditori estranei entro 120 giorni . È uno strumento negoziale che consente di evitare la liquidazione.
4. Liquidazione controllata (art. 268 CCII): se non è possibile ristrutturare, si può chiedere la liquidazione controllata. Consente la liberazione dai debiti residui a fronte della liquidazione del patrimonio non indispensabile. Restano esclusi beni minimi di sopravvivenza e crediti alimentari; gli interessi sono sospesi .
5. Composizione negoziata (D.L. 118/2021): l’imprenditore richiede alla Camera di Commercio la nomina di un esperto. L’esperto convoca i creditori e definisce un accordo di risanamento; nel frattempo, può chiedere al tribunale misure protettive che sospendono pignoramenti e sequestri per un massimo di 240 giorni . Il successo di questa procedura è confermato dai dati di Unioncamere .

3. Difese e strategie legali

Questa sezione illustra le principali strategie difensive per ridurre o annullare i debiti dell’impresa di servizi doganali.

3.1 Impugnazione degli atti doganali

1. Vizi procedurali: l’atto può essere annullato se l’amministrazione non ha inviato l’invito al contraddittorio preventivo previsto dall’art. 6 dello Statuto del contribuente, se la notifica è avvenuta in modo irregolare o se manca la motivazione. La Corte di Cassazione ha più volte ritenuto nulla la cartella priva di motivazione o la cui relata di notifica non indica l’indirizzo esatto del destinatario.
2. Difetto di competenza: alcune sanzioni possono essere emesse solo dalla Dogana; se l’atto proviene dall’Agenzia delle Entrate, è invalido.
3. Errata classificazione tariffaria: si può contestare l’errata attribuzione della voce doganale che genera dazi più elevati o l’errata applicazione del regime preferenziale.
4. Principio di proporzionalità: dopo la sentenza n. 93/2025, la confisca non può essere disposta se il contribuente paga l’IVA e la sanzione . La difesa può far valere che la confisca è sproporzionata in assenza di dazi o in presenza di pagamento integrale.
5. Prescrizione e decadenza: è fondamentale verificare se l’azione dell’amministrazione è tempestiva. Per l’IVA all’importazione, il termine di decadenza è tre anni; per i dazi, è tre anni più eventuali proroghe.

3.2 Contenzioso tributario

L’impugnazione di cartelle o atti doganali avviene davanti alla Corte di Giustizia Tributaria di primo grado (nuova denominazione dei tribunali tributari). La procedura è telematica (processo tributario telematico). Il ricorso deve contenere l’indicazione degli atti impugnati, dei motivi di illegittimità, dei documenti allegati e dell’eventuale istanza di sospensione. Il giudice può sospendere l’esecuzione se sussistono gravi e fondati motivi.

Nel contenzioso doganale, invece, sono competenti i TAR e, in appello, il Consiglio di Stato. Per le controversie riguardanti dazi e classificazioni tariffarie, è necessario presentare ricorso entro 60 giorni al TAR competente.

3.3 Sospensioni e rateizzazioni

1. Sospensione amministrativa: l’agente della riscossione può sospendere il pagamento se l’atto è annullato dall’ente impositore, se è in corso un contenzioso con sospensione giudiziale o se si rientra in una definizione agevolata (rottamazione). La domanda deve essere motivata e allegare prove (ricorso depositato, sentenza sospensiva, ecc.).
2. Sospensione giudiziale: si richiede al giudice la sospensione dell’atto fino alla decisione di merito. La concessione dipende dall’esistenza di un pregiudizio irreparabile e da fumus boni iuris (probabilità di successo).
3. Rateizzazione straordinaria: se l’impresa attraversa una temporanea difficoltà economica, può chiedere una rateizzazione fino a 120 rate (10 anni) dimostrando la ridotta capacità di pagamento. Nel caso di debiti doganali, le Dogane concedono piani di rateizzazione con interessi ridotti se l’IVA e le sanzioni vengono pagate .
4. Rottamazione e saldo e stralcio: la rottamazione‑quinquies consente di pagare solo l’imposta e le spese di notifica, eliminando sanzioni e interessi . È possibile inserire i debiti contributivi se l’imprenditore ha presentato le dichiarazioni; restano esclusi i contributi non dichiarati . Per mini‑debiti sotto i 1.000 € maturati fino al 2015 è previsto lo stralcio automatico.

