Introduzione

Nel 2026 la fiscalità italiana è stata profondamente ridefinita dalla riforma fiscale 2023‑2025 e dai decreti delegati emanati negli ultimi mesi. A fianco delle norme tradizionali (D.Lgs. 472/1997 per le sanzioni, D.Lgs. 471/1997 per le violazioni, D.Lgs. 218/1997 sull’accertamento con adesione), il legislatore ha introdotto un nuovo Statuto dei diritti del contribuente (d.lgs. 219/2023), la riforma del processo tributario (d.lgs. 220/2023) e la revisione del sistema sanzionatorio (d.lgs. 87/2024). Anche nel 2026 sono state confermate misure di “pace fiscale” come la rottamazione quinquies e le definizioni agevolate dei contenziosi, mentre resta in vigore il ravvedimento operoso e la possibilità di aderire ai verbali di constatazione (art. 5‑quater d.lgs. 218/1997).

Un atto di irrogazione sanzioni emanato dall’Agenzia delle Entrate o dall’Agenzia delle Entrate‑Riscossione espone il contribuente a pesanti oneri: penali amministrative, interessi di mora, iscrizioni a ruolo e procedure esecutive. Le violazioni possono riguardare omessi o tardivi versamenti (art. 13 d.lgs. 471/1997) o dichiarazioni infedeli; la misura della sanzione è spesso superiore al tributo stesso, ma la legge consente importanti riduzioni quando il debitore reagisce correttamente. Il rischio principale è la inammissibilità o improcedibilità del ricorso se non si rispettano i termini (60 giorni per l’impugnazione, deduzioni difensive, mediazione dove prevista).

Affrontare autonomamente un atto di irrogazione, magari dopo aver ricevuto un accertamento o una cartella, può portare a errori formali, pagamenti non dovuti o perdita dei benefici. L’intervento di un avvocato tributario consente di valutare la legittimità dell’atto, individuare le cause di nullità, presentare deduzioni difensive o ricorso nei tempi, richiedere la sospensione, accedere a definizioni agevolate o, nei casi più gravi, avviare procedure di composizione della crisi per bloccare pignoramenti e ipoteche.

Il valore aggiunto dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è un avvocato cassazionista con tanti anni di esperienza nel diritto bancario e tributario. Coordina uno staff multidisciplinare di avvocati e commercialisti con competenza nazionale che assiste contribuenti e imprese in tutte le fasi dei procedimenti fiscali. Tra i suoi principali titoli e incarichi:

• Avvocato cassazionista abilitato presso la Corte di Cassazione e le Giurisdizioni Superiori.
• Gestore della crisi da sovraindebitamento iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia e fiduciario di un Organismo di composizione della crisi (OCC); in questa veste può guidare i debitori nell’omologa del piano del consumatore o dell’accordo di ristrutturazione previsto dalla L. 3/2012.
• Esperto negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021; coadiuva imprenditori e professionisti nell’attivare la composizione negoziata richiesta dagli artt. 2‑3 d.l. 118/2021, che consente di sospendere le azioni esecutive mentre si negozia con i creditori .
• Coordinatore di professionisti esperti a livello nazionale nel diritto bancario e tributario, in grado di gestire accertamenti fiscali complessi e ricorsi dinanzi alle Corti di giustizia tributaria.

L’avv. Monardo e il suo team analizzano l’atto di irrogazione, valutano se ricorre una violazione del contraddittorio, verificano la corretta motivazione e le eventuali cause di nullità, presentano deduzioni difensive entro 30 giorni e, se necessario, predispongono il ricorso alle Corti di giustizia tributaria. Possono inoltre negoziare piani di rateizzazione, attivare ricorsi in autotutela, accedere a rottamazioni, definizioni agevolate o procedimenti concorsuali, bloccando sul nascere pignoramenti, fermi amministrativi o iscrizioni ipotecarie.

