Introduzione

Ricevere un’intimazione di pagamento dall’Agente della riscossione o da un ente locale nel 2026 rappresenta una delle situazioni più delicate per un imprenditore, un professionista o un privato. Questo atto – introdotto dal legislatore per riattivare la procedura di riscossione coattiva – preannuncia l’avvio dell’espropriazione forzata quando il debitore non ha versato il tributo entro i termini previsti. La norma cardine è l’articolo 50 del d.P.R. 602/1973, secondo cui il concessionario può procedere all’espropriazione dopo sessanta giorni dalla notificazione della cartella di pagamento e, se l’espropriazione non è iniziata entro un anno, deve emettere un avviso contenente l’intimazione ad adempiere entro cinque giorni . L’avviso perde efficacia trascorso un anno dalla sua notifica ; ciononostante, le conseguenze sulla validità del titolo e i diritti del contribuente non sono semplici da interpretare.

In questo articolo approfondiremo come difendersi da un’intimazione di pagamento nel 2026, offrendo un’analisi normativa aggiornata, un esame delle ultime pronunce della Corte di Cassazione, della Corte costituzionale e delle corti di giustizia tributaria, nonché soluzioni pratiche per sospendere, impugnare o definire il debito. Verranno illustrati i termini per le impugnazioni, i vizi più frequenti che consentono di annullare l’atto, le procedure di rateizzazione, le definizioni agevolate (come la rottamazione‐quater) e le tutele previste per i contribuenti in stato di sovraindebitamento.

💼 Presentazione dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e del suo staff
L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è cassazionista, gestore della crisi da sovraindebitamento iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia, professionista fiduciario di un Organismo di composizione della crisi (OCC), esperto in diritto bancario e diritto tributario e Esperto negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021. Coordina un team multidisciplinare di avvocati e commercialisti operanti su tutto il territorio nazionale. Lo studio analizza in profondità gli atti notificati (cartelle, avvisi di addebito, preavvisi di fermo o ipoteca, intimazioni di pagamento), individua vizi di notifica o di motivazione, imposta ricorsi dinanzi alle corti di giustizia tributaria o al giudice dell’esecuzione, richiede sospensioni e si occupa di trattative stragiudiziali, piani di rientro e procedure concorsuali (concordati minori e piani del consumatore).

👉 Contatta subito qui di seguito l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo per una valutazione legale personalizzata e immediata: agire tempestivamente può evitare pignoramenti, ipoteche e fermi amministrativi e consentire di ridurre o cancellare il debito.

Contesto normativo e giurisprudenziale

1. Fondamenti normativi della riscossione coattiva

1.1 L’avviso con intimazione ad adempiere (art. 50 d.P.R. 602/1973)

La procedura di riscossione coattiva delle imposte è regolata dal d.P.R. 602/1973. L’articolo 50 stabilisce che l’espropriazione forzata può essere avviata solo dopo che siano inutilmente decorsi sessanta giorni dalla notifica della cartella di pagamento . Se entro un anno dalla notifica della cartella l’espropriazione non è iniziata, il concessionario deve notificare un avviso che contiene l’intimazione ad adempiere entro cinque giorni . L’avviso è redatto secondo un modello approvato con decreto ministeriale e perde efficacia dopo un anno dalla data della notifica . Tale perdita di efficacia riguarda la possibilità per l’agente di procedere all’esecuzione forzata; l’avviso resta comunque valido quale atto presupposto e conserva efficacia interruttiva della prescrizione.

La funzione dell’avviso è duplice: riattivare la procedura esattoriale e interrompere la prescrizione del credito tributario. La Cassazione ha ricordato che l’avviso non costituisce un nuovo titolo della pretesa, ma richiede il pagamento dei carichi già risultanti dal ruolo . Se l’espropriazione non viene avviata entro l’anno successivo alla notifica, sarà necessaria una nuova intimazione.

1.2 Atti impugnabili e onere del ricorso (art. 19 d.lgs. 546/1992)

Il d.lgs. 546/1992 disciplina il processo tributario. L’articolo 19 elenca gli atti che possono essere impugnati dinanzi alle corti di giustizia tributaria di primo e secondo grado. Tra questi figurano l’avviso di accertamento, l’avviso di liquidazione, il provvedimento irrogativo di sanzioni, il ruolo e la cartella di pagamento, l’avviso di mora e “l’iscrizione di ipoteca” e il “fermo” . Al comma 1, lettera e, rientra l’avviso di mora, atto oggi sostituito dall’intimazione ex art. 50 d.P.R. 602/1973. Inoltre la norma prevede la possibilità di impugnare “ogni altro atto per il quale la legge preveda l’autonoma impugnabilità” . La mancata impugnazione di un atto autonomamente impugnabile comporta la cristallizzazione della pretesa in esso contenuta: il contribuente non potrà più contestarla in occasione dell’atto successivo.

