Introduzione

In una fase storica caratterizzata da turbolenze economiche e normative, molti professionisti e consulenti HR si ritrovano con debiti fiscali e bancari difficili da gestire. Le cartelle di pagamento, gli avvisi di accertamento, i pignoramenti dei conti correnti e dello stipendio, nonché l’aumento del costo del denaro, espongono il debitore a pressioni sempre più forti. L’adozione del Testo Unico della giustizia tributaria (D.Lgs. 175/2024), del Codice della riscossione (D.Lgs. 110/2024) e la rottamazione‑quinquies prevista dalla Legge di Bilancio 2026 hanno modificato profondamente il quadro giuridico. Chi sbaglia tempi o strategie rischia di perdere occasioni preziose per ridurre il debito o sospendere azioni esecutive.

Questo articolo ha un taglio professionale e divulgativo, destinato a consulenti HR indebitati ma anche ad imprenditori, professionisti e privati. Spiegheremo come districarsi tra normative e giurisprudenza, quali difese attivare e quali strumenti alternativi utilizzare per ottenere la sospensione o la cancellazione del debito. Seguendo un ordine logico, vedremo:

• Il contesto normativo e giurisprudenziale: leggi, articoli e sentenze più recenti che regolano la riscossione, la tutela del debitore e gli strumenti di composizione della crisi.
• La procedura passo‑passo dopo la notifica di un atto: termini per impugnare, modalità di opposizione e diritti del contribuente.
• Le difese e strategie legali per sospendere o annullare cartelle, fermi, ipoteche e pignoramenti.
• Gli strumenti alternativi come la rottamazione‑quinquies, le definizioni agevolate, i piani del consumatore e la liquidazione controllata.
• Gli errori più comuni da evitare e consigli pratici per non cadere nelle trappole della riscossione.
• Tabelle sintetiche, FAQ e simulazioni pratiche con esempi numerici.

Chi è l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e perché può aiutarti

L’autore di questo articolo è l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, avvocato cassazionista con una solida esperienza nel diritto bancario e tributario. Coordina un team multidisciplinare di avvocati e commercialisti distribuiti su tutto il territorio nazionale. È Gestore della crisi da sovraindebitamento iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia, professionista fiduciario di un OCC (Organismo di Composizione della Crisi) ed esperto negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021. Le sue competenze lo rendono una figura di riferimento per chi cerca soluzioni personalizzate per difendersi da fisco e banche.

Con il suo staff, l’Avv. Monardo offre assistenza in tutte le fasi della gestione del debito: analisi degli atti, redazione di ricorsi e opposizioni, richieste di sospensione, trattative con l’Agenzia delle Entrate Riscossione e con gli istituti di credito, predisposizione di piani di rientro e attivazione di procedure giudiziali e stragiudiziali.

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1. Contesto normativo e giurisprudenziale aggiornato a gennaio 2026

Negli ultimi anni il legislatore ha operato importanti riforme in materia di riscossione e tutela del debitore. Di seguito vengono esaminati i principali riferimenti normativi e giurisprudenziali rilevanti per i consulenti HR indebitati.

1.1 Il Testo Unico della giustizia tributaria (D.Lgs. 175/2024)

Dal 1º gennaio 2026 entra in vigore il nuovo Testo Unico della giustizia tributaria. La norma abroga il previgente D.Lgs. 546/1992 e riordina in un unico corpo la disciplina del contenzioso tributario. In particolare:

• L’articolo 65 individua gli atti impugnabili: avvisi di accertamento e liquidazione, atti di irrogazione delle sanzioni, ruoli e cartelle di pagamento, avvisi di mora, iscrizioni ipotecarie, fermi amministrativi, atti catastali, dinieghi di restituzione, dinieghi di agevolazioni e rifiuti di autotutela .
• Ogni atto deve indicare il termine per impugnare (ordinariamente 60 giorni) e l’autorità competente. L’art. 67 conferma che il termine di 60 giorni decorre dalla notifica dell’atto .
• Viene prevista la possibilità di deposito telematico degli atti e la digitalizzazione del fascicolo.
• La nuova disciplina si applica a tutti i ricorsi notificati dopo l’entrata in vigore, mentre per i procedimenti pendenti continuano ad applicarsi le vecchie regole transitorie.

1.2 Il Codice della riscossione (D.Lgs. 110/2024)

Il D.Lgs. 110/2024, entrato in vigore l’8 agosto 2024, riorganizza il sistema nazionale della riscossione. Tra le novità principali:

• Introduzione di un piano annuale di riscossione con obiettivi misurabili.
• Discarico automatico: i debiti affidati all’agente della riscossione dal 1º gennaio 2025 sono cancellati d’ufficio se non riscossi entro il 31 dicembre del quinto anno; il termine può essere sospeso in caso di sospensioni legali, piani di rateazione o procedure di crisi .
• Riaffidamento: le somme discaricate possono essere riaffidate entro cinque anni se il debitore viene scoperto con nuovi beni o redditi .
• Maggiore controllo pubblico sugli operatori della riscossione.