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1. Contesto normativo e giurisprudenziale

1.1 Il procedimento di irrogazione delle sanzioni (art. 16 d.lgs. 472/1997)

L’atto di irrogazione delle sanzioni è disciplinato dagli artt. 16‑18 del d.lgs. 472/1997. L’art. 16 prevede che, in presenza di violazioni tributarie, l’Ufficio emetta un processo verbale di constatazione (PVC) o un atto separato di contestazione; il contribuente può definire la sanzione versando un terzo della minima entro il termine di proposizione del ricorso . Se non aderisce al pagamento ridotto, il contribuente può presentare deduzioni difensive entro 30 giorni dalla notifica (comma 4) e l’ufficio ha l’obbligo di prenderle in considerazione nella motivazione dell’atto finale. L’art. 16 comma 5 stabilisce che la presentazione delle deduzioni rende improcedibile l’immediato ricorso giurisdizionale; l’ufficio deve emettere l’atto definitivo entro un anno . Nel frattempo il termine di prescrizione dell’azione è sospeso.

Il comma 7 bis consente al contribuente di beneficiare di una definizione agevolata post‑deduzioni, pagando un terzo della sanzione contestata entro trenta giorni dal ricevimento dell’atto definitivo. Questa definizione non richiede il preventivo parere del giudice.

1.2 Tutela giurisdizionale e ricorso (art. 18 d.lgs. 472/1997)

L’art. 18 dispone che l’atto di irrogazione delle sanzioni può essere impugnato dinanzi alla Corte di giustizia tributaria entro 60 giorni dalla notifica. Nei casi in cui la violazione non riguarda tributi statali ma imposte locali, l’impugnazione si propone davanti all’organo previsto dall’ente impositore. Se più soggetti presentano deduzioni difensive, l’impugnazione unica è improcedibile. La decisione della Corte di giustizia è immediatamente esecutiva; il giudice può sospendere l’atto su istanza di parte qualora ricorrano gravi motivi (art. 47 d.lgs. 546/1992).

1.3 Tipologia e misura delle sanzioni (d.lgs. 471/1997 e riforma 2024)

Il d.lgs. 471/1997 stabilisce le sanzioni per le violazioni tributarie. Ad esempio, l’art. 13 prevede che chi omette o ritarda il pagamento di imposte è punito con una sanzione del 25 % dell’importo dovuto; la sanzione è ridotta della metà se il pagamento avviene entro 90 giorni e ulteriormente ridotta (1/15 per ciascun giorno) per ritardi fino a 15 giorni . Il d.lgs. 87/2024 ha ulteriormente riformato il sistema sanzionatorio, prevedendo attenuazioni per i comportamenti collaborativi e aggravanti per condotte fraudolente; le nuove regole si applicano dal 1° settembre 2024 e saranno decisive nelle irrogazioni del 2026.

1.4 Ravvedimento operoso e ravvedimento parziale (artt. 13 e 13‑bis d.lgs. 472/1997)

Il ravvedimento è un istituto che consente al contribuente di autocorreggere la propria violazione pagando sanzioni ridotte e gli interessi prima che l’atto venga contestato. L’art. 13 prevede che la sanzione sia ridotta a un dodicesimo del minimo per i mancati pagamenti di tributi o acconti se il versamento avviene entro 30 giorni ; a un decimo quando la regolarizzazione avviene entro il termine della dichiarazione o entro un anno dall’omissione ; a un dodicesimo per la presentazione tardiva della dichiarazione entro 90 giorni . La riduzione deve essere accompagnata dal pagamento del tributo e degli interessi legali .

L’art. 13‑bis (ravvedimento parziale) introdotto nel 2019 e modificato nel 2025 chiarisce che il contribuente può avvalersi del ravvedimento anche per versamenti frazionati: la riduzione spetta in relazione a ciascun versamento tardivo ed è determinata al momento del perfezionamento . Le disposizioni si applicano ai tributi amministrati dall’Agenzia delle Entrate.

1.5 Adesione ai verbali di constatazione (art. 5‑quater d.lgs. 218/1997)

La riforma del 2024 ha introdotto l’art. 5‑quater nel d.lgs. 218/1997: il contribuente può aderire al processo verbale di constatazione (PVC) entro 30 giorni dalla consegna, con o senza riserva di rimuovere le irregolarità. L’adesione sospende i termini di accertamento e comporta la riduzione delle sanzioni alla metà. La disciplina si applica ai verbali consegnati dopo il 30 aprile 2024 .