1.3 Principi di chiarezza e motivazione degli atti (art. 7 L. 212/2000)

Lo Statuto dei diritti del contribuente (L. 27 luglio 2000 n. 212) impone che gli atti dell’amministrazione finanziaria siano chiari e motivati. L’articolo 7, modificato nel 2023 dalla riforma fiscale, dispone che gli atti autonomamente impugnabili dinanzi alla giurisdizione tributaria devono essere motivati specificando i presupposti, i mezzi di prova e le ragioni giuridiche su cui si fonda la decisione . Se la motivazione rinvia ad un altro atto non precedentemente portato a conoscenza del contribuente, questo deve essere allegato o se ne deve riprodurre il contenuto essenziale . I commi 1-ter e 1-quater, introdotti dal d.lgs. 219/2023, impongono di indicare per gli interessi la tipologia, la norma di riferimento, i criteri di determinazione, la data di decorrenza e i tassi applicati . La norma valorizza il diritto di difesa e la trasparenza della pubblica amministrazione.

1.4 Definizioni agevolate e rottamazione-quater (L. 197/2022)

La Legge di Bilancio 2023 (L. 197/2022) ha introdotto la c.d. rottamazione‑quater (art. 1, commi da 231 a 252), cioè la possibilità di estinguere i debiti affidati agli agenti della riscossione dal 1º gennaio 2000 al 30 giugno 2022 versando solamente le somme dovute a titolo di capitale e rimborso delle spese, senza interessi né sanzioni . Il pagamento può avvenire in un’unica soluzione entro il 31 ottobre 2023 o in un massimo di 18 rate, con scadenze stabilite (le prime due rate nel 2023 e le restanti negli anni successivi) . Al momento della dichiarazione di adesione, da presentarsi in via telematica, il debitore deve indicare il numero di rate scelte e rinunciare ai giudizi pendenti sugli stessi carichi ; i giudizi sono sospesi e saranno estinti solo a seguito del perfezionamento della definizione . La rottamazione‑quater rappresenta un’opportunità per ridurre il carico debitorio, ma richiede il rispetto rigoroso delle scadenze.

1.5 Sovraindebitamento e piani del consumatore (L. 3/2012)

La Legge 3/2012, riformata dal Codice della crisi d’impresa, offre agli individui e ai piccoli imprenditori in stato di sovraindebitamento la possibilità di presentare un accordo di ristrutturazione o un piano del consumatore. L’articolo 7 stabilisce che il debitore in stato di sovraindebitamento può, con l’ausilio degli organismi di composizione della crisi, proporre ai creditori un piano che preveda scadenze e modalità di pagamento, anche per classi di creditori, e indichi eventuali garanzie . Il comma 1‑bis consente al consumatore di presentare un piano contenente le medesime previsioni . Queste procedure, una volta omologate dal tribunale, sospendono le esecuzioni e possono portare all’esdebitazione (cancellazione integrale dei debiti residui) al termine del piano.

2. Giurisprudenza rilevante del 2025–2026

L’interpretazione delle norme sulla riscossione e sull’impugnazione dell’intimazione è stata arricchita da numerose pronunce della Corte di Cassazione. Ecco le decisioni più significative degli ultimi mesi, da citare come riferimento per orientare le difese.

• Cass. n. 4627/2025 (21 febbraio 2025) – La Corte ha precisato che l’avviso di intimazione assolve alla funzione di riattivare il procedimento di riscossione e di interrompere la prescrizione e non richiede una motivazione diversa da quella contenuta nel modello ministeriale . Il riferimento alla cartella di pagamento precedentemente notificata è sufficiente . Inoltre, la perdita di efficacia dell’avviso dopo un anno incide sulla possibilità di intraprendere l’azione esecutiva ma non sulla validità dell’avviso stesso .
• Cass. n. 3626/2025 (12 febbraio 2025) – In tema di avviso di intimazione ad adempiere, la Corte ha ribadito che è sufficiente che la motivazione faccia riferimento alla cartella di pagamento precedentemente notificata e ne indichi gli estremi, senza necessità di allegarla . La notificazione dell’intimazione può essere valida anche se il contribuente si è trasferito all’interno dello stesso comune, purché l’amministrazione non potesse conoscere il nuovo indirizzo .
• Cass. n. 6436/2025 (11 marzo 2025) – La sentenza ha stabilito che l’intimazione di pagamento prevista dall’art. 50 del d.P.R. 602/1973 è equiparabile all’avviso di mora e pertanto è autonomamente impugnabile ai sensi dell’art. 19 del d.lgs. 546/1992; la sua impugnazione non è facoltativa ma necessaria, pena la cristallizzazione del debito . L’eccezione di prescrizione relativa a un credito maturato prima della notifica dell’intimazione è preclusa se l’atto è divenuto definitivo .
• Cass. n. 25756/2025 (22 settembre 2025) – La sezione tributaria ha affermato che sono qualificabili come avvisi di accertamento o di liquidazione tutti gli atti con cui l’amministrazione comunica al contribuente una pretesa tributaria ormai definita, anche se non contengono formalmente un’intimazione di pagamento . Ciò comporta l’onere di impugnare tali atti entro i termini di legge per evitare la cristallizzazione della pretesa .
• Cass. n. 11597/2025 (3 maggio 2025) – La Corte ha precisato che, in caso di conciliazione fuori udienza ai sensi dell’art. 48 del d.lgs. 546/1992, l’accordo costituisce il titolo per la riscossione e non è necessaria un’intimazione ulteriore; l’annullamento di un invito al pagamento per vizio proprio non incide sulla debenza del tributo, salvo che il credito sia prescritto .