1.3 La rottamazione‑quinquies (Legge di Bilancio 2026)

La Legge 30 dicembre 2025, n. 199 (Legge di Bilancio 2026) ha introdotto la rottamazione‑quinquies dei carichi affidati alla riscossione tra il 1º gennaio 2000 e il 31 dicembre 2023. Le principali caratteristiche sono:

• Il contribuente può estinguere il debito versando solo imposta, contributi previdenziali e spese di riscossione; sono cancellati sanzioni, interessi di mora e aggio .
• Possono accedere anche i contribuenti decaduti da precedenti rottamazioni. Sono escluse le somme derivanti da sentenze di condanna della Corte dei conti e i debiti relativi a risorse proprie dell’UE o a recupero di aiuti di Stato .
• Domanda entro il 30 aprile 2026: l’Agenzia delle Entrate‑Riscossione (AdER) comunica l’esito e gli importi dovuti entro il 30 giugno 2026 .
• Pagamento in unica soluzione entro il 31 luglio 2026 o in 54 rate bimestrali. Le prime tre scadono il 31 luglio, 30 settembre e 30 novembre 2026, le successive ogni gennaio, marzo, maggio, luglio, settembre e novembre dal 2027 al 2034; le ultime tre rate il 31 gennaio, 31 marzo e 31 maggio 2035 .
• Il tasso d’interesse è 3% annuo dal 1º agosto 2026 . Non sono previste tolleranze per ritardi: due rate anche non consecutive non pagate comportano la decadenza .
• Effetti: sospensione dei termini di prescrizione, sospensione dei pagamenti di eventuali rateazioni in corso, inibizione all’iscrizione di nuovi fermi o ipoteche e sospensione delle procedure esecutive fino alla prima asta .

1.4 Normativa sui pignoramenti (DPR 602/1973, c.p.c.)

La procedura di pignoramento esattoriale prevede regole peculiari:

• Art. 72‑bis DPR 602/1973: consente all’agente della riscossione di ordinare al terzo (banca o datore di lavoro) di versare le somme dovute al contribuente entro 60 giorni. Il pignoramento include non solo le somme presenti al momento della notifica ma anche quelle accreditate successivamente fino allo scadere del termine . Se la banca non esegue il versamento entro 60 giorni, il pignoramento perde efficacia .
• Art. 72‑ter DPR 602/1973: disciplina il pignoramento presso il datore di lavoro per i debiti fiscali. Le aliquote sono progressive: 10% per stipendi fino a €2.500, 1/7 per stipendi tra €2.501 e €5.000, 1/5 oltre €5.000 .
• Art. 545 c.p.c.: fissa la regola generale secondo cui lo stipendio e la pensione sono pignorabili fino a un massimo di un quinto. I crediti alimentari possono essere pignorati fino a un terzo, mentre per i debiti fiscali e assistenziali si applicano aliquote particolari. Quando le somme sono già accreditate sul conto, diventano denaro comune e sono pignorabili senza limiti salvo il minimo vitale pari a tre volte l’assegno sociale (circa €1.616 per il 2025) .
• Art. 25 DPR 602/1973: prevede che la cartella di pagamento intimata dall’agente della riscossione deve essere pagata entro 60 giorni dalla notifica, trascorsi i quali può avviarsi la procedura esecutiva .

1.5 Evoluzione della legge 3/2012 e del Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza (CCII)

La legge 27 gennaio 2012 n. 3 (“legge sul sovraindebitamento”) è stata inglobata nel Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza (D.Lgs. 14/2019) a partire dal 15 luglio 2022. Oggi le procedure sono disciplinate dagli articoli 65–83 e 268–283 del CCII. Le novità principali sono:

• Introduzione della ristrutturazione dei debiti del consumatore (ex piano del consumatore), del concordato minore (ex accordo di composizione), della liquidazione controllata e della esdebitazione del debitore incapiente. Il legislatore ha previsto la possibilità di cancellare i debiti residui al termine delle procedure, anche per chi è incapiente .
• Ampliamento del novero dei soggetti ammessi: consumatori, professionisti, piccoli imprenditori, soci di società di persone, agricoltori e altri soggetti non fallibili .
• Possibilità di falcidiare l’IVA a seguito della sentenza della Corte Costituzionale n. 245/2019, che ha dichiarato l’illegittimità del divieto di riduzione dell’imposta sul valore aggiunto nelle procedure di sovraindebitamento .
• Introduzione del silenzio assenso e dell’abbassamento della maggioranza dei creditori necessari per l’approvazione delle proposte.

1.6 Giurisprudenza rilevante

Negli ultimi anni la Corte di Cassazione e la Corte costituzionale hanno emesso sentenze fondamentali per la difesa del debitore:

• Cassazione, Sez. VI, ordinanza n. 28520/2025: ha chiarito che, nel pignoramento esattoriale ex art. 72‑bis DPR 602/73, la banca deve bloccare e versare all’agente della riscossione non solo le somme presenti sul conto al momento della notifica, ma anche quelle accreditate successivamente, entro 60 giorni . Anche in caso di saldo negativo o zero, le somme che affluiscono dopo la notifica sono destinate al creditore pubblico .
• Cassazione, Sez. VI, ordinanza n. 30214/2025: ha stabilito che se la banca (o il terzo) non esegue il pagamento entro 60 giorni dal pignoramento esattoriale, quest’ultimo perde efficacia e l’agente della riscossione deve procedere con un pignoramento ordinario .
• Cassazione, Sez. III, ordinanza n. 16475/2024: solo una formale cessione del credito esclude la pignorabilità dei compensi professionali. L’incasso tramite associazione non impedisce al creditore di pignorare i compensi di un consulente HR .
• Corte Costituzionale, sentenza n. 245/2019: ha dichiarato l’illegittimità della norma che vietava di ridurre l’IVA nelle procedure di sovraindebitamento, consentendo così di includere l’imposta tra i debiti falcidiabili .
• Cassazione, Sez. I, ordinanza n. 30108/2025: un imprenditore fallito che non ha chiesto l’esdebitazione ex art. 142 L.F. non può ottenere l’esdebitazione del debitore incapiente prevista dall’art. 283 CCII per i debiti rientranti nella procedura di fallimento .
• Tribunale di Ivrea, 15 luglio 2025: ha negato l’esdebitazione del debitore incapiente poiché il reddito da lavoro era già oggetto di pignoramento (1/5). La Corte ha ritenuto che il debitore non fosse “incapiente” perché percepiva uno stipendio pignorabile .
• Cassazione, Sez. I, ordinanza n. 9549/2025: in materia di piano del consumatore ha stabilito che la moratoria per i creditori privilegiati è un termine iniziale, non un limite massimo; pertanto le rate destinate ai creditori privilegiati possono essere differite oltre un anno .

2. Procedura passo‑passo dopo la notifica dell’atto

Quando un consulente HR riceve una cartella di pagamento, un avviso di accertamento o un pignoramento, è essenziale conoscere i termini e gli adempimenti per tutelarsi. Di seguito una guida pratica.

2.1 Notifica e verifica dell’atto

1. Ricezione dell’atto: la notifica può avvenire tramite posta raccomandata con avviso di ricevimento, PEC, messo notificatore o ufficiale giudiziario. Conservare la busta e l’avviso di ricevimento è fondamentale per provare la data di notifica.
2. Controllo formale: verificare che l’atto indichi il soggetto emittente, l’ammontare del debito, la motivazione, il riferimento normativo e l’autorità a cui è possibile proporre ricorso. Omissioni o errori formali possono determinare l’annullamento.
3. Verifica dei termini: di norma il contribuente ha 60 giorni dalla notifica per proporre ricorso al giudice tributario . In materia di opposizione agli atti esecutivi (pignoramenti), i termini sono spesso più brevi (20 giorni) e decorrono dalla notifica dell’atto.

2.2 Valutazione del debito e delle cartelle

È opportuno richiedere l’estratto di ruolo presso l’Agenzia delle Entrate‑Riscossione o tramite servizio telematico. L’estratto consente di verificare:

• Prescrizione: alcuni tributi si prescrivono in cinque anni (es. contributi previdenziali, sanzioni amministrative), altri in dieci anni (es. imposte dirette). Se la cartella è notificata oltre il termine, può essere annullata.
• Decadenza: l’agente della riscossione deve notificare la cartella entro determinate scadenze (es. 31 dicembre del terzo anno successivo all’affidamento per tributi erariali) .
• Duplicazioni o vizi di calcolo: errori nella quantificazione di imposte, interessi o sanzioni possono ridurre l’importo dovuto.

2.3 Valutazione della prescrizione e dell’illegittimità dell’atto

Le difese più frequenti riguardano:

• Prescrizione del tributo: se l’ente impositore non ha compiuto atti interruttivi della prescrizione, il debito si estingue. Ad esempio, contributi INPS prescritti in cinque anni, imposte dirette in dieci anni.
• Notifica nulla o irregolare: l’atto può essere annullato se manca la relata di notifica, se è stato notificato a indirizzo PEC errato o a un soggetto non legittimato.
• Cartella priva di motivazione: la cartella deve riportare gli estremi dell’atto presupposto (avviso di accertamento) o indicare dove consultarlo. La carenza di motivazione rende l’atto invalido.
• Intervenuta definizione agevolata: se il debitore ha aderito a una rottamazione precedente e ha saldato le rate, non può essere richiesto nuovamente il pagamento per gli stessi carichi.

2.4 Impugnazione dell’atto

Il ricorso va proposto davanti al Giudice tributario (ex Commissione tributaria). Occorre:

1. Redigere il ricorso illustrando i motivi di illegittimità: prescrizione, vizi di notifica, difetto di motivazione, inesistenza del debito, ecc.
2. Notificare il ricorso all’ente impositore e all’agente della riscossione entro 60 giorni dalla notifica dell’atto .
3. Costituirsi in giudizio depositando telematicamente il fascicolo presso la segreteria del giudice tributario entro 30 giorni dalla notifica del ricorso.
4. Richiedere la sospensione: se sussistono gravi motivi (es. rischio di danno irreparabile), si può chiedere la sospensione dell’atto fino alla decisione sul merito.

2.5 Opposizione a cartelle, fermi e ipoteche

Per atti esecutivi diversi dalle cartelle (fermi e ipoteche), il ricorso si propone al giudice ordinario. La giurisprudenza ammette l’opposizione quando:

• L’atto è illegittimo per difetto di notifica, per vizi formali o per carenza di motivazione.
• Il debitore ha già pagato o ha ottenuto una definizione agevolata.
• Il valore del bene ipotecato è sproporzionato rispetto al debito (principio di proporzionalità).

