Introduzione

Le imprese che operano nel settore del noleggio di piattaforme aeree – macchinari essenziali per lavori in quota e cantieristica – sono spesso sottoposte a ingenti investimenti iniziali e a un elevato indebitamento per acquistare o noleggiare i beni strumentali. L’andamento ciclico dell’edilizia, gli alti costi di manutenzione e assicurazione e le frequenti interruzioni dei cantieri rendono queste aziende particolarmente esposte a ritardi nei pagamenti e a tensioni di liquidità. Quando si accumulano debiti fiscali, previdenziali o bancari, il rischio è l’adozione di misure esecutive (fermi amministrativi sui mezzi, ipoteche sui beni, pignoramenti presso terzi) che bloccano l’operatività e possono condurre alla chiusura dell’attività. È quindi essenziale conoscere per tempo i rimedi legali e amministrativi per difendersi e per ristrutturare il debito.

Questo articolo – aggiornato a gennaio 2026 – si rivolge agli imprenditori che gestiscono società di noleggio di piattaforme aeree con debiti verso l’Erario (Agenzia delle Entrate‐Riscossione), l’INPS/INAIL e gli istituti bancari. Partendo dal punto di vista del debitore, analizziamo il contesto normativo e giurisprudenziale più recente, illustriamo le procedure per impugnare gli atti, spieghiamo i principali strumenti deflattivi (rottamazione, rateazione, piani del consumatore, composizione negoziata) e forniamo consigli pratici per evitare errori comuni. L’obiettivo è offrire un vademecum pratico e professionale, con tono divulgativo ma rigoroso, che permetta all’imprenditore di orientarsi tra norme, sentenze e prassi amministrativa.

Il supporto dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e del suo staff

Alla luce della complessità delle normative fiscali e bancarie, è fondamentale affidarsi a professionisti esperti. L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, cassazionista e gestore della crisi da sovraindebitamento iscritto presso il Ministero della Giustizia, coordina un team multidisciplinare di avvocati e commercialisti con competenze nazionali in diritto bancario, tributario e gestione della crisi d’impresa. Lo studio è fiduciario di un Organismo di composizione della crisi (OCC), vanta professionisti formati come Esperti negoziatori della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021 e assiste imprese e privati nella negoziazione con banche, fisco e previdenza. Concretamente lo studio può:

• analizzare gli atti notificati (cartelle, avvisi di addebito, intimazioni di pagamento, preavvisi di fermo, iscrizioni di ipoteca, pignoramenti), individuando vizi formali e sostanziali;
• predisporre ricorsi innanzi alle commissioni tributarie o al giudice dell’esecuzione, richiedendo la sospensione delle azioni esecutive;
• avviare trattative con l’Agenzia delle Entrate‐Riscossione, l’INPS o gli istituti bancari per piani di rientro, transazioni fiscali, ristrutturazioni del debito o accordi di composizione;
• attivare procedure di rottamazione, rateazione, piano del consumatore, concordato minore o accordo di ristrutturazione nell’ambito della legge 3/2012 e del Codice della crisi d’impresa;
• utilizzare la composizione negoziata della crisi con l’ausilio dell’Esperto negoziatore, così come introdotta dal D.L. 118/2021, per evitare il fallimento, concordando con i creditori un piano sostenibile.

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1. Contesto normativo e giurisprudenziale aggiornato

1.1 Norme tributarie e atti impugnabili

Il recupero coattivo dei tributi avviene secondo le regole del D.P.R. 602/1973. Dopo il controllo e l’iscrizione a ruolo dei tributi non pagati, l’Agenzia delle Entrate‐Riscossione notifica la cartella di pagamento o l’avviso di addebito (per i contributi previdenziali). Dal momento della notifica decorrono i termini per il pagamento (generalmente 60 giorni) e per l’impugnazione. Il legislatore distingue le tipologie di atti impugnabili:

• L’art. 19 del D.Lgs. 546/1992 elenca gli atti che possono essere impugnati davanti alle commissioni tributarie, tra cui la cartella di pagamento, l’avviso di mora/intimazione di pagamento, l’iscrizione di ipoteca, il fermo dei beni mobili registrati, il rifiuto di restituzione di tributi e il diniego di autotutela . Gli atti non espressamente indicati possono essere contestati unitamente al primo atto successivo impugnabile.
• L’art. 50 del D.P.R. 602/1973 disciplina l’espropriazione forzata. Il concessionario può iniziare l’esecuzione dopo 60 giorni dalla notifica della cartella; se non lo fa entro un anno, deve inviare un’intimazione di pagamento (ex avviso di mora) che dà al debitore cinque giorni per pagare, pena la perdita di efficacia trascorso un anno .

La giurisprudenza ha chiarito che l’intimazione di pagamento ex art. 50 ha natura di atto impugnabile: la Cassazione ha affermato che, pur non essendo tra gli atti di cui all’art. 19 D.Lgs. 546/1992, la “intimazione di pagamento” rivela la pretesa tributaria e deve essere contestata immediatamente, pena la definitività del debito. L’ordinanza n. 28706/2025 ha precisato che, una volta notificata l’intimazione, la prescrizione si interrompe e il contribuente non può dedurre l’estinzione del credito in sede di opposizione all’esecuzione se non ha impugnato tempestivamente l’atto . Analogamente, l’ordinanza n. 6436/2025 ha ribadito che la mancata impugnazione dell’intimazione impedisce di eccepire la prescrizione in sede di opposizione a pignoramenti o altri atti esecutivi .

Un ulteriore chiarimento proviene dall’ordinanza della Cassazione n. 16427/2025 che ha affrontato il tema della notifica della cartella al curatore fallimentare. Secondo i giudici, la notifica al curatore della procedura concorsuale non interrompe la prescrizione nei confronti del debitore: affinché il credito resti efficace, è necessaria la notifica personale al debitore; diversamente, la cartella resta inefficace e il contribuente può contestare successivamente la pretesa .