Oltre a queste pronunce, numerose ordinanze (es. Cass. n. 6204/2024, Cass. n. 3572/2025) e decisioni di merito sottolineano i requisiti di validità della notifica, l’efficacia interruttiva dell’intimazione e l’onere di impugnazione. Nella sezione dedicata alle strategie difensive verranno richiamati i principi elaborati da questa giurisprudenza.

Procedura passo‑passo dopo la notifica di un’intimazione

Affrontare correttamente un’avviso di intimazione richiede ordine e rapidità. Di seguito è illustrato un percorso operativo che il debitore dovrebbe seguire con l’assistenza di un professionista qualificato.

1. Ricezione dell’atto e verifica formale

1. Accertare la regolarità della notifica: la notifica può avvenire per posta, tramite messo notificatore o via PEC. È indispensabile verificare la data di ricezione, poiché da essa decorrono i termini per impugnare. In caso di notifica a mezzo posta, conservare la busta e verificare la firma dell’agente. Se l’atto è stato consegnato a un familiare o a un vicino, controllare che siano state rispettate le formalità del codice di procedura civile e della legge 890/1982.
2. Controllare l’intestazione e la motivazione: l’intimazione deve indicare il nome del contribuente, il codice fiscale, il numero del ruolo, gli estremi delle cartelle sottostanti e l’importo totale (capitale, interessi e oneri). Ai sensi dell’art. 7 della L. 212/2000, deve specificare i presupposti e le ragioni della pretesa . L’avviso può essere annullato se mancano gli estremi delle cartelle o se l’importo richiesto non è collegato a un titolo valido.
3. Calcolare i termini: dal giorno della notifica il debitore ha cinque giorni per pagare, al fine di evitare l’espropriazione. Se l’intimazione è illegittima o viziata, occorre preparare un ricorso entro 60 giorni dalla notifica per contestare l’atto davanti alla corte di giustizia tributaria competente. Se l’espropriazione è già iniziata (pignoramento presso terzi, fermo, ipoteca), sarà necessario un ricorso al giudice dell’esecuzione.

2. Analisi sostanziale del debito

1. Verificare le cartelle sottostanti: spesso l’intimazione richiama cartelle esattoriali notificate anni prima. Occorre procurarsi le cartelle (tramite richiesta all’Agenzia delle Entrate‑Riscossione o con l’accesso agli atti) per controllare se sono state notificate correttamente e se contengono gli interessi e le sanzioni dovute.
2. Prescrizione: l’interruzione della prescrizione avviene con la notifica della cartella e dell’intimazione; tuttavia i termini variano a seconda del tributo (dieci anni per le imposte erariali, cinque anni per i contributi previdenziali e per le multe stradali, tre anni per il bollo auto). È necessario verificare se sono trascorsi più di dieci anni dall’ultima notifica valida e, in tal caso, eccepire la prescrizione. La Cassazione ha ribadito che la prescrizione non può essere eccepita in relazione a un atto divenuto definitivo per mancata impugnazione .
3. Somme pagate o sgravate: controllare se nel frattempo il debito è stato pagato parzialmente o se sono stati concessi sgravi o annullamenti in autotutela. Eventuali pagamenti effettuati possono non essere stati caricati correttamente sul sistema; in tal caso, occorre esibire le ricevute di pagamento e chiedere l’aggiornamento del debito.
4. Verificare la conformità delle comunicazioni: se la cartella è stata notificata via PEC, controllare la validità della firma digitale, la presenza della marca temporale e la conformità dell’allegato. Cass. n. 6436/2025 ha sottolineato che chi contesta la conformità di una copia informatica deve indicare specificamente gli elementi che differiscono dall’originale ; contestazioni generiche sono inammissibili.

