Introduzione

Gestire un’impresa di asfaltatura implica impegni economici notevoli: gli investimenti in macchinari, personale e materie prime sono elevati e i pagamenti da parte degli enti appaltanti spesso avvengono con ritardi. Questa combinazione rende frequente il ricorso al credito e, di conseguenza, l’accumulo di debiti nei confronti dell’erario, dell’INPS e delle banche. L’esperienza insegna che trascurare gli avvisi di pagamento o sottovalutare le procedure esecutive può mettere a rischio non solo il patrimonio aziendale ma anche quello personale degli amministratori o del titolare. È quindi fondamentale conoscere i propri diritti, le normative di riferimento e i rimedi per bloccare o attenuare gli effetti delle azioni esattoriali e bancarie.

In questo articolo approfondiremo cosa accade dopo la notifica di un atto di riscossione (cartelle, intimazioni, avvisi di addebito, pignoramenti), quali termini devono essere rispettati e quali strategie legali permettono di difendersi efficacemente. Tratteremo la rateizzazione prevista dall’art. 19 del D.P.R. 602/1973, che dal 2025 consente fino a 84, 96 o 108 rate in base all’anno di presentazione , e le conseguenze del pagamento della prima rata (sospensione delle procedure esecutive e blocco di fermi e ipoteche) . Analizzeremo il pignoramento esattoriale (art. 72‑bis D.P.R. 602/1973) e il requisito, sottolineato dalla Corte di Cassazione nel gennaio 2026, di notifica al debitore pena l’inesistenza della procedura . Esamineremo l’ipoteca fiscale (art. 77 D.P.R. 602/1973), che può essere iscritta per debiti superiori a 20.000 euro e solo dopo una comunicazione preventiva , e il fermo amministrativo (art. 86 D.P.R. 602/1973), che colpisce i veicoli non strumentali e richiede la notifica di un preavviso al debitore .

Per quanto riguarda i contributi previdenziali, vedremo le sanzioni previste per omesso o tardivo versamento – pari al tasso di rifinanziamento della Banca Centrale Europea maggiorato di 5,5 punti e non oltre il 40 % del debito – e la disciplina del ravvedimento operoso e della nuova rateazione fino a 60 mesi introdotta dal decreto 24 ottobre 2025 per i debiti contributivi superiori a 500.000 euro . Affronteremo anche i limiti di pignorabilità delle pensioni a favore dell’INPS, oggetto di recente scrutinio costituzionale (Corte Costituzionale, sentenza 216/2025), in cui si confrontano le regole del vecchio art. 69 L. 153/1969 con il nuovo art. 545 c.p.c. che tutela una fascia impignorabile pari al doppio dell’assegno sociale .

Infine illustreremo i rimedi strutturali offerti dal Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza e dalla Legge 3/2012 per i casi di sovraindebitamento: dall’accordo di ristrutturazione dei debiti e dal concordato minore al piano del consumatore, fino all’esdebitazione del sovraindebitato incapiente (art. 283 C.C.I.I.), la cui portata è stata precisata dalla Cassazione con l’ordinanza 30108/2025 . Spiegheremo come la Composizione negoziata della crisi d’impresa prevista dal D.L. 118/2021 permetta di negoziare con banche e creditori per preservare la continuità aziendale e come integrare queste procedure con le definizioni agevolate (rottamazioni quater e quinquies) introdotte dalle leggi finanziarie 2023–2025 .

Chi è l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e come può aiutarti

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è un avvocato cassazionista con esperienza pluridecennale nel diritto tributario e bancario. È Gestore della crisi da sovraindebitamento (Legge 3/2012) iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia, professionista fiduciario di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC) e Esperto negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021. Coordina un team multidisciplinare formato da avvocati tributaristi, commercialisti e consulenti del lavoro operativi su tutto il territorio nazionale.

Grazie a questa struttura, lo Studio Legale Monardo offre assistenza completa: analisi degli atti di riscossione e dei contratti bancari, opposizioni a cartelle e pignoramenti, ricorsi innanzi alle Corti di giustizia tributaria e ai tribunali civili, nonché consulenza per trattative con Agenzia delle Entrate‑Riscossione, INPS e istituti finanziari. Lo studio supporta la predisposizione di piani di rateazione e di definizione agevolata, il deposito di ricorsi per la sospensione delle esecuzioni, la presentazione di istanze di composizione della crisi, concordati minori, accordi di ristrutturazione e piani del consumatore.

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Contesto normativo e giurisprudenziale

In questa sezione vengono illustrati i principali riferimenti normativi e giurisprudenziali aggiornati a gennaio 2026 che regolano la riscossione dei debiti fiscali e previdenziali e la difesa del debitore. Comprendere l’origine delle norme è fondamentale per impostare correttamente la strategia difensiva.

1. Riscossione dei tributi: dal ruolo alla cartella esattoriale

La riscossione coattiva delle imposte si fonda sul D.P.R. 29 settembre 1973 n. 602. Le somme dovute a seguito di un accertamento o di un controllo automatizzato vengono iscritte a ruolo e affidate all’Agente della Riscossione (Agenzia delle Entrate‑Riscossione). L’iscrizione a ruolo consente la notifica della cartella di pagamento con la quale si invita il contribuente a versare le somme dovute entro 60 giorni. In caso di mancato pagamento scatta l’iscrizione di misure cautelari (fermi e ipoteche) e, successivamente, la procedura esecutiva di pignoramento.

1.1 Rateizzazione dei debiti fiscali (art. 19 D.P.R. 602/1973)

L’art. 19 D.P.R. 602/1973 disciplina la dilazione del pagamento delle somme iscritte a ruolo. Dal 2025 la norma è stata riformata dal D.Lgs. 110/2024, prevedendo tre fasce di rateizzazione per importi fino a 120.000 euro:

• 84 rate mensili per le richieste presentate negli anni 2025 e 2026 ;
• 96 rate mensili per le istanze presentate negli anni 2027 e 2028 ;
• 108 rate mensili per le domande presentate dal 1° gennaio 2029 .

Per importi superiori a 120.000 euro la rateizzazione può arrivare fino a 120 rate mensili e, per richieste presentate nel 2025–2026, le rate devono essere almeno 85 e non più di 120 . Il contribuente deve documentare la temporanea situazione di obiettiva difficoltà (indicatori come ISEE o indici di liquidità) .