1.2 Norme contributive (INPS/INAIL) e rateizzazione fino a 60 mesi

I contributi previdenziali e assistenziali non pagati vengono iscritti a ruolo oppure affidati direttamente agli agenti della riscossione mediante avvisi di addebito. La legge prevede la possibilità di chiedere la rateazione del debito in fase amministrativa (prima che i crediti siano iscritti a ruolo). L’art. 23 della legge 203/2024 (c.d. collegato lavoro) ha introdotto dal 1° gennaio 2025 un nuovo regime di rateazione: il contributo può essere dilazionato fino a 60 rate mensili in base all’importo dovuto e alla situazione economica del contribuente . In particolare, i contribuenti con debiti fino a 500.000 euro possono ottenere fino a 36 rate, mentre quelli con debiti superiori possono chiedere fino a 60 rate . La domanda deve dimostrare una temporanea difficoltà economica ed è subordinata alla regolarità degli adempimenti correnti.

Il decreto ministeriale MLPS–MEF pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale il 29 novembre 2025 ha dato attuazione a tale norma. Secondo il decreto, INPS e INAIL possono autorizzare la rateazione solo per somme non ancora affidate alla riscossione; i contribuenti devono presentare la domanda in via telematica e rispettare i pagamenti correnti; se il debito supera 500.000 euro, la dilazione può estendersi a 60 rate . I provvedimenti attuativi degli Istituti, da emanarsi entro 60 giorni, stabiliranno i requisiti di difficoltà economico-finanziaria e i casi di revoca; i debitori già rateizzati potranno chiedere l’allungamento alle nuove condizioni .

1.3 Banche e anatocismo: orientamenti recenti

I rapporti con le banche rappresentano una componente significativa del passivo delle società di noleggio, poiché queste ultime utilizzano finanziamenti e leasing per acquistare o noleggiare attrezzature. Negli ultimi anni, la giurisprudenza ha consolidato alcuni principi a tutela dei correntisti in materia di anatocismo (capitalizzazione periodica degli interessi) e prescrizione delle rimesse:

• L’ordinanza n. 27460/2025 della Corte di Cassazione ha ribadito che, per i contratti di conto corrente stipulati prima della Delibera CICR 9 febbraio 2000, la capitalizzazione degli interessi debitori è valida solo se vi è un’espressa pattuizione scritta conforme all’art. 2 della delibera; il semplice richiamo alla prassi bancaria non è sufficiente . La Corte ha ricordato che, a seguito della declaratoria di incostituzionalità dell’art. 25, comma 3, D.Lgs. 342/1999 da parte della Corte Costituzionale (sent. 425/2000), per i contratti preesistenti occorre una pattuizione specifica. L’ordinanza ha anche evidenziato che la modifica unilaterale delle condizioni da parte della banca non può essere peggiorativa e che la prova della natura solutoria delle rimesse grava sulla banca .
• In materia di pignoramenti presso terzi, la Cassazione ha chiarito che il vincolo derivante dall’art. 72‑bis del D.P.R. 602/1973 perde efficacia se il terzo non esegue il pagamento entro 60 giorni dalla notifica: l’ordinanza n. 30214/2025 ha precisato che, trascorso tale termine, il pignoramento non produce più effetti e l’agente della riscossione deve procedere con un pignoramento ordinario; non è necessario un provvedimento del giudice e il credito si libera .
• Diversamente, l’ordinanza n. 33936/2025 (23 dicembre 2025) ha affermato che la mera adesione alla definizione agevolata (rottamazione) non comporta automaticamente lo svincolo delle somme pignorate: senza un provvedimento del giudice dell’esecuzione o una rinuncia formale dell’agente della riscossione, il pignoramento resta efficace . La banca, pertanto, non è legittimata a liberare le somme in assenza di autorizzazione giudiziale.
• Il Tribunale di Latina, con ordinanza 2 dicembre 2025, ha ricordato che la declaratoria di estinzione o l’inefficacia del pignoramento ex art. 557 c.p.c. deve essere sollevata entro la prima udienza successiva al verificarsi della causa estintiva; oltre tale fase, il giudice non può più rilevarla d’ufficio .

Queste pronunce offrono utili spunti per la gestione dei debiti bancari: è necessario verificare se le clausole contrattuali rispettano la normativa sull’anatocismo; contestare l’applicazione di interessi usurari; verificare la prescrizione delle rimesse; e, in caso di pignoramento, richiedere la declaratoria di inefficacia o l’estensione degli effetti del pignoramento in sede di opposizione.

1.4 Legge di Bilancio 2026 e rottamazione‑quinquies

La legge 199/2025 (Legge di Bilancio 2026) ha introdotto all’art. 23 la rottamazione‑quinquies, una nuova definizione agevolata dei carichi affidati all’Agenzia delle Entrate‐Riscossione. Questa sanatoria consente di estinguere debiti fiscali e contributivi affidati dal 1° gennaio 2000 al 31 dicembre 2023 con un piano particolarmente lungo, senza pagamento di sanzioni accessorie e con interessi ridotti. Un articolo del 12 gennaio 2026 spiega che la rottamazione‑quinquies copre i debiti maturati tra il 2000 e il 2023 e permette di pagare fino a 54 rate bimestrali, pari a 9 anni . La misura è meno generosa rispetto alle rottamazioni precedenti ma risponde a esigenze di rigore di bilancio; può comunque rappresentare una soluzione importante per chi ha debiti rilevanti .