3. Scelta della strategia difensiva

1. Ricorso al giudice tributario: se si intende contestare la fondatezza del debito (vizi della cartella, mancata notificazione, prescrizione, difetto di motivazione), occorre presentare un ricorso tributario ai sensi dell’art. 19 del d.lgs. 546/1992 . Il ricorso deve essere notificato all’Agenzia delle Entrate‑Riscossione e, se del caso, all’ente creditore entro 60 giorni dalla notifica dell’intimazione. È necessario versare il contributo unificato e depositare la prova della notifica. Nello stesso ricorso si può chiedere la sospensione dell’esecutività ai sensi dell’art. 47 del d.lgs. 546/1992, dimostrando il periculum (rischio di danno grave) e il fumus boni iuris (probabilità di successo).
2. Opposizione all’esecuzione (art. 615 c.p.c.): questa azione si propone davanti al giudice ordinario (sezione esecuzioni immobiliari o mobiliari) quando si contesta il diritto dell’ente di procedere all’esecuzione perché manca il titolo esecutivo o perché il credito è estinto. È ammessa, ad esempio, se la cartella di pagamento non è stata notificata o è nulla. Si presenta entro 20 giorni dalla data del primo atto di esecuzione.
3. Opposizione agli atti esecutivi (art. 617 c.p.c.): serve a contestare i vizi formali dell’intimazione e degli atti successivi (pignoramento, fermo, ipoteca). Va proposta entro cinque giorni dalla notifica dell’atto impugnato; il giudice può sospendere l’esecuzione se riconosce la fondatezza della censura. Secondo la Cassazione, l’intimazione va impugnata per vizio proprio; la mancata impugnazione preclude la successiva contestazione .
4. Istanza di autotutela: è possibile chiedere all’Agenzia delle Entrate‑Riscossione o all’ente creditore di annullare o correggere l’intimazione in via amministrativa, esponendo i motivi di illegittimità (es. cartella mai notificata, pagamento già effettuato, prescrizione). L’istanza non sospende i termini per ricorrere; pertanto, va presentata parallelamente al ricorso.
5. Rateizzazione e dilazione: l’intimazione non impedisce di richiedere un piano di pagamento rateale. L’agenzia può concedere piani fino a 72 rate mensili o, in casi di comprovata difficoltà economica, fino a 120 rate. La domanda va presentata prima del pignoramento; se l’esecuzione è già iniziata, la rateizzazione può sospendere le misure esecutive. Nei piani da 73 a 120 rate occorre documentare la temporanea situazione di obiettiva difficoltà, presentando l’ISEE per i privati o il volume d’affari per le imprese.

4. Richiesta di sospensione e tutela cautelare

1. Sospensione davanti al giudice tributario: al momento del ricorso il contribuente può chiedere la sospensione dell’intimazione e degli atti esecutivi; il giudice decide in camera di consiglio. Occorre dimostrare il danno grave e irreparabile che deriverebbe dall’esecuzione (ad esempio, blocco dei conti correnti o pignoramento della casa) e la fondatezza del ricorso. Se l’istanza è accolta, l’esecuzione è sospesa fino alla decisione nel merito.
2. Sospensione in sede civile (art. 623 c.p.c.): in caso di opposizione all’esecuzione o agli atti esecutivi, il giudice dell’esecuzione può sospendere il pignoramento o l’ipoteca ex art. 623 c.p.c. presentando un ricorso con richiesta di sospensione. È necessario depositare la documentazione che dimostri l’illegittimità dell’atto.
3. Sospensione amministrativa: la presentazione di una domanda di rateizzazione o di definizione agevolata comporta, di regola, la sospensione delle procedure cautelari e esecutive per il periodo necessario a comunicare l’esito dell’istanza. Nel caso della rottamazione‑quater, la sospensione opera dalla presentazione della domanda e permane finché il contribuente rispetta le scadenze .

5. Definizioni agevolate e strumenti alternativi

1. Rottamazione‑quater (Legge 197/2022): come già detto, consente di pagare solo il capitale e i costi di notifica, rinunciando a interessi e sanzioni . Il contribuente deve presentare la dichiarazione entro i termini fissati (nel 2023 la scadenza era il 30 aprile, prorogata al 30 giugno per alcuni contribuenti); nel 2026 potrebbero esservi riaperture dei termini per chi è decaduto dai precedenti piani. Dopo il versamento, l’agenzia annulla le somme relative a interessi di mora, sanzioni e aggio.
2. Stralcio parziale dei carichi fino a 1.000 euro: la stessa legge di bilancio 2023 ha previsto l’annullamento automatico dei debiti fino a 1.000 euro affidati al riscossore tra il 2000 e il 2015 (commi 222–226). Questo stralcio opera d’ufficio, ma alcuni enti locali hanno deciso di non applicarlo; occorre dunque controllare se il proprio ente creditore ha deliberato l’adesione allo stralcio.
3. Riammissione alla rottamazione per decaduti: nel 2024 e 2025 il legislatore ha riammesso i contribuenti decaduti dalle precedenti rottamazioni, consentendo di versare le rate scadute entro termini differiti. È importante verificare le circolari dell’Agenzia delle Entrate‑Riscossione per conoscere le scadenze aggiornate.
4. Accordo di ristrutturazione o piano del consumatore (L. 3/2012): se il contribuente è una persona fisica o un imprenditore minore in stato di sovraindebitamento, può presentare un piano del consumatore. L’art. 7 consente al debitore di proporre un piano con l’ausilio degli organismi di composizione della crisi, prevedendo il pagamento dei creditori in forma falcidiata e con garanzie . Il piano del consumatore non richiede il voto dei creditori: la decisione spetta al giudice, che valuta la meritevolezza del debitore. Il piano sospende le azioni esecutive e, una volta completato, comporta l’esdebitazione.
5. Accordo di composizione della crisi: riservato a imprenditori commerciali sotto le soglie del fallimento e a professionisti, prevede la presentazione di una proposta ai creditori, che votano sul piano. Se approvato, l’accordo obbliga tutti i creditori e sospende le procedure in corso. È utile per ristrutturare debiti con banche e fornitori.
6. Concordato minore e liquidazione controllata (Codice della crisi): introdotto dal d.lgs. 14/2019, il concordato minore consente agli imprenditori non fallibili di proporre un piano di ristrutturazione con l’assistenza dell’esperto negoziatore. La liquidazione controllata consente la liberazione dai debiti residui al termine della procedura.