Il pagamento della prima rata determina l’estinzione delle procedure esecutive in corso purché non sia stata già emessa l’ordinanza di assegnazione o non sia avvenuta la vendita all’asta . Contestualmente si sospendono i termini di prescrizione e decadenza, non si possono iscrivere nuovi fermi o ipoteche e non possono essere avviate nuove procedure esecutive . In caso di mancato pagamento di otto rate anche non consecutive, il debitore decade automaticamente dal beneficio e l’intero importo torna esigibile .

1.2 Pignoramento esattoriale (art. 72‑bis D.P.R. 602/1973)

L’art. 72‑bis consente all’Agente della Riscossione di pignorare i crediti che il debitore vanta verso terzi (banche, clienti, datori di lavoro) senza dover ricorrere al giudice. L’atto di pignoramento sostituisce la citazione prevista dal codice di procedura civile e ordina al terzo di pagare direttamente al concessionario:

• le somme già maturate entro 60 giorni dalla notifica;
• le somme future alle rispettive scadenze .

L’atto può essere redatto anche da dipendenti dell’agente della riscossione e, in caso di mancato pagamento, si applicano le sanzioni dell’art. 72 comma 2 . La Cassazione (Ordinanza n. 6/2026) ha precisato che il pignoramento esattoriale deve essere notificato sia al terzo sia al debitore, pena l’inesistenza dell’espropriazione; la sola notifica al terzo non è sufficiente . Inoltre, il pagamento della prima rata di una rateizzazione o rottamazione estingue automaticamente i pignoramenti in corso se non è stata ancora emessa l’ordinanza di assegnazione .

1.3 Iscrizione di ipoteca (art. 77 D.P.R. 602/1973)

Decorso inutilmente il termine di 60 giorni, il ruolo costituisce titolo per iscrivere ipoteca sugli immobili del debitore e dei coobbligati per un importo pari al doppio del credito . L’Agente della Riscossione può iscrivere l’ipoteca anche prima di procedere all’espropriazione, purché l’importo non sia inferiore a 20.000 euro . Se il credito non supera il 5 % del valore dell’immobile l’agente deve prima iscrivere ipoteca e solo dopo, trascorsi sei mesi senza pagamento, procedere all’espropriazione . È prevista un’obbligatoria comunicazione preventiva al proprietario che concede 30 giorni per pagare prima dell’iscrizione .

1.4 Fermo amministrativo (art. 86 D.P.R. 602/1973)

Il fermo amministrativo è il vincolo che impedisce la circolazione di beni mobili registrati (veicoli, natanti, aeromobili) del debitore. Può essere disposto decorso inutilmente il termine di pagamento: il concessionario notifica un preavviso e, se entro 30 giorni non si paga, iscrive il fermo nei registri . Il fermo può essere iscritto anche sui beni del coobbligato; la circolazione con veicoli sottoposti a fermo è sanzionata ai sensi dell’art. 214 C.d.S. . È importante sapere che i beni strumentali all’attività di impresa non dovrebbero essere sottoposti a fermo: l’art. 86 comma 2 stabilisce che il debitore può evitare il fermo dimostrando, entro 30 giorni, che il bene è strumentale alla sua attività .

1.5 Accertamento con adesione e definizione agevolata

La legislazione recente ha previsto varie forme di definizione agevolata, dette “rottamazioni”, che consentono di pagare i debiti senza interessi di mora né sanzioni. La rottamazione‑quater (art. 1, commi 231‑252, L. 197/2022) permette di estinguere i carichi affidati fino al 30 giugno 2022 mediante il pagamento del solo capitale e delle spese di notifica. La giurisprudenza sul perfezionamento della definizione è controversa: una parte richiede il pagamento integrale delle somme per perfezionare la rottamazione , mentre un orientamento più recente – seguito da numerose pronunce del 2024 – considera sufficiente la dichiarazione di adesione e la comunicazione dell’agente della riscossione con il numero e l’importo delle rate per ottenere l’estinzione del processo . L’ordinanza interlocutoria n. 5830/2025 della Cassazione ha rimesso la questione alle Sezioni Unite, evidenziando le due tesi . La rottamazione‑quinquies, introdotta dall’art. 1 commi 82‑101 della L. 199/2025 (legge di bilancio 2026), estende la definizione ai carichi affidati fino al 31 dicembre 2023 e consente ai decaduti dalla quater di ripresentare domanda, a condizione di pagare le rate scadute entro il 31 marzo 2026.

1.6 Controlli fiscali e Statuto del contribuente (L. 212/2000)

Lo Statuto del contribuente tutela chi subisce verifiche fiscali. L’art. 12 stabilisce che le ispezioni devono essere motivate e basate su reali esigenze istruttorie; devono avvenire durante l’orario di lavoro e minimizzare il disturbo; il contribuente ha diritto a essere informato sulle ragioni e a farsi assistere da un professionista; la permanenza degli ispettori non può superare 30 giorni lavorativi, ridotti a 15 per le imprese che adottano contabilità semplificata o per i lavoratori autonomi . Se la verifica non rispetta questi limiti si può presentare ricorso al Garante del contribuente.

2. Contributi previdenziali: debiti con INPS e INAIL

Le imprese di asfaltatura impiegano dipendenti e collaboratori e sono quindi tenute al versamento dei contributi obbligatori all’INPS e dei premi assicurativi all’INAIL. L’omesso versamento comporta l’emissione di avvisi di addebito che hanno efficacia di titolo esecutivo: dopo 60 giorni l’INPS può procedere al recupero attraverso l’agente della riscossione. Conoscere le sanzioni e le possibilità di definizione è fondamentale per evitare pignoramenti.

2.1 Sanzioni per omesso o ritardato versamento

Per i contributi dovuti all’INPS, la sanzione civile per ritardato pagamento è pari al tasso di rifinanziamento della Banca Centrale Europea aumentato di 5,5 punti percentuali all’anno e non può superare il 40 % dell’importo dovuto . Dal 1° settembre 2024 è entrato in vigore un nuovo ravvedimento operoso che consente, se il pagamento avviene entro 120 giorni dall’omissione, di applicare un tasso ridotto, evitando l’ulteriore maggiorazione . In caso di omessa denuncia (evasione) la sanzione è del 30 % annuo fino a un massimo del 60 % e comporta responsabilità amministrative e penali .