2.6 Procedura dopo la notifica del pignoramento

Quando l’agente della riscossione notifica un pignoramento del conto corrente o dello stipendio:

1. Verifica della legittimità: controllare se è decorso il termine di 60 giorni dalla cartella; se il pignoramento è stato notificato tempestivamente; se l’atto di pignoramento riporta l’ammontare dei debiti, la normativa applicabile e l’ordine al terzo (banca/datore di lavoro).
2. Ricorso in opposizione agli atti esecutivi: entro 20 giorni dalla notifica è possibile presentare opposizione al giudice dell’esecuzione, sollevando eccezioni di illegittimità (prescrizione, decadenza, vizi di notifica, ecc.).
3. Pignoramento del conto: la banca deve bloccare le somme presenti al momento della notifica e quelle che affluiranno entro 60 giorni . Se non versa le somme dovute entro tale termine, il pignoramento perde efficacia e l’agente deve avviare un pignoramento ordinario .
4. Pignoramento dello stipendio: il datore di lavoro versa all’agente della riscossione le aliquote previste dall’art. 72‑ter (10%, 1/7 o 1/5 a seconda dello stipendio) . In caso di pignoramento cumulato (più debiti), la somma complessiva trattenuta non può superare la metà dello stipendio.

2.7 Termini e decadenza

Riassumendo:

• 60 giorni per pagare la cartella di pagamento o proporre ricorso .
• 20 giorni per proporre opposizione agli atti esecutivi (pignoramenti, fermi, ipoteche).
• 60 giorni per contestare un fermo amministrativo o un’ipoteca.
• 30 giorni per costituirsi in giudizio dopo la notifica del ricorso.

Rispetto di questi termini è fondamentale: una volta scaduti, le azioni esecutive proseguono e il debitore perde la possibilità di opporsi.

3. Difese e strategie legali per il consulente HR indebitato

3.1 Impugnazione degli atti illegittimi

La prima difesa consiste nel verificare la legittimità degli atti notificati. Gli errori più frequenti riguardano:

• Vizi di notifica: l’atto notificato via PEC a un indirizzo non valido o diverso da quello risultante dai pubblici registri è nullo.
• Mancata motivazione: se la cartella non indica gli estremi dell’atto presupposto o non permette di individuare la pretesa tributaria, può essere annullata.
• Difetto di delega: nei pignoramenti ex art. 72‑bis, l’atto può essere sottoscritto anche da funzionari diversi dal dirigente, ma devono essere muniti di delega secondo la legge. La mancanza di delega comporta nullità.
• Intervenuta prescrizione o decadenza.

L’impugnazione permette di ottenere l’annullamento dell’atto o la riduzione della somma dovuta. È consigliabile farsi assistere da un professionista per individuare i vizi e impugnare nei termini.

3.2 Richiesta di sospensione o rateazione

Il debitore può presentare:

1. Istanza di sospensione amministrativa: se ritiene l’atto illegittimo (es. pagato o già definito), può chiedere all’Agenzia delle Entrate‑Riscossione la sospensione in autotutela. Questa procedura non richiede ricorso al giudice ma spesso l’agente non sospende facilmente.
2. Rateazione del debito: l’AdER concede piani di rateazione fino a 120 rate mensili per debiti fino a €120.000 e fino a 72 rate per debiti superiori. Le rate sono calcolate con interessi e aggio. La rateazione evita l’avvio di nuove azioni esecutive ma non sospende pignoramenti già avviati.
3. Sospensione giudiziale: con il ricorso si può chiedere la sospensione dell’esecuzione fino alla pronuncia sul merito. È concessa solo in presenza di gravi motivi.

3.3 Rottamazione‑quinquies e definizioni agevolate

Come visto nel par. 1.3, la rottamazione‑quinquies consente di estinguere i carichi affidati tra il 2000 e il 2023 con pagamento ridotto. Per aderire:

1. Presentare la domanda tramite il portale AdER entro il 30 aprile 2026.
2. Verificare i carichi ammissibili: rientrano imposte e contributi, escluse risorse proprie UE e recupero di aiuti di Stato .
3. Scegliere la modalità di pagamento (unica soluzione o rate). Le rate possono arrivare a 54 bimestri; due rate non pagate comportano la decadenza .
4. Considerare gli effetti positivi: sospensione di fermi e ipoteche, sospensione delle rateazioni in corso, e “tregua fiscale” che permette di partecipare a gare pubbliche e ottenere DURC regolare .

Oltre alla rottamazione, il legislatore ha introdotto altre definizioni agevolate, come lo stralcio automatico delle cartelle fino a €1.000 affidate fino al 2015 (già effettuato nel 2023) e la definizione delle liti pendenti. Le definizioni cambiano di anno in anno; conviene verificare periodicamente le leggi di bilancio e i decreti fiscali.

3.4 Composizione negoziata della crisi d’impresa

Il D.L. 118/2021 (convertito in legge) ha introdotto la composizione negoziata per imprenditori in difficoltà, estesa anche ai professionisti che esercitano attività economica in forma individuale o in forma associata. La procedura prevede:

• Nomina di un esperto indipendente (iscritto negli elenchi tenuti dalle Camere di commercio) che assiste l’imprenditore nel negoziare con i creditori. Per la domanda occorre fornire bilanci, dichiarazioni fiscali, elenco dei creditori, business plan e certificati di debiti tributari e previdenziali .
• L’esperto verifica la sostenibilità del debito e propone accordi di ristrutturazione. In caso di esito negativo, l’imprenditore può accedere a procedure concorsuali semplificate.
• L’Avv. Monardo è esperto negoziatore della crisi ai sensi del D.L. 118/2021 e può assistere il consulente HR nella compilazione della domanda e nella conduzione delle trattative .

