Introduzione

Negli ultimi anni l’attenzione delle autorità fiscali e finanziarie italiane verso i flussi di denaro in entrata e in uscita dal Paese è aumentata in misura esponenziale. Bonifici provenienti dall’estero o diretti verso conti fuori confine possono essere interpretati dall’Agenzia delle Entrate come segnali di evasione, elusione fiscale o riciclaggio. Per i contribuenti e i debitori italiani è quindi essenziale comprendere quali norme regolano questi movimenti, come vengono monitorati, quali sono gli obblighi degli intermediari e quali difese possono essere attuate in caso di contestazione.

L’argomento riveste un’importanza strategica per diverse categorie di persone: lavoratori dipendenti che ricevono lo stipendio da un datore estero, professionisti e imprenditori che operano in più Paesi, digital nomads che spostano la propria residenza, cittadini iscritti all’AIRE che mantengono conti in Italia, risparmiatori che investono in valute straniere, figli che ricevono rimesse familiari. Sbagliare la causale di un bonifico, ignorare i limiti di comunicazione o, più semplicemente, non conoscere le regole può esporre a presunzioni di redditi non dichiarati, accertamenti tributari, sanzioni per omessa compilazione del quadro RW o addirittura contestazioni di riciclaggio.

In questo articolo forniamo una guida completa e aggiornata (gennaio 2026) ai controlli sui bonifici dall’estero, analizzando la normativa italiana (d.l. 167/1990, d.lgs. 231/2007, d.lgs. 346/1990, t.u.i.r.), i provvedimenti dell’Agenzia delle Entrate più recenti, la giurisprudenza di Cassazione e Corte costituzionale e le direttive europee. Descriveremo i passaggi procedurali dalla segnalazione alla notifica dell’atto, illustreremo le strategie difensive possibili e i rimedi alternativi per gestire il debito. Il taglio sarà pratico e orientato al punto di vista del contribuente, evidenziando errori comuni e suggerimenti utili.

Presentazione dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e del team multidisciplinare

L’articolo è curato con la supervisione dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, avvocato cassazionista con esperienza decennale nel diritto bancario e tributario. L’Avv. Monardo coordina un team nazionale di professionisti – avvocati, commercialisti, consulenti del lavoro – che offre assistenza completa in materia di contenzioso fiscale, accertamenti, procedure esecutive e ristrutturazioni del debito. È Gestore della Crisi da Sovraindebitamento ai sensi della legge 3/2012, iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia; è professionista fiduciario di un OCC (Organismo di Composizione della Crisi), nonché Esperto Negoziatore della Crisi d’impresa ai sensi del d.l. 118/2021 e relative norme di attuazione . Grazie alla sua qualifica di cassazionista, può patrocinare davanti alle giurisdizioni superiori.

Lo staff multidisciplinare offre servizi che vanno dall’analisi preliminare degli atti fiscali (avvisi di accertamento, cartelle, pignoramenti) alla predisposizione di ricorsi amministrativi e giudiziali, richieste di sospensione dell’esecuzione, trattative stragiudiziali con l’Agenzia delle Entrate per definizioni agevolate, redazione di piani di rientro e gestione di procedure di sovraindebitamento. L’approccio è sempre improntato alla tutela del contribuente e alla ricerca di soluzioni personalizzate.

🔹 Se stai ricevendo bonifici dall’estero e temi controlli o se hai ricevuto una comunicazione dell’Agenzia delle Entrate che contesta tali operazioni, contatta subito l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo attraverso il modulo a fine articolo per una valutazione legale personalizzata e immediata. Agire tempestivamente è fondamentale per proteggere i tuoi diritti e strutturare una difesa efficace.

1 Contesto normativo e giurisprudenziale

Il sistema di controllo sui bonifici esteri si fonda su un complesso intreccio di fonti normative. Di seguito analizziamo le principali leggi e provvedimenti italiani ed europei, le pronunce giurisprudenziali rilevanti e l’evoluzione recente.

1.1 Decreto legge 28 giugno 1990, n. 167 e successive modifiche

Il d.l. 167/1990 (c.d. «Monitoraggio dei movimenti di capitali») è la norma cardine che impone l’obbligo di comunicazione all’Agenzia delle Entrate per i trasferimenti da e verso l’estero. L’articolo 1 stabilisce che gli intermediari finanziari indicati nell’art. 11 del d.lgs. 231/2007 (banche, Poste Italiane, istituti di pagamento, etc.) devono trasmettere all’Agenzia i dati relativi ai trasferimenti di denaro da e verso l’estero, con modalità stabilite dal Direttore dell’Agenzia . La norma precisa che i dati possono essere utilizzati anche dalla Guardia di Finanza tramite procedure informatiche e che il sistema di scambio dati deve garantire la riservatezza.

L’articolo 2 del d.l. 167/1990 estende i controlli ai trasferimenti eseguiti attraverso soggetti non residenti: l’Agenzia delle Entrate e la Guardia di Finanza possono richiedere ai soggetti che utilizzano intermediari esteri la documentazione delle operazioni e l’individuazione dei beneficiari effettivi . Sono previste sanzioni amministrative per omessa o tardiva comunicazione.

Oltre a queste previsioni, il d.l. 167/1990 contiene disposizioni finalizzate a contrastare l’esportazione clandestina di capitali: l’art. 2 stabilisce che i soggetti che effettuano trasferimenti di valuta verso l’estero per conto di terzi devono conservare la documentazione relativa all’operazione e indicare l’identità del mandante e del beneficiario. Su richiesta degli organi di controllo, devono fornire copia dei documenti di identità e dei mandati . Chi omette le registrazioni è punito con la confisca delle somme e con una sanzione pari al 40% del valore trasferito.

La legge ha subito varie integrazioni per adeguarsi all’evoluzione tecnologica e alla normativa europea. Nel 2005 il decreto-legge 125/2005 ha introdotto per la prima volta l’obbligo di comunicazione mediante supporto informatico all’Agenzia; nel 2008 il d.l. 112/2008 ha innalzato alcune soglie e previsto che la modalità di trasmissione fosse stabilita con provvedimento del Direttore dell’Agenzia. Nel 2017 il decreto-legge 50/2017 ha coordinato le disposizioni con il d.lgs. 231/2007 (antiriciclaggio), estendendo gli obblighi agli istituti di pagamento e ai prestatori di servizi di moneta elettronica.

Per oltre vent’anni il provvedimento attuativo fu disciplinato da atti dell’Agenzia che fissavano soglie di rilevanza. In origine l’obbligo riguardava le operazioni di importo pari o superiore a 15 000 euro; con il provvedimento del 24 aprile 2014, modificato dal provvedimento 16 luglio 2015 (prot. 96634/2015), l’Agenzia adottò la soglia dei 15 000 € e la struttura dei dati da comunicare. L’allegato tecnico definiva le informazioni da trasmettere, comprese data e causale del trasferimento, codice fiscale o dati anagrafici del soggetto ordinante e del beneficiario, importo e valuta. Le modifiche del 2015 sostituirono l’allegato tecnico, fissarono il termine del 21 settembre 2015 per l’invio dei dati relativi alle operazioni 2014 e specificarono che le informazioni andavano trasmesse anche per operazioni registrate ai sensi dell’art. 36, comma 2, lett. b, del d.lgs. 231/2007 .

1.2 Provvedimento dell’Agenzia delle Entrate 9 maggio 2024 n. 224381

Con l’entrata in vigore del provvedimento n. 224381 del 9 maggio 2024 (reperibile sul sito dell’Agenzia delle Entrate e pubblicato integralmente anche su siti specializzati) è stata rivoluzionata la disciplina delle comunicazioni. La nuova norma ha abbassato la soglia di segnalazione a 5 000 € e ha sostituito integralmente il provvedimento del 2014/2015. Il punto 1 del provvedimento individua gli oggetti dell’obbligo di comunicazione: tutti i trasferimenti di denaro da o verso l’estero pari o superiori a 5 000 € (anche cumulativi nell’arco del mese), eseguiti dagli intermediari individuati negli articoli 1 e 2 del d.l. 167/1990 . L’obbligo riguarda i bonifici bancari, i trasferimenti effettuati tramite istituti di moneta elettronica, le operazioni in valuta estera ed è esteso alle operazioni su cripto-attività.

Nel dettaglio gli intermediari devono comunicare:

• la data dell’operazione;
• la causale;
• la somma trasferita e la valuta;
• il tipo di operazione (bonifico, giroconto, versamento, prelievo, trasferimento di titoli o cripto-attività);
• gli estremi identificativi del rapporto collegato (numero di conto, IBAN);
• i dati dell’ordinante e del beneficiario: per le persone fisiche, nome, cognome, codice fiscale, residenza; per le persone giuridiche, denominazione, partita IVA e sede .

Il punto 5 del provvedimento definisce le modalità e i termini di trasmissione: i dati vanno inviati annualmente entro il termine di presentazione della dichiarazione dei sostituti d’imposta (modello 770), utilizzando il Sistema d’Interscambio Dati (SID). Per le operazioni 2024 il termine cade a settembre 2025. Il provvedimento sostituisce completamente i precedenti atti e prevede l’eventuale pubblicazione sul sito dell’Agenzia di schemi corretti o integrati .

1.3 Decreto legislativo 231/2007 e antiriciclaggio

Il d.lgs. 21 novembre 2007, n. 231 ha recepito in Italia la direttiva europea sull’antiriciclaggio e sul finanziamento del terrorismo. L’articolo 36 disciplina le segnalazioni di operazioni sospette (SOS): i soggetti obbligati (banche, notai, avvocati, intermediari finanziari, professionisti contabili) devono valutare le operazioni che possono configurare riciclaggio o finanziamento del terrorismo e trasmettere una segnalazione all’Unità di Informazione Finanziaria (UIF). L’articolo stabilisce che il titolare effettivo e i responsabili del controllo devono assicurare che la segnalazione sia tempestiva, riservata e inviata con strumenti idonei . Le SOS non vengono comunicate agli interessati e possono rappresentare la base per ulteriori accertamenti.