L’INPS e l’INAIL applicano il tasso di dilazione sulle rate e, se l’impresa non versa le rate dovute, applicano interessi di mora. L’omesso versamento delle ritenute previdenziali operate sulle retribuzioni dei dipendenti costituisce reato penale ex art. 10‑bis D.Lgs. 74/2000 se l’importo evaso supera 10.000 euro.

2.2 Rateazione dei debiti contributivi

La rateazione amministrativa dell’INPS consente di dilazionare i debiti prima che siano affidati all’agente della riscossione. Il contribuente deve presentare un’istanza telematica completa di tutti i debiti e, se accettata, si impegna a rispettare le rate e a versare la contribuzione corrente. In presenza di situazione di oggettiva difficoltà, i Ministeri del Lavoro e dell’Economia possono autorizzare il prolungamento della rateazione fino a 60 rate nei casi di oggettiva incertezza dell’obbligo contributivo o di fatto doloso del terzo .

Il decreto del Ministero del Lavoro e del MEF del 24 ottobre 2025 (pubblicato in G.U. n. 278 del 29 ottobre 2025) ha ampliato le possibilità di rateazione in fase amministrativa: i debiti contributivi fino a 500.000 euro possono essere dilazionati fino a 36 rate; per i debiti superiori possono essere concesse fino a 60 rate se l’impresa documenta una temporanea e oggettiva difficoltà finanziaria . La domanda deve essere presentata entro 30 giorni per i datori di lavoro o 90 giorni per gli autonomi; in caso di mancato rispetto delle rate l’INPS revoca la rateazione e iscrive il credito a ruolo .

2.3 Limiti alla pignorabilità delle pensioni (art. 69 L. 153/1969 e art. 545 c.p.c.)

La legge 30 aprile 1969 n. 153 consente all’INPS di trattenere direttamente un quinto della pensione per recuperare indebiti o omissioni contributive, facendo salvo l’importo minimo della pensione . Tale disciplina è stata messa a confronto con l’art. 545, settimo comma, c.p.c., introdotto nel 2015 e modificato nel 2022, secondo cui le pensioni non possono essere pignorate per un ammontare corrispondente al doppio dell’assegno sociale (circa 1.000 euro) e, sulla parte eccedente, sono pignorabili nei limiti di un quinto . Il Tribunale di Ravenna ha sollevato la questione di legittimità costituzionale e la Corte Costituzionale con la sentenza 216/2025 ha riconosciuto che il limite del doppio dell’assegno sociale costituisce un “minimo vitale” da tutelare, rimettendo al legislatore un coordinamento tra le norme . In attesa di interventi legislativi, la Cassazione (ord. 26580/2024) ha ritenuto applicabile l’art. 69 L. 153/1969 quando l’INPS agisce per crediti derivanti da indebiti o omissioni contributive ; tuttavia, il contribuente può contestare l’eccesso di prelievo se le trattenute superano il minimo vitale.

3. Crediti bancari e finanziari

Le imprese di asfaltatura spesso si finanziano attraverso linee di credito bancarie, leasing e mutui per acquistare mezzi e attrezzature. L’insorgere di debiti verso le banche comporta il rischio di revoca delle linee di credito, escussione delle garanzie e avvio di procedure esecutive. Diversi strumenti consentono di rinegoziare i debiti bancari e difendersi da pratiche scorrette come l’usura e l’anatocismo.

3.1 Verifica dei contratti e contestazione di interessi usurari

Il Testo Unico Bancario (TUB) prevede che i contratti di finanziamento siano redatti per iscritto e contengano l’indicazione del tasso applicato. Se il tasso effettivo supera i limiti stabiliti dalla legge sull’usura (art. 644 c.p. e L. 108/1996), gli interessi sono nulli e il cliente è tenuto a restituire soltanto il capitale. È quindi utile far analizzare i contratti di mutuo e leasing da esperti per verificare l’eventuale usurarietà o l’applicazione di interessi anatocistici (calcolo degli interessi sugli interessi). In caso di violazioni, l’impresa può proporre opposizione all’esecuzione, azione di ripetizione o negoziare una rimodulazione del debito con riduzione del tasso.

3.2 Accordo di ristrutturazione e composizione negoziata della crisi

Il Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza (D.Lgs. 14/2019) prevede gli accordi di ristrutturazione dei debiti (artt. 57 e seguenti) con i quali l’imprenditore può proporre ai creditori, tramite l’assistenza di un professionista e l’intervento di un giudice, un piano di pagamento che prevede la soddisfazione non integrale dei crediti. Per le microimprese e i professionisti esiste il concordato minore (artt. 74 e 75) che consente la prosecuzione dell’attività con il pagamento parziale dei debiti grazie a risorse interne o esterne . La domanda è presentata attraverso un Organismo di Composizione della Crisi (OCC); la relazione dell’OCC deve attestare cause dell’indebitamento, meritevolezza del debitore e fattibilità del piano . Con il deposito della domanda si sospendono gli interessi e le procedure esecutive .

Il D.L. 118/2021 ha introdotto la composizione negoziata della crisi, un percorso volontario in cui l’imprenditore nomina un esperto negoziatore incaricato di agevolare le trattative con creditori, banche e fornitori al fine di ristrutturare il debito. Durante la composizione negoziata possono essere richieste misure protettive (sospensione delle azioni esecutive) e atti straordinari come la cessione di azienda. Questo strumento, operativo dal 2022 e confermato per il 2026, è particolarmente utile alle imprese che desiderano continuare a operare evitando la liquidazione.

3.3 Esdebitazione del sovraindebitato incapiente (art. 283 C.C.I.I.)

L’esdebitazione è il beneficio che consente al debitore persona fisica di liberarsi dai debiti residui dopo aver concluso una procedura liquidatoria. L’art. 283 del Codice della crisi ha introdotto l’esdebitazione del sovraindebitato incapiente: possono accedervi le persone che, al momento della domanda, non sono in grado di offrire alcuna utilità ai creditori e hanno un reddito non superiore al valore dell’assegno sociale più il 50 % per ogni componente del nucleo familiare . La domanda è presentata tramite l’OCC e deve contenere l’elenco dei creditori, gli atti compiuti negli ultimi cinque anni, le dichiarazioni fiscali e la descrizione della situazione economica; l’OCC verifica la meritevolezza e l’assenza di dolo o colpa grave.