Possono aderire alla sanatoria i contribuenti che hanno presentato regolarmente le dichiarazioni dei redditi; sono invece esclusi i soggetti totalmente inadempienti dal punto di vista dichiarativo . Una volta inviata la domanda, l’Agenzia delle Entrate‐Riscossione comunica l’importo dovuto e il calendario delle scadenze . Il contribuente deve inoltrare la domanda entro il 30 aprile 2026 indicando il numero di rate desiderate, eventuali contenziosi pendenti e l’impegno a rinunciare alle azioni giudiziarie ; i procedimenti pendenti possono essere sospesi e successivamente estinti una volta pagata la prima rata o il saldo .

Per quanto riguarda il calendario delle rate, il piano prevede tre scadenze nel 2026 (31 luglio, fine settembre, fine novembre) e, dal 2027 al 2034, sei rate annuali (gennaio, marzo, maggio, luglio, settembre, novembre); nel 2035 il piano si conclude con tre rate . Le rate sono bimestrali, con un importo minimo di 100 euro; il tasso di interesse agevolato è del 3 %, calcolato sulle rate successive alla prima . Il mancato pagamento di due rate, anche non consecutive, determina la decadenza dalla definizione .

La presentazione della domanda sospende i termini di prescrizione e decadenza; l’Agenzia delle Entrate‐Riscossione non può avviare nuove azioni esecutive e deve sospendere quelle già avviate . La sospensione riguarda pignoramenti presso terzi, iscrizioni di ipoteca, fermi amministrativi e ogni altra forma di esecuzione forzata . Tuttavia, il contribuente deve comunicare tempestivamente alla banca o al datore di lavoro l’avvenuta adesione per ottenere la sospensione del pignoramento . I fermi amministrativi già iscritti rimangono efficaci fino al pagamento della prima rata e vengono cancellati solo con il perfezionamento della definizione . Se il contribuente aveva una rateazione ordinaria in corso ai sensi dell’art. 19 D.P.R. 602/1973, essa viene sospesa fino al pagamento della prima rata della rottamazione; in caso di decadenza, la rateazione preesistente non può essere riattivata .

Rispetto alla precedente rottamazione‑quater, la quinquies presenta alcune differenze: copre un periodo più ampio (debiti dal 2000 al 2023) e consente un numero di rate molto superiore (54 bimestri contro 18 rate) ; tuttavia, la decadenza scatta al mancato pagamento di due rate senza il periodo di tolleranza di cinque giorni previsto in passato .

1.5 Procedure per la crisi d’impresa e sovraindebitamento

Per le piccole imprese e i professionisti non soggetti a fallimento, il Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza (CCII) e la Legge 3/2012 offrono procedure per ristrutturare i debiti e ottenere l’esdebitazione. Il “Correttivo‑ter” (D.Lgs. 136/2024) ha introdotto importanti novità, tra cui:

• Divieto di “domande prenotate”: è vietato presentare domande “in bianco” per concordato minore o piano del consumatore; occorre depositare tutta la documentazione finanziaria; la definizione di “consumatore” è stata ampliata per includere i soci illimitatamente responsabili per debiti non legati all’attività sociale; è stata introdotta la possibilità di un piano unico per i membri della stessa famiglia .
• Moratoria di due anni per i creditori privilegiati: il piano può prevedere una moratoria di due anni per i crediti assistiti da privilegio senza necessità di consenso .
• Potenziamento della procedura di composizione negoziata della crisi*: il decreto ha snellito l’accesso e rafforzato il ruolo dell’esperto negoziatore; inoltre ha introdotto la possibilità di proporre transazioni fiscali e contributive con un *cram down fiscale (omologazione forzosa) che consente al giudice di omologare l’accordo anche senza il consenso dell’Erario quando sono soddisfatte determinate condizioni . Un articolo di approfondimento sottolinea che l’art. 63 CCII, come modificato, permette l’omologazione forzata solo se il piano prevede il soddisfacimento dei crediti pubblici almeno al 50 % (escluse sanzioni e interessi) e, se i creditori pubblici rappresentano meno del 25 % dell’esposizione complessiva, la soglia sale al 60 % .
• Esdebitazione del debitore incapiente e procedure familiari: la legge 3/2012 consente ora l’esdebitazione anche per il debitore privo di beni; consente ai familiari di presentare un’unica procedura e rafforza la protezione dei beni essenziali (prima casa, strumenti di lavoro) .

Queste innovazioni rendono le procedure di sovraindebitamento e composizione negoziata strumenti ancora più efficaci per le imprese in difficoltà, permettendo di trattare anche i debiti fiscali e contributivi con l’ausilio dell’esperto negoziatore – figura che deve avere una formazione specifica e almeno cinque anni di esperienza professionale .

2. Procedura passo‑passo dopo la notifica degli atti

Per difendersi efficacemente è necessario rispettare termini e formalità. Di seguito si illustra il percorso tipico che una società di noleggio piattaforme aeree deve affrontare dopo la ricezione di un atto di riscossione.

2.1 Ricezione della cartella o dell’avviso di addebito

1. Notifica della cartella di pagamento o dell’avviso di addebito: la cartella contiene l’indicazione del tributo o contributo dovuto, delle sanzioni e degli interessi. È notificata via PEC, raccomandata o messo notificatore. La notifica deve essere personale; se avviene in pendenza di procedura concorsuale, la notifica al curatore non interrompe la prescrizione .
2. Verifica dei contenuti: occorre controllare l’esattezza dei calcoli, la legittimità delle sanzioni, la prescrizione del credito (10 anni per le imposte erariali, 5 anni per tributi locali e contributi, salvo interruzioni), la correttezza della notifica e l’eventuale decadenza.
3. Termine per il pagamento: il debitore dispone generalmente di 60 giorni dalla notifica per pagare o impugnare. Trascorso il termine senza pagamento, l’Agente della riscossione può procedere con l’esecuzione forzata.
4. Possibilità di rateazione ordinaria: entro i 60 giorni è possibile chiedere la rateazione prevista dall’art. 19 D.P.R. 602/1973; la concessione avviene a discrezione dell’Agente, con un massimo di 72 rate mensili (o 120 per le situazioni gravi). In presenza di piani precedenti, la presentazione della domanda di rottamazione sospende il pagamento delle rate ordinarie .