3.5 Procedure di sovraindebitamento (CCII)

Le procedure previste dal CCII consentono di ripianare o cancellare i debiti in modo strutturato. Le principali sono:

1. Ristrutturazione dei debiti del consumatore: il debitore propone un piano di pagamento ai creditori, che può prevedere falcidia dei debiti chirografari e moratoria per i privilegiati. Secondo la Cassazione n. 9549/2025, la moratoria di un anno per i creditori privilegiati è solo un termine iniziale e può essere estesa .
2. Concordato minore: destinato a piccoli imprenditori e professionisti. Richiede il voto favorevole di almeno la metà dei creditori; il silenzio assenso dei creditori assenti rende più agevole l’approvazione .
3. Liquidazione controllata: il debitore mette a disposizione i propri beni (tranne quelli impignorabili). Dopo la liquidazione può ottenere l’esdebitazione. La legge prevede che l’esdebitazione venga automatica dopo tre anni dalla chiusura, salvo che il debitore abbia tenuto condotte fraudolente .
4. Esdebitazione del debitore incapiente: consente di cancellare i debiti a chi non possiede beni né redditi sufficienti. La Cassazione n. 30108/2025 ha precisato che non può accedervi chi in passato ha rinunciato all’esdebitazione in procedura fallimentare . Il Tribunale di Ivrea ha negato l’esdebitazione a un lavoratore il cui stipendio era già pignorato, ritenendo che non fosse “incapiente” .

Le procedure di sovraindebitamento richiedono l’intervento di un OCC e la redazione di un piano dettagliato. L’Avv. Monardo, in quanto gestore della crisi da sovraindebitamento e fiduciario di un OCC, può assistere il consulente HR durante tutto il percorso, dalla predisposizione del piano alla chiusura della procedura.

3.6 Protezione dei beni essenziali e limiti al pignoramento

Oltre alle difese sopra elencate, esistono tutele che proteggono il debitore:

• Minimo vitale sul conto corrente: come ricordato, dopo l’accredito, le somme depositate sul conto sono pignorabili senza limiti, ma la giurisprudenza tutela un importo pari a tre volte l’assegno sociale (circa €1.616 nel 2025) .
• Imprescindibilità degli strumenti di lavoro: gli strumenti indispensabili per l’esercizio dell’attività professionale (computer, software, banca dati clienti) sono impignorabili se considerati beni strumentali. In caso di contestazione, è necessario dimostrare l’uso professionale esclusivo.
• Proporzionalità delle misure: ipoteche e pignoramenti devono essere proporzionati rispetto al debito. È possibile eccepire l’eccessività dell’ipoteca su un immobile di valore elevato rispetto al debito modesto.
• Tutela per i beni con finalità alimentare o familiare: il c.p.c. prevede l’impignorabilità di mobili indispensabili per la vita familiare, letti, tavoli, elettrodomestici di base.

3.7 Negoziazione con le banche

Spesso i consulenti HR hanno debiti non solo con il fisco ma anche con banche e finanziarie. Le strategie includono:

• Rinegoziazione dei mutui e dei prestiti: richiesta di sospensione delle rate (moratoria), allungamento del piano o consolidamento. La legge di bilancio e i decreti emergenziali degli ultimi anni hanno previsto periodiche moratorie per i mutui prima casa; verificare eventuali proroghe.
• Saldo e stralcio: accordo con la banca per chiudere il debito pagando una somma inferiore al capitale residuo. Spesso è percorribile quando il debitore è in grave difficoltà e l’istituto teme l’insolvenza totale.
• Accordi di ristrutturazione: nell’ambito della composizione negoziata o delle procedure di crisi, le banche possono accettare piani di rientro ridotti e ristrutturare l’esposizione.

È consigliabile farsi assistere da un professionista che conosca i meccanismi bancari e sia in grado di valutare la convenienza delle proposte.

4. Strumenti alternativi: rottamazioni, definizioni, piani e accordi

In aggiunta alla rottamazione‑quinquies, esistono diversi strumenti per definire o ridurre i debiti.

4.1 Rottamazione delle cartelle e saldo e stralcio

• Rottamazione‑quater (2023): ha consentito di definire i carichi affidati tra il 2000 e il giugno 2022. I contribuenti decaduti possono essere riammessi con la rottamazione‑quinquies .
• Saldo e stralcio (legge 145/2018): ha permesso la riduzione del debito per contribuenti con ISEE inferiore a €20.000. Prevede percentuali di pagamento variabili (16%, 20%, 35%). Al momento non sono previste nuove finestre, ma il legislatore potrebbe reintrodurle.
• Definizione delle liti pendenti: gli avvisi e le cartelle oggetto di contenzioso possono essere definiti con il pagamento di una percentuale del valore della controversia, in base al grado di giudizio.

4.2 Definizioni agevolate di tributi locali

Le leggi di bilancio recenti hanno previsto la definizione agevolata di tributi locali (IMU, TARI, ecc.) mediante riduzione di sanzioni e interessi. Le modalità variano a seconda del Comune; occorre verificare i bandi comunali.