1.6 Accertamento con adesione (d.lgs. 218/1997)

Il capo I del d.lgs. 218/1997 consente al contribuente di definire l’accertamento fiscale con un accordo con l’ufficio. L’accertamento definito non è impugnabile, non può essere modificato dall’ufficio e comporta la riduzione delle sanzioni a un quarto del minimo legale . L’adesione può riguardare imposte sui redditi, IVA, imposte indirette e permette di sanare violazioni per importi rilevanti. La legge stabilisce che l’accordo preclude l’azione penale per i reati tributari relativi ai fatti definibili, con alcune eccezioni (es. false compensazioni). La recente riforma prevede anche una adesione agevolata agli avvisi bonari e ai PVC, con riduzioni fino a 1/18 delle sanzioni per condotte collaborative.

1.7 Nuovo Statuto dei diritti del contribuente e contraddittorio obbligatorio (d.lgs. 219/2023)

La legge delega n. 111/2023 ha imposto la generalizzazione del principio del contraddittorio. Il d.lgs. 219/2023 prevede che, salvo i controlli automatizzati, l’Amministrazione deve comunicare al contribuente la proposta di accertamento e assegnare almeno 60 giorni per presentare osservazioni; la mancata previsione del contraddittorio comporta la nullità dell’atto . L’ente impositore deve motivare espressamente sulle osservazioni e garantire l’accesso agli atti . Questi principi rafforzano le garanzie procedimentali e costituiscono norme generali applicabili anche agli enti locali.

1.8 Riforma del processo tributario (d.lgs. 220/2023)

Il d.lgs. 220/2023, in vigore dal 4 gennaio 2024, ha trasformato le Commissioni tributarie in Corti di giustizia tributaria. Le principali novità sono:

• Giudice monocratico nelle cause fino a 3.000 euro (anche 10.000 euro per liti su tributi locali).
• Possibilità di definire il giudizio in sede cautelare: l’art. 47‑ter consente al collegio di decidere nel merito durante la fase di sospensione, se ritiene il ricorso manifestamente fondato o infondato .
• Abrogazione del reclamo‑mediazione: la procedura di reclamo per le cause fino a 50.000 euro è stata abrogata per i ricorsi notificati dal 4 gennaio 2024 , abbreviando i tempi del contenzioso.
• Deposito telematico e digitalizzazione: obbligatorio il deposito telematico degli atti; è potenziata la giustizia digitale.

1.9 Giurisprudenza recente

Le Corti di cassazione hanno fornito interpretazioni utili per il 2026:

• Cass., ord. 33702/2025: ha ribadito che, ai sensi dell’art. 16 d.lgs. 472/1997, la presentazione di deduzioni difensive rende improcedibile il ricorso; l’ufficio deve emettere l’atto definitivo entro un anno e motivare sulle deduzioni .
• Cass., ord. 29337/2025: nelle ipotesi di società “cartiera” (fittizia), le sanzioni sono imputate al gestore‑persona fisica anziché alla società, richiamando l’art. 7 del D.L. 269/2003 e il principio per cui le sanzioni amministrative tributarie gravano di regola sul soggetto giuridico salvo prova della fittizietà .
• Cass., ord. 9266/2025: ha precisato che per il recupero del contributo unificato la sanzione è determinata dalla normativa speciale (art. 16 e 248 T.U.S.G.) e non si applicano le attenuanti di cui all’art. 7 d.lgs. 472/1997, in quanto il contributo unificato ha regole autonome .

Questi precedenti dimostrano l’importanza di analizzare la legittimità del destinatario, la tempistica dell’atto, la motivazione e la corretta applicazione della normativa speciale.

2. Procedura passo per passo dopo la notifica dell’atto

2.1 Ricezione dell’atto

L’atto di irrogazione delle sanzioni viene notificato tramite raccomandata A/R, PEC o consegna diretta al contribuente o al suo domicilio fiscale. La notifica può avvenire contestualmente all’avviso di accertamento oppure in un atto separato. È fondamentale verificare:

• Data di notifica, da cui decorrono i termini per deduzioni e ricorso.
• Autorità emittente: Agenzia delle Entrate, Agenzia delle Entrate‑Riscossione, Comune ecc.
• Motivazione: l’atto deve indicare i fatti contestati, le violazioni commesse, le norme applicate, la quantificazione della sanzione e, in caso di deduzioni presentate, le motivazioni dell’ufficio .
• Invito al pagamento: l’atto deve indicare la possibilità di pagare un terzo della sanzione entro trenta giorni per avvalersi della definizione agevolata (art. 16 comma 3) .