6. Errori comuni da evitare e consigli pratici

Molti contribuenti sottovalutano l’intimazione di pagamento o compiono passi che compromettono la difesa. Ecco gli errori più diffusi:

• Ignorare l’atto: non pagare né impugnare entro i termini comporta la cristallizzazione del debito e la preclusione di eccezioni future . Anche la prescrizione non può essere invocata se l’atto è divenuto definitivo.
• Confondere l’intimazione con una semplice sollecitazione: l’intimazione ha natura esecutiva. La Cassazione ha chiarito che è equiparabile all’avviso di mora e quindi va impugnata . Sottovalutarla può portare all’avvio del pignoramento.
• Ritenere facoltativa l’impugnazione: dopo la sentenza n. 6436/2025 non c’è dubbio che l’impugnazione dell’intimazione non sia una mera facoltà ma un onere. La mancata impugnazione preclude la possibilità di contestare le cartelle e il credito .
• Affidarsi a modulistica non aggiornata: il processo tributario è cambiato con la riforma Cartabia; l’introduzione della notifica via PEC e l’obbligo di depositare il ricorso telematico richiedono competenze tecniche e l’utilizzo dei moduli digitali (S.I.Gi.T.). È quindi opportuno rivolgersi a un avvocato specializzato.
• Pensare che la rottamazione sia automatica: la definizione agevolata richiede una domanda esplicita da presentare online . Chi non invia la dichiarazione o non paga le prime rate nei termini è escluso dalla sanatoria. È fondamentale monitorare le scadenze (nel 2026 potrebbero esservi nuove aperture).
• Non considerare alternative alla contesa: in alcuni casi conviene trattare con l’ente creditore per una rateizzazione più lunga o un accordo transattivo. Gli avvocati specializzati possono negoziare condoni parziali, dilazioni e sospensioni personalizzate.

Tabelle riepilogative

Tabella 1 – Termini per impugnare gli atti della riscossione

Tabella 2 – Strumenti difensivi a confronto

Tabella 3 – Vizi ricorrenti dell’intimazione e relative eccezioni

Domande frequenti (FAQ)