3.4 Transazione fiscale e accordo con l’INPS

1. Transazione fiscale: nel concordato preventivo e negli accordi di ristrutturazione è possibile proporre un pagamento ridotto delle imposte e dei contributi. Dal 2024 il cram down fiscale consente l’omologazione anche senza l’assenso dell’Erario se il piano prevede il pagamento di almeno il 30 % del debito chirografario e l’80 % del privilegiato; le linee guida dell’Agenzia delle Entrate delineano i criteri di fattibilità.
2. Accordi con l’INPS: per i contributi previdenziali è possibile proporre un pagamento rateale entro 10 anni; l’INPS può partecipare agli accordi di ristrutturazione e al concordato minore. La circolare n. 130/2025 consente di pignorare le indennità solo nei limiti indicati e offre margini per contestare trattenute eccedenti .

3.5 Negoziazione con le banche

Le imprese di servizi doganali spesso si finanziano tramite affidamenti bancari. Quando insorgono debiti fiscali e previdenziali, le banche possono revocare i fidi o inscrivere ipoteche. Per evitare la revoca:

1. Piano industriale credibile: presentare un piano di rientro supportato da analisi economiche e di mercato. Le banche sono più propense a concedere dilazioni se vedono prospettive di rilancio.
2. Ristrutturazione dei mutui: è possibile richiedere la sospensione delle rate o la rinegoziazione della durata. Con l’accordo di ristrutturazione (art. 57 CCII) si possono prevedere interventi sui debiti bancari condivisi con almeno il 60 % dei creditori .
3. Accordi stragiudiziali: l’avvocato può negoziare la riduzione degli interessi moratori, la trasformazione del debito a breve in debito a medio termine o l’inserimento del debito nella transazione fiscale.

3.6 Procedura di composizione negoziata

Grazie al D.L. 118/2021, l’imprenditore può accedere alla composizione negoziata tramite la piattaforma telematica della Camera di Commercio. Dopo aver presentato domanda, viene nominato un esperto che convoca i creditori. L’esperto esamina la situazione finanziaria e propone soluzioni, che possono includere:

• la ristrutturazione del debito bancario;
• la definizione dei debiti fiscali e contributivi mediante transazione o rottamazione;
• la cessione di rami d’azienda o la ricerca di investitori;
• l’accesso a misure protettive per sospendere esecuzioni e contratti che prevedono clausole risolutive. Il tribunale può autorizzare la continuazione di contratti essenziali o la sospensione di contratti onerosi.

Il Tribunale di Trieste, con ordinanza 11 dicembre 2025, ha precisato che le misure protettive non possono essere prolungate oltre 240 giorni e che non è possibile aggirare questo limite con misure cautelari aggiuntive . Ciò implica che l’imprenditore deve sfruttare al meglio il periodo di trattativa per raggiungere un accordo.

3.7 Liquidazione controllata e esdebitazione

Se la ristrutturazione non è possibile, la liquidazione controllata rappresenta l’ultima via. Il tribunale nomina un liquidatore che realizza i beni non indispensabili e distribuisce il ricavato ai creditori; i crediti restano sospesi per il tempo della procedura e il debitore può ottenere l’esdebitazione finale .

Nel caso di imprese di servizi doganali, la liquidazione consente di liberarsi dai debiti doganali, fiscali, previdenziali e bancari, salvo quelli con garanzie reali (che possono essere soddisfatti sul bene ipotecato).

4. Strumenti alternativi di definizione agevolata

Oltre alle strategie difensive e alle procedure concorsuali, la legislazione prevede strumenti “di pace fiscale” e di rientro agevolato. Di seguito una panoramica.