2.2 Calcolo dei termini

I termini rilevanti sono:

• 30 giorni per presentare deduzioni difensive dopo la notifica dell’atto o del PVC; la presentazione sospende l’immediata impugnazione .
• 60 giorni per presentare il ricorso alla Corte di giustizia tributaria, decorso il quale l’atto diventa definitivo. Dal 1° al 31 agosto i termini processuali sono sospesi ex L. 742/1969 (sospensione feriale) .
• Un anno: termine entro il quale l’ufficio deve emettere l’atto definitivo dopo le deduzioni, pena l’estinzione del potere sanzionatorio .
• 30 giorni per pagare un terzo della sanzione (definizione agevolata) prima del ricorso .

2.3 Deduzioni difensive

Presentare deduzioni difensive consente di evidenziare vizi dell’atto, errori di calcolo, prescrizione, contraddittorio violato o inesistenza dell’illecito. Le deduzioni vanno inviate all’ufficio competente mediante PEC o raccomandata A/R. È consigliabile allegare documenti a sostegno (contabilità, fatture, prove). A seguito della riforma 2023-2024, l’Ufficio deve motivare sulle osservazioni e non può emanare l’atto prima di 60 giorni se il contraddittorio è obbligatorio .

2.4 Pagamento in misura ridotta (definizione agevolata)

Il contribuente può pagare un terzo della sanzione entro trenta giorni dalla notifica dell’atto, evitando l’impugnazione. Per i tributi erariali il versamento si effettua con modello F24; per le imposte locali con modalità indicate dall’ente. Il pagamento può essere rateizzato: fino a 8 rate trimestrali per sanzioni fino a 50.000 euro; 16 rate per importi superiori (art. 16 comma 3). Il ravvedimento operoso (art. 13) può essere alternativo o complementare alla definizione; in tal caso il contribuente effettua i versamenti spontanei prima di ricevere l’atto, ottenendo riduzioni più ampie .

2.5 Ricorso alla Corte di giustizia tributaria

Se il contribuente non paga né presenta deduzioni, oppure l’ufficio emette l’atto definitivo che conferma la sanzione, è possibile presentare ricorso entro 60 giorni. Il ricorso deve contenere:

1. Indicazione del giudice competente (Corte di giustizia tributaria di primo grado).
2. Dati del ricorrente (nome, codice fiscale, domicilio eletto, PEC).
3. Descrizione dell’atto impugnato e motivi di ricorso (inesistenza, nullità, prescrizione, errore di persona, vizi di motivazione, violazione del contraddittorio).
4. Domanda di sospensione se vi sono gravi motivi (per esempio per evitare l’iscrizione a ruolo o l’esecuzione).
5. Prova del pagamento del contributo unificato (salvo esenzioni) e dell’imposta di bollo.

Dal 2024 non è più necessario il reclamo‑mediazione; per cause fino a 3.000 euro il giudice decide in forma monocratica. Nel ricorso è opportuno chiedere l’applicazione dell’art. 6 comma 5 L. 212/2000 (statuto del contribuente), che in caso di soccombenza della pubblica amministrazione consente la compensazione integrale delle spese.

2.6 Fase cautelare e udienza

Il ricorso è depositato telematicamente; l’ufficio si costituisce entro 60 giorni. È possibile richiedere la sospensione dell’atto (art. 47 d.lgs. 546/1992) in presenza di periculum in mora (pregiudizio grave e irreparabile) e fumus boni iuris (probabilità di vittoria). Con la riforma 2023‑2024, il collegio può definire il giudizio già nella fase cautelare, emettendo una sentenza semplificata se ritiene il ricorso manifestamente fondato o infondato .

2.7 Sentenza e impugnazioni

La sentenza di primo grado è immediatamente esecutiva. Contro la sentenza si può proporre appello entro 60 giorni alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado. È possibile presentare istanza di reclamo cautelare contro l’ordinanza di rigetto della sospensione. La sentenza d’appello è a sua volta impugnabile per cassazione per violazione di legge o vizio di motivazione; in tal caso è essenziale l’assistenza di un avvocato cassazionista come l’Avv. Monardo.