L’art. 11 del medesimo d.lgs. elenca i soggetti tenuti a effettuare l’adeguata verifica della clientela (banche, Poste Italiane, istituti di moneta elettronica, agenti in attività finanziaria, ecc.) e impone registrazioni approfondite. Queste disposizioni, insieme ai provvedimenti citati, garantiscono che l’Agenzia delle Entrate e la Guardia di Finanza dispongano di un flusso informativo costante sui trasferimenti transfrontalieri. Oltre alle segnalazioni di operazioni sospette, il d.lgs. 231/2007 impone un ampio ventaglio di obblighi operativi che incidono direttamente sui bonifici esteri:

• Adeguata verifica della clientela (artt. 18‑30): l’intermediario deve identificare non solo il cliente ma anche il titolare effettivo, ovvero la persona fisica che possiede o controlla il soggetto giuridico coinvolto nell’operazione. Deve comprendere lo scopo del rapporto e valutare la coerenza delle operazioni con il profilo di rischio del cliente. Nel caso di bonifici internazionali, questo significa acquisire informazioni sulla provenienza dei fondi (risparmi, stipendi, eredità), sulla relazione tra ordinante e beneficiario e sulla finalità (donazione, prestito, investimento, pagamento di fattura).
• Conservazione dei dati (art. 31): i soggetti obbligati devono conservare documenti, registrazioni e evidenze raccolte durante la verifica per almeno dieci anni. Ciò consente alle autorità di ricostruire i flussi di denaro anche a distanza di tempo e fornisce al contribuente la possibilità di dimostrare la liceità delle operazioni.
• Registro dei titolari effettivi: dal 2022 società, trust e altre entità giuridiche devono comunicare al Registro delle Imprese l’identità delle persone fisiche che esercitano il controllo. Questo consente di risalire al beneficiario reale di un bonifico anche quando la struttura societaria è complessa.

Le violazioni degli obblighi antiriciclaggio possono comportare sanzioni amministrative fino a 200 000 € (per omessa adeguata verifica) o la sospensione dell’attività. In caso di sospetto riciclaggio, l’operazione può essere bloccata e segnalata alla UIF . La collaborazione del cliente nel fornire informazioni accurate è dunque decisiva non solo per evitare sanzioni ma anche per completare con successo i bonifici da o verso l’estero.

1.4 Regolamento UE 2024/886 e verifiche su pagamenti istantanei

Il regolamento (UE) 2024/886, pubblicato il 20 marzo 2024, ha introdotto l’obbligo per le banche e i prestatori di servizi di pagamento di offrire il servizio di bonifico istantaneo (instant payment) in euro e di implementare il sistema “Verifica del beneficiario” (c.d. Verification of Payee – VoP). Dal 9 ottobre 2025 tutti i bonifici SEPA istantanei dovranno essere accompagnati dalla verifica del nome del beneficiario: la banca del pagatore deve confrontare il nome inserito con l’intestazione del conto del destinatario e informare l’ordinante in caso di non corrispondenza . Questa misura mira a contrastare frodi e errori di digitazione. Anche se il regolamento non incide direttamente sul monitoraggio fiscale, rappresenta un elemento ulteriore di tracciabilità e di collaborazione tra istituti, agevolando l’identificazione dei soggetti coinvolti in pagamenti transfrontalieri.

1.5 Quadro RW e Common Reporting Standard (CRS)

Oltre agli obblighi a carico degli intermediari, i contribuenti italiani titolari di conti esteri o che detengono investimenti, attività finanziarie o immobili all’estero sono tenuti a compilare il quadro RW della dichiarazione dei redditi (modello Redditi PF). Tale adempimento deriva dall’articolo 4 del d.l. 167/1990 e comporta l’indicazione del valore degli investimenti detenuti all’estero e degli utili provenienti da tali attività. L’omissione può comportare sanzioni dal 3% al 15% del valore non dichiarato (fino al 30% se l’attività è detenuta in Paesi black list).

Le informazioni contenute nel quadro RW vengono incrociate con i dati provenienti dall’Automatic Exchange of Information e dal Common Reporting Standard (CRS), cioè il sistema di scambio automatico di informazioni finanziarie tra le autorità fiscali di oltre 100 Paesi. In base alla direttiva 2014/107/UE (DAC2), le banche dei Paesi aderenti trasmettono all’Agenzia delle Entrate i dati su conti, saldi, interessi e dividendi detenuti all’estero da persone fiscalmente residenti in Italia. L’Agenzia, incrociando questi dati con le informazioni su bonifici in entrata/uscita, può individuare attività non dichiarate e avviare accertamenti.

1.6 Residenza fiscale e nozione di domicilio

La determinazione della residenza fiscale è cruciale per stabilire se un reddito è imponibile in Italia e se un trasferimento costituisce rimessa dall’estero o semplice spostamento di capitali all’interno dello stesso perimetro fiscale. L’art. 2 del TUIR (d.P.R. 917/1986) definisce residente ai fini fiscali la persona che per la maggior parte del periodo d’imposta (più di 183 giorni) risulta iscritta nell’anagrafe della popolazione residente o ha il domicilio o la residenza in Italia ai sensi del Codice Civile, oppure vi ha il centro principale degli interessi vitali. Con il d.lgs. 209/2023 questa definizione è stata aggiornata: per i periodi d’imposta dal 2024 il requisito del domicilio non si richiama più al Codice Civile ma si riferisce al luogo di sede principale delle relazioni personali e familiari, mentre la residenza fiscale scatta quando la persona dimora abitualmente o soggiorna in Italia . La circolare n. 20/E del 4 novembre 2024 dell’Agenzia delle Entrate ha chiarito che la nuova nozione di domicilio non è retroattiva e che l’iscrizione all’AIRE resta un elemento indiziario ma non decisivo.

La giurisprudenza ha elaborato criteri per accertare la residenza effettiva. La Cassazione – ordinanza 11620/2021 ha stabilito che, per le persone iscritte all’AIRE, la verifica della residenza deve basarsi sul luogo in cui l’interessato ha mantenuto il centro degli interessi personali e patrimoniali, riconoscibile ai terzi e prevalente per la maggior parte dell’anno . L’ordinanza ricorda che l’iscrizione all’AIRE non basta a dimostrare la perdita della residenza fiscale e che occorre valutare la permanenza in Italia e i legami familiari. Più recente, l’ordinanza 19843/2024 (Cass., sez. tributaria) ha ribadito che la nuova definizione di domicilio introdotta dal d.lgs. 209/2023 non può applicarsi retroattivamente e che per i periodi d’imposta precedenti restano validi i criteri tradizionali (presenza fisica, domicili, famiglia, sede degli affari). La Corte ha inoltre sottolineato che bonifici frequenti verso conti italiani possono costituire indizio di permanenza in Italia e attrarre la residenza fiscale se si dimostra che servono per mantenere la famiglia o sostenere spese in Italia.

1.7 Liberalità indirette e imposta sulle donazioni

Le rimesse familiari dall’estero, soprattutto se provenienti da parenti di secondo o terzo grado o da soggetti diversi, possono essere qualificate dall’Agenzia delle Entrate come liberalità (donazioni) soggette all’imposta di donazione. L’art. 56-bis del d.lgs. 31 ottobre 1990, n. 346 (Testo Unico delle successioni e donazioni) prevede che le liberalità indirette sono soggette a imposta solo se il beneficiario ne dà volontariamente comunicazione all’amministrazione finanziaria o se sono previste da norme specifiche. La Cassazione ha applicato questa disciplina alle rimesse familiari: nell’ordinanza Cass. 7442/2024 la Corte ha riconosciuto che un bonifico di ingente valore da uno zio a una nipote, proveniente da un conto estero, costituisce liberalità indiretta dichiarata e pertanto soggetta a imposta . La decisione precisa che non occorre l’atto pubblico per le liberalità indirette; quando il beneficiario dichiara la somma in dichiarazione dei redditi o all’Agenzia, l’imposta di donazione si applica oltre le franchigie previste.

Per importi inferiori alle franchigie (1 milione di euro tra parenti in linea retta, 100 000 € tra fratelli, 1,5 milioni per portatori di handicap) o per liberalità occasionali di modico valore non si paga l’imposta. Tuttavia, in assenza di documentazione, l’Amministrazione può riqualificare le rimesse come redditi imponibili o considerarle donazioni, applicando le relative imposte e sanzioni. È quindi fondamentale tenere traccia dell’origine delle somme e predisporre documenti che attestino la natura liberale (ad esempio, scrittura privata tra donante e donatario) e la capacità patrimoniale del donante.

1.8 Anagrafe dei rapporti finanziari e poteri di indagine

L’Agenzia delle Entrate dispone di un Anagrafe dei rapporti finanziari (istituita dall’art. 7 del d.P.R. 605/1973), nella quale confluiscono i dati dei conti correnti, dei depositi bancari e postali, delle carte di pagamento, dei titoli e di altri strumenti finanziari. Gli intermediari devono comunicare annualmente l’esistenza del rapporto, il codice fiscale del titolare, la data di apertura e chiusura e i saldi iniziali e finali. Dal 2011, in base ai provvedimenti del 31 agosto 2018 e 8 agosto 2019, devono essere trasmessi anche i saldi medi, il totale dei movimenti dare/avere e le giacenze medie . Questi dati alimentano il sistema di liste selettive: algoritmi che individuano soggetti a rischio di evasione per intensità di movimenti, incoerenza tra redditi dichiarati e disponibilità, bonifici frequenti da Paesi esteri.

L’art. 7 prevede che la Guardia di Finanza possa accedere direttamente alla banca dati e chiedere ulteriori informazioni sulle movimentazioni sospette . In sede di accertamento l’Amministrazione può anche richiedere agli intermediari di fornire i dettagli di tutti i movimenti (dare/avere) dell’anno e può utilizzare le risultanze per presumere redditi non dichiarati. In particolare, l’art. 32 del d.P.R. 600/1973 consente di presumerli come redditi occultati quando il contribuente non dimostra la provenienza delle somme; l’art. 51 del d.P.R. 633/1972 estende questa presunzione all’IVA. Le presunzioni sono particolarmente severe per i prelievi in contanti: importi superiori a 1 000 € giornalieri o 5 000 € mensili possono essere considerati ricavi non contabilizzati .

1.9 Giurisprudenza sulle presunzioni di reddito e residenza

Oltre alle decisioni già menzionate sulla residenza, altri arresti giurisprudenziali recenti rafforzano la posizione dell’Amministrazione nell’accertare i redditi nascosti. Ad esempio, la Cassazione – sentenza 27665/2020 ha confermato che i versamenti sul conto di un professionista, se non giustificati, sono presunti compensi e costituiscono reddito imponibile; la prova contraria deve essere fornita dal contribuente. La Cass. ord. 11733/2024 ha ribadito che l’accertamento basato sul saldo delle movimentazioni bancarie è valido anche se l’Agenzia non fornisce la lista analitica dei versamenti, purché l’atto d’accertamento contenga sufficienti indicazioni dei movimenti contestati. Infine, la Cass. ord. 1292/2025 (gennaio 2025) ha riconosciuto la possibilità di considerare rimesse periodiche dall’estero come prova di residenza fiscale in Italia se dimostrano che il soggetto mantiene il proprio centro di interessi economici e affettivi nello Stato.