1. Cos’è un’intimazione di pagamento e in cosa differisce dalla cartella?
   L’intimazione di pagamento è un atto con cui l’agente della riscossione intima al debitore di pagare entro cinque giorni i carichi già iscritti a ruolo. È prevista dall’art. 50 d.P.R. 602/1973 . Non introduce un nuovo debito ma ribadisce l’esistenza del debito contenuto nelle cartelle; serve a riattivare la procedura esecutiva e a interrompere la prescrizione. La cartella, invece, costituisce il titolo esecutivo e contiene il dettaglio dei tributi, delle sanzioni e degli interessi.
2. L’intimazione di pagamento è sempre obbligatoria prima del pignoramento?
   Sì, quando è trascorso più di un anno dalla notifica della cartella e non è iniziata l’espropriazione, l’agente deve notificare l’avviso con intimazione . In caso contrario l’espropriazione è nulla. Tuttavia, se l’espropriazione viene iniziata entro l’anno o se vi sono stati atti interruttivi (es. rateizzazione decaduta o conciliazione), l’intimazione può non essere necessaria.
3. Quali sono i termini per impugnare l’intimazione di pagamento?
   Il ricorso va proposto entro 60 giorni dalla notifica. È consigliabile agire subito per poter chiedere la sospensione. Se si deve contestare il pignoramento già avviato, l’opposizione agli atti esecutivi deve essere proposta entro 5 giorni dalla notifica del pignoramento.
4. È obbligatorio impugnare l’intimazione?
   Dopo la sentenza della Cassazione n. 6436/2025, l’impugnazione dell’intimazione non è più una semplice facoltà ma un onere: la mancata impugnazione determina la cristallizzazione del credito, impedendo di far valere vizi e prescrizioni .
5. Se pago entro cinque giorni evito il pignoramento?
   Il pagamento integrale del debito entro il termine di cinque giorni evita l’espropriazione. Il concessionario non potrà procedere a pignoramenti, ipoteche o fermi. È possibile anche richiedere una rateizzazione: in tal caso il pagamento della prima rata impedisce l’espropriazione.
6. Posso rateizzare un’intimazione?
   Sì. È possibile ottenere fino a 72 rate mensili senza necessità di dimostrare la situazione economica; per rateizzazioni fino a 120 rate occorre documentare l’obiettiva difficoltà economica. La domanda va presentata prima dell’avvio della procedura esecutiva. In caso di decadenza dalla rateizzazione, sarà necessario un nuovo avviso prima dell’esecuzione.
7. Cosa succede se l’intimazione non indica le cartelle presupposte?
   Secondo la giurisprudenza (Cass. 4627/2025 e 3626/2025), è sufficiente che l’intimazione faccia riferimento alla cartella precedentemente notificata . Se però mancano gli estremi della cartella o il contribuente non ha ricevuto la cartella, l’atto può essere annullato per difetto di motivazione.
8. Come si calcolano gli interessi nell’intimazione?
   L’art. 7, commi 1-ter e 1-quater, L. 212/2000, impone di indicare la tipologia di interesse, la norma tributaria, la data di decorrenza e i tassi applicati . Se l’atto non riporta tali indicazioni, si può eccepire la nullità. Le cartelle degli anni scorsi potrebbero non rispettare queste prescrizioni; ciò può costituire un vizio.
9. È possibile eccepire la prescrizione dopo l’intimazione?
   L’eccezione di prescrizione del credito può essere proposta nel ricorso, ma non può essere sollevata se l’intimazione non è stata impugnata e quindi è divenuta definitiva . Occorre dunque contestare tempestivamente l’atto.
10. L’intimazione interrompe la prescrizione?
    Sì. La notifica dell’intimazione interrompe la prescrizione dei tributi e degli altri crediti esattoriali, come chiarito dalla Cassazione . Una nuova intimazione sarà necessaria se l’espropriazione non viene avviata entro un anno.
11. Se l’importo richiesto include sanzioni e interessi illegittimi, come mi difendo?
    È possibile contestare in giudizio le sanzioni e gli interessi ritenuti illegittimi, soprattutto se sono prescritti o calcolati in modo errato. La rottamazione-quater consente di pagare solo il capitale, eliminando sanzioni e interessi .
12. Le spese di notifica e l’aggio sono dovute?
    L’aggio (aggio di riscossione) è dovuto come compenso per l’agente; il suo tasso è stabilito dall’art. 17 del d.lgs. 112/1999. La rottamazione-quater consente di stralciare l’aggio solo per i carichi degli enti locali che hanno aderito. Le spese di notifica sono sempre dovute, anche in caso di definizione agevolata.
13. È possibile aderire alla rottamazione se sono in corso giudizi?
    Sì. Il debitore può aderire alla definizione agevolata e deve rinunciare ai giudizi pendenti sui carichi inclusi . La rinuncia produce l’estinzione del giudizio dopo il pagamento delle somme dovute .
14. Cosa succede se non pago le rate della rottamazione?
    Il mancato pagamento di una rata entro il termine previsto comporta la decadenza dalla definizione e l’immediata ripresa della riscossione con la perdita dei benefici (saranno richieste anche sanzioni e interessi). Pertanto è fondamentale rispettare le scadenze.
15. Il piano del consumatore cancella i debiti fiscali?
    Il piano del consumatore consente di proporre il pagamento parziale dei debiti fiscali e, una volta omologato dal tribunale e portato a termine, comporta l’esdebitazione (liberazione dai debiti residui). Tuttavia il giudice valuta la meritevolezza del debitore e può imporre il pagamento integrale di alcune imposte indispensabili.
16. Quanto dura la procedura di sovraindebitamento?
    La durata dipende dalla complessità del caso e dal tipo di procedura. In media il piano del consumatore richiede alcuni mesi per l’omologa e può prevedere il pagamento in diversi anni. L’accordo di ristrutturazione può richiedere più tempo perché necessita del voto dei creditori.
17. Posso presentare più piani del consumatore?
    No. Il piano del consumatore può essere richiesto solo se non si è beneficiato dell’esdebitazione più di due volte e se non si è determinato lo stato di sovraindebitamento con colpa grave, malafede o frode .
18. Come verifico se l’ente locale ha aderito allo stralcio dei debiti sotto 1.000 euro?
    Bisogna consultare le delibere del proprio comune o ente creditore. Molti comuni hanno deliberato di non applicare automaticamente lo stralcio; in tal caso i debiti restano dovuti. L’Avv. Monardo può verificare per conto del contribuente.
19. La notifica tramite posta elettronica certificata è valida?
    Sì, se avviene nel rispetto delle norme sulla notifica telematica. L’allegato deve contenere una firma digitale valida e la marca temporale; se mancano questi requisiti, la notifica è nulla. È necessario analizzare i file PEC e i certificati; le contestazioni generiche non sono sufficienti .
20. Il pagamento di una parte del debito interrompe la prescrizione?
    Il pagamento parziale costituisce riconoscimento del debito e interrompe la prescrizione. La rateizzazione e la rottamazione comportano l’interruzione; tuttavia, se il piano decade, occorre una nuova intimazione per procedere all’esecuzione dopo un anno .