4.1 Rottamazione‑quinquies 2026

La Legge di Bilancio 2026 ha introdotto la rottamazione‑quinquies. Le caratteristiche principali sono:

4.2 Stralcio dei mini‑debiti

Lo stralcio automatico riguarda i carichi fino a 1.000 € affidati alla riscossione dal 2000 al 2015. Lo stralcio opera senza necessità di richiesta. Tuttavia, le imprese di servizi doganali devono verificare se i loro carichi rientrano in questo limite e se i tributi doganali sono esclusi (spesso i dazi e l’IVA all’importazione non rientrano perché considerati tributi dell’Unione europea).

4.3 Definizione delle liti pendenti e transazione fiscale

La definizione agevolata delle controversie consente di chiudere i contenziosi tributari pagando una percentuale del valore della causa (90 % per sentenze sfavorevoli, 40 % per sentenze favorevoli, 5 % per ricorsi pendenti in Cassazione). Gli interessi e le sanzioni sono annullati. Questa misura può essere utile per evitare l’incertezza del giudizio e liberare risorse.

La transazione fiscale può essere proposta nel concordato minore o negli accordi di ristrutturazione; permette di pagare un importo ridotto sui tributi e di rateizzare il debito residuo. Dopo la riforma del 2023, la transazione può essere omologata anche senza l’assenso dell’Agenzia delle Entrate se la proposta assicura una soddisfazione non inferiore a quella ottenibile in caso di liquidazione.

4.4 Piani del consumatore e concordato minore

Il piano del consumatore è adatto ai soci che hanno prestato garanzie personali o ai professionisti che gestiscono servizi doganali in proprio. Consente di proporre un piano che preveda il pagamento parziale dei debiti con la possibilità di falcidiare le passività fiscali e contributive con l’assenso dell’Agenzia delle Entrate.

Il concordato minore consente alle piccole imprese di continuare l’attività. L’imprenditore presenta una proposta al tribunale, con l’assistenza di un professionista incaricato dall’OCC. Se la maggioranza delle classi di creditori approva, il tribunale omologa l’accordo; l’esecuzione può prevedere cessione di beni, piani di rientro e apporto di finanza esterna .

4.5 Accordi di ristrutturazione e piani attestati

Gli accordi di ristrutturazione dei debiti sono strumenti negoziali che richiedono l’adesione di almeno il 60 % dei creditori e l’attestazione di un professionista indipendente. Il piano deve garantire il pagamento integrale dei creditori non aderenti entro 120 giorni . Per le imprese di servizi doganali con debiti verso l’Erario e le banche, l’accordo consente di definire un perimetro di creditori e di negoziare una riduzione del carico fiscale.

I piani attestati di risanamento (art. 56 CCII) sono piani negoziati con un esperto contabile o un revisore e attestati da un professionista. Non richiedono l’omologazione, ma assicurano efficacia alle transazioni con i creditori e protezione dalla revocatoria. Possono essere utili per ristrutturare l’indebitamento bancario.

4.6 Composizione negoziata

Lo strumento della composizione negoziata prevede la nomina di un esperto che aiuti l’imprenditore a negoziare con i creditori. Rispetto ad altre procedure, presenta vantaggi:

• è volontaria e stragiudiziale;
• consente di mantenere la gestione dell’impresa e di sospendere le azioni esecutive per un massimo di 240 giorni ;
• permette di accedere a misure finanziarie protettive (finanziamenti prededucibili, conferimenti, contratti essenziali) e di rideterminare contratti diventati eccessivamente onerosi (ad esempio i contratti di noleggio di magazzini doganali);
• favorisce la ricerca di nuovi partner o la cessione del ramo di azienda.

Secondo i dati diffusi da Unioncamere a novembre 2025, la composizione negoziata è diventata lo strumento preferito per la soluzione della crisi: oltre 3.600 istanze presentate, 2.000 archiviate e 423 aziende salvate con 23.000 dipendenti coinvolti . Il successo dipende dalla capacità dell’esperto di instaurare un dialogo costruttivo con i creditori, di individuare le cause della crisi e di predisporre un piano credibile.