2 Procedura passo‑passo dopo una segnalazione

Quando viene registrato un bonifico verso o da un conto estero che supera le soglie di comunicazione o presenta caratteristiche anomale (importo elevato, causale generica, elevata frequenza), l’operazione può innescare un controllo da parte dell’Agenzia delle Entrate o della Guardia di Finanza. Vediamo gli step principali.

2.1 Acquisizione e incrocio dei dati

1. Comunicazione dell’intermediario. La banca o l’istituto di pagamento invia annualmente al SID i dati di tutti i bonifici oltre 5 000 €. Le SOS ai sensi dell’art. 36 d.lgs. 231/2007 vengono inviate alla UIF per sospette operazioni di riciclaggio. .
2. Incrocio con l’Anagrafe dei rapporti finanziari. L’Agenzia integra le informazioni ricevute con i saldi dei conti e i movimenti dare/avere comunicati dagli istituti . L’algoritmo individua differenze significative tra entrate e redditi dichiarati.
3. Dati esteri via CRS/DAC2. Le autorità straniere trasmettono annualmente i dati finanziari dei contribuenti italiani grazie alla cooperazione internazionale (CRS). L’Agenzia confronta le somme trasferite dall’estero con la situazione di ciascun contribuente (residenza, quadro RW, dichiarazioni).
4. Indicatori di rischio. Tra i fattori che possono far scattare l’allerta troviamo: ripetuti bonifici dal medesimo Paese, importi spalmati su più operazioni (“smurfing”), causali generiche o fuorvianti (“prestito”, “varie”), provenienza da giurisdizioni a fiscalità privilegiata, bonifici a favore di soggetti terzi non familiari, movimenti che non trovano riscontro in fatture o dichiarazioni.

2.2 Lettere di compliance e questionari

In presenza di anomalie, l’Agenzia delle Entrate può inviare al contribuente una lettera di compliance (o invito a regolarizzare) in cui segnala le incongruenze riscontrate e invita a fornire chiarimenti o a ricomprendere i redditi non dichiarati mediante ravvedimento operoso. In alcuni casi viene allegato un questionario con richieste specifiche (ad esempio, indicare la provenienza delle somme, allegare documenti che attestino la natura delle rimesse, fornire copia dei contratti di lavoro estero, delle dichiarazioni di successione o delle scritture private di donazione). Le lettere hanno l’obiettivo di chiudere la vicenda con un accordo bonario.

Nel 2025 e 2026 è previsto un incremento dei controlli a seguito dell’implementazione del SID e dell’incrocio con i dati del CRS. Le lettere spesso riportano dati di bonifici esteri e chiedono al contribuente di motivare perché non sono stati dichiarati. Ignorare tali comunicazioni costituisce un grave errore: l’assenza di risposta può far presumere la volontà di occultare il reddito e legittimare l’avvio dell’accertamento.

Le lettere di compliance non hanno natura impositiva ma sono un invito a regolarizzare spontaneamente la posizione. Nella pratica si distinguono:

• Comunicazioni per omissione quadro RW: l’Agenzia segnala l’esistenza di conti esteri non dichiarati (rilevati via CRS). Invita a presentare una dichiarazione integrativa con il quadro RW o a fornire la prova della residenza estera. Rispondere allegando certificati di residenza, dichiarazioni e documenti bancari può evitare l’avviso di accertamento.
• Questionari su bonifici esteri: contengono domande puntuali sulla provenienza dei fondi, sull’utilizzo delle somme e sulla situazione familiare. È consigliabile rispondere con documentazione circostanziata: contratti, estratti conti, documenti di identità del mittente, dichiarazioni dei redditi esteri. È opportuno predisporre una relazione scritta che spieghi il contesto, evitando risposte frammentarie o reticenti.
• Inviti a comparire ex art. 32 del d.P.R. 600/1973: possono richiedere la presenza del contribuente presso l’ufficio per rilasciare dichiarazioni. È consigliabile farsi assistere da un professionista, che può verbalizzare le risposte e fare osservazioni.

Quando si riceve una lettera, è utile avviare un accesso agli atti (ai sensi della legge 241/1990) per conoscere i documenti in possesso dell’Agenzia (es. estratti conto segnalati). L’Amministrazione deve fornire copia degli atti entro 30 giorni, consentendo al contribuente di difendersi pienamente. Inoltre, prima dell’accertamento è possibile presentare memorie difensive ai sensi dell’art. 10 dello Statuto dei diritti del contribuente (l. 212/2000), chiedendo che vengano valutate.

2.3 Avvisi di accertamento e termini

Se le spiegazioni fornite non convincono l’Amministrazione o se non viene fornita alcuna risposta, l’ufficio competente può emettere un avviso di accertamento per recuperare le imposte dovute. Il termine ordinario di notifica è il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui è stata presentata la dichiarazione (ad esempio, per i redditi 2024 la notifica può avvenire fino al 31 dicembre 2029). Se la dichiarazione non è stata presentata, il termine si estende al settimo anno.

L’avviso deve indicare le somme contestate, le imposte e le sanzioni, i motivi di diritto e di fatto e il riferimento ai movimenti bancari contestati. Il contribuente ha 60 giorni per proporre ricorso dinanzi alla Commissione Tributaria Provinciale (ora denominata Corte di giustizia tributaria di primo grado). In alternativa, entro lo stesso termine può attivare l’accertamento con adesione (contraddittorio anticipato) per tentare di ridurre sanzioni e interessi. Per alcune imposte (ad esempio imposta di registro su donazioni dichiarate) i termini possono essere diversi (3 anni dalla registrazione).

Esistono diverse tipologie di atti:

• Avviso di accertamento “puro” (art. 43 d.P.R. 600/1973): viene emesso per imposte dirette e IRAP; reca la liquidazione delle imposte, sanzioni e interessi.
• Avviso di accertamento con funzione di atto di contestazione (art. 16 d.lgs. 472/1997): contiene solo le sanzioni amministrative per violazioni formali (es. omessa dichiarazione quadro RW). Può essere definito con riduzione a 1/3.
• Avviso di liquidazione (art. 26 d.lgs. 346/1990): per imposta di donazione e successione; notifica l’imposta dovuta sulla base dell’atto registrato o delle informazioni disponibili.
• Avviso bonario: comunicazione d’irregolarità generata dai controlli automatici (art. 36-bis d.P.R. 600/1973) o formali (art. 36-ter). Può essere definito con sanzioni ridotte (10%) tramite ravvedimento.

Il contribuente può anche presentare istanza di autotutela quando l’atto presenta errori manifesti (duplice imposizione, persona sbagliata). L’ufficio ha facoltà di annullare o ridurre l’accertamento anche se è trascorso il termine per il ricorso.

2.4 Cartella di pagamento e riscossione

In mancanza di ricorso o in caso di soccombenza, l’atto diviene definitivo e l’importo iscritto a ruolo viene affidato all’Agente della Riscossione (Ader). L’Ader invia una cartella di pagamento; trascorsi 60 giorni senza pagamento può procedere all’esecuzione coattiva: pignoramento presso terzi, pignoramento immobiliare, fermo amministrativo. Per i tributi derivanti da liberalità indirette, la cartella può essere notificata dopo l’accertamento della registrazione dell’atto. In questa fase è ancora possibile richiedere una rateizzazione del debito o accedere alla rottamazione se prevista da norme speciali.

La cartella rappresenta la traduzione in termini esecutivi dell’accertamento. Contiene il ruolo (l’elenco dei debitori) e il calcolo degli interessi di mora, delle sanzioni e degli aggi della riscossione. Se il contribuente ritiene che la cartella contenga errori (prescrizione del titolo, pagamenti non riconosciuti, omessa notifica degli avvisi), può presentare un ricorso in sede giudiziaria entro 60 giorni o un’istanza in autotutela. Può inoltre chiedere un piano di rateizzazione ordinario (fino a 72 rate) o straordinario (120 rate) ai sensi dell’art. 19 d.P.R. 602/1973.

La fase della riscossione può sfociare in azioni coattive:

• Pignoramento presso terzi: l’Ader notifica l’atto al debitore e al terzo (ad esempio, il datore di lavoro o la banca) imponendo di versare direttamente all’Erario le somme dovute. Per gli stipendi il pignoramento è limitato a un quinto, ma per i conti correnti può essere totale salvo il minimo vitale.
• Fermo amministrativo sui veicoli: blocca la circolazione dell’auto fino al pagamento.
• Ipoteca sui beni immobili: l’iscrizione preclude la vendita senza estinguere il debito.

Durante queste fasi l’assistenza di un legale esperto permette di valutare l’eventuale opposizione all’esecuzione, la richiesta di sospensione o la negoziazione di un accordo di dilazione.

2.5 Procedimenti penali

Se le somme trasferite dall’estero derivano da reati (evasione fiscale superiore a 50 000 €, riciclaggio, impiego di proventi illeciti), l’Agenzia trasmette gli atti alla Procura e alla Guardia di Finanza. Le violazioni al d.lgs. 231/2007 sull’antiriciclaggio possono comportare sanzioni amministrative e penali. È quindi essenziale chiarire l’origine lecita dei fondi.

Occorre distinguere tra:

• Reati fiscali (d.lgs. 74/2000): dichiarazione infedele (art. 4), omessa dichiarazione (art. 5), occultamento o distruzione di documenti contabili (art. 10). La soglia di punibilità è rapportata all’imposta evasa. Ad esempio, per l’omessa dichiarazione di più di 50 000 € di imposta diretta, la pena va da 2 a 5 anni. Per la dichiarazione infedele, la soglia è 100 000 €.
• Riciclaggio e autoriciclaggio (artt. 648-bis e 648-ter.1 c.p.): puniscono chi reimpiega, sostituisce o trasferisce denaro proveniente da delitto non colposo in modo da ostacolarne l’identificazione. La pena va da 2 a 8 anni e la multa da 5 000 € a 25 000 €.
• Autoreciclaggio: chi trasferisce su conti esteri proventi derivanti da reati tributari per ostacolarne la provenienza può essere imputato di autoriciclaggio. La condotta riguarda anche i reati commessi all’estero se il denaro viene poi investito in Italia.