3. Difese e strategie legali

3.1 Verifica della legittimità dell’atto

La prima verifica riguarda la competenza dell’ufficio e la motivazione. L’atto deve indicare il fatto contestato, le disposizioni violate, le prove, la quantificazione e la normativa applicata. In assenza di motivazione sufficiente l’atto è nullo. L’avvocato controlla se l’atto è stato notificato oltre i termini di decadenza (in generale 5 anni dalla violazione), se contiene errori nella soggettività (sanzioni notificate a società estinte o a soggetti deceduti), o se viola il principio di proporzionalità introdotto dal nuovo statuto (d.lgs. 219/2023).

È anche essenziale verificare se l’amministrazione ha rispettato l’obbligo di contraddittorio preventivo previsto dall’art. 5‑ter L. 212/2000 come modificata dalla riforma: per le attività ispettive non automatizzate l’ufficio deve convocare il contribuente, presentargli la proposta di accertamento e attendere 60 giorni per eventuali osservazioni . La mancata attivazione del contraddittorio comporta la nullità dell’atto.

3.2 Deduzioni difensive efficaci

Le deduzioni possono far rilevare, ad esempio:

• Errata qualificazione giuridica dei fatti: il contribuente può dimostrare che la violazione non sussiste o che l’importo sanzionato è calcolato male.
• Prescrizione o decadenza: se l’atto è notificato oltre i termini, la pretesa è estinta.
• Applicazione della norma errata: in materia di contributo unificato le sanzioni sono determinate da norme speciali e non da quelle generali ; viceversa per società “cartiere” si applica la responsabilità personale .
• Sgravio per errori formali: la circolare 33/E del 2012 riconosce che non sono irrogabili sanzioni quando il contribuente si avvale della procedura di adesione e correzione degli errori .

3.3 Ravvedimento operoso e ravvedimento speciale

Quando l’atto non è ancora notificato, il contribuente può ricorrere al ravvedimento operoso, versando spontaneamente il tributo dovuto e una sanzione ridotta (1/12 o 1/10 del minimo) . Il ravvedimento parziale consente di regolarizzare singoli versamenti scaduti . La riforma 2023‑2024 ha introdotto forme di ravvedimento speciale per sanare alcune irregolarità con il pagamento di una sanzione ridotta a 1/18; questi strumenti sono particolarmente utili quando l’avviso di irrogazione non è ancora emesso.

3.4 Adesione al PVC e accertamento con adesione

In presenza di un PVC, l’art. 5‑quater d.lgs. 218/1997 consente l’adesione ai verbali di constatazione entro 30 giorni : ciò riduce le sanzioni alla metà. Quando invece l’ufficio notifica un avviso di accertamento, è possibile concludere un accordo di adesione: l’ufficio propone la definizione dell’accertamento e, se il contribuente accetta, la sanzione è ridotta a un quarto del minimo . L’accordo è inoppugnabile e impedisce l’irrogazione di sanzioni penali per i fatti oggetto dell’accertamento (ad eccezione di ipotesi gravi di frode).

3.5 Ricorso giurisdizionale e istanza cautelare

Qualora non sia possibile un accordo, il ricorso in giudizio è l’arma principale. Il difensore può eccepire la nullità dell’atto per omessa motivazione, violazione del contraddittorio, incompetenza dell’ufficio, assenza di prova. Può chiedere la sospensione dell’esecuzione, producendo documenti sulla propria situazione economica o sui possibili danni. Nelle ipotesi di “cartiere”, il difensore può dimostrare che la società era effettiva e che l’amministrazione non ha fornito prova della fittizietà .

3.6 Definizioni agevolate (“pace fiscale”) 2026

Per i debiti già iscritti a ruolo, nel 2026 è prevista la rottamazione quinquies (c.d. pace fiscale 2026). La misura consente di estinguere i carichi affidati agli agenti della riscossione tra il 1° gennaio 2000 e il 31 dicembre 2023 pagando solo la somma capitale e le spese di notifica, senza sanzioni e interessi. Il pagamento può avvenire:

• in un’unica soluzione entro il 31 luglio 2026;
• in 54 rate bimestrali (prima rata 31 luglio 2026, seconda 30 settembre 2026, terza 30 novembre 2026; le successive fino al 2035) .

È necessario presentare domanda entro il 30 aprile 2026 esclusivamente tramite il sito dell’Agenzia delle Entrate‑Riscossione. La procedura è aperta anche ai contribuenti che avevano aderito alle precedenti rottamazioni ma sono decaduti; restano però escluse le cartelle relative a debiti già estinti o a piani di pagamento conclusi.