2.2 Intimazione di pagamento e atti successivi

1. Intimazione di pagamento (art. 50 D.P.R. 602/1973): se l’espropriazione non inizia entro un anno dalla notifica della cartella, l’agente deve inviare un’intimazione che concede cinque giorni per pagare . La Cassazione ha chiarito che questo atto è impugnabile autonomamente e che la mancata impugnazione preclude la possibilità di sollevare eccezioni nei successivi pignoramenti .
2. Azioni cautelari: insieme all’intimazione o immediatamente dopo, l’Agente può iscrivere ipoteca su beni immobili, iscrivere fermo amministrativo sui veicoli o inviare preavvisi di pignoramento. Anche l’iscrizione di ipoteca e il fermo sono atti impugnabili davanti al giudice tributario.
3. Pignoramento presso terzi (art. 72‑bis D.P.R. 602/1973): l’Agente può pignorare somme dovute al debitore da terzi (banche, clienti, datori di lavoro) semplicemente notificando l’atto. Il terzo ha l’obbligo di accantonare le somme fino a concorrenza del credito e versarle entro 60 giorni; decorso tale termine senza pagamento, l’atto perde efficacia e l’Agente deve proseguire con il pignoramento ordinario .
4. Pignoramento immobiliare e mobiliare: per le somme superiori a 120.000 euro e in presenza di immobili, l’Agente può pignorare l’immobile (ma non la prima casa se il debito è inferiore a 120.000 euro). Per i mezzi strumentali (es. piattaforme aeree di proprietà) può essere disposto il pignoramento mobiliare, ma l’impresa può chiedere la sostituzione con cauzione o dimostrare che il bene è indispensabile per l’attività.

2.3 Opposizioni e rimedi processuali

1. Ricorso innanzi alla commissione tributaria: contro cartella, avviso di addebito, intimazione di pagamento, iscrizione di ipoteca o fermo si propone ricorso entro 60 giorni al giudice tributario, richiedendo la sospensione della riscossione.
2. Opposizione all’esecuzione e agli atti esecutivi: se l’Agente avvia la procedura esecutiva (pignoramento, vendita, ecc.), il debitore può proporre opposizione al giudice dell’esecuzione ex art. 615 c.p.c. (opposizione all’esecuzione) o ex art. 617 c.p.c. (opposizione agli atti esecutivi). La domanda deve indicare i vizi dell’atto (prescrizione, mancanza di titolo, vizi formali). Per il pignoramento presso terzi, la giurisprudenza richiede il coinvolgimento del terzo, dell’Agente e del debitore (litisconsorzio necessario) . L’istanza di inefficacia del pignoramento deve essere sollevata prima della fase di vendita e comunque entro la prima udienza successiva .
3. Procedimento di sospensione in autotutela: la legge consente all’Agente della riscossione di sospendere l’azione esecutiva in presenza di istanze di autotutela, errori evidenti o richiesta di definizione agevolata. Il contribuente deve presentare l’istanza con i documenti che dimostrino l’illegittimità dell’atto (es. ricevuta di pagamento, certificato di prescrizione).
4. Regolarizzazione del DURC e certificazione dei crediti: mentre è in corso un contenzioso o una definizione agevolata, l’impresa deve monitorare la regolarità contributiva (DURC). La rottamazione‑quinquies sospende la morosità, consentendo l’ottenimento del DURC positivo .

3. Difese e strategie legali

3.1 Contestazione delle cartelle e prescrizione

Verifica dell’atto. Subito dopo la notifica, occorre accertare se la cartella sia stata regolarmente notificata, se il debito sia effettivamente dovuto e se i termini di decadenza e prescrizione siano rispettati. È frequente che la cartella contenga importi prescritti o derivanti da accertamenti nulli. Ricordiamo che:

• La prescrizione dei tributi erariali è decennale; quella di tributi locali e contributi previdenziali è quinquennale, salvo interruzioni.
• La notifica al curatore fallimentare non interrompe la prescrizione nei confronti del debitore . Se l’atto non è stato notificato correttamente, può essere annullato.
• La mancata impugnazione dell’intimazione di pagamento impedisce di far valere la prescrizione in sede di opposizione .

Eccezioni di nullità. Le cartelle possono essere impugnate per molteplici vizi: firma illegittima, mancanza di motivazione, inesistenza del ruolo, mancata indicazione del responsabile del procedimento, calcolo errato di interessi e sanzioni, mancata allegazione degli atti presupposti. Il difensore deve verificare se il carico sia stato affidato entro i termini di decadenza (tre anni per gli avvisi di accertamento, due anni per i processi verbali di constatazione, ecc.), se vi siano avvisi di accertamento annullati o definizioni agevolate già ottenute.

3.2 Piani di rateazione ordinaria e “rottamazione”

Le imprese con debiti fiscali possono chiedere la rateazione ordinaria prevista dall’art. 19 D.P.R. 602/1973 (fino a 72 rate, prorogabili a 120 per chi si trova in comprovata difficoltà). La domanda deve essere presentata prima che l’Agente avvii l’esecuzione. È possibile mantenere la rateazione pagando le rate regolarmente; il mancato pagamento di otto rate, anche non consecutive, comporta la decadenza.

La rottamazione‑quinquies (art. 23 L. 199/2025) rappresenta una strategia più vantaggiosa poiché consente di estinguere i debiti pagando solo il capitale, gli interessi legali e le spese, con esclusione delle sanzioni accessorie. Tuttavia, la domanda va presentata entro il 30 aprile 2026, indicando il numero di rate bimestrali (fino a 54) . L’adesione sospende le azioni esecutive e porta al rilascio del DURC . È fondamentale comunicare l’adesione a eventuali terzi pignorati per ottenere lo sblocco delle somme . In caso di decadenza per mancato pagamento di due rate, il debito residuo diventa immediatamente esigibile e non è possibile riattivare la vecchia rateazione .