4.3 Procedure del Codice della crisi

Come visto, il CCII offre diverse procedure (ristrutturazione del consumatore, concordato minore, liquidazione controllata, esdebitazione del debitore incapiente). La scelta dipende dalla situazione patrimoniale e reddituale del consulente. In generale:

• Se il debitore ha reddito sufficiente ma vuole diluire i pagamenti, è idoneo il piano del consumatore o il concordato minore.
• Se non possiede beni o redditi sufficienti per pagare i creditori, può optare per la liquidazione controllata con esdebitazione.
• Se è titolare di impresa individuale o professionista con partita IVA, la procedura più idonea è il concordato minore.

L’intervento del professionista esperto (Avv. Monardo) è fondamentale per scegliere la procedura e predisporre i documenti.

5. Errori comuni e consigli pratici

Molti contribuenti commettono errori che pregiudicano la difesa. Ecco i più frequenti:

1. Ignorare le notifiche: non aprire la PEC o la raccomandata per paura o negligenza è il modo più rapido per cadere in decadenza. È necessario verificare la data di notifica e agire subito.
2. Pagare senza controllare: alcuni debiti sono prescritti o già annullati. Pagare senza verificare equivale a rinunciare a un diritto.
3. Non presentare ricorso nei termini: decorso il termine, l’atto diventa definitivo. Anche se l’atto è illegittimo, non si potrà più contestarlo.
4. Confondere piani di rateazione e rottamazione: la rateazione ordinaria comporta il pagamento integrale di imposta, sanzioni e interessi; la rottamazione consente la cancellazione di sanzioni e interessi. Molti contribuenti credono che rateizzare equivalga a rottamare, ma non è così.
5. Affidarsi a professionisti improvvisati: soltanto un avvocato o un commercialista esperto nel settore può individuare le migliori strategie. Diffidare di chi promette la cancellazione totale dei debiti senza analizzare la posizione.
6. Omettere la dichiarazione dei beni nelle procedure di sovraindebitamento: l’esdebitazione richiede correttezza e trasparenza. La mancata indicazione di un bene può portare alla revoca della procedura.
7. Trascurare le opportunità legislative: la normativa fiscale cambia di anno in anno (ad esempio, rottamazioni, stralci automatici, definizioni agevolate). È importante rimanere aggiornati o farsi assistere da un professionista che monitori le novità.

6. Tabelle riepilogative

Per facilitare la consultazione, riportiamo alcune tabelle con sintesi di norme, termini e strumenti difensivi. Si ricorda di non inserire frasi lunghe nelle tabelle; abbiamo utilizzato parole chiave e dati essenziali.

6.1 Atti impugnabili e termini

Atto	Normativa	Termine per ricorso	Autorità
Avviso di accertamento o liquidazione	Art. 65 TU giustizia tributaria	60 giorni	Giudice tributario
Ruolo e cartella di pagamento	Art. 65 TU giustizia tributaria; art. 25 DPR 602/73	60 giorni	Giudice tributario
Avviso di mora, iscrizione ipotecaria	Art. 65 TU giustizia tributaria	60 giorni	Giudice tributario
Fermo amministrativo	Art. 65 TU giustizia tributaria	60 giorni	Giudice tributario
Pignoramento del conto o dello stipendio	Art. 72‑bis e 72‑ter DPR 602/73	20 giorni (opposizione agli atti esecutivi)	Giudice dell’esecuzione

6.2 Riepilogo delle aliquote di pignoramento

Tipo di reddito/beni	Normativa	Aliquota/limite
Stipendio (debiti ordinari)	Art. 545 c.p.c.	max 1/5
Stipendio (debiti fiscali)	Art. 72‑ter DPR 602/73	10% (<€2.500); 1/7 (€2.501–€5.000); 1/5 (>€5.000)
Pensione	Art. 545 c.p.c.	max 1/5, esclusi gli importi pari a 3x assegno sociale
Conto corrente (somma già accreditata)	Giurisprudenza (Cass. 18054/2024, Cass. 28520/2025)	Pignorabile integralmente salvo minimo vitale

6.3 Confronto tra rateazione ordinaria e rottamazione‑quinquies

Caratteristiche	Rateazione ordinaria	Rottamazione‑quinquies
Riferimento normativo	Art. 19 DPR 602/73 (domande di rateazione)	Legge 199/2025, commi 82‑100
Debiti ammessi	Tutti i carichi iscritti a ruolo	Carichi affidati tra 1/1/2000 e 31/12/2023; esclusi aiuti di Stato e risorse UE
Importo dovuto	Imposta + interessi + sanzioni + aggio	Solo imposta/contributi + spese di riscossione; sanzioni e interessi cancellati
Durata	Fino a 72 o 120 rate mensili	Fino a 54 rate bimestrali (9 anni)
Decadenza	5 rate non pagate	2 rate non pagate anche non consecutive
Effetti sul DURC e sulle gare	Nessuna garanzia	Sospensione di fermi e ipoteche; considerazione come contribuente regolare

6.4 Procedura di composizione negoziata

Fase	Requisiti	Documenti necessari
Domanda di accesso	Soggetti in squilibrio patrimoniale o economico	Bilanci ultimi 3 anni, dichiarazioni fiscali, elenco creditori, business plan, certificazione debiti tributari/previdenziali
Nomina esperto	Commissione formata da magistrato, rappresentante della Camera di commercio e della Prefettura	—
Svolgimento	L’esperto favorisce accordi con creditori; può proporre moratorie e ristrutturazioni	—
Esito	Accordo di ristrutturazione o accesso a procedure concorsuali	Piano omologato dal tribunale

6.5 Procedure di sovraindebitamento (CCII)

Procedura	Destinatari	Caratteristiche principali
Ristrutturazione dei debiti del consumatore	Consumatori, professionisti senza natura imprenditoriale	Piano di pagamento con falcidia dei debiti; approvazione del giudice; moratoria dei privilegiati modificabile
Concordato minore	Imprenditori sotto soglia fallimentare, professionisti con partita IVA	Necessaria l’approvazione dei creditori (50%); prevede accordo di ristrutturazione
Liquidazione controllata	Debitori con beni da liquidare	Liquidazione dei beni; esdebitazione dopo 3 anni
Esdebitazione del debitore incapiente	Debitori senza beni o redditi sufficienti	Cancellazione dei debiti residui; escluse posizioni fallimentari pregresse

7. Domande frequenti (FAQ)

1. Cos’è una cartella di pagamento e come posso contestarla?

La cartella di pagamento è un atto con cui l’Agenzia delle Entrate‑Riscossione richiede il pagamento di tributi, contributi o sanzioni. Può essere contestata entro 60 giorni dinanzi al giudice tributario invocando vizi di notifica, prescrizione, difetto di motivazione o errori di calcolo .

1. Quando scatta il pignoramento del conto?

Se il contribuente non paga la cartella entro 60 giorni, l’agente della riscossione può notificare un pignoramento ex art. 72‑bis DPR 602/73. La banca deve bloccare immediatamente le somme presenti e quelle future fino a 60 giorni .

1. Cosa succede se la banca non esegue il pignoramento esattoriale entro 60 giorni?

Se la banca o il terzo non versa le somme entro il termine, il pignoramento perde efficacia e l’agente deve procedere con un pignoramento ordinario .

1. Il mio stipendio è pignorabile oltre un quinto?

Generalmente no. L’art. 545 c.p.c. limita la pignorabilità a un quinto. Per i debiti fiscali, l’art. 72‑ter prevede aliquote progressive ma mai superiori a un quinto .

1. I compensi professionali di un consulente HR possono essere pignorati?

Sì, salvo che il professionista abbia ceduto formalmente il credito a un terzo. La Cassazione n. 16475/2024 ha stabilito che il pignoramento è possibile anche se il compenso è incassato tramite associazione .

1. Cos’è la rottamazione‑quinquies e chi può beneficiarne?

È una definizione agevolata prevista dalla Legge di Bilancio 2026. Permette di pagare solo imposta, contributi e spese di riscossione, con cancellazione di sanzioni e interessi. Possono aderire i contribuenti con carichi affidati alla riscossione tra il 2000 e il 2023 .

1. Se non pago due rate della rottamazione, cosa succede?

Si decade dal beneficio: l’importo residuo torna esigibile integralmente (imposta, sanzioni, interessi) e l’agente può riprendere le azioni esecutive .

1. Quali sono le alternative alla rottamazione?

Rateazioni ordinarie, saldo e stralcio, definizione delle liti pendenti, composizione negoziata della crisi, piani del consumatore e concordati minori. La scelta dipende dalla situazione patrimoniale e dal tipo di debito.

1. Posso rinegoziare un mutuo o un prestito con la banca?

Sì. È possibile chiedere moratorie, allungamenti del piano o un saldo e stralcio. Spesso è necessario dimostrare la difficoltà economica e presentare un piano credibile.

1. In cosa consiste la composizione negoziata della crisi?

È una procedura introdotta dal D.L. 118/2021 che permette all’imprenditore (anche professionista) di farsi affiancare da un esperto per negoziare con i creditori, evitando il fallimento. Occorre presentare una serie di documenti e intraprendere trattative assistite .

1. La procedura di sovraindebitamento può cancellare l’IVA?

Sì. La Corte Costituzionale n. 245/2019 ha consentito la falcidia dell’IVA nelle procedure di sovraindebitamento .

1. Chi può accedere all’esdebitazione del debitore incapiente?

Chi non ha beni o redditi sufficienti, purché non abbia già rinunciato a esdebitazioni in precedenti fallimenti . Non è concesso se lo stipendio è già pignorato .

1. Quanto costa avviare una procedura di sovraindebitamento?

I costi includono il compenso dell’OCC, i compensi dei professionisti e le spese legali. Spesso sono inferiori al debito e possono essere rateizzati. Le tariffe sono stabilite per legge e variano in base al numero di creditori e all’ammontare del passivo.

1. Che differenza c’è tra piano del consumatore e concordato minore?

Il piano del consumatore è destinato a debitori non imprenditori e prevede l’omologazione senza il voto dei creditori, mentre il concordato minore riguarda piccoli imprenditori e richiede l’approvazione della maggioranza dei creditori .

1. Cosa significa discarico automatico dei debiti?

È la cancellazione d’ufficio dei carichi affidati alla riscossione e non riscossi entro il quinto anno. Introdotto dal D.Lgs. 110/2024, comporta che, trascorso questo termine, il debito non potrà più essere riscosso salvo riaffidamento .

1. Posso usare le procedure di sovraindebitamento se ho un’azienda?

Sì, se l’azienda è sotto la soglia fallimentare (concordato minore) o se eserciti un’attività professionale individuale. Per società più grandi esistono altre procedure come il concordato preventivo e la ristrutturazione ex art. 182‑bis L.F.

1. Che succede ai beni in comunione con il coniuge?

Se il debito è personale, possono essere pignorati solo i beni intestati al debitore; i beni in comunione legale sono aggredibili solo per il 50%, salvo che il debito sia sorto per spese comuni o gestione familiare.

1. Il DURC rimane regolare con la rottamazione‑quinquies?

Sì. La rottamazione sospende le verifiche e consente di ottenere il DURC regolare durante la rateazione .

1. Posso oppormi a un’ipoteca iscritta dall’agente della riscossione?

Sì. L’ipoteca è impugnabile per vizi di notifica, sproporzione rispetto al debito e violazione del principio di gradazione (deve essere preceduta da sollecito e preavviso di fermo). La giurisprudenza ritiene illegittime le ipoteche su immobili di valore molto superiore al debito.

1. Quando è consigliabile rivolgersi a un avvocato?

Sempre. La materia è complessa e in continua evoluzione. Un professionista esperto, come l’Avv. Monardo, può analizzare gli atti, individuare le strategie più adatte, gestire le trattative con l’AdER e le banche, proporre ricorsi e sfruttare le procedure di crisi per proteggere il patrimonio.

8. Simulazioni pratiche e numeriche

Per comprendere meglio il funzionamento delle norme, presentiamo una simulazione di un consulente HR indebitato.

8.1 Caso pratico: il consulente HR Luca

Profilo: Luca è un consulente HR con partita IVA. Negli anni ha accumulato:

• €25.000 di debiti verso l’Agenzia delle Entrate per IVA non versata e IRPEF (relativi agli anni 2019–2022).
• €10.000 di contributi INPS non pagati.
• €20.000 di debito residuo su un prestito bancario.
• Un appartamento del valore di €150.000 sul quale grava un mutuo ipotecario residuo di €80.000.
• Un’auto usata per lavoro.

Situazione attuale: Nel dicembre 2025 riceve una cartella di pagamento per €35.000 (imposte e sanzioni) e a gennaio 2026 un preavviso di fermo amministrativo sull’auto. Inoltre la banca minaccia di avviare azioni per la rateizzazione scaduta.

Azioni consigliate:

1. Verifica e impugnazione: Luca, assistito dall’Avv. Monardo, controlla la cartella. Scopre che alcune partite sono prescritte (IVA 2019). Presenta ricorso entro 60 giorni chiedendo l’annullamento parziale.
2. Adesione alla rottamazione‑quinquies: per i debiti residui afferenti agli anni 2020–2022 e per i contributi INPS decide di aderire alla rottamazione. Presenta la domanda entro aprile 2026 e sceglie di pagare in 54 rate bimestrali. Il debito si riduce a circa €20.000 (imposta + contributi + spese) con cancellazione di sanzioni e interessi .
3. Richiesta di sospensione: tramite il ricorso, ottiene la sospensione del fermo auto e del pignoramento in attesa della definizione del contenzioso.
4. Rinegoziazione del prestito bancario: Luca avvia una trattativa con la banca per allungare il piano di rimborso. Grazie alla composizione negoziata e all’intervento dell’avvocato, ottiene una riduzione del tasso e un allungamento di 5 anni.
5. Valutazione di una procedura di sovraindebitamento: se il reddito non fosse sufficiente a sostenere le rate, Luca potrebbe accedere al concordato minore, presentando un piano ai creditori che prevede la cessione di parte del reddito e l’eventuale liquidazione dell’auto. In alternativa, potrebbe optare per la liquidazione controllata mettendo a disposizione l’immobile e ottenendo l’esdebitazione dopo tre anni.

Risultato: Grazie all’intervento tempestivo e all’uso combinato di contestazione, rottamazione e rinegoziazione, Luca riduce il suo debito complessivo, evita il pignoramento dei conti e mantiene l’auto necessaria per l’attività professionale. L’azione coordinata evita che la banca proceda per vie legali e consente di preservare la reputazione professionale.

9. Conclusione

Affrontare debiti fiscali e bancari può sembrare un’impresa impossibile, ma le norme vigenti offrono numerosi strumenti per difendersi. Come abbiamo visto, dal Testo Unico della giustizia tributaria alla rottamazione‑quinquies, dalla composizione negoziata alle procedure di sovraindebitamento, il sistema giuridico italiano consente di sospendere le azioni esecutive, ridurre il debito e, in alcuni casi, cancellarlo definitivamente.

L’elemento fondamentale è la tempestività: appena ricevi una cartella di pagamento o un pignoramento, devi verificare la legittimità dell’atto, rispettare i termini e scegliere la strategia più adeguata. L’assistenza di un professionista esperto è decisiva per individuare i vizi, calcolare la prescrizione, attivare le procedure agevolate e negoziare con banche e fisco.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, cassazionista e gestore della crisi, insieme al suo staff di avvocati e commercialisti esperti in diritto bancario e tributario, offre un supporto completo: dall’analisi degli atti alla predisposizione dei ricorsi, dalla negoziazione con l’Agenzia delle Entrate‑Riscossione alla gestione delle procedure di sovraindebitamento. La sua esperienza come fiduciario di un OCC e come esperto negoziatore della crisi d’impresa gli consente di proporre soluzioni su misura per ogni situazione.

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