Introduzione

L’accertamento fiscale è una fase delicata per qualsiasi impresa. Per una azienda che opera nel settore delle confezioni d’abbigliamento (piccola sartoria, laboratorio di confezionamento o realtà industriale più strutturata) le verifiche dell’Agenzia delle Entrate e della Guardia di Finanza possono trasformarsi in controlli invasivi: accessi nei locali, richiesta di documenti contabili, domande sull’origine delle materie prime, analisi dei margini di ricarico e persino ricostruzioni induttive dei ricavi quando la contabilità è ritenuta inaffidabile.

Questi accertamenti non si limitano a quantificare imposte e sanzioni. In gioco c’è la sopravvivenza dell’azienda, perché un avviso di accertamento può sfociare in iscrizioni a ruolo, ipoteche, pignoramenti dei conti, blocco dei beni strumentali o dei macchinari per la produzione di abbigliamento e, in talune ipotesi, nella denuncia penale per reati tributari. Gli errori più frequenti delle imprese del settore sono l’ignorare gli inviti al contraddittorio, il sottovalutare i termini per impugnare, il non valutare correttamente gli strumenti alternativi (come l’accertamento con adesione o la rottamazione delle cartelle) e il fornire giustificazioni generiche sui costi e sui margini. La Corte di Cassazione, con una recente ordinanza del 2025, ha ricordato che, se la contabilità risulta inattendibile, il fisco può ricostruire i redditi con presunzioni semplici e la prova contraria grava sul contribuente . È dunque fondamentale attivarsi subito con una difesa tecnica e documentata.

Per questo scopo lo studio legale e tributario dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo offre un supporto multidisciplinare e tempestivo. L’avvocato:

• È cassazionista e può dunque assistere il contribuente dinanzi a tutte le Corti, compresa la Corte di Cassazione;
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• È Gestore della Crisi da Sovraindebitamento iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia e professionista fiduciario di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC);
• È Esperto negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021 ;
• Analizza ogni atto di accertamento, individua gli errori procedurali o di merito, propone ricorsi e istanze di autotutela, cura la presentazione di istanze di sospensione (sospensive del pagamento e delle misure esecutive), avvia trattative con l’ufficio per l’accertamento con adesione, studia piani di rientro e soluzioni giudiziali e stragiudiziali attraverso procedure