3.3 Transazione fiscale, accordi di ristrutturazione e cram down

Per i debiti fiscali e contributivi rilevanti, soprattutto quando l’impresa è sovraindebitata, la transazione fiscale e gli accordi di ristrutturazione dei debiti rappresentano strumenti efficaci. Ai sensi dell’art. 63 CCII, come modificato dal Correttivo‑ter, l’omologazione del piano può avvenire anche senza l’assenso dell’Agenzia delle Entrate o dell’INPS (c.d. cram down fiscale), a condizione che il piano preveda la soddisfazione dei crediti pubblici almeno al 50 % (o al 60 % se i creditori pubblici sono minoritari) . Tale meccanismo consente di superare resistenze ingiustificate dell’Amministrazione e di ottenere un provvedimento giudiziario che rende definitivo l’accordo.

L’impresa può proporre una transazione fiscale anche nell’ambito dell’accordo di ristrutturazione ex art. 57 CCII o del concordato minore (artt. 74 ss. CCII), presentando un piano attestato che prevede l’adempimento parziale del debito fiscale. In sede di omologazione, l’organo giudicante valuta la convenienza del piano rispetto all’alternativa liquidatoria; se il piano assicura alla collettività un gettito non inferiore a quello ottenibile con la liquidazione, l’accordo può essere omologato.

3.4 Legge 3/2012 e procedure di sovraindebitamento

La Legge 3/2012 (c.d. “Legge Salva Suicidi”), aggiornata dalle riforme del 2025, offre tre strumenti principali:

1. Accordo di composizione della crisi: destinato agli imprenditori commerciali sotto i limiti di fallibilità, ai professionisti e alle piccole imprese. Prevede un accordo con i creditori (pubblici e privati) che deve essere approvato dalla maggioranza dei crediti. Grazie alle modifiche del Correttivo‑ter, è possibile includere i debiti fiscali e contributivi con un cram down fiscale.
2. Piano del consumatore: riservato a chi ha contratto debiti per bisogni personali o familiari. Dal 2025 la nozione di consumatore è stata estesa a soci di società di persone per debiti non legati all’attività sociale . Il piano richiede la certificazione di un Organismo di composizione della crisi (OCC) e l’approvazione del giudice; può prevedere la moratoria di due anni sui crediti privilegiati . La procedura protegge il debitore da azioni esecutive e può condurre all’esdebitazione una volta adempiuto il piano.
3. Liquidazione controllata del patrimonio: quando l’accordo o il piano non sono percorribili o quando il debitore non è solvibile, si può chiedere la liquidazione controllata. Il patrimonio del debitore viene liquidato sotto la supervisione del tribunale e dell’OCC; le riforme del 2025 hanno rafforzato i controlli e previsto l’obbligo di certificazione dettagliata dei beni .

In tutti i casi, l’assistenza di un OCC e l’intervento di un giudice garantiscono la tutela del debitore e l’equilibrio con gli interessi dei creditori. L’esdebitazione del debitore incapiente, introdotta nel 2020 e aggiornata nel 2025, consente inoltre la cancellazione dei debiti a chi non possiede alcun bene e ha agito in buona fede .

3.5 Contenzioso bancario e contestazione di anatocismo/usura

Per le società di noleggio, i debiti verso le banche derivano spesso da contratti di finanziamento e leasing. È opportuno verificare se i contratti contengono clausole abusive (anatocismo, interessi usurari, commissioni di massimo scoperto non pattuite). La giurisprudenza evidenzia che:

• La capitalizzazione trimestrale degli interessi è legittima solo se espressamente pattuita in forma scritta e conforme alla Delibera CICR del 9 febbraio 2000 . In mancanza di pattuizione, la clausola è nulla e il correntista può chiedere la restituzione degli interessi indebitamente addebitati.
• La modifica unilaterale delle condizioni contrattuali non può peggiorare la posizione del cliente senza il suo consenso . Nel caso in cui la banca eccepisca la prescrizione delle rimesse, deve provare che i versamenti contestati abbiano natura solutoria e non mere rimesse ripristinatorie .
• In presenza di pignoramento presso terzi, il vincolo si estingue dopo 60 giorni se il terzo non paga ; ma l’adesione alla definizione agevolata non comporta automaticamente lo svincolo e occorre un provvedimento del giudice . Pertanto, è consigliabile presentare opposizione al giudice dell’esecuzione per chiedere lo sblocco delle somme.

La contestazione degli interessi anatocistici e l’eventuale usura può condurre alla rinegoziazione del debito e alla riduzione degli importi dovuti. È inoltre possibile chiedere la sospensione dell’esecuzione ex art. 1957 c.c. se la banca non esercita tempestivamente l’azione contro il garante.

3.6 Strategie di negoziazione con i fornitori e leasing

Molte piattaforme aeree vengono acquisite tramite leasing o noleggio a lungo termine. In caso di insolvenza, le società di leasing possono risolvere il contratto, richiedere la restituzione del bene e agire per il pagamento delle rate scadute. Tuttavia, il contratto di leasing è qualificato come locazione finanziaria e rientra tra i rapporti pendenti nella procedura di composizione negoziata o concordato minore. Il debitore può chiedere la sospensione del pagamento delle rate e negoziare una riduzione del canone. La giurisprudenza riconosce la possibilità di rinegoziare i canoni in caso di sopravvenienze impreviste (artt. 1374 e 1467 c.c.).