L’ordinanza 30108/2025 della Cassazione ha precisato che l’esdebitazione incapiente non è un rimedio autonomo ma costituisce l’ultimo segmento della procedura liquidatoria: chi è stato dichiarato fallito o ha beneficiato di un’esdebitazione precedente non può richiedere una nuova esdebitazione . Pertanto, l’impresa o l’amministratore che desidera utilizzare questo strumento deve valutare attentamente la propria situazione e rivolgersi a un professionista qualificato.

Procedura passo‑passo dopo la notifica degli atti

Comprendere il ciclo della riscossione e delle esecuzioni consente all’imprenditore di adottare tempestivamente le misure di difesa. Di seguito viene descritto il percorso tipico per i debiti fiscali, previdenziali e bancari.

1. Notifica della cartella o dell’avviso di addebito

1. Cartella di pagamento: è notificata via PEC o tramite messo notificatore e contiene il dettaglio delle somme iscritte a ruolo. Il contribuente ha 60 giorni per pagare o per presentare ricorso alla Corte di giustizia tributaria. Prima di impugnare è consigliabile verificare la correttezza dell’intestazione, la firma dell’atto, la legittimazione dell’ente impositore e l’assenza di prescrizione. Le cartelle relative a tributi erariali si prescrivono in 10 anni, quelle per contributi previdenziali in 5 anni (salvo interruzioni). Un vizio di notifica rende l’atto inesistente.
2. Avviso di addebito INPS: sostituisce la cartella per i contributi. È immediatamente esecutivo; occorre prestare attenzione perché i termini per proporre opposizione sono di soli 40 giorni davanti al tribunale del lavoro. Anche in questo caso è possibile proporre ricorso per eccepire errori nel calcolo del debito o nella notifica.
3. Intimazione di pagamento: se sono trascorsi più di un anno dalla cartella e il debito non è stato riscosso, l’Agente della riscossione notifica un’intimazione a pagare entro 5 giorni. È l’ultimo avviso prima dell’esecuzione; eventuali vizi di notifica o presupposti inesistenti possono essere fatti valere con ricorso.

2. Azioni cautelari: fermo e ipoteca

Se il debito rimane insoluto dopo 60 giorni dalla notifica della cartella, l’Agente può iscrivere fermi amministrativi sui veicoli non strumentali, previa comunicazione preventiva con 30 giorni di preavviso . I fermi su beni strumentali (es. mezzi d’opera per l’asfaltatura) sono illegittimi; è possibile impugnare il fermo chiedendone la cancellazione e il risarcimento dei danni.

Per debiti superiori a 20.000 euro può essere iscritta ipoteca sugli immobili del debitore. L’agente deve notificare un preavviso con 30 giorni di anticipo . Se il debito non supera il 5 % del valore dell’immobile, l’ipoteca è obbligatoria prima dell’esproprio . Ricorrendo al giudice è possibile ottenere la riduzione dell’ipoteca all’importo effettivamente dovuto (art. 2878 c.c.).

3. Procedura esecutiva: pignoramento

1. Pignoramento immobiliare o mobiliare: l’Agente può pignorare immobili e beni mobili registrati. Il creditore deve depositare il titolo, il precetto e l’atto di pignoramento in cancelleria entro i termini perentori; l’omesso deposito delle copie attestate conformi rende il pignoramento inefficace e determina l’estinzione del processo, come ribadito dalla Cassazione con la sentenza n. 28513/2025 .
2. Pignoramento presso terzi: ai sensi dell’art. 72‑bis il concessionario notifica al debitore e al terzo l’ordine di pagamento dei crediti maturati e di quelli futuri . La Cassazione (2026) ha riconosciuto la nullità assoluta del pignoramento se non è notificato anche al debitore . L’ordinanza di assegnazione è l’atto con cui il giudice trasferisce definitivamente al creditore le somme pignorate; può essere impugnata con opposizione agli atti esecutivi entro 20 giorni.
3. Azioni esecutive delle banche: la banca può iscrivere ipoteca e procedere al pignoramento giudiziario; l’impresa può opporsi eccependo l’usurarietà del tasso, la nullità della clausola di anatocismo o l’inadempimento della banca. È inoltre possibile chiedere la rinegoziazione del debito o accedere agli strumenti del Codice della crisi per sospendere l’esecuzione.

Difese e strategie legali

L’imprenditore in difficoltà non deve subire passivamente gli atti esecutivi. Di seguito vengono illustrate le principali strategie difensive, da selezionare con l’assistenza di un professionista.

1. Verifica preliminare degli atti e vizi di notifica

La prima attività consiste nella verifica della legittimità e della validità formale degli atti ricevuti. I più frequenti motivi di nullità sono:

• Mancanza di notifica o notifica irregolare: la cartella inviata all’indirizzo errato o senza prova della ricezione è inesistente; l’intimazione di pagamento o l’atto di pignoramento non notificato al debitore può essere annullato .
• Prescrizione del credito: il tributo erariale non pagato si prescrive in dieci anni ma la notifica di un atto interruttivo deve essere valida; per i contributi l’azione dell’INPS si prescrive in cinque anni. Se la cartella è notificata oltre i termini il giudice può dichiarare prescritto il credito.
• Vizi del ruolo o della cartella: importi errati, sanzioni non dovute o iscrizioni multiple. In questi casi è possibile richiedere l’annullamento in autotutela o presentare ricorso.
• Violazioni dello Statuto del contribuente: controlli protratti oltre i limiti (30 giorni o 15 giorni per contabilità semplificata) e senza motivazione possono essere contestati .

2. Rateizzazione e definizione agevolata

Se il debito è corretto ma l’impresa non è in grado di pagare in unica soluzione, la rateizzazione ex art. 19 D.P.R. 602/1973 è lo strumento principale. Presentando la domanda prima dell’avvio dell’esecuzione si sospendono le procedure e si può ottenere una dilazione anche per importi rilevanti . È importante rispettare il numero minimo di rate (85 per i debiti superiori a 120.000 euro) e non saltare più di otto rate per non decadere. .