5. Errori comuni e consigli pratici

Molte imprese commettono errori che aggravano la situazione. Ecco i principali:

1. Ignorare gli atti notificati: non impugnare un’intimazione di pagamento entro 60 giorni fa perdere il diritto di far valere la prescrizione . È fondamentale verificare ogni notifica (posta, PEC, portale di riscossione) e attivarsi subito.
2. Pagare in ritardo: le rottamazioni e le rateizzazioni prevedono scadenze rigide. Il mancato pagamento di due rate comporta la decadenza dai benefici .
3. Non chiedere la sospensione: in caso di pignoramento del conto, non chiedere la sospensione espone l’azienda alla perdita degli incassi dei mesi successivi .
4. Sottovalutare i contributi INPS: l’INPS può recuperare gli indebiti trattenendo fino a un quinto della pensione e pignorando le indennità . È importante verificare le aliquote e contestare trattenute eccessive.
5. Assenza di un piano: affrontare i debiti senza un piano strutturato impedisce di negoziare con banche e fisco. Un piano di rientro analitico, accompagnato da un business plan, aumenta le probabilità di ottenere rateazioni e di salvare l’azienda.
6. Rivolgersi a professionisti non specializzati: le procedure doganali e le norme fiscali sono complesse. È consigliabile affidarsi a avvocati e commercialisti esperti in diritto doganale, tributario e bancario.

6. Tabelle riepilogative

Per facilitare la consultazione, di seguito alcune tabelle che riassumono le norme, i termini e gli strumenti difensivi.