4. Strumenti alternativi per la gestione del debito

4.1 Rottamazione‑quinquies e altre definizioni agevolate

Come visto, la rottamazione‑quinquies offre un piano fino a 54 rate bimestrali con tasso del 3 % e sospensione delle azioni esecutive . Oltre a questa, restano operative:

• Rottamazione‑quater (Legge 197/2022): include i carichi affidati fino al 30 giugno 2022 con pagamento in 18 rate; il termine per presentare la domanda è scaduto nel 2023, ma chi è decaduto può aderire alla quinquies se i carichi rientrano nell’ambito della nuova sanatoria .
• Saldo e stralcio: misura prevista in passato per i contribuenti con ISEE basso; al momento (gennaio 2026) non è prevista una nuova edizione, ma il legislatore potrebbe reintrodurla in futuro.
• Definizione dei processi verbali di constatazione: consente di definire i PVC versando integralmente le imposte e riducendo le sanzioni; le scadenze variano a seconda delle annualità.
• Stralcio dei carichi fino a 1.000 euro: la legge 197/2022 ha cancellato automaticamente le cartelle inferiori a 1.000 euro affidate dal 2000 al 2015; l’efficacia è ormai esaurita ma può essere rilevante per verificare l’esigibilità di vecchi ruoli.

4.2 Piani di rateazione con INPS/INAIL

Per i debiti contributivi, oltre alla rateazione ordinaria (24, 36 o 72 rate), dal 1° gennaio 2025 è possibile accedere alla rateazione lunga fino a 60 mesi, come descritto al paragrafo 1.2. Il debitore deve dimostrare una temporanea difficoltà finanziaria e continuare a versare i contributi correnti; in caso di inadempimento, la dilazione è revocata .

4.3 Composizione negoziata della crisi d’impresa

Introdotta dal D.L. 118/2021 e potenziata dal Correttivo‑ter, la composizione negoziata è una procedura volontaria e riservata per prevenire la crisi. L’imprenditore può accedere tramite un portale telematico e nominare un esperto negoziatore (avvocato, commercialista o manager con almeno cinque anni di esperienza) che assiste nelle trattative . Durante la procedura si possono chiedere misure protettive (sospensione dei pagamenti, blocco delle azioni esecutive) e proporre accordi con i creditori. L’istituto favorisce il salvataggio dell’impresa con continuità aziendale e consente di ricorrere al cram down fiscale.

4.4 Accordi di ristrutturazione e concordato minore

Gli accordi di ristrutturazione dei debiti (artt. 57 ss. CCII) e il concordato minore (artt. 74 ss. CCII) sono strumenti giudiziali per le imprese non fallibili e i professionisti. L’accordo di ristrutturazione richiede l’adesione di almeno il 60 % dei creditori, ma grazie al cram down fiscale il piano può essere omologato anche senza l’assenso del fisco se sono rispettati i requisiti di cui all’art. 63 CCII . Il concordato minore prevede la ristrutturazione dell’impresa con continuità o liquidazione ed è riservato a imprenditori commerciali sotto la soglia di fallibilità; permette di salvaguardare l’attività grazie alla moratoria sui crediti privilegiati .

4.5 Piano del consumatore e liquidazione controllata

Il piano del consumatore consente ai soci e ai soggetti che hanno contratto debiti per esigenze personali (es. fideiussioni personali per la società di noleggio) di proporre un piano di rientro sostenibile e ottenere l’esdebitazione. Il piano richiede la certificazione dell’OCC e l’omologazione del giudice. È uno strumento utile per gli amministratori e i soci illimitatamente responsabili, spesso coinvolti a titolo personale nei finanziamenti bancari.

La liquidazione controllata è una procedura residuale che comporta la liquidazione del patrimonio del debitore; il ricavato è distribuito ai creditori secondo il grado di privilegio. Resta comunque la possibilità di ottenere l’esdebitazione a fine procedura.

5. Errori comuni e consigli pratici

1. Ignorare la notifica degli atti: molti imprenditori non ritirano o non leggono la cartella di pagamento, sperando che il problema si risolva da solo. Al contrario, la mancata impugnazione dell’intimazione di pagamento rende definitivo il debito . Occorre sempre ritirare l’atto e farlo analizzare a un professionista.
2. Non controllare prescrizione e decadenza: spesso le cartelle contengono debiti prescritti o carichi già definiti. È essenziale verificare le date di notifica, gli eventuali atti interruttivi e i termini di decadenza.
3. Affidarsi a consulenti non specializzati: le materie tributaria, bancaria e previdenziale richiedono competenze specifiche; rivolgersi a professionisti improvvisati può portare a errori irreparabili. L’Avv. Monardo è cassazionista e gestore della crisi: affidarsi al suo studio offre maggiori garanzie.
4. Pagare senza negoziare: molti debitori iniziano a pagare rate senza verificare se possono accedere a rottamazioni o transazioni fiscali. Una corretta pianificazione consente di ridurre il debito e di evitare azioni esecutive.
5. Dimenticare gli effetti sui terzi: nel caso di pignoramento presso terzi, è il debitore che deve comunicare l’adesione alla definizione agevolata alla banca o al datore di lavoro per sospendere l’esecuzione . Se la comunicazione non avviene, il terzo potrebbe comunque versare le somme.
6. Trascurare il DURC: un DURC irregolare preclude la partecipazione a lavori pubblici e può provocare la risoluzione di appalti. La rottamazione‑quinquies sospende la morosità e consente di ottenere un DURC positivo ; tuttavia è necessario rispettare il pagamento delle rate.
7. Non contestare le clausole bancarie: nei contratti di leasing o finanziamento possono essere nascoste clausole di anatocismo o usura. Un’analisi dettagliata permette di chiedere la restituzione di interessi indebiti e di rinegoziare il debito.
8. Procrastinare l’adozione di procedure di crisi: attendere l’azione esecutiva rende più costose e complesse le soluzioni. Attivare tempestivamente la composizione negoziata o il piano del consumatore permette di bloccare le azioni esecutive e di proporre un piano sostenibile.