Le rottamazioni e le definizioni agevolate permettono di pagare solo il capitale e le spese di notifica. La rottamazione‑quater (2023) copre i carichi affidati fino al 30 giugno 2022, la rottamazione‑quinquies (legge di bilancio 2026) estende l’agevolazione ai carichi affidati fino al 31 dicembre 2023 e consente ai decaduti dalla quater di ripresentare domanda. Nel presentare l’adesione occorre:

1. Verificare l’elenco dei carichi definibili: tributi erariali, tributi locali, contributi previdenziali e multe stradali limitatamente agli interessi .
2. Escludere i debiti già inseriti in una rottamazione quater regolarmente pagata .
3. Rinunciare ai giudizi pendenti relativi ai carichi inseriti e depositare la prova dei pagamenti effettuati entro le scadenze. Secondo l’orientamento più prudente, il perfezionamento della rottamazione richiede l’integrale pagamento delle somme dovute ; tuttavia, le pronunce del 2024 ammettono l’estinzione del giudizio anche con il solo versamento delle rate scadute e la comunicazione dell’agente .

Per i debiti contributivi è possibile accedere alla rateazione INPS fino a 36 o 60 rate ; questa procedura deve essere attivata prima che il credito sia affidato all’agente della riscossione. È importante mantenere la regolarità dei versamenti correnti; l’inosservanza comporta la revoca e l’avvio del recupero coattivo .

3. Opposizioni giudiziali

L’imprenditore può impugnare gli atti di riscossione dinanzi all’autorità competente:

• Ricorso alla Corte di giustizia tributaria (CGT): per contestare cartelle, avvisi di accertamento e provvedimenti dell’Agenzia delle Entrate. Il ricorso deve essere presentato entro 60 giorni dalla notifica. Può essere richiesto il sospensiva se sussistono gravi e fondati motivi.
• Opposizione all’esecuzione ex art. 615 c.p.c.: contro pignoramenti e provvedimenti esecutivi, quando si contesta l’esistenza del credito.
• Opposizione agli atti esecutivi ex art. 617 c.p.c.: per vizi formali dell’atto, come la mancanza di notifiche o l’omesso deposito delle copie conformi (principio di diritto affermato dalla Cassazione n. 28513/2025 ).
• Opposizione all’ordinanza di assegnazione: l’atto finale del pignoramento presso terzi può essere impugnato entro 20 giorni per contestare l’assegnazione delle somme o eccepire la nullità del pignoramento.
• Opposizione alla stima e istanze ex art. 292 c.p.c.: in caso di pignoramento immobiliare è possibile contestare la perizia di stima, le modalità di vendita e richiedere la conversione del pignoramento pagando una somma pari all’importo dovuto con gli interessi.

4. Procedure di composizione della crisi e sovraindebitamento

Le imprese e gli imprenditori individuali possono beneficiare degli strumenti previsti dal Codice della crisi e dalla Legge 3/2012 per ristrutturare i debiti e ottenere esdebitazione.

1. Accordo di ristrutturazione dei debiti: rivolto alle imprese in crisi ma non soggette a liquidazione giudiziale. Necessita dell’approvazione dei creditori che rappresentano almeno il 60 % dei crediti complessivi. Il piano deve prevedere la soddisfazione anche parziale dei crediti e può comprendere la vendita di beni, la rinegoziazione dei debiti bancari e la dilazione dei debiti fiscali e previdenziali. Con l’omologazione del tribunale si ottengono effetti protettivi (sospensione delle azioni) e la fiscalizzazione delle imposte sul risanamento.
2. Concordato minore: destinato alle imprese minori e ai professionisti; consente di proporre ai creditori un piano che preveda il pagamento di una percentuale dei debiti per evitare la liquidazione e continuare l’attività. Secondo l’art. 74 C.C.I.I. la proposta può soddisfare i creditori anche parzialmente e può indicare modalità e tempi di pagamento . L’istanza si presenta tramite un OCC e la relazione del professionista deve attestare la fattibilità del piano e la convenienza rispetto alla liquidazione. Durante la procedura sono sospese le azioni esecutive e, a omologazione avvenuta, i debitori sono liberati dai debiti residui non soddisfatti.
3. Piano del consumatore: rivolto alle persone fisiche che non esercitano attività imprenditoriale, ma può essere utilizzato dall’imprenditore individuale in pensione per risolvere i debiti personali. Prevede un piano di rimborso commisurato al reddito disponibile; con l’omologazione il debitore ottiene la cancellazione dei debiti residui. Questo strumento è idoneo a gestire debiti bancari derivanti da mutui e finanziamenti.
4. Liquidazione controllata: comporta la vendita di tutti i beni del debitore sotto la supervisione del giudice e dell’OCC. È una soluzione estrema utilizzata quando non è possibile proporre un piano di rientro. Alla chiusura della liquidazione è possibile ottenere l’esdebitazione se il debitore ha cooperato.
5. Esdebitazione del sovraindebitato incapiente: come visto, consente a chi non può offrire alcuna utilità ai creditori e possiede redditi bassi di ottenere la cancellazione dei debiti una sola volta nella vita . La Cassazione ha specificato che la procedura non può essere usata da chi è stato dichiarato fallito o ha già usufruito dell’esdebitazione .

5. Strategie nella gestione dei debiti bancari

Le trattative con le banche richiedono competenze tecniche e un’analisi dettagliata dei contratti. Le principali strategie sono:

1. Rinegoziazione dei mutui e dei leasing: richiedere la riduzione dei tassi, la sospensione delle rate o l’allungamento del piano di ammortamento. La presenza di un esperto negoziatore (D.L. 118/2021) favorisce l’accordo.
2. Contestazione di anatocismo e usura: far analizzare i conti per verificare se il tasso effettivo supera i tassi soglia e, in tal caso, chiedere la restituzione degli interessi illegittimi e la riduzione del debito.
3. Accordo di ristrutturazione bancario: proporre un accordo ex art. 182‑bis L.F. (ora confluito nel Codice della crisi) che prevede la moratoria del debito e la falcidia parziale.
4. Sospensione del pignoramento: nelle procedure di composizione della crisi è possibile chiedere al tribunale la sospensione delle esecuzioni promosse dalle banche; il giudice può concederla se il piano appare idoneo e se le banche vengono tutelate.