6.1 Principali termini e strumenti

6.2 Limiti di pignorabilità delle prestazioni INPS (Circolare 130/2025)

6.3 Riepilogo procedure di composizione della crisi

7. Domande frequenti (FAQ)

1. Un’impresa di servizi doganali può evitare la confisca della merce se paga l’IVA evasa?
   Sì. Dopo la sentenza n. 93/2025 della Corte Costituzionale, se l’IVA all’importazione evasa, gli interessi e la relativa sanzione vengono pagati integralmente, la confisca non può essere disposta . La circolare Dogane n. 35/2025 prevede il dissequestro quando il pagamento avviene anche successivamente .
2. Cosa succede se non impugno un’intimazione di pagamento entro 60 giorni?
   La cartella diventa definitiva e il debito non può essere più contestato per prescrizione. La Cassazione (ord. 28706/2025) ha ribadito che solo l’impugnazione tempestiva consente di far valere la prescrizione .
3. Posso rateizzare i debiti doganali?
   Sì. È possibile richiedere un piano di rateizzazione presso l’Agenzia delle Dogane per l’IVA e i dazi, con interessi ridotti. La circolare Dogane prevede la rateizzazione degli importi per evitare la confisca . Inoltre, l’Agenzia delle Entrate-Riscossione concede piani fino a 72 rate, e fino a 120 rate in casi straordinari.
4. La rottamazione‑quinquies include anche i contributi INPS?
   Sì, ma solo se il contribuente ha presentato le dichiarazioni. I contributi omessi e non dichiarati non rientrano nella rottamazione .
5. Quali sono i limiti del pignoramento della pensione?
   L’INPS può trattenere fino a un quinto della pensione per debiti previdenziali . L’agente della riscossione può trattenere un decimo fino a 2.500 €, un settimo tra 2.500 e 5.000 €, un quinto oltre 5.000 € . Le prestazioni assistenziali vitali sono impignorabili .
6. Cosa comporta il pignoramento esattoriale del conto corrente?
   La banca deve bloccare il saldo alla data del pignoramento e versare all’Agenzia delle Entrate-Riscossione anche gli importi accreditati nei 60 giorni successivi . È quindi consigliabile attivarsi subito per chiedere la sospensione o per ricorrere giudizialmente.
7. Quanto dura la composizione negoziata della crisi?
   Le misure protettive durano al massimo 240 giorni; non possono essere prorogate, come confermato dal Tribunale di Trieste . La procedura può proseguire oltre questo termine solo per le trattative, ma senza protezione.
8. Serve l’accordo di tutti i creditori per l’accordo di ristrutturazione?
   No. È sufficiente l’adesione di creditori rappresentanti almeno il 60 % dei crediti . I creditori non aderenti devono essere pagati integralmente entro 120 giorni dall’omologazione.
9. Qual è la differenza tra concordato minore e liquidazione controllata?
   Il concordato minore consente di proseguire l’attività con pagamento parziale dei debiti , mentre la liquidazione controllata comporta la liquidazione del patrimonio e l’esdebitazione finale . Il concordato richiede la proposta di un piano e l’approvazione dei creditori, mentre la liquidazione può essere richiesta anche dai creditori.
10. Posso aderire alla rottamazione se ho già un piano di rateizzazione?
    Sì, l’adesione alla rottamazione estingue il debito residuo. Tuttavia, se si è decaduti da una rottamazione precedente, si può presentare la domanda solo se sono stati pagati almeno le somme dovute per le prime rate della precedente definizione.
11. Cosa succede ai beni in caso di liquidazione controllata?
    I beni non indispensabili vengono venduti dal liquidatore. Sono esclusi beni essenziali come la casa di abitazione di modico valore, gli strumenti di lavoro, i crediti alimentari e le pensioni minime .
12. Posso proporre il piano del consumatore se sono socio di una società doganale?
    Sì, il piano del consumatore è accessibile ai soci illimitatamente responsabili e ai soci che hanno prestato garanzie personali. Occorre dimostrare l’origine dei debiti (anche fiscali) e proporre un piano sostenibile .
13. La composizione negoziata sospende i contratti in corso?
    Può sospendere l’efficacia di determinati contratti se l’imprenditore dimostra che la sospensione è necessaria per la continuità aziendale. Il tribunale può autorizzare la sospensione o la modifica delle condizioni contrattuali, sentito l’esperto.
14. È possibile rinegoziare i mutui bancari mediante la composizione negoziata?
    Sì, la composizione negoziata permette di rinegoziare i contratti a esecuzione continuata divenuti eccessivamente onerosi. L’esperto può invitare le parti a rideterminare le condizioni secondo buona fede; in mancanza di accordo, il tribunale può rideterminare equamente le condizioni per assicurare la continuità aziendale .
15. Quali sono i vantaggi della transazione fiscale nel concordato minore?
    La transazione fiscale consente di falcidiare (ridurre) i tributi e i contributi; l’omologazione può essere ottenuta anche senza il voto favorevole dell’Agenzia delle Entrate se il piano offre una soddisfazione non inferiore a quella della liquidazione. Questo permette di negoziare un pagamento parziale e rateizzato, migliorando la sostenibilità.
16. Cosa fare se ricevo un pignoramento di crediti verso terzi (committenti)?
    L’agente della riscossione può pignorare i crediti verso clienti. È possibile opporsi entro 20 giorni contestando la legittimità del debito o dimostrando l’infondatezza del credito. In alcuni casi, la composizione negoziata consente di ottenere la sospensione del pignoramento.
17. È possibile cumulare più strumenti (rottamazione e piano del consumatore)?
    Sì, è possibile aderire alla rottamazione per i debiti inclusi e proporre un piano del consumatore per quelli esclusi. Le due procedure vanno coordinate con l’aiuto di un professionista.
18. Cosa succede se nella composizione negoziata non si raggiunge un accordo?
    L’imprenditore può accedere ad altre procedure (concordato minore, accordo di ristrutturazione, liquidazione controllata). La composizione negoziata è volontaria e la mancata conclusione dell’accordo non pregiudica l’accesso ad altre procedure, salvo l’eventuale revoca delle misure protettive.
19. Le società cancellate dal registro possono essere chiamate a pagare debiti fiscali?
    Sì. La giurisprudenza (Cass. 30638/2025) ha affermato che, anche se la società è cancellata dal registro, l’amministratore e i soci rispondono dei debiti se la gestione sostanziale è proseguita. È quindi necessario procedere alla liquidazione formale della società per non rispondere illimitatamente.
20. Perché affidarsi allo studio dell’Avv. Monardo?
    Lo Studio Monardo integra competenze tributarie, doganali, bancarie e previdenziali. Essendo l’avvocato cassazionista, gestore della crisi da sovraindebitamento e esperto negoziatore della crisi d’impresa, può intervenire in tutte le fasi: analisi dell’atto, ricorso davanti alla Corte di Giustizia Tributaria o al TAR, accesso alla rottamazione, predisposizione di piani del consumatore o accordi di ristrutturazione, rappresentanza nelle trattative con banche e agenzie. La presenza di commercialisti permette di redigere piani economico‑finanziari credibili, essenziali per ottenere rateizzazioni e transazioni.