Nel caso di contestazione di reati è essenziale valutare tempestivamente la strategia processuale: presentare una dichiarazione integrativa, aderire al ravvedimento operoso, collaborare con la procura (istituto del pentitismo), oppure definire l’illecito con il pagamento delle imposte e delle sanzioni prima dell’apertura del dibattimento. La difesa penale va coordinata con la difesa tributaria per evitare ammissioni pregiudizievoli.

3.8 Documentazione e gestione della prova

In ogni strategia difensiva riveste un ruolo fondamentale la raccolta e conservazione delle prove. La presunzione di reddito sulla base dei movimenti bancari può essere superata solo mediante elementi documentali e testimonianze. Alcuni suggerimenti operativi:

• Archivio digitale: predisporre un archivio elettronico o cartaceo che raccolga contratto di lavoro, estratti conto, buste paga, copie dei bonifici, scritture private di prestiti/donazioni, dichiarazioni fiscali estere, documentazione di vendita di beni. Organizzare i documenti per anno e per categoria rende più agevole fornire risposte puntuali.
• Traduzioni asseverate: i documenti rilasciati da autorità estere devono essere tradotti in italiano con perizia giurata. Una traduzione non asseverata potrebbe essere contestata. È consigliabile allegare anche l’originale in lingua.
• Contratti e scritture private: per i prestiti, le donazioni e i contributi familiari è opportuno redigere un contratto o una scrittura privata con data certa, firmata da entrambe le parti, che specifichi la causale e l’importo. Per conferire data certa è possibile registrare l’atto presso l’Agenzia o inviarlo via PEC.
• Prove indirette: quando non si dispone di un documento formale, si possono utilizzare prove indirette come corrispondenza email, messaggi, bonifici di restituzione, piani di ammortamento, testimoni che attestino l’accordo. L’insieme di questi elementi può convincere il giudice della natura non reddituale della rimessa.
• Conservazione delle ricevute: le note spese e i rimborsi devono essere corredati di fatture e scontrini che dimostrino la natura di rimborso. In mancanza, la somma potrebbe essere riqualificata come compenso.

La tempistica della raccolta è essenziale: attendere che l’Agenzia notifichi un avviso può essere troppo tardi, poiché reperire documenti all’estero richiede tempo. L’Avv. Monardo assiste i clienti nella costruzione di questo fascicolo sin dalla ricezione della prima lettera di compliance, in modo da trovarsi preparati nel momento del contraddittorio.

2.6 Diritti del contribuente e accesso agli atti

Il contribuente gode di una serie di diritti riconosciuti dallo Statuto del contribuente (l. 212/2000) e dalla legge sul procedimento amministrativo (l. 241/1990). Questi diritti possono fare la differenza in sede di controlli sui bonifici esteri.

1. Diritto all’informazione: gli uffici fiscali devono comunicare al contribuente quali dati possiedono e quale norma ritengono violata. È possibile richiedere copia delle registrazioni bancarie, dei report del CRS e dei verbali di accesso.
2. Diritto al contraddittorio anticipato: prima dell’emissione di avvisi di accertamento basati su dati bancari, l’Amministrazione deve invitare il contribuente a presentare osservazioni (art. 10-bis l. 212/2000). L’assenza di contraddittorio può determinare la nullità dell’atto se il contribuente dimostra che avrebbe potuto fornire elementi decisivi.
3. Diritto alla motivazione: ogni atto impositivo deve contenere le ragioni giuridiche e fattuali; la genericità è causa di nullità.
4. Diritto di difesa e di ricorso: il contribuente può impugnare qualsiasi atto della riscossione davanti al giudice tributario, richiedendo la sospensione dell’esecuzione. In caso di accertamento penale, ha diritto al patrocinio di un avvocato e al silenzio durante gli interrogatori.

Esercitare questi diritti richiede conoscenza e tempestività. Per questo è consigliabile agire sin dalla ricezione della prima comunicazione, ottenendo assistenza legale.

3 Difese e strategie legali

I controlli sui bonifici esteri non implicano automaticamente l’illecito: la legge riconosce al contribuente la possibilità di dimostrare l’origine lecita delle somme, l’assenza di reddito imponibile e la correttezza della propria posizione fiscale. Una difesa efficace si fonda su documenti, prove e argomentazioni giuridiche. Di seguito esaminiamo le principali strategie.

3.1 Dimostrare la natura non reddituale delle rimesse

La prima linea difensiva consiste nel provare che i bonifici contestati non costituiscono reddito imponibile, ma trasferimenti di capitali già tassati o somme che non producono reddito. Alcuni esempi:

• Trasferimenti tra conti della stessa persona. Se il contribuente dispone di conti in diversi Paesi e trasferisce proprie disponibilità per ragioni di investimento o gestione personale, l’operazione non genera reddito. È importante allegare estratti conto esteri, dichiarazioni dei redditi del Paese di origine (per mostrare la tassazione alla fonte), documenti bancari che attestino la titolarità dei conti e la coincidenza del soggetto.
• Prestiti infragruppo o tra privati. Un bonifico può rappresentare la restituzione di un prestito concesso in passato. Conviene predisporre una scrittura privata con data certa (registrata o autenticata) che indichi l’importo, il tasso di interesse e i termini di restituzione. In assenza, la presunzione di reddito può essere superata con altre prove (email, bonifici precedenti, tracciamenti).
• Rimesse familiari. Nel contesto di famiglie transnazionali, genitori che lavorano all’estero inviano denaro ai figli in Italia o viceversa. Quando la somma è proporzionata alla capacità patrimoniale del donante e non supera le franchigie dell’imposta di donazione, può essere qualificata come liberalità esente. Tuttavia, se l’importo è significativo, è consigliabile stipulare una dichiarazione di donazione (anche tramite scrittura privata) e allegare prova dell’origine del denaro (buste paga, dichiarazioni fiscali estere) per evitare la riqualificazione come reddito .
• Indennità e risarcimenti. Alcuni bonifici esteri possono derivare da indennità di licenziamento, risarcimenti per danni, pensioni estere. In tali casi è utile mostrare la documentazione della compagnia assicurativa, della società estera o dell’ente previdenziale.
• Rientro di capitali investiti all’estero. Se il contribuente ha venduto un immobile o un investimento finanziario all’estero, il bonifico verso l’Italia rappresenta il rientro di capitali e non un reddito di lavoro. È necessario conservare il rogito o la documentazione dell’intermediario finanziario che attesti la vendita e, ove previsto, dimostrare di aver pagato le imposte nel Paese di origine. Nel caso di cessioni di partecipazioni in società estere, occorre provare il prezzo di acquisto e l’eventuale plusvalenza tassata all’estero.
• Erogazioni aziendali (reparto spese di rappresentanza, rimborsi spese). A volte i bonifici esteri derivano da rimborsi di spese sostenute dal lavoratore o da anticipazioni di costi aziendali. Se l’azienda rimborsa spese di viaggio, vitto o alloggio tramite bonifico sul conto personale, l’importo non è reddito se vi è un rendiconto analitico. Occorre allegare giustificativi e note spese approvate.
• Pensioni estere e trattamenti previdenziali: alcuni cittadini italiani risiedono all’estero e percepiscono una pensione che viene bonificata su un conto italiano. Le pensioni corrisposte dagli organismi internazionali o da Stati esteri seguono le regole delle convenzioni contro le doppie imposizioni: spesso sono imponibili solo nello Stato erogante. Fornire la certificazione dell’ente pensionistico e la convenzione applicabile consente di evitare tassazioni in Italia.
• Restituzione di capitale da polizze vita: i capitali maturati su polizze assicurative estere possono essere trasferiti su conti italiani a scadenza. Se la polizza era esente da tassazione o tassata in modo definitivo all’estero, l’importo non è reddito. Occorre tuttavia indicarla nel quadro RW e produrre la documentazione della compagnia assicurativa.

3.2 Dimostrare la residenza estera

Se l’Agenzia contesta la residenza fiscale in Italia sulla base dei bonifici ricevuti, è necessario dimostrare che il centro degli interessi è effettivamente all’estero. Gli elementi di prova includono:

• Iscrizione all’AIRE e certificato di residenza estera; contratto di locazione o atto di proprietà di un immobile all’estero; utenze domestiche intestate; abbonamenti; iscrizione a servizi sanitari esteri.
• Lavoro e attività economiche all’estero. Contratti di lavoro, partite IVA o iscrizioni a ordini professionali esteri, versamenti di contributi, attestazioni di datore di lavoro. La circolare 20/E/2024 ribadisce che la presenza fisica per più di 183 giorni e l’esercizio di attività lavorativa all’estero sono requisiti fondamentali .
• Famiglia e interessi personali. Residenza dei figli e del coniuge, scuola frequentata dai figli, posizione della casa coniugale. Nel caso in cui la famiglia resti in Italia, la Cassazione può riconoscere che il centro degli interessi rimane nello Stato .
• Documentazione bancaria estera. Estratti conto, certificati di residenza fiscale rilasciati dalle autorità estere, numero di conto IBAN estero.

È opportuno rispondere tempestivamente a questionari e richieste di documenti, allegando traduzioni giurate quando necessario. Un’analisi accurata della posizione fiscale, spesso supportata da un tax ruling o da una richiesta di interpello all’Agenzia, può evitare contenziosi futuri.

Un altro elemento importante è la documentazione dei giorni di presenza in Italia: conservare biglietti aerei, timbri sui passaporti, contratti di noleggio abitazione, fatture di hotel e ricevute è utile per dimostrare l’effettiva permanenza all’estero. Gli organi di controllo utilizzano talvolta i dati delle celle telefoniche o delle carte di credito per monitorare i movimenti; presentare spontaneamente la prova di soggiorni all’estero può smontare la presunzione di presenza in Italia. È consigliabile, inoltre, presentare annualmente la dichiarazione di residenza fiscale all’autorità estera ed esibire l’attestato di residenza fiscale rilasciato dalle autorità straniere.

Quando la famiglia rimane in Italia, è utile dimostrare che il sostentamento avviene mediante bonifici regolari e che le decisioni importanti (scuola, sanità) sono prese con la collaborazione del coniuge residente. La Cassazione ha riconosciuto che la presenza di figli in Italia non comporta automaticamente la residenza fiscale se il genitore dimostra di lavorare stabilmente all’estero e di soggiornare in Italia solo per brevi periodi .

Per i lavoratori transfrontalieri o marittimi che trascorrono lunghi periodi all’estero ma mantengono il domicilio in Italia, l’Agenzia potrebbe contestare la residenza. In tali casi valgono le convenzioni contro le doppie imposizioni che assegnano la potestà impositiva allo Stato di residenza abituale; la prova dell’abitazione permanente all’estero e della famiglia che lo segue è determinante.