Errori comuni e consigli pratici

1. Sottovalutare le notifiche

Molti imprenditori ignorano le PEC o gli avvisi in busta verde ritenendoli comunicazioni generiche. Invece, la cartella esattoriale è il primo passo verso la riscossione coattiva. Non aprire un atto significa perdere termini fondamentali. Verificare sempre la data di notifica e annotarla.

2. Non conservare la documentazione

Per contestare un debito occorrono prove: le dichiarazioni dei redditi, i modelli F24, le buste paga, i contratti bancari. Senza tali documenti è difficile dimostrare errori o prescrizioni. Conservare digitalmente tutti gli atti e scannerizzarli.

3. Affidarsi a soluzioni improvvisate

Molti cedono a proposte di pseudo‑consulenti che promettono annullamenti totali o soluzioni miracolose senza basi legali. È essenziale rivolgersi a professionisti abilitati (avvocati cassazionisti, commercialisti, gestori della crisi) in grado di valutare la situazione e proporre strategie fondate su norme e giurisprudenza.

4. Non rispettare le rate

Una volta ottenuta la rateazione o la rottamazione è fondamentale rispettare le scadenze: il mancato pagamento di otto rate (anche non consecutive) comporta la perdita del piano . È consigliabile impostare pagamenti automatici e monitorare l’esito dei versamenti.

5. Non attivare soluzioni strutturali

Molti imprenditori cercano di tamponare i debiti con finanziamenti a breve termine, aggrappandosi a nuovi prestiti per pagare i debiti precedenti. Ciò innesca un circolo vizioso. È preferibile valutare fin da subito gli strumenti di ristrutturazione (accordi di ristrutturazione, concordati minori, composizione negoziata) che consentono di uscire dalla crisi con un piano sostenibile.

6. Trascurare la pianificazione fiscale e previdenziale

Le imprese di asfaltatura devono prevedere il carico fiscale e previdenziale degli appalti e inserire nei contratti clausole di revisione dei prezzi. È opportuno consultare regolarmente il proprio commercialista per rateizzare gli F24 e programmare gli acconti dell’IRPEF/IRES e dell’IVA. Ritardare i versamenti porta a sanzioni ed interessi pesanti. .

Tabelle riepilogative

Le tabelle seguenti sintetizzano i principali riferimenti normativi e gli strumenti difensivi. Le colonne riportano l’articolo o lo strumento, il contenuto essenziale, i principali vantaggi e le criticità. Le note rimandano alle fonti normative citate.

Tabella 1 – Norme essenziali sulla riscossione fiscale

Tabella 2 – Strumenti difensivi e procedure di composizione della crisi

Domande frequenti (FAQ)