Simulazioni pratiche e numeriche

Simulazione 1 – Verifica della prescrizione e contestazione dell’intimazione

Il sig. Rossi riceve nel gennaio 2026 un’intimazione di pagamento per 15.000 euro relativa a quattro cartelle notificate nel 2010, 2012, 2014 e 2018. Verifica le date di notifica e scopre che l’ultima cartella (2018) è stata notificata correttamente, mentre delle prime tre non esiste prova di notifica. Inoltre l’intimazione è stata notificata oltre un anno dopo l’ultima cartella e non indica gli estremi delle cartelle. Con l’ausilio dell’Avv. Monardo, il sig. Rossi presenta un ricorso tributario eccependo:

• La nullità dell’intimazione per difetto di motivazione, poiché non indica gli estremi delle cartelle e non allega i documenti richiesti dall’art. 7 L. 212/2000 .
• La mancata notifica di tre cartelle, che comporta la decadenza della pretesa nei loro confronti.
• La prescrizione decennale delle somme iscritte nelle cartelle non notificate, poiché non sono stati compiuti atti interruttivi.

Il giudice tributario, riscontrando l’assenza di prova della notifica e la mancata indicazione delle cartelle, dichiara la nullità dell’intimazione per vizio proprio e annulla i debiti connessi alle cartelle mai notificate. Le somme relative alla cartella 2018 restano dovute ma la riscossione dovrà ripartire con una nuova intimazione.

Simulazione 2 – Adesione alla rottamazione‑quater

La ditta Bianchi S.r.l. ha debiti fiscali per 80.000 euro, di cui 50.000 euro di capitale e 30.000 euro tra sanzioni e interessi. Nel 2023 l’azienda presenta la dichiarazione di adesione alla rottamazione‑quater. Secondo il comma 231 della legge 197/2022, i debiti affidati agli agenti della riscossione dal 2000 al 2022 possono essere estinti pagando solo il capitale . L’azienda sceglie il pagamento in 18 rate: le prime due rate (10 % ciascuna) sono versate il 31 ottobre e il 30 novembre 2023; le restanti 16 rate di pari importo sono corrisposte negli anni 2024–2027 secondo il calendario (28 febbraio, 31 maggio, 31 luglio e 30 novembre di ogni anno) . Pagando regolarmente, la ditta Bianchi salda il capitale di 50.000 euro e non paga i 30.000 euro di interessi e sanzioni; inoltre, ottiene lo sgravio delle procedure esecutive.

Simulazione 3 – Piano del consumatore per debiti misti

La sig.ra Verdi, pensionata, ha debiti per 60.000 euro: 25.000 euro di imposte non pagate, 15.000 euro di mutuo residuo e 20.000 euro di finanziamenti personali. A causa della perdita del lavoro, non riesce più a far fronte alle rate e riceve un’intimazione di pagamento. Con l’aiuto dell’Avv. Monardo, la sig.ra Verdi si rivolge all’Organismo di composizione della crisi e presenta un piano del consumatore. Il piano, ai sensi dell’art. 7 della L. 3/2012 , prevede il pagamento integrale del mutuo (debito con garanzia ipotecaria) e il pagamento del 40 % delle imposte e dei finanziamenti in 5 anni, grazie all’intervento di un familiare che fornisce una garanzia. Il giudice omologa il piano, riconoscendo la meritevolezza della sig.ra Verdi; le azioni esecutive sono sospese e, al termine dei 5 anni, la parte residua dei debiti fiscali e finanziari è cancellata (esdebitazione). La sig.ra Verdi evita il pignoramento della casa e recupera la serenità economica.

Simulazione 4 – Opposizione agli atti esecutivi

L’imprenditore Neri riceve, nel febbraio 2026, un pignoramento presso terzi su un proprio cliente per 200.000 euro, a seguito di cartelle del 2017 e 2019. Non aveva impugnato l’intimazione di pagamento notificata nel 2024. L’Avv. Monardo verifica che il pignoramento è stato notificato senza una nuova intimazione nonostante fossero trascorsi più di due anni dalla precedente e che la cartella 2017 non era stata notificata. L’imprenditore propone opposizione agli atti esecutivi ex art. 617 c.p.c. entro cinque giorni dalla notifica del pignoramento. Il giudice sospende l’esecuzione e accoglie l’opposizione, dichiarando la nullità del pignoramento per mancanza di nuovo avviso, ai sensi dell’art. 50 d.P.R. 602/1973 , e l’inesistenza del credito derivante dalla cartella non notificata. Resta dovuto il debito del 2019 ma l’esecuzione potrà riprendere solo dopo una nuova intimazione.