6. Tabelle riepilogative

6.1 Normativa principale e termini

6.2 Strumenti di gestione del debito

7. Domande frequenti (FAQ)

1. Cos’è una cartella di pagamento e cosa contiene? La cartella di pagamento è l’atto con cui l’Agenzia delle Entrate‐Riscossione richiede il pagamento di tributi o contributi iscritti a ruolo. Contiene l’indicazione delle somme dovute (imposta, sanzioni, interessi), le modalità di pagamento e il termine di 60 giorni.
2. Qual è la differenza tra cartella di pagamento e avviso di addebito? L’avviso di addebito è emesso direttamente dall’INPS per i contributi previdenziali e funge da titolo esecutivo; la cartella è emessa dall’Agenzia delle Entrate‐Riscossione dopo l’iscrizione a ruolo.
3. Quali atti possono essere impugnati davanti alle commissioni tributarie? L’art. 19 D.Lgs. 546/1992 indica cartella di pagamento, intimazione di pagamento (avviso di mora), iscrizione di ipoteca, fermo amministrativo, rifiuto di restituzione, diniego di autotutela, ecc .
4. Entro quanto tempo bisogna presentare ricorso contro una cartella? Il ricorso deve essere presentato entro 60 giorni dalla notifica; per gli avvisi di accertamento emessi dall’Agenzia delle Entrate, il termine è di 60 giorni, ma decorre dalla notifica.
5. È obbligatorio impugnare l’intimazione di pagamento? Sì. La Cassazione ha stabilito che la mancata impugnazione dell’intimazione di pagamento (ex art. 50 D.P.R. 602/1973) rende definitivo il debito e preclude la possibilità di eccepire la prescrizione .
6. Se una cartella è notificata al curatore fallimentare, il debito resta valido? No. La notifica al curatore non interrompe la prescrizione nei confronti del debitore; occorre notifica personale .
7. Cosa succede se non si paga la cartella entro 60 giorni? L’Agente della riscossione può iniziare l’esecuzione forzata: iscrizione di ipoteca, fermo dei veicoli, pignoramento presso terzi, pignoramento immobiliare. Se non inizia entro un anno, deve inviare un’intimazione di pagamento valida un anno .
8. Come funziona il pignoramento presso terzi? L’Agente notifica un atto alla banca o al debitore del contribuente; il terzo deve accantonare le somme e versarle entro 60 giorni. Se non versa, il vincolo perde efficacia e l’Agente deve procedere con pignoramento ordinario .
9. L’adesione alla rottamazione‑quinquies libera automaticamente le somme pignorate? No. La Cassazione ha chiarito che lo svincolo richiede un provvedimento del giudice o la rinuncia dell’Agente; la banca non può liberare le somme in assenza di titolo .
10. Chi può aderire alla rottamazione‑quinquies? Possono aderire i contribuenti con carichi affidati tra il 1° gennaio 2000 e il 31 dicembre 2023 che hanno regolarmente presentato le dichiarazioni dei redditi . Sono esclusi i soggetti che non hanno presentato alcuna dichiarazione.
11. Quali sono le scadenze della rottamazione‑quinquies? La domanda va presentata entro il 30 aprile 2026; la prima rata è il 31 luglio 2026, la seconda a settembre e la terza a novembre 2026; dal 2027 al 2034 si pagano sei rate all’anno .
12. Cosa succede se non si pagano due rate della rottamazione? Si decade dalla definizione; le somme già versate restano a titolo di acconto e il debito residuo diventa immediatamente esigibile .
13. In cosa consiste la rateazione INPS/INAIL fino a 60 mesi? In base all’art. 23 L. 203/2024 e al decreto MLPS–MEF del 29 novembre 2025, i debiti contributivi non ancora affidati alla riscossione possono essere rateizzati fino a 36 rate (per importi ≤ 500.000 €) o 60 rate (per importi > 500.000 €) . La domanda va presentata telematicamente e può essere revocata per mancato pagamento .
14. Cos’è il cram down fiscale? È l’omologa forzosa dell’accordo di ristrutturazione: il giudice può approvare il piano anche senza il consenso del fisco se il piano prevede il pagamento dei crediti pubblici almeno al 50 % (o 60 % in alcuni casi) . Il cram down permette di superare l’opposizione dell’Amministrazione finanziaria.
15. Che differenza c’è tra piano del consumatore e accordo di composizione? Il piano del consumatore è destinato a chi ha contratto debiti per fini personali o familiari (compresi i soci illimitatamente responsabili per debiti non sociali) ; l’accordo di composizione riguarda imprenditori, professionisti e società sotto i limiti di fallibilità ed è approvato dalla maggioranza dei creditori.
16. È possibile ottenere l’esdebitazione se non si hanno beni? Sì. La legge prevede l’esdebitazione del debitore incapiente, che consente di cancellare i debiti anche a chi non possiede beni, purché abbia agito in buona fede .
17. Si può contestare l’anatocismo sui mutui o leasing? Sì. La Cassazione ha stabilito che la capitalizzazione degli interessi è valida solo se pattuita per iscritto . In caso contrario, la clausola è nulla e il debitore può chiedere la restituzione degli interessi.
18. Quando il pignoramento presso terzi perde efficacia? Dopo 60 giorni dalla notifica se il terzo non esegue il pagamento; l’agente deve procedere con pignoramento ordinario .
19. Cosa fare se l’INPS iscrive un avviso di addebito errato? Si può proporre opposizione dinanzi alla corte di merito entro 40 giorni o ricorso amministrativo. È consigliabile chiedere la sospensione in autotutela.
20. Posso cumulare più sanatorie? La rottamazione‑quinquies esclude i debiti già inclusi in piani regolari della rottamazione‑quater a cui sono state pagate tutte le rate entro il 30 settembre 2025; tuttavia chi è decaduto dalle precedenti definizioni può aderire se i carichi rientrano nel periodo 2000‑2023 .