1. Cosa succede se non pago una cartella esattoriale entro 60 giorni? – Se non si paga o non si presenta ricorso entro i 60 giorni, l’Agente della riscossione può iscrivere fermi e ipoteche e avviare la procedura esecutiva di pignoramento. È consigliabile chiedere subito la rateizzazione ex art. 19 oppure valutare la rottamazione.
2. Posso rateizzare ogni cartella? – Sì, l’art. 19 consente di rateizzare i carichi per importi inferiori a 120.000 € fino a 84/96/108 rate e quelli superiori fino a 120 rate . Occorre presentare l’istanza prima dell’avvio dell’esecuzione e documentare la difficoltà finanziaria.
3. Quante rate posso saltare senza decadere dal piano di rateazione? – È possibile saltare al massimo otto rate, anche non consecutive, altrimenti si decade dal beneficio .
4. Quando si perfeziona la rottamazione-quater o quinquies? – La normativa stabilisce che la rottamazione si perfeziona con la presentazione dell’istanza e il pagamento delle somme dovute. Un orientamento ritiene necessario il pagamento integrale ; un altro ammette l’estinzione del giudizio già con la presentazione della domanda e il pagamento delle rate scadute, seguita dalla comunicazione dell’agente .
5. Il pagamento della prima rata sospende davvero il pignoramento? – Sì. L’art. 19 comma 1‑quater prevede che il pagamento della prima rata della rateizzazione estingue le procedure esecutive in corso se non è stata già emessa l’ordinanza di assegnazione . Lo stesso vale per le rottamazioni, come confermato dalla Cassazione .
6. Qual è la differenza tra fermo amministrativo e ipoteca? – Il fermo immobilizza veicoli e beni mobili registrati, impedendo l’utilizzo, mentre l’ipoteca grava sugli immobili e consente l’esproprio dopo sei mesi se il debito non viene estinto . Entrambe le misure richiedono un preavviso.
7. Posso evitare il fermo sui mezzi d’opera della mia impresa? – Sì. L’art. 86 prevede che il fermo non venga eseguito su beni strumentali se il debitore dimostra entro 30 giorni la natura strumentale del bene . È essenziale fornire prove (libri contabili, registri dei beni ammortizzabili).
8. Quali sono le sanzioni per i contributi INPS non versati? – La sanzione civile è pari al tasso BCE più 5,5 punti annui, con un limite massimo del 40 % del debito . In caso di evasione, la sanzione è del 30 % fino a un massimo del 60 % . Inoltre, l’omessa versamento delle ritenute oltre i 10.000 € costituisce reato.
9. In quali casi posso rateizzare i debiti contributivi fino a 60 rate? – Secondo il decreto 24 ottobre 2025 e il regolamento INPS, per i debiti superiori a 500.000 € è possibile ottenere fino a 60 rate se l’impresa dimostra una temporanea e obiettiva difficoltà finanziaria . Nei casi di oggettiva incertezza dell’obbligo contributivo o di fatto doloso del terzo, i ministri possono autorizzare l’estensione a 60 rate .
10. Qual è la fascia impignorabile della pensione? – L’art. 545 c.p.c. stabilisce che le somme dovute a titolo di pensione non possono essere pignorate per un ammontare corrispondente al doppio dell’assegno sociale (circa 1.000 €); la parte eccedente è pignorabile nei limiti di un quinto . Tuttavia, quando l’INPS agisce per recuperare indebiti o omissioni contributive si applica ancora l’art. 69 L. 153/1969 che consente la trattenuta del quinto, salvaguardando il trattamento minimo .
11. Posso oppormi a un pignoramento presso terzi se l’Agente non mi ha notificato l’atto? – Sì. La Cassazione (ord. 6/2026) ha stabilito che la mancata notifica al debitore rende il pignoramento inesistente . In tal caso è possibile impugnare l’atto davanti al giudice dell’esecuzione.
12. Cosa devo fare se ricevo un’ordinanza di assegnazione? – L’ordinanza di assegnazione è l’atto finale del pignoramento presso terzi. Entro 20 giorni si può proporre opposizione agli atti esecutivi (art. 617 c.p.c.) se esistono vizi di notifica, errori nel calcolo o se nel frattempo è stata presentata una rateizzazione o una rottamazione.
13. Cos’è l’accordo di ristrutturazione dei debiti e come funziona? – È un piano di rientro proposto ai creditori che prevede la ristrutturazione integrale o parziale del debito. Occorre l’approvazione dei creditori che rappresentano almeno il 60 % dei crediti; una volta omologato dal tribunale, l’accordo produce effetti anche sui creditori dissenzienti e sospende le azioni esecutive.
14. Il concordato minore è adatto alla mia impresa? – Se l’impresa ha dimensioni ridotte (ricavi inferiori a 200.000 € o debiti inferiori a 500.000 €) e non è soggetta a liquidazione giudiziale, il concordato minore consente di proporre un piano che preveda la continuità aziendale e il pagamento parziale dei creditori . È necessario presentare l’istanza tramite un OCC e ottenere l’omologazione del tribunale.
15. Come posso difendermi da interessi usurari e anatocistici della banca? – È consigliabile far analizzare i contratti di mutuo e leasing da un consulente esperto per verificare la presenza di clausole usurarie o anatocistiche. Se i tassi superano le soglie stabilite dalla Banca d’Italia, gli interessi sono nulli e la banca deve restituire quanto indebitamente percepito. Si può, quindi, opporre il decreto ingiuntivo o la procedura esecutiva e proporre una rinegoziazione del debito.
16. È possibile annullare totalmente i debiti fiscali? – L’annullamento totale è raro e può avvenire soltanto in caso di inesistenza del credito, nullità degli atti o intervenuta prescrizione. Gli stralci disposti per legge (come la cancellazione delle mini‑cartelle sotto 1.000 € affidate tra il 2000 e il 2015) sono provvedimenti straordinari; per il 2026 la legge di bilancio non prevede nuovi stralci generalizzati.
17. Che differenza c’è tra il piano del consumatore e l’esdebitazione incapiente? – Il piano del consumatore prevede un programma di rimborso proporzionato al reddito; al termine, i debiti residui sono cancellati. L’esdebitazione incapiente, invece, consente la totale cancellazione dei debiti fin da subito a chi non può offrire alcuna utilità ai creditori e possiede un reddito minimo . Quest’ultima è concessa una sola volta e non è accessibile a chi è stato dichiarato fallito .
18. Quanto costa avviare una procedura di composizione della crisi? – I costi variano in base alla complessità del piano e alle tariffe del professionista e dell’OCC. In genere comprendono il compenso dell’OCC, i diritti di cancelleria, l’onorario dell’avvocato e eventuali spese notarili. Tuttavia, i benefici (sospensione delle esecuzioni, riduzione dei debiti) spesso giustificano l’investimento.
19. In quanto tempo si conclude una procedura di accordo o concordato? – La durata dipende dalla collaborazione dei creditori e dal tribunale competente. In media, per un accordo di ristrutturazione occorrono 6–12 mesi; per un concordato minore 4–8 mesi. La composizione negoziata può concludersi in 3–6 mesi.
20. Come può aiutarmi l’Avv. Monardo? – Lo studio dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo offre una diagnosi completa della posizione debitoria, individua i vizi degli atti e propone la strategia più efficace: rateizzazione, rottamazione, ricorso, opposizione o accesso alle procedure di composizione della crisi. Inoltre, gestisce trattative con Agenzia delle Entrate‑Riscossione, INPS e banche, predisponendo piani di rientro sostenibili. Essendo cassazionista e gestore della crisi, l’Avv. Monardo assicura difesa anche nelle fasi di legittimità e sovraindebitamento.

Simulazioni pratiche e numeriche

Per comprendere meglio l’impatto delle diverse soluzioni, si presentano alcune simulazioni basate su cifre ipotetiche. Le simulazioni non sostituiscono la consulenza personalizzata ma aiutano a comprendere il funzionamento degli strumenti.

Simulazione 1 – Rateizzazione fiscale di 120.000 €

Un’impresa di asfaltatura riceve cartelle per un totale di 120.000 € (capitale 100.000 €, sanzioni e interessi 20.000 €). L’impresa presenta domanda di rateizzazione nel gennaio 2026. In base all’art. 19:

• L’importo può essere rateizzato fino a 84 rate perché la richiesta è presentata nel 2026 ;
• Il piano prevede rate mensili costanti (o variabili su richiesta) di circa 1.428 € (120.000 € ÷ 84); se si chiede un piano a 120 rate la rata scende a circa 1.000 €, ma occorre dimostrare un importo superiore a 120.000 € o utilizzare la fascia 1.1 (fino a 120.000 € possono essere concesse da 85 a 120 rate) ;
• Il pagamento della prima rata sospende le procedure esecutive in corso e blocca nuovi fermi o ipoteche ;
• Se l’impresa salta più di otto rate, perde il beneficio e il debito torna integralmente esigibile .

Risultato: grazie alla rateizzazione l’impresa evita l’iscrizione di ipoteche e pignoramenti e diluisce il debito su sette anni. È importante verificare se si possono includere le sanzioni in una definizione agevolata per ridurre l’importo.