Oltre alla rottamazione, il 2024‑2025 ha introdotto la definizione agevolata delle controversie tributarie pendenti: pagando il valore della controversia entro il 30 settembre 2024 (termine prorogato per alcune liti), la sanzione è annullata. Nel 2025 la rottamazione quater e l’saldo e stralcio delle cartelle minori sono rimaste aperte per debiti fino a 1.000 euro; nel 2026, con la quinquies, il legislatore mira a chiudere i ruoli del ventennio.

3.7 Procedure di composizione della crisi

Quando l’importo delle sanzioni e dei tributi è tale da mettere a rischio la solvibilità, si possono attivare le procedure della L. 3/2012 e del D.L. 118/2021:

1. Piano del consumatore (art. 12‑bis L. 3/2012): riservato alle persone fisiche non imprenditori, consente di proporre un piano di ristrutturazione con l’aiuto di un Organismo di composizione della crisi. Il giudice fissa un’udienza entro 60 giorni, può sospendere le azioni esecutive e, se omologa il piano, i creditori non possono iniziare o proseguire esecuzioni individuali . La procedura è quindi molto efficace per bloccare pignoramenti e ipoteche.
2. Accordo di ristrutturazione dei debiti (L. 3/2012): richiede l’approvazione del 60 % dei creditori; comporta la falcidia di debiti fiscali e contributivi.
3. Liquidazione controllata del patrimonio: consente di liquidare i beni per estinguere i debiti residui.
4. Composizione negoziata della crisi d’impresa (D.L. 118/2021): l’imprenditore in stato di crisi può richiedere alla Camera di Commercio la nomina di un esperto negoziatore per individuare soluzioni con i creditori (cessione dell’azienda, ristrutturazione, transazione fiscale). Durante la procedura il giudice può disporre misure protettive e sospendere le esecuzioni .

L’Avv. Monardo, in quanto gestore della crisi e esperto negoziatore, può assistere il contribuente nell’accesso a queste procedure, ottenendo la sospensione delle azioni esecutive e la riduzione dei debiti fiscali.

4. Strumenti alternativi e soluzioni pratiche

4.1 Istanza in autotutela

L’amministrazione finanziaria può annullare o rettificare i propri atti quando riconosce un errore (ad esempio errore di persona, duplicazione di sanzioni o mancata considerazione di deduzioni). L’istanza in autotutela è un rimedio gratuito e non soggetto a termini, ma non sospende l’esecutività dell’atto. È consigliabile presentarla parallelamente al ricorso per evitare preclusioni.

4.2 Rateizzazione e piani di rientro

Per le sanzioni iscritte a ruolo, è possibile chiedere all’Agenzia delle Entrate‑Riscossione la rateizzazione fino a 72 rate mensili (o 120 in casi di grave difficoltà). È importante presentare la domanda prima che siano avviate procedure esecutive; l’inosservanza dei pagamenti comporta la decadenza dal beneficio e la riattivazione del recupero forzoso.

4.3 Transazione fiscale nelle procedure concorsuali

Nel concordato preventivo e negli accordi di ristrutturazione, l’art. 63 d.lgs. 14/2019 (Codice della crisi d’impresa) consente al debitore di proporre una transazione fiscale con l’Agenzia delle Entrate, ottenendo una riduzione delle sanzioni e l’allungamento dei termini di pagamento. La transazione deve essere approvata dal tribunale e dai creditori.

4.4 Errori da evitare

• Ignorare la notifica: non rispondere all’atto comporta la definitività della sanzione e l’iscrizione a ruolo.
• Presentare ricorso fuori termine: i termini sono perentori; anche un giorno di ritardo rende inammissibile l’impugnazione.
• Pagare solo una parte dell’importo o in ritardo senza concordare la rateizzazione: ciò comporta la decadenza dalle agevolazioni e l’aggravio di interessi.
• Confondere ravvedimento e definizione agevolata: il ravvedimento opera prima della contestazione; la definizione riguarda l’atto già notificato.
• Non affidarsi a un professionista: compilare da soli il ricorso può comportare la mancanza di requisiti formali o l’omessa indicazione dei motivi di nullità.