8. Simulazioni pratiche e numeriche

8.1 Simulazione 1 – Rottamazione‑quinquies

Scenario: la società Alfa, che noleggia piattaforme aeree, ha debiti fiscali iscritti a ruolo per 200.000 euro relativi a IVA e imposte dirette degli anni 2018‑2021. Di questi, 40.000 euro sono interessi e sanzioni.

Soluzione: aderendo alla rottamazione‑quinquies, la società può estinguere il debito versando solo il capitale e gli interessi legali (esclusi interessi di mora e sanzioni). Supponendo che il capitale ammonti a 160.000 euro e che gli interessi legali complessivi siano 5.000 euro, l’importo dovuto sarà circa 165.000 euro. Se la società sceglie il piano in 54 rate bimestrali, le rate avranno durata di nove anni. Il tasso d’interesse del 3 % si applica sulle rate successive alla prima . Il piano prevede:

• 1ª rata (31 luglio 2026): 3.056 euro (comprendente quota capitale e interessi di periodo);
• 2ª rata (fine settembre 2026): 3.056 euro;
• 3ª rata (fine novembre 2026): 3.056 euro;
• dal 2027 al 2034, sei rate annuali di circa 3.056 euro; l’importo può essere leggermente variato in funzione degli interessi di periodo.

Il mancato pagamento di due rate determina la decadenza con obbligo di versare l’intero residuo .

8.2 Simulazione 2 – Rateazione INPS/INAIL

Scenario: la società Beta ha un debito contributivo verso l’INPS di 600.000 euro per contributi non versati nel triennio 2022‑2024. La società non ha ancora ricevuto la cartella ma l’importo è in fase amministrativa.

Soluzione: in base all’art. 23 L. 203/2024 e al decreto attuativo, la società può chiedere una rateazione fino a 60 mesi poiché il debito supera 500.000 euro . Dovrà dimostrare una temporanea difficoltà economico-finanziaria allegando bilanci, dichiarazioni dei redditi e prospetti di cassa. Se la rateazione viene concessa, l’importo mensile sarà di circa 10.000 euro più interessi; il mancato pagamento comporterà la revoca della dilazione e l’affidamento del carico alla riscossione .

8.3 Simulazione 3 – Cram down fiscale

Scenario: la società Gamma ha debiti per 1,5 milioni di euro di cui 800.000 euro verso l’Erario (imposte e IVA), 300.000 euro verso l’INPS e 400.000 euro verso fornitori e banche. La società è in crisi ma può proseguire l’attività se il debito fiscale viene ridotto.

Soluzione: Gamma può proporre un accordo di ristrutturazione dei debiti ex art. 57 CCII con transazione fiscale e omologazione forzosa. Presenta un piano che prevede il pagamento del 50 % dei crediti pubblici (Erario e INPS) e del 40 % dei crediti chirografari, finanziato con la prosecuzione dell’attività e la cessione di beni non strategici. Nonostante il parere negativo dell’Agenzia delle Entrate, il tribunale può omologare l’accordo grazie al cram down se sono soddisfatte le condizioni: gli accordi non sono liquidatori, i crediti degli altri creditori rappresentano almeno il 25 % del totale, e i crediti pubblici sono soddisfatti almeno al 50 % . In questo modo la società ottiene una riduzione consistente del debito fiscale e evita il fallimento.

8.4 Simulazione 4 – Piano del consumatore per socio garante

Scenario: Tizio, socio illimitatamente responsabile della società Delta, ha prestato fideiussioni personali per i finanziamenti bancari; a causa dell’insolvenza della società, la banca chiede a Tizio 150.000 euro. Tizio ha un reddito da lavoro dipendente e una casa di proprietà gravata da mutuo.

Soluzione: Tizio può accedere al piano del consumatore, poiché i debiti derivanti dalla fideiussione non sono stati contratti per fini imprenditoriali e la definizione di “consumatore” è stata ampliata per includere i soci illimitatamente responsabili . Con l’assistenza dell’OCC, Tizio presenta un piano che prevede il pagamento di 60.000 euro in cinque anni (rate annuali finanziate dal suo stipendio) e ottiene la moratoria di due anni sui crediti privilegiati. Il tribunale omologa il piano, sospendendo le azioni esecutive; al termine, Tizio ottiene l’esdebitazione dei 90.000 euro residui.

Conclusione

Gestire i debiti quando si dirige un’azienda di noleggio di piattaforme aeree è una sfida complessa che richiede conoscenze specifiche in materia tributaria, previdenziale e bancaria. Le recenti riforme (Legge di Bilancio 2026, Correttivo‑ter al Codice della crisi, collegato lavoro 2024) e le sentenze della Corte di Cassazione hanno ridefinito i diritti del debitore e i limiti dell’Amministrazione, offrendo nuove opportunità di difesa ma anche imponendo un rigoroso rispetto dei termini. In particolare, l’obbligo di impugnare tempestivamente l’intimazione di pagamento , la possibilità di ottenere rateazioni fino a 60 mesi per i contributi , la rottamazione‑quinquies con 54 rate bimestrali e il cram down fiscale rappresentano strumenti indispensabili per evitare il collasso e rilanciare l’impresa.

È fondamentale agire tempestivamente: analizzare gli atti, contestare i vizi, verificare la prescrizione, attivare le procedure di definizione agevolata e, se necessario, ricorrere alle procedure di sovraindebitamento o alla composizione negoziata della crisi. Il punto di vista del debitore deve essere sempre orientato alla tutela dell’operatività aziendale e alla salvaguardia dei beni strumentali. Affidarsi a professionisti specializzati è decisivo: l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, cassazionista e gestore della crisi, coordina un team di avvocati e commercialisti capaci di intervenire con ricorsi, sospensioni, trattative, piani di rientro e soluzioni giudiziali o stragiudiziali, garantendo una difesa completa contro fisco, INPS e banche.

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