Simulazione 2 – Rottamazione‑quinquies per 50.000 €

Una cartella relativa a IVA e IRAP per 50.000 € è affidata all’agente della riscossione nel 2023. Nel 2026 l’impresa aderisce alla rottamazione‑quinquies. In base alla legge di bilancio 2026:

• Sono dovuti solo il capitale e le spese di notifica; interessi di mora e sanzioni vengono annullati .
• Supponendo spese di notifica pari a 500 €, il totale dovuto è 50.500 €.
• Il pagamento può avvenire in 18 rate in 5 anni (come previsto per la rottamazione‑quater). Ogni rata è di circa 2.806 € (50.500 ÷ 18).
• Se l’impresa aveva aderito alla rottamazione‑quater e non è decaduta, non può includere gli stessi carichi nella quinquies ; se è decaduta può aderire ma deve versare le rate scadute entro il termine fissato dalla legge (31 marzo 2026).

Risultato: l’impresa risparmia circa 10.000 € di sanzioni e interessi e estingue il debito in cinque anni. È essenziale rispettare le scadenze per non decadere.

Simulazione 3 – Rateazione INPS di 600.000 €

Un’impresa ha debiti contributivi per 600.000 €. Poiché l’importo supera 500.000 €, il decreto 24 ottobre 2025 consente di rateizzare fino a 60 rate . Il piano potrebbe essere il seguente:

• Importo: 600.000 € + interessi di dilazione (si ipotizza un tasso del 6 %).
• Durata: 60 mesi (5 anni). Rate mensili di circa 11.000 €.
• Documentazione: bilanci, ISEE (per imprese individuali), indice di liquidità, elenco dei debiti. È necessario dimostrare una temporanea difficoltà e mantenere la correntezza contributiva.
• Benefici: sospensione dell’iscrizione a ruolo e possibilità di proseguire l’attività.
• Rischi: in caso di mancato pagamento di poche rate, l’INPS revoca il piano e iscrive tutto il debito a ruolo, con avvio immediato dell’esecuzione .

Risultato: la rateizzazione consente di evitare sanzioni penalizzanti (che non superano il 40 % ) e diluire il debito nel tempo. Tuttavia richiede rigore nei pagamenti e non consente di inserire nella rateizzazione debiti maturati successivamente.

Simulazione 4 – Concordato minore per una microimpresa

Una ditta di asfaltatura con ricavi annui di 180.000 €, debiti complessivi per 400.000 € (300.000 € verso banche, 60.000 € verso l’Agenzia delle Entrate e 40.000 € verso fornitori) presenta domanda di concordato minore. Si prevede di utilizzare un finanziamento esterno di 150.000 € e di cedere un macchinario per 50.000 €. Il piano offre ai creditori un pagamento del 50 % in 4 anni, distinguendo le classi:

• Classe chirografaria (fornitori e parte dei debiti fiscali): riceve il 40 % in quattro anni;
• Classe privilegiata (Agenzia delle Entrate e INPS): riceve il 60 % entro due anni;
• Banche: ricevono il 55 % grazie al finanziamento esterno.

Il piano è presentato tramite un OCC. La relazione attesta la meritevolezza e la convenienza rispetto alla liquidazione. Con l’omologa del tribunale le azioni esecutive sono sospese e, a completamento del piano, i debiti residui vengono cancellati. In caso di inadempimento il debitore può accedere alla liquidazione controllata, con l’eventuale esdebitazione incapiente se non dispone di beni.

Risultato: grazie al concordato minore l’impresa continua l’attività e versa ai creditori solo la parte sostenibile; il risparmio complessivo è del 50 %. È essenziale che il piano sia realistico e approvato dalla maggioranza dei creditori.

Simulazione 5 – Esdebitazione incapiente

Un imprenditore individuale cessato, residente a Cosenza, ha debiti per 80.000 € verso l’INPS e le banche ma non possiede beni immobili né risparmi; l’unico reddito è una pensione minima di 750 € al mese. Presenta domanda di esdebitazione incapiente tramite l’OCC. La relazione attesta la totale assenza di patrimonio, l’assenza di atti in frode e la meritevolezza. Il giudice concede l’esdebitazione, cancellando tutti i debiti; tuttavia, per tre anni l’OCC monitorerà la situazione e, se emergono nuove risorse, queste dovranno essere destinate ai creditori .

Risultato: l’imprenditore ottiene la cancellazione dei debiti ed è libero di ripartire. È un rimedio straordinario utilizzabile solo una volta nella vita e non da chi è stato già dichiarato fallito .

Conclusione

Affrontare i debiti fiscali, contributivi e bancari senza conoscere i propri diritti significa esporsi a rischi elevati: ipoteche, fermi amministrativi, pignoramenti e pesanti sanzioni. Questo articolo ha illustrato come la normativa italiana, pur severa, offra numerosi strumenti di difesa e di regolazione della crisi. Abbiamo visto che il pagamento della prima rata di una rateizzazione o di una rottamazione sospende e può estinguere le procedure esecutive ; che il pignoramento esattoriale è nullo se non notificato al debitore ; che l’ipoteca fiscale richiede un debito minimo e una preventiva comunicazione ; che le sanzioni INPS hanno un tetto massimo del 40 % ; e che il concordato minore, l’accordo di ristrutturazione e l’esdebitazione incapiente consentono di salvare l’azienda o di liberarsi dai debiti residue. Le tabelle e le simulazioni offerte mostrano concretamente come questi strumenti possano essere utilizzati da un’impresa di asfaltatura per superare la crisi.

Tuttavia, l’efficacia di tali soluzioni dipende dalla tempestività dell’intervento e dalla corretta impostazione della strategia. È quindi fondamentale affidarsi a professionisti specializzati che conoscono a fondo la normativa e la giurisprudenza più recente.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo staff multidisciplinare sono in grado di:

• Analizzare la posizione debitoria dell’impresa e individuare vizi e irregolarità degli atti;
• Predisporre ricorsi e opposizioni per sospendere o annullare pignoramenti, fermi, ipoteche e intimazioni;
• Attivare rateizzazioni e definizioni agevolate e assistere l’impresa nella corretta gestione delle scadenze;
• Negoziare con Agenzia delle Entrate‑Riscossione, INPS e banche piani di rientro personalizzati;
• Avviare procedure di composizione della crisi (concordati minori, accordi di ristrutturazione, piani del consumatore, esdebitazione incapiente) e accompagnare l’imprenditore sino all’omologazione finale.

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