5. Tabelle riepilogative

5.1 Principali norme e termini

5.2 Tipi di difesa e riduzione delle sanzioni

6. Domande frequenti (FAQ)

1. Cos’è un atto di irrogazione sanzioni?
   È il provvedimento con cui l’Agenzia delle Entrate o un ente impositore contestano formalmente una violazione tributaria e applicano la relativa sanzione amministrativa. Può seguire un avviso di accertamento o essere emesso autonomamente.
2. Posso impugnare l’atto immediatamente?
   Sì, entro 60 giorni dalla notifica puoi presentare ricorso alla Corte di giustizia tributaria. Tuttavia, se presenti deduzioni difensive entro 30 giorni, l’atto non è immediatamente impugnabile: l’ufficio deve rispondere e emettere un atto definitivo .
3. Conviene presentare le deduzioni difensive?
   Le deduzioni sono utili per evidenziare errori e chiedere l’annullamento o la riduzione della sanzione. Se l’ufficio non accoglie le deduzioni, potrai comunque impugnare l’atto definitivo.
4. Come funziona la definizione agevolata?
   Puoi chiudere il procedimento pagando un terzo della sanzione entro trenta giorni dalla notifica . Il pagamento estingue la sanzione ma non il tributo, che deve essere già pagato o non contestato.
5. Cosa succede se non pago o non ricorro?
   L’atto diventa definitivo e l’importo dovuto viene iscritto a ruolo. L’Agenzia delle Entrate‑Riscossione può avviare pignoramenti, fermi di veicoli e ipoteche.
6. Posso pagare a rate la sanzione?
   Sì, la definizione agevolata può essere rateizzata in 8 o 16 rate trimestrali in base all’importo . Inoltre, per i carichi a ruolo puoi chiedere piani di rateizzazione fino a 72 o 120 rate mensili.
7. Qual è la differenza tra ravvedimento operoso e definizione agevolata?
   Il ravvedimento si applica prima della contestazione e comporta una sanzione molto ridotta (1/12 o 1/10 del minimo) . La definizione agevolata interviene dopo la notifica dell’atto e prevede il pagamento di 1/3 della sanzione .
8. Cosa prevede la riforma 2023‑2024 sul contraddittorio?
   L’Amministrazione deve comunicare la proposta di accertamento e concedere almeno 60 giorni per le osservazioni; la violazione del contraddittorio comporta la nullità dell’atto .
9. Cosa succede se la società è una “cartiera”?
   Secondo la Cassazione, nelle società fittizie le sanzioni si applicano al gestore‐persona fisica e non alla società .
10. Quali sanzioni si applicano al contributo unificato?
    Il contributo unificato è regolato da un regime speciale (art. 16 e 248 T.U.S.G.); non si applicano le attenuanti dell’art. 7 d.lgs. 472/1997 .
11. Posso chiedere la sospensione dell’atto?
    Sì, nel ricorso puoi chiedere la sospensione se dimostri grave pregiudizio. Il giudice può anche definire il giudizio in sede cautelare .
12. È ancora obbligatoria la mediazione tributaria?
    No. Il d.lgs. 220/2023 ha abrogato il reclamo‑mediazione per i ricorsi notificati dal 4 gennaio 2024 .
13. Cosa prevede la rottamazione quinquies?
    Permette di estinguere i debiti affidati agli agenti della riscossione dal 2000 al 2023 pagando solo imposta e spese, in un’unica soluzione o in 54 rate . Domanda entro il 30 aprile 2026.
14. Chi può accedere al piano del consumatore?
    Le persone fisiche consumatori (non imprenditori) in stato di sovraindebitamento. Il giudice fissa una udienza entro 60 giorni, può sospendere le azioni esecutive e se omologa il piano i creditori non possono procedere .
15. Cosa succede se non rispetto le rate della rottamazione?
    La decadenza comporta il ripristino dell’intero debito con sanzioni e interessi, senza possibilità di riammissione.
16. È necessario l’avvocato per il ricorso?
    Per le cause di valore superiore a 3.000 euro è obbligatoria l’assistenza tecnica di un avvocato; anche sotto tale soglia è fortemente consigliata per la complessità delle procedure.
17. Il ricorso sospende l’iscrizione a ruolo?
    No, solo la sospensione concessa dal giudice blocca la riscossione. In assenza di sospensione, la pretesa può essere iscritta a ruolo e riscossa.
18. Posso impugnare la sentenza d’appello?
    Sì, con ricorso per cassazione. È necessario dimostrare violazione di legge o vizi di motivazione; l’assistenza di un avvocato cassazionista è obbligatoria.
19. In quali casi si applica il contraddittorio generalizzato?
    In tutti i procedimenti di accertamento non automatizzati; sono escluse le liquidazioni automatiche (art. 36‑bis DPR 600/1973), i controlli formali e altre forme di riscossione automatizzata .
20. Posso utilizzare la composizione negoziata come privato?
    La composizione negoziata è destinata agli imprenditori; per le persone fisiche consumatori la procedura è il piano del consumatore o l’accordo di ristrutturazione previsto dalla L. 3/2012.