8. Simulazioni pratiche

Per comprendere come gli strumenti illustrati possano essere applicati a un’impresa di servizi doganali, proponiamo due simulazioni numeriche (valori ipotetici):

8.1 Caso A – Utilizzo della rottamazione‑quinquies e del piano del consumatore

Situazione iniziale:

• IVA all’importazione evasa: 150.000 € (periodo 2019‑2022), sanzioni e interessi pari a 60.000 €;
• Dazi doganali: 20.000 €;
• Contributi INPS non versati (dichiarati): 30.000 €;
• Debito bancario a breve termine: 50.000 €;
• Richieste di rientro immediato: cartella esattoriale notificata, intimazione di pagamento e pignoramento sul conto.

Strategia:

1. Rottamazione‑quinquies: la società aderisce entro il 30 aprile 2026. I debiti ammessi (IVA, contributi dichiarati) sono inclusi; le sanzioni e gli interessi (60.000 €) vengono annullati. Dovrà pagare 150.000 € (IVA) + 30.000 € (contributi) + spese di notifica (supponiamo 2.000 €) = 182.000 €. Opta per la rateizzazione in 54 rate. La prima rata (31 luglio 2026) sarà di circa 3.370 € (182.000 € / 54 + interessi al 3 %).
2. Rateizzazione Dogane: per i dazi (20.000 €) richiede una rateizzazione a 24 mesi presso l’Agenzia delle Dogane. Gli interessi ridotti ammontano al 1 % annuo. Pagherà circa 850 € al mese.
3. Piano del consumatore: il socio garante presenta un piano del consumatore per i debiti personali (compensazioni fiscali e sanzioni non rottamabili). Il piano prevede il pagamento del 50 % dei debiti residui in 5 anni con l’apporto del reddito personale e una cessione del quinto dello stipendio. Grazie al parere favorevole dell’OCC, il tribunale omologa il piano.
4. Rinegoziazione bancaria: lo Studio Monardo negozia con la banca la trasformazione del debito a breve (50.000 €) in mutuo a cinque anni a tasso fisso, in modo che la rata mensile sia di circa 900 €. La banca accetta alla luce del piano di rientro e dell’adesione alla rottamazione.

Risultato: l’impresa evita la confisca della merce pagando l’IVA e ottenendo la rateizzazione; riduce l’esposizione fiscale eliminando 60.000 € di sanzioni; ottiene un piano sostenibile con rate complessive di circa 5.120 € al mese (3.370 € rottamazione + 850 € dazi + 900 € banca). Grazie alla riduzione dell’esposizione e alla rinegoziazione bancaria, la società mantiene l’operatività e può ricostruire la propria solvibilità.

8.2 Caso B – Composizione negoziata e accordo di ristrutturazione

Situazione iniziale:

• Debiti complessivi: 700.000 € (350.000 € banche, 200.000 € fisco e dogane, 150.000 € fornitori);
• Fatturato in calo per la crisi logistica; l’azienda rischia la revoca della licenza doganale;
• Pignoramento del conto e ipoteca iscritta dalla banca;
• L’azienda ha beni immobili e magazzini per un valore stimato di 800.000 €.