Sentenze più aggiornate da fonti istituzionali

Per evitare il rischio di citare decisioni superate o inesatte, di seguito riassumiamo le pronunce più recenti reperite su banche dati ufficiali (Corte di cassazione, Ministero dell’economia e delle finanze). Queste sentenze sono essenziali per comprendere l’attuale orientamento giurisprudenziale.

Cassazione, Sentenza 4627/2025 (21/02/2025)

La Suprema Corte ha chiarito che l’avviso di intimazione previsto dall’art. 50 del d.P.R. 602/1973 non richiede una motivazione distinta dal modello ministeriale. È sufficiente il riferimento alla cartella di pagamento, senza necessità di ulteriori conteggi o allegazioni . L’avviso ha la funzione di riattivare la riscossione e di interrompere la prescrizione; il decorso del termine annuale incide sull’azione esecutiva ma non sulla validità intrinseca dell’avviso .

Cassazione, Ordinanza 3626/2025 (12/02/2025)

La Corte ha ribadito che, ai sensi dell’art. 50 d.P.R. 602/1973, la motivazione dell’intimazione può limitarsi a richiamare la cartella; non è necessario allegare la cartella se ne sono indicati gli estremi . In caso di notifica a contribuente che si è trasferito all’interno dello stesso comune, la notifica ex art. 60, comma 1, lett. e, d.P.R. 600/1973 è valida se l’amministrazione non era in grado di conoscere il nuovo indirizzo .

Cassazione, Sentenza 6436/2025 (11/03/2025)

Con questa decisione la Cassazione ha affermato che l’intimazione di pagamento è equiparabile all’avviso di mora e, quindi, costituisce un atto autonomamente impugnabile ai sensi dell’art. 19 del d.lgs. 546/1992; la sua impugnazione è obbligatoria . Il contribuente che non impugna l’intimazione perde la possibilità di contestare la prescrizione o altri vizi nelle fasi successive .

Cassazione, Ordinanza 25756/2025 (22/09/2025)

La Corte ha riconosciuto che tutti gli atti con cui l’amministrazione comunica una pretesa tributaria definita, anche se non contengono una formale intimazione, sono assimilabili agli avvisi di accertamento o di liquidazione e devono essere impugnati nei termini . La mancata impugnazione comporta la definitiva cristallizzazione della pretesa .

Cassazione, Ordinanza 11597/2025 (03/05/2025)

L’ordinanza ha sancito che la conciliazione fuori udienza ai sensi dell’art. 48 del d.lgs. 546/1992 costituisce titolo per la riscossione; pertanto l’amministrazione non è tenuta a notificare una nuova intimazione in caso di inadempimento dell’accordo . L’annullamento di un invito al pagamento per vizio proprio non incide sulla debenza del tributo, salvo che il credito sia prescritto.

Conclusione

Difendersi da un’intimazione di pagamento nel 2026 richiede tempestività, conoscenza delle norme e capacità di orientarsi tra procedure esecutive, processi tributari e strumenti deflattivi. Le norme di riferimento – dall’art. 50 del d.P.R. 602/1973 sulla riscossione , all’art. 19 del d.lgs. 546/1992 , all’art. 7 dello Statuto del contribuente – delineano una cornice rigida ma, grazie alla giurisprudenza recente, offrono al debitore margini di tutela per contestare vizi formali, eccepire la prescrizione e annullare atti illegittimi. Le procedure alternative (rateizzazione, rottamazione, piano del consumatore) permettono di diluire o ridurre il debito, mentre l’azione giudiziale consente di annullare l’intimazione o l’esecuzione.

La Corte di Cassazione, con le pronunce del 2025, ha rafforzato l’obbligo di impugnazione dell’intimazione e ha confermato che il semplice richiamo alla cartella è sufficiente per la validità dell’atto . Le sentenze più recenti costituiscono un punto di riferimento imprescindibile per strutturare la difesa.

💡 Agisci subito: se hai ricevuto un’intimazione di pagamento, non aspettare l’arrivo del pignoramento. Contatta immediatamente un avvocato specializzato per analizzare l’atto, verificare la legittimità delle cartelle, valutare le soluzioni giudiziali e stragiudiziali e, se necessario, aderire alle definizioni agevolate. Solo un’azione tempestiva può evitare l’espropriazione e ottenere la riduzione o la cancellazione del debito.

☎️ Contatta ora l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo: il suo team di avvocati e commercialisti valuterà gratuitamente la tua posizione e predisporrà una strategia su misura, sia che tu debba impugnare l’intimazione, chiedere una sospensione o costruire un piano del consumatore. Grazie alla sua esperienza in materia di riscossione, diritto bancario e sovraindebitamento, potrai difenderti efficacemente e tornare a concentrarti sul tuo lavoro o sulla tua vita senza l’ansia del debito.