7. Esempi pratici

Esempio 1 – Riduzione della sanzione tramite ravvedimento operoso

Marco ha omesso di pagare un’imposta di 5.000 euro con scadenza 16 maggio 2025. Se paga spontaneamente il 15 giugno 2025, può ricorrere al ravvedimento operoso: la sanzione di base (25 % = 1.250 euro) è ridotta a 1/12 (circa 104 euro) perché il pagamento avviene entro 30 giorni . A questa somma devono aggiungersi gli interessi legali (2 % annuo) maturati per un mese (8,33 euro). Totale dovuto: 5.112,33 euro.

Esempio 2 – Definizione agevolata dell’atto di irrogazione

Anna riceve il 2 marzo 2026 un atto di irrogazione con sanzione di 3.000 euro per omessa fatturazione, oltre al tributo di 10.000 euro già versato. Entro il 1° aprile 2026 presenta deduzioni difensive evidenziando un errore di quantificazione. L’ufficio respinge le deduzioni e conferma la sanzione. Anna decide di aderire alla definizione agevolata: paga 1.000 euro (un terzo della sanzione) entro 30 giorni dall’atto definitivo, evitando il ricorso.

Esempio 3 – Adesione al PVC e riduzione delle sanzioni

La società Beta riceve un PVC il 10 giugno 2024 con contestazioni per 40.000 euro di ricavi non dichiarati. Entro il 9 luglio 2024 aderisce al verbale ai sensi dell’art. 5‑quater d.lgs. 218/1997, pagando il tributo dovuto e ottenendo la riduzione della sanzione del 50 % .

Esempio 4 – Rottamazione quinquies

Giovanni ha cartelle esattoriali per IRPEF e IVA 2015‑2018 per un totale iscritto a ruolo di 20.000 euro tra imposta, interessi e sanzioni. Grazie alla rottamazione quinquies, può estinguere il debito pagando solo 12.000 euro di imposta e spese, in 54 rate bimestrali da circa 222 euro ciascuna , con interessi al 3 % su ogni rata.

Conclusioni

L’atto di irrogazione delle sanzioni dell’Agenzia delle Entrate costituisce un momento delicato per il contribuente. La riforma fiscale 2023‑2025 ha ampliato i diritti del contribuente, introducendo l’obbligo di contraddittorio preventivo, l’ampliamento della motivazione e la possibilità di definire il giudizio in fase cautelare. Parallelamente, sono state introdotte nuove possibilità di definizione agevolata, ravvedimento, rottamazione e strumenti di gestione della crisi. Tuttavia, la complessità delle norme e le continue modifiche impongono una conoscenza approfondita del sistema.

Rivolgersi all’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e al suo team significa affidarsi a professionisti aggiornati che sapranno:

• Analizzare la legittimità dell’atto, individuando vizi di forma e di sostanza.
• Predisporre deduzioni difensive efficaci e, se necessario, ricorsi fondati.
• Consigliare la via più conveniente tra ravvedimento, definizione agevolata, adesione al PVC, accertamento con adesione o rottamazione.
• Attivare procedure concorsuali o di composizione della crisi per proteggere il patrimonio del debitore.
• Negoziare piani di rientro, sospensioni e transazioni fiscali.

Agire tempestivamente e con l’assistenza di un professionista consente di ridurre drasticamente l’importo dovuto o addirittura di annullare la sanzione. Le nuove opportunità offerte dalla legge (contraddittorio obbligatorio, rottamazione quinquies, ravvedimento parziale) sono vantaggiose ma richiedono competenze tecniche per essere utilizzate correttamente.

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