Strategia:

1. Composizione negoziata: l’impresa presenta istanza alla Camera di Commercio e viene nominato un esperto. Chiede al tribunale misure protettive per sospendere pignoramenti e ipoteche. Il tribunale le concede per 240 giorni .
2. Piano industriale: con l’aiuto dello Studio Monardo, l’impresa prepara un piano di rilancio che prevede l’ampliamento dei servizi di sdoganamento digitale e l’aggregazione con un partner logistico. L’esperto invita i creditori a negoziare.
3. Accordo di ristrutturazione: si propone un accordo di ristrutturazione (art. 57 CCII) con adesione del 70 % dei creditori. Il piano prevede:
4. pagamento del 30 % del debito fiscale in 5 anni tramite nuova finanza e cessioni di asset non strategici;
5. pagamento del 70 % del debito verso i fornitori in 3 anni;
6. conversione in capitale di 100.000 € di crediti bancari;
7. sospensione degli interessi moratori e riduzione dei tassi.
8. Transazione fiscale: l’Agenzia delle Entrate accetta la transazione in quanto la soddisfazione (30 %) è superiore a quella ottenibile in caso di liquidazione. L’accordo viene omologato anche senza il voto favorevole di tutti i creditori.
9. Cessione di un magazzino: l’azienda cede un magazzino doganale per 400.000 € e utilizza il ricavato per finanziare il piano. Grazie alla misure protettive, la vendita avviene senza che i creditori possano aggredire il ricavato.

Risultato: l’impresa riduce i debiti a 400.000 €, salva la licenza doganale, evita la liquidazione e mantiene 30 posti di lavoro. L’accordo di ristrutturazione vincola anche i creditori non aderenti, garantendo la stabilità del piano .

Conclusione

Le imprese di servizi doganali con debiti verso il fisco, l’INPS e le banche possono trovarsi in una condizione di estrema vulnerabilità. L’inasprimento delle misure esecutive (pignoramenti prolungati anche sui versamenti futuri , recupero coattivo delle pensioni ) e l’automatismo delle sanzioni doganali richiedono interventi tempestivi. Tuttavia, l’evoluzione della normativa e della giurisprudenza offre numerose opportunità di difesa e ristrutturazione: la sentenza n. 93/2025 della Corte Costituzionale ha limitato la confisca delle merci quando l’IVA all’importazione è versata ; la rottamazione‑quinquies permette di estinguere i debiti pagando solo il capitale ; la composizione negoziata della crisi consente di sospendere azioni esecutive e di negoziare piani di risanamento ; gli accordi di ristrutturazione e i piani del consumatore offrono soluzioni personalizzate per ripartire.

Il tempismo è decisivo: impugnare gli atti entro i termini evita la cristallizzazione del debito ; aderire per tempo alle rottamazioni consente di beneficiare dell’azzeramento di sanzioni e interessi; avviare una composizione negoziata permette di ottenere le misure protettive prima che la banca revochi gli affidamenti.

Per affrontare questa sfida è indispensabile affidarsi a professionisti qualificati. Lo Studio dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo offre assistenza completa: dall’analisi degli atti al ricorso tributario, dalla negoziazione con le banche al coordinamento di procedure di composizione della crisi. Grazie alla sua qualifica di cassazionista, gestore della crisi da sovraindebitamento e esperto negoziatore della crisi d’impresa, l’avvocato Monardo può rappresentare l’impresa davanti a tutte le sedi (Agenzia delle Dogane, Agenzia delle Entrate-Riscossione, INPS, banche) e predisporre piani di risanamento che coniugano aspetti giuridici, fiscali e finanziari. La collaborazione con commercialisti consente di redigere piani economico-finanziari realistici e di gestire con precisione la contabilità e i flussi di cassa.

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