3.3 Contestare la qualificazione come liberalità o donazione

Se l’Agenzia ritiene che i bonifici dall’estero siano donazioni soggette a imposta, occorre verificare la corretta applicazione dell’art. 56-bis d.lgs. 346/1990. Come chiarito dalla Cassazione, la liberalità indiretta è soggetta a imposta solo quando il beneficiario fa una dichiarazione che ne consente la registrazione . In mancanza di registrazione, l’atto non sconta l’imposta. Pertanto è possibile eccepire che:

• la rimessa non è stata dichiarata come liberalità, ma come restituzione di un prestito, pagamento di una fattura, anticipo su una futura eredità (quest’ultima non tassabile in quanto compresa nella successione);
• l’importo rientra nelle franchigie previste dalla legge e non è dovuta imposta;
• la norma non è applicabile perché manca un trasferimento di ricchezza (ad esempio, si tratta di un giroconto tra conti intestati allo stesso soggetto).

Inoltre, la giurisprudenza riconosce che l’imposta di donazione non si applica alle liberalità indirette di modico valore; occorre quindi dimostrare che la somma è proporzionata al patrimonio del donante e rientra nella sfera degli atti quotidiani.

3.4 Eccepire vizi formali e sostanziali dell’atto

Come in ogni procedimento tributario, l’avviso di accertamento può essere annullato se presenta vizi nella motivazione o nell’iter procedurale. Alcuni profili:

• Mancanza di motivazione sufficiente. L’atto deve indicare i movimenti bancari contestati, le ragioni per cui si ritiene siano reddito e il calcolo delle imposte. Un avviso generico può essere impugnato.
• Violazione del contraddittorio preventivo. Per i contribuenti che svolgono attività d’impresa o professionale, prima dell’emissione dell’avviso l’Amministrazione deve invitare al contraddittorio (art. 5-ter d.lgs. 218/1997). L’assenza di contraddittorio rende nullo l’atto.
• Incompetenza dell’ufficio. L’atto deve essere emesso dall’ufficio territorialmente competente in base alla residenza; un’errata attribuzione può essere motivo di nullità.
• Decadenza. Verificare il rispetto dei termini di decadenza per l’accertamento (cinque anni con dichiarazione, sette senza dichiarazione) e per l’imposta di donazione (tre anni dalla registrazione).

L’Avv. Monardo e il suo team effettuano una analisi puntuale degli atti per individuare eventuali vizi e richiedere l’annullamento o la riduzione del debito.

3.5 Accertamento con adesione e definizioni agevolate

Per evitare un lungo contenzioso, è possibile avviare un accertamento con adesione, cioè un accordo con l’Agenzia che consente di ridurre le sanzioni sino a 1/3 e di dilazionare il pagamento fino a 24 rate trimestrali. La procedura si attiva entro 60 giorni dalla notifica dell’avviso presentando una richiesta all’ufficio competente. Durante il contraddittorio si espongono le prove dell’origine delle somme; l’ufficio può accettare una definizione parziale.

In alcune annualità il legislatore ha introdotto definizioni agevolate (“rottamazione”) che consentono di pagare solo l’imposta e gli interessi, stralciando le sanzioni. Ad esempio, la rottamazione-quater della legge di bilancio 2023 ha consentito la definizione dei carichi affidati all’Ader fino al 30 giugno 2022. Nel 2025 potrebbero essere previste ulteriori misure analoghe. È sempre opportuno verificare l’ammissibilità del proprio debito in tali procedure.

3.6 Ricorso alle procedure di sovraindebitamento

Quando il debito complessivo è insostenibile, il contribuente può ricorrere alle procedure di composizione della crisi da sovraindebitamento previste dalla legge 3/2012 e dal Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza. Tali procedure (piano del consumatore, accordo di ristrutturazione dei debiti, liquidazione controllata) consentono di ridurre i debiti e bloccare le azioni esecutive, compresi pignoramenti su conti e immobili. In qualità di Gestore della crisi, l’Avv. Monardo può assistere nella predisposizione del piano e nel deposito presso l’OCC, negoziando con l’Agenzia la falcidia dei tributi.

3.7 Difesa in sede penale e antiriciclaggio

In presenza di indizi di reato, occorre predisporre una difesa anche penale. Per il riciclaggio (art. 648-bis c.p.) è necessario dimostrare l’origine lecita delle somme; per la dichiarazione infedele (art. 4 d.lgs. 74/2000) e l’omessa dichiarazione (art. 5 d.lgs. 74/2000) le soglie di punibilità sono fissate rispettivamente a 150 000 € e 50 000 € di imposta evasa. Presentare una dichiarazione integrativa e versare le imposte può attenuare la pena e in alcuni casi estinguere il reato. È fondamentale avvalersi di professionisti specializzati anche in diritto penale tributario.

4 Strumenti alternativi per definire o ridurre il debito

Oltre alle difese nel merito, esistono strumenti alternativi che consentono di ridurre l’onere fiscale derivante da bonifici esteri o di regolarizzare la propria posizione.

4.1 Rottamazioni e definizioni agevolate

Il legislatore introduce periodicamente misure di definizione agevolata che permettono di sanare i debiti iscritti a ruolo o i contenziosi pendenti versando solo l’imposta e gli interessi legali, con stralcio di sanzioni e interessi di mora. Tra le più recenti misure:

• Rottamazione-quater (art. 1 commi 231-252 legge 197/2022): riguardava i carichi affidati all’Ader dal 1 gennaio 2000 al 30 giugno 2022. Il pagamento poteva essere effettuato in un’unica soluzione o fino a 18 rate.
• Definizione agevolata degli avvisi bonari (legge di bilancio 2023): consentiva di definire le somme dovute a seguito di controllo automatizzato pagando solo imposta e interessi.
• Pace fiscale in bozza per il 2025: il governo sta valutando misure di tregua fiscale per regolarizzare attività e redditi esteri.

È essenziale monitorare le leggi di bilancio e i decreti di fine anno per cogliere eventuali opportunità. L’Avv. Monardo offre consulenza per valutare l’ammissibilità alla rottamazione e calcolare il risparmio possibile.

4.2 Accordi transattivi e istanze di autotutela

In alcuni casi è possibile stipulare accordi transattivi direttamente con l’Agenzia delle Entrate, soprattutto per le imposte di registro, ipotecarie e catastali su donazioni. L’ufficio, valutate le prove presentate (ad esempio la mancanza di liberalità o la natura di prestito), può riconoscere una riduzione dell’imposta o annullare l’accertamento.

L’autotutela è lo strumento con cui l’Amministrazione può annullare d’ufficio un atto viziato. Presentare una richiesta di autotutela motivata, corredata da documenti, può portare alla revoca dell’avviso senza necessità di ricorso.

4.3 Procedure di sovraindebitamento (Legge 3/2012)

Come anticipato, la legge 3/2012 consente a consumatori, professionisti, imprenditori agricoli e “esdebitati civili” di uscire dalla spirale dei debiti. Le tre procedure principali sono:

1. Piano del consumatore: rivolto a persone fisiche non imprenditori; permette di offrire ai creditori un rimborso parziale in base alle proprie possibilità. L’omologazione da parte del tribunale consente di bloccare le azioni esecutive.
2. Accordo di ristrutturazione dei debiti: rivolto a tutti i debitori non fallibili; richiede l’assenso di almeno il 60% dei crediti. Prevede la falcidia anche di imposte e contributi.
3. Liquidazione controllata: consente la vendita dei beni del debitore con esdebitazione residua.

L’Avv. Monardo, quale Gestore della crisi, assiste nella predisposizione della domanda e nel rapporto con l’OCC.

4.4 Negoziazione assistita della crisi d’impresa (d.l. 118/2021)

Per le imprese in difficoltà, il d.l. 118/2021 ha introdotto la procedura di composizione negoziata: un esperto indipendente (tra cui l’Avv. Monardo, che è “Esperto negoziatore della crisi”) assiste l’imprenditore nella ricerca di un accordo con i creditori. La procedura consente di sospendere temporaneamente le esecuzioni e di proporre transazioni fiscali alla Agenzia delle Entrate per ridurre i debiti tributari.

5 Errori comuni e consigli pratici

Molti contribuenti finiscono sotto la lente dell’Agenzia a causa di errori banali o comportamenti apparentemente innocui. Di seguito elenchiamo gli sbagli più frequenti e i suggerimenti per evitarli.

1. Utilizzare causali generiche o errate. Scrivere “varie” o “regalo” non è sufficiente. È consigliabile indicare con precisione l’oggetto dell’operazione: “restituzione prestito”, “anticipo su spese universitarie”, “donazione per acquisto casa”.
2. Spezzare l’importo in più bonifici (smurfing). Dividere una somma superiore a 5 000 € in bonifici singoli di importo inferiore non evita la segnalazione; al contrario può destare sospetto (gli intermediari calcolano l’importo cumulativo mensile ). È meglio effettuare un unico bonifico con la causale corretta.
3. Non compilare il quadro RW. Chi detiene conti esteri è tenuto a dichiararli, anche se non produce redditi. L’omissione può portare a sanzioni elevate e alla presunzione di evasione.
4. Mantenere conti attivi in Italia pur vivendo all’estero. Se un residente AIRE riceve continuamente bonifici su un conto italiano e preleva in contanti o paga spese in Italia, l’Agenzia potrebbe presumere che egli mantenga qui il proprio centro di interessi . È consigliabile chiudere i conti non necessari o dimostrare l’uso per finalità specifiche (pagamento di mutuo, gestione di proprietà in Italia).
5. Ignorare lettere di compliance e questionari. Rispondere tempestivamente è essenziale per evitare l’accertamento. Occorre allegare documenti giustificativi e, se del caso, aderire al ravvedimento.
6. Affidarsi a soluzioni fai‑da‑te. Materie come residenza fiscale, donazioni internazionali e sovraindebitamento richiedono competenze specialistiche. Consulenti improvvisati o amici che suggeriscono stratagemmi possono portare a sanzioni severe. Affidarsi a professionisti qualificati è la scelta più saggia.
7. Confondere rimesse con stipendi. Se un datore di lavoro estero paga un dipendente italiano tramite bonifico su conto italiano, si tratta di reddito da lavoro e deve essere dichiarato in Italia salvo esenzioni previste dalle convenzioni contro le doppie imposizioni.
8. Dimenticare l’imposta di donazione. Rimesse da parenti possono essere esenti solo entro le franchigie; sopra, bisogna registrare l’atto e versare l’imposta .

Consigli pratici

• Predisporre un dossier: conservare documenti che attestino l’origine delle somme (contratti, paghe, certificati bancari, scritture private) e tradurli se necessario.
• Usare conti dedicati: separare i fondi destinati all’attività professionale, alle spese personali e alle rimesse familiari, in modo da ricostruire agevolmente i flussi.
• Verificare regolarmente la propria posizione: consultare un professionista per analizzare i dati presenti nell’Anagrafe e nel CRS, soprattutto quando si cambia residenza.
• Compilare correttamente la dichiarazione dei redditi: includere nel quadro RW i conti esteri e nel quadro RE/E stipendi percepiti all’estero. Utilizzare il ravvedimento operoso per sanare eventuali omissioni con sanzioni ridotte.
• Mantenere una corrispondenza chiara con i familiari: quando si ricevono donazioni o rimesse, redigere una semplice scrittura privata che identifichi le parti, l’importo e la causale; allegare copia dei documenti di identità e indicare la capacità reddituale del donante.

6 Tabelle riepilogative

Per agevolare la lettura, proponiamo alcune tabelle sintetiche con le principali norme, termini e sanzioni. Le tabelle contengono solo parole chiave e cifre; le spiegazioni dettagliate sono presenti nel testo.

6.1 Soglie e norme di riferimento

Norma/Provvedimento	Soglia o oggetto	Note essenziali
d.l. 167/1990 art. 1	Comunicazione trasferimenti esteri	Obbligo per intermediari di segnalare bonifici ≥ 5 000 € (soglia aggiornata dal provvedimento 2024)
Provv. Agenzia Entrate 9/5/2024	5 000 €	Definisce dati da comunicare (data, causale, importo, tipo, IBAN, dati ord./benef.) e termini di invio
d.lgs. 231/2007 art. 36	Segnalazioni operazioni sospette	Obbligo di SOS alla UIF per riciclaggio e finanziamento terrorismo
d.P.R. 600/1973 art. 32	Presunzioni sui versamenti	Versamenti e prelievi > 1 000 € al giorno o 5 000 € al mese presunti reddito se non giustificati
d.lgs. 346/1990 art. 56‑bis	Liberalità indirette	Imponibili solo se dichiarate o previste per legge
Circolare 20/E/2024	Residenza/domicilio	Domicilio = sede relazioni personali e familiari, non retroattivo

6.2 Termini e scadenze procedurali

Fase	Termine	Riferimento
Invio dati bonifici esteri	Entro la scadenza del modello 770 dell’anno successivo	Provv. 9/5/2024
Notifica avviso di accertamento	31 dicembre 5° anno successivo (7° se omessa dichiarazione)	d.P.R. 600/1973
Ricorso	60 giorni dalla notifica	d.lgs. 546/1992
Accertamento con adesione	60 giorni per richiesta; contraddittorio entro 90 giorni	d.lgs. 218/1997
Cartella di pagamento	60 giorni per pagare o impugnare	d.P.R. 602/1973

6.3 Sanzioni per omessa comunicazione o dichiarazione

Violazione	Sanzione	Note
Omessa comunicazione trasferimenti	Da 5% a 25% dell’importo non comunicato	Art. 5 d.l. 167/1990
Omissione quadro RW	3–15% del valore (raddoppiato per Paesi black list)	Art. 5 d.l. 167/1990
Dichiarazione infedele (omessa indicazione reddito da bonifico)	Sanzione dal 90% al 180% dell’imposta evasa; se oltre 50 000 € si configura reato (pena da 2 a 5 anni)	d.lgs. 472/1997 e d.lgs. 74/2000
Ritardata o omessa SOS	Multa da 30 000 a 300 000 € per gli intermediari	d.lgs. 231/2007

7 Domande frequenti (FAQ)

In questa sezione rispondiamo a numerosi quesiti pratici che i contribuenti ci rivolgono in materia di bonifici esteri. Le risposte sono generali e non sostituiscono il parere di un professionista.

1. I bonifici tra i miei conti esteri e italiani devono essere dichiarati? – Se trasferisci denaro tra conti intestati a te, non generi reddito. Tuttavia, se l’importo supera 5 000 € la banca segnalerà l’operazione. È consigliabile conservare la documentazione bancaria che attesti la coincidenza dei titolari e indicare eventuali interessi nel quadro RW se il conto estero produce redditi.

2. Posso dividere un bonifico da 20 000 € in quattro da 5 000 € per evitare la segnalazione? – No. Il provvedimento 9/5/2024 prevede che la soglia di 5 000 € si considera cumulativa nel mese. Spezzare l’importo non evita la comunicazione e può generare sospetti di smurfing.

3. I bonifici che ricevo da mio padre residente in Svizzera sono tassati? – Le rimesse familiari non sono tassate se rappresentano una liberalità entro la franchigia (1 milione di euro tra genitori e figli) e se il donante ha capacità reddituale. Per importi rilevanti è consigliabile redigere una dichiarazione di donazione. Se l’importo supera la franchigia, si paga l’imposta di donazione.

4. Sono un lavoratore dipendente per un’azienda tedesca. Il mio stipendio viene versato sul conto italiano. Cosa devo fare? – Devi dichiarare il reddito in Italia, salvo che la convenzione contro la doppia imposizione preveda l’esclusione (in tal caso potresti utilizzare il credito d’imposta per le imposte pagate in Germania). Conserva il contratto e le buste paga estere.

5. Ho cambiato residenza all’estero e mi sono iscritto all’AIRE. Ricevo ancora bonifici su un conto italiano per pagare il mutuo della mia casa in Italia. Posso essere considerato residente fiscale? – L’iscrizione all’AIRE non basta. Se il centro dei tuoi interessi rimane in Italia (famiglia, patrimonio, bonifici per spese ordinarie), l’Agenzia può ritenerti residente . È importante dimostrare che vivi, lavori e paghi le tasse all’estero.

6. Come si compilano il quadro RW e il quadro RL per i redditi esteri? – Nel quadro RW indichi i conti e gli investimenti detenuti all’estero a fine anno o durante l’anno; nel quadro RL indichi i redditi di capitale percepiti all’estero (interessi, dividendi). È consigliabile rivolgersi a un commercialista per la compilazione.

7. Le criptovalute ricevute da un exchange estero sono soggette a segnalazione? – Sì. Il provvedimento 9/5/2024 include tra gli oggetti della comunicazione le operazioni relative a cripto-attività . Se trasferisci o ricevi criptovalute per valore superiore a 5 000 €, l’intermediario che gestisce il wallet (o l’exchange) deve comunicarlo. In dichiarazione devi compilare il quadro RW.

8. Ho ricevuto un bonifico con causale “regalo” da un amico americano di 3 000 €. Devo dichiararlo? – L’importo è sotto la soglia di segnalazione e, se non rientra tra le franchigie, potrebbe essere considerato liberalità modica e non soggetta a imposta. Tuttavia, se ricevi più rimesse da non familiari, l’Agenzia può chiedere chiarimenti. È prudente conservare la prova della relazione con il donante e il motivo del regalo.

9. Cosa succede se ometto di indicare un conto estero nel quadro RW? – Oltre alla sanzione dal 3% al 15% del valore, l’omissione può far scattare l’accertamento sul reddito derivante dai conti. È opportuno fare un ravvedimento operoso.

10. Posso recuperare l’imposta pagata all’estero su un reddito trasferito in Italia? – Sì, tramite il credito d’imposta previsto dall’art. 165 TUIR, purché tu abbia pagato effettivamente l’imposta estera e il reddito sia tassato anche in Italia. Occorre allegare la certificazione estera.

11. Il pagamento dei contributi INPS da parte del datore estero sul mio conto italiano può generare presunzioni? – I contributi previdenziali non sono reddito; devono essere versati all’ente previdenziale competente. Se vengono accreditati sul tuo conto, l’Agenzia potrebbe confonderli con reddito. È meglio riceverli direttamente sul conto dell’INPS o evidenziarne la natura.

12. Come difendermi da un accertamento basato su bonifici esteri se la banca non mi fornisce i dettagli dei movimenti? – Puoi richiedere alla banca l’estratto dettagliato; se non è disponibile, l’avviso deve comunque indicare i movimenti contestati. In caso contrario, puoi eccepire carenza di motivazione.

13. Che differenza c’è tra donazione e restituzione di un prestito? – La donazione presuppone un trasferimento gratuito con arricchimento del beneficiario, mentre il prestito comporta la restituzione dell’importo. Le prove (scrittura privata, contratti, contabilità) sono decisive per dimostrare la natura dell’operazione.

14. Gli interessi maturati su un conto estero vanno tassati in Italia? – Sì, se sei residente fiscale in Italia. Devi dichiarare gli interessi nel quadro RL e versare l’imposta sostitutiva o l’IRPEF, salvo le convenzioni.

15. Cosa rischia un intermediario che non segnala un bonifico estero? – Rischia una sanzione amministrativa da 30 000 a 300 000 € per omessa segnalazione di operazioni sospette e ulteriori sanzioni per mancata trasmissione al SID .

16. Ricevere bonifici da piattaforme di crowdfunding estere è rischioso? – Può esserlo. Se organizzi una raccolta fondi e ricevi somme da un portale estero, devi dichiarare gli importi come donazioni o ricavi d’impresa a seconda dello scopo. Conserva le prove della campagna e valuta l’imposta di donazione.

17. La banca può bloccare un bonifico dall’estero? – Sì. In caso di sospetta operazione di riciclaggio o di violazione delle sanzioni internazionali, l’intermediario può sospendere o rifiutare l’esecuzione e segnalare l’operazione alla UIF .

18. Devo pagare l’imposta di successione per un’eredità ricevuta dall’estero via bonifico? – Sì, se sei residente in Italia l’eredità è tassata su base mondiale. Devi presentare la dichiarazione di successione e versare l’imposta; il bonifico non esime dall’adempimento.

19. Cosa succede se non rispondo al questionario dell’Agenzia? – L’ufficio può procedere con l’accertamento presuntivo, applicando sanzioni e recuperando imposte maggiorate. La mancata risposta può essere interpretata come ammissione.

20. È legale trasferire grandi somme in contanti dall’estero? – No. In Italia è vietato trasferire contanti oltre 4 999 € tra soggetti diversi; per importi superiori occorre utilizzare strumenti tracciabili. Inoltre, l’ingresso di contanti nell’UE oltre 10 000 € deve essere dichiarato in dogana.

21. Posso ricevere un bonifico dall’estero per pagare l’acquisto di una casa senza rischiare controlli? – Sì, purché il trasferimento sia tracciabile e motivato. È consigliabile inserire nella causale “acquisto immobile sito in …” e allegare il preliminare di compravendita. Se il bonifico proviene da un parente, occorre verificare se supera le franchigie della donazione e, se necessario, registrare una scrittura.

22. Cosa accade se apro un conto multivaluta su una piattaforma fintech? – Le piattaforme come Wise, Revolut o N26 operano come istituti di moneta elettronica. I saldi detenuti all’estero devono essere dichiarati nel quadro RW. I bonifici superiori a 5 000 € verranno segnalati dall’istituto; pertanto è necessario compilare la dichiarazione dei redditi correttamente.

23. I cambi valuta (da dollari a euro) generano reddito imponibile? – Il semplice cambio di valuta non genera reddito. Se però produci plusvalenze da operazioni speculative (forex trading), tali plusvalenze sono tassabili come redditi diversi. Bisogna indicare le operazioni nella dichiarazione. I bonifici derivanti da cambio valuta devono comunque essere giustificati con documenti dell’intermediario.

24. Se ricevo un bonifico per la vendita di un’opera d’arte a un acquirente estero, devo pagare imposte in Italia? – Sì, se sei residente fiscale in Italia, la plusvalenza è tassabile come reddito diverso. Devi conservare il certificato di autenticità e la fattura. Se l’opera è un bene di famiglia ceduto saltuariamente, la plusvalenza non è imponibile se il bene è detenuto da più di cinque anni.

25. Come regolarizzare donazioni dall’estero già ricevute negli anni precedenti? – Puoi effettuare un ravvedimento operoso, presentando l’atto di donazione in ritardo e versando l’imposta con sanzioni ridotte. In alternativa, se le rimesse sono qualificabili come liberalità indirette non dichiarate, puoi depositare una scrittura e richiedere il parere dell’ufficio. È consigliabile farsi assistere per evitare ulteriori sanzioni.

26. I bonifici per pagare spese mediche sostenute all’estero sono deducibili? – Le spese sanitarie sostenute fuori dall’Italia possono essere detratte dall’IRPEF se documentate e se la prestazione è resa da professionisti autorizzati. Se ricevi rimborsi da familiari all’estero per tali spese, devi dimostrare che si tratta di restituzione di somme anticipate, non di liberalità.

27. Pago un abbonamento a una piattaforma di streaming straniera con carta italiana: devo dichiarare qualcosa? – I pagamenti per servizi digitali non comportano segnalazioni a tuo carico, salvo che tu sia un operatore economico. Al contrario, se ricevi compensi da piattaforme digitali estere (ad esempio royalties, vendita di e-book), devi dichiararli in Italia come reddito d’impresa o di lavoro autonomo.

28. Uso un servizio di trasferimento come Western Union o TransferWise: è diverso dal bonifico bancario? – No. Anche gli ordini di pagamento tramite istituti di moneta elettronica e operatori di money transfer sono soggetti alle norme antiriciclaggio e alle segnalazioni dei trasferimenti oltre 5 000 € . Devi fornire le stesse giustificazioni e, se necessario, compilare il quadro RW.

29. Differenza tra conto personale e conto aziendale ai fini dei controlli? – I conti aziendali sono monitorati nell’ambito dell’attività d’impresa; i bonifici dall’estero a favore dell’azienda devono essere giustificati con fatture e contratti. I conti personali utilizzati per scopi aziendali possono generare confusione e presunzioni di reddito non dichiarato. È consigliabile separare i flussi.

30. Cosa rischia chi deposita contanti sul conto senza giustificazioni? – I versamenti in contanti possono essere considerati ricavi in nero se il contribuente non dimostra l’origine lecita (ad esempio, prelievi precedenti, risparmi documentati, vendita di beni con atto registrato). Le sanzioni variano dal 90% al 180% dell’imposta evasa e, in caso di importi rilevanti, si può configurare reato di omessa dichiarazione.

8 Simulazioni pratiche

Per comprendere meglio come agire in situazioni reali, presentiamo alcune simulazioni numeriche e casi pratici. I nomi sono di fantasia; ogni caso illustra una problematica diversa e la strategia adottata.

Caso A – Rimessa di risparmi da cittadino italiano residente in Germania

Scenario: Marco, ingegnere residente e fiscalmente domiciliato in Germania da quattro anni, trasferisce 50 000 € dal suo conto tedesco al conto italiano per acquistare un appartamento al mare. La banca segnala l’operazione e l’Agenzia delle Entrate invia un questionario. Marco è iscritto all’AIRE, ma sua moglie e i figli vivono ancora a Milano.

Problema: L’Agenzia sospetta che Marco sia ancora residente in Italia (centro degli interessi familiari) e che il bonifico rappresenti reddito non dichiarato.

Strategia di difesa: 

1. Marco fornisce contratto di lavoro tedesco, iscrizione all’AIRE, bollette e contratti di affitto in Germania, dimostrando la residenza estera. Pur avendo la famiglia in Italia, dimostra che tornava meno di 90 giorni all’anno e che sosteneva le spese familiari via bonifici regolari (verificabile nelle sue dichiarazioni in Germania).
2. Fornisce l’estratto conto tedesco che mostra il risparmio accumulato nel tempo e la dichiarazione dei redditi tedesca con le imposte pagate.
3. Spiega che il trasferimento è servito per acquistare un bene in Italia, allegando la promessa di compravendita; l’atto è successivamente registrato.

Esito: L’Agenzia riconosce la residenza estera e archivia il caso. Marco effettua la compilazione del quadro RW e del quadro AC della dichiarazione italiana per segnalare l’acquisto dell’immobile. L’avviso di accertamento viene annullato.

Caso B – Donazione elevata da parente all’estero

Scenario: Lucia, residente in Italia, riceve nel 2025 un bonifico di 300 000 € dal fratello residente negli Stati Uniti per aiutarla ad acquistare una casa. La banca segnala l’operazione. L’Agenzia invia un avviso di liquidazione dell’imposta di donazione.

Problema: La somma supera la franchigia per fratelli (100 000 €). Lucia non ha presentato alcun atto di donazione.

Strategia di difesa:

1. Lucia predispone con il fratello una scrittura privata di donazione indicando l’importo, la motivazione, la relazione parentale e la capacità economica del donante, allegando le dichiarazioni dei redditi USA.
2. Richiede la registrazione dell’atto presso l’Agenzia entro 20 giorni, versando l’imposta di donazione (6% sulla parte eccedente 100 000 €) e le tasse ipotecaria e catastale. L’atto registra l’esenzione su 100 000 €.
3. Presenta la documentazione all’ufficio che aveva inviato l’avviso e chiede l’applicazione dell’imposta corretta.

Esito: L’Agenzia riconosce la validità della scrittura e riduce l’imposta. Grazie all’assistenza professionale, Lucia evita la sanzione per tardiva registrazione e ottiene la rateizzazione.

Caso C – Digital nomad e contestazione di residenza

Scenario: Andrea lavora come sviluppatore freelance viaggiando tra Asia ed Europa. Nel 2024 apre conti in Singapore e Spagna; riceve pagamenti dai clienti su conti esteri e trasferisce 5 000 € al mese sul conto italiano per sostenere la famiglia. È iscritto all’AIRE ma trascorre diversi mesi in Italia.

Problema: Nel 2025 Andrea riceve una lettera di compliance che contesta la sua residenza estera e chiede il pagamento delle imposte sui redditi prodotti all’estero dal 2022 al 2024, oltre a sanzioni.

Strategia di difesa:

1. Andrea analizza il conteggio dei giorni in Italia: risultano 190 giorni nel 2023 e 175 nel 2024. Dimostra di non aver mantenuto una stabile organizzazione in Italia e di aver lavorato prevalentemente all’estero.
2. Fornisce contratti con clienti stranieri, fatture emesse con IVA estera, iscrizione al regime fiscale di Singapore e in Spagna.
3. Per i bonifici ricevuti in Italia fornisce la causale (“sostegno familiare”), dimostrando che sono serviti per mantenere i figli e pagare mutuo; chiede di applicare le soglie di esenzione per rimessa familiare.
4. Propone un accertamento con adesione: l’ufficio riconosce la residenza estera dal 2024 ma ritiene residente in Italia per il 2023. Si negozia un importo ridotto con sanzioni al minimo.

Esito: Andrea paga le imposte per il 2023, rateizza il debito e aggiorna la sua posizione. Viene consigliato di ridurre i bonifici su conti italiani e di aprire un conto estero per le spese familiari.

Caso D – Finanziamento a una start‑up da investitore straniero

Scenario: Una start‑up italiana riceve un bonifico di 1 milione di euro da un investitore canadese come finanziamento soci. L’investitore detiene il 20% delle quote. La banca segnala l’operazione e la UIF invia una segnalazione di operazione sospetta.

Problema: L’Agenzia teme che il versamento sia un’operazione di riciclaggio o una liberalità indiretta non tassata.

Strategia di difesa:

1. La start‑up presenta il contratto di investimento sottoscritto dalle parti e depositato nel registro delle imprese, con indicazione delle quote e delle clausole di covenanters.
2. Dimostra l’adempimento degli obblighi antiriciclaggio (identificazione del socio, provenienza dei fondi) e allega la due diligence eseguita da una banca canadese.
3. In sede di contraddittorio evidenzia che si tratta di un aumento di capitale e non di una donazione; l’investitore riceverà azioni in cambio. Pertanto non si configura liberalità né reddito.

Esito: L’Agenzia archivia il fascicolo. La UIF chiude la segnalazione dopo aver verificato la conformità agli obblighi antiriciclaggio.

Caso E – Prelievi di contanti e presunzione di ricavi

Scenario: Giulia, titolare di un laboratorio artigianale, riceve regolarmente bonifici dal compagno residente in Inghilterra per coprire le spese del mutuo e della bottega. Dal suo conto italiano effettua prelievi in contanti pari a 1 500 € al giorno per pagare fornitori e dipendenti. L’Agenzia delle Entrate, incrociando i dati dell’Anagrafe, presuppone che i prelievi in contanti siano ricavi in nero e notifica un avviso di accertamento in cui imputa 80 000 € di redditi non dichiarati sulla base dell’art. 32 d.P.R. 600/1973 .

Problema: I prelievi superano la soglia di 1 000 € giornalieri e l’Agenzia presume si tratti di corrispettivi non contabilizzati.

Strategia di difesa:

1. Giulia dimostra mediante ricevute e quietanze che i prelievi sono serviti per pagare fatture di fornitori che preferivano il contante e per anticipare stipendi ai dipendenti (contratti e buste paga). La documentazione prova che le somme erano destinate all’attività e non a spese personali.
2. Per le rimesse del compagno, allega la documentazione reddituale dell’ordinante e la scrittura privata che precisa che i fondi servono per coprire il mutuo comune.
3. Eccepisce che l’art. 32 non si applica quando il contribuente dimostra la provenienza delle somme e la loro destinazione aziendale. Chiede l’annullamento dell’accertamento in autotutela.

Esito: L’ufficio, dopo il contraddittorio, riconosce che i prelievi non erano ricavi non dichiarati e annulla parzialmente l’atto. Resta una piccola rettifica per spese non documentate che Giulia definisce con accertamento con adesione.

Caso F – Bonifici di un influencer e quadro RW

Scenario: Matteo, influencer residente in Italia, collabora con aziende statunitensi e cinesi. Riceve compensi tramite piattaforme digitali su un conto PayPal e su un conto bancario negli Stati Uniti. Trasferisce periodicamente 6 000 € sul conto italiano per coprire le spese. Non dichiara il conto estero nel quadro RW perché pensa che PayPal non sia assimilabile a un conto bancario.

Problema: La banca segnala i bonifici oltre 5 000 €; l’Agenzia rileva dal CRS l’esistenza del conto USA e contesta l’omessa compilazione del quadro RW e l’omessa dichiarazione dei redditi percepiti all’estero.

Strategia di difesa:

1. Matteo, assistito dall’Avv. Monardo, produce i contratti con le piattaforme e dimostra che i ricavi sono stati già tassati negli Stati Uniti e in Cina. Tuttavia riconosce che in base al TUIR tali compensi sono imponibili in Italia con credito d’imposta per le tasse estere.
2. Presenta una dichiarazione integrativa per i periodi d’imposta contestati, compilando il quadro RW per il conto estero e dichiarando i redditi; versa le imposte dovute con ravvedimento operoso.
3. Chiede all’ufficio l’applicazione delle sanzioni minime in considerazione della collaborazione e dell’assenza di dolo.

Esito: L’Agenzia accoglie il ravvedimento, applica la sanzione ridotta e chiude il procedimento. Matteo inizia a utilizzare un commercialista per gestire i conti esteri e adotta conti business PayPal dedicati.

Caso G – Rimesse da un trust estero

Scenario: Una famiglia lombarda detiene un trust costituito alle Isole Channel. I figli residenti in Italia ricevono annualmente bonifici dal trust per un importo di 80 000 €. L’Agenzia sospetta un’elusione e contesta l’omessa dichiarazione dei redditi derivanti dal trust.

Problema: I beneficiari ritenevano che le somme fossero liberalità esenti da imposta di donazione poiché provenienti da un trust estero; l’Agenzia ritiene che si tratti di distribuzione di utili o redditi di capitale.

Strategia di difesa:

1. La famiglia esibisce l’atto istitutivo del trust, registrato all’estero, in cui risulta la qualificazione di trust discrezionale non residente. Dimostra che il trust ha personalità distinta e che i bonifici sono anticipazioni di quote di patrimonio e non redditi.
2. Produce bilanci e rendiconti del trust, certificando la tassazione all’estero. Argomenta che, secondo le norme sull’imposta sulle successioni e donazioni, il patrimonio del trust è già stato assoggettato a imposta al momento del conferimento.
3. Valuta un interpello all’Agenzia sulle caratteristiche del trust per evitare future contestazioni e, in via prudenziale, compila il quadro RW indicando la partecipazione al trust.

Esito: Il contenzioso viene risolto con un accertamento con adesione: l’Agenzia riconosce la non imponibilità delle somme come liberalità indirette, purché vengano correttamente dichiarate nel quadro RW; la sanzione per omessa compilazione viene ridotta.

Caso H – Donazione da zii non residenti e testamento

Scenario: Due zii residenti in Brasile effettuano un bonifico di 120 000 € a favore della nipote italiana per aiutarla a avviare un’attività. Nel bonifico la causale è “regalo”, ma non viene redatto alcun atto di donazione. Dopo tre anni, i parenti decedono, lasciando un testamento che esclude la nipote dall’eredità. L’Agenzia contestualmente notifica un avviso di liquidazione per imposta di donazione sulla rimessa.

Problema: La nipote contesta la pretesa, sostenendo che la rimessa era un prestito e non una donazione; l’Agenzia invoca l’art. 56-bis d.lgs. 346/1990, affermando che la liberalità indiretta è soggetta a imposta.

Strategia di difesa:

1. La nipote produce una scrittura privata (redatta successivamente alla rimessa) in cui gli zii dichiarano che la somma era un prestito infruttifero e che sarebbe stata restituita entro 10 anni. Presenta bonifici di restituzione di piccole somme avvenute negli anni successivi per corroborare la tesi del prestito.
2. Argomenta che, anche qualora fosse liberalità indiretta, l’imposta non è dovuta perché l’atto non è stato dichiarato all’Agenzia e non è stato registrato .
3. Sottolinea che il testamento successivo non incide sulla qualificazione fiscale della rimessa.

Esito: Il giudice tributario annulla l’avviso di liquidazione, riconoscendo l’assenza di una dichiarazione di donazione e la mancanza di prova che la somma fosse un regalo. La nipote viene invitata a restituire integralmente la somma agli eredi secondo il contratto di prestito.

Caso I – Indennizzo per espropriazione e trasferimento estero

Scenario: Un imprenditore agricolo subisce l’espropriazione di un terreno da parte di un ente pubblico per la costruzione di un’autostrada. Riceve un indennizzo di 400 000 € sul proprio conto italiano e poi trasferisce l’intero importo su un conto in Svizzera per investire in un’azienda vinicola. L’Agenzia, vedendo il bonifico, presume un trasferimento di capitali non dichiarato all’estero.

Problema: L’operazione ha superato la soglia di 5 000 €; l’Agenzia teme un’operazione di trasferimento illecito di capitali.

Strategia di difesa:

1. L’imprenditore fornisce l’atto di esproprio e la determinazione dell’indennizzo, dimostrando che la somma deriva da un’entrata esente da imposta (art. 9 DPR 327/2001). Alleghiamo il certificato di pagamento emesso dall’ente espropriante.
2. Prepara un dossier con il progetto di investimento in Svizzera, la documentazione della società vinicola e le autorizzazioni doganali per il trasferimento di capitali.
3. Compila il quadro RW indicando l’investimento estero e chiede l’iscrizione all’AIRE. Dimostra che il trasferimento è finalizzato a un’attività economica tracciata.

Esito: L’Agenzia riconosce la legittimità del trasferimento e chiude il fascicolo. L’investitore avvia l’attività vinicola con supporto di consulenti fiscali.

Caso J – Doppia imposizione su stipendio estero

Scenario: Sara, architetta italiana, lavora per un’impresa di Dubai. La società le versa ogni mese 8 000 € sul conto italiano. In Dubai non paga imposte sul reddito. L’Agenzia ritiene che l’intero importo sia tassabile in Italia e notifica un accertamento per 80 000 € di Irpef evasa.

Problema: L’Italia non ha una convenzione contro le doppie imposizioni con gli Emirati Arabi Uniti; Sara ritiene di non dover pagare imposte in Italia perché lavora all’estero e trascorre in Italia meno di 183 giorni.

Strategia di difesa:

1. Sara fornisce il contratto di lavoro, il permesso di soggiorno a Dubai e il certificato di residenza fiscale emesso dalle autorità emiratine. Dimostra di trascorrere in Italia meno di 90 giorni all’anno.
2. Invoca l’art. 165 TUIR per il credito d’imposta estero; tuttavia, poiché negli Emirati l’imposta sul reddito non esiste, il credito non può essere utilizzato. Argomenta che, in assenza di convenzione, si applicano le regole interne sul trasferimento dell’attività all’estero.
3. Chiede alla Cassazione di valutare la compatibilità della tassazione con i principi costituzionali e con le direttive UE sulla libertà di movimento. Nel frattempo, propone un accertamento con adesione per ridurre le sanzioni.

Esito: L’ufficio riconosce la residenza estera e annulla l’imposta per i periodi in cui Sara dimostra di non aver soggiornato in Italia. Per gli anni in cui il requisito dei 183 giorni non è provato, la tassazione rimane e Sara rateizza il debito. La controversia evidenzia la necessità di un accordo bilaterale tra Italia e UAE.

Conclusioni e invito all’azione

I controlli sui bonifici dall’estero sono destinati a intensificarsi con l’evoluzione dei sistemi informatici, dello scambio automatico di dati e della normativa antiriciclaggio. La soglia di 5 000 € prevista dal provvedimento 9/5/2024 rende praticamente tutte le operazioni di importo medio elevate oggetto di comunicazione; al tempo stesso la definizione di residenza fiscale si è evoluta e la giurisprudenza ha consolidato presunzioni stringenti. Il debitore-contribuente non deve percepire questi controlli come una condanna, bensì come un invito a pianificare correttamente i propri movimenti finanziari e a documentare ogni operazione.

In questo articolo abbiamo esaminato il quadro normativo (d.l. 167/1990, d.lgs. 231/2007, provvedimento 2024, circolare 20/E/2024), le pronunce della Cassazione e le novità europee, descritto la procedura passo‑passo dalla segnalazione all’accertamento, illustrato le difese e le soluzioni alternative (accertamento con adesione, rottamazioni, sovraindebitamento) e indicato gli errori da evitare. Abbiamo fornito risposte a domande frequenti e presentato casi pratici per facilitare la comprensione.

È fondamentale agire tempestivamente: rispondere alle lettere di compliance, rivolgersi a professionisti competenti, predisporre la documentazione e, se necessario, avviare un ricorso o una composizione della crisi. Con una consulenza adeguata è spesso possibile dimostrare la liceità delle rimesse o ridurre sensibilmente il debito. L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo team multidisciplinare mettono a disposizione la loro competenza per analizzare la tua situazione, predisporre una strategia difensiva e assisterti in tutte le fasi del procedimento.

🔹 Se hai effettuato o ricevuto bonifici dall’estero e temi un accertamento o se ti è stata contestata la residenza fiscale, contatta subito l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo. Lui e il suo staff sapranno valutare la tua posizione e difenderti con strumenti legali concreti, sia in sede amministrativa sia giudiziale. Non rimandare: una risposta tempestiva può fare la differenza tra una semplice richiesta di documentazione e un oneroso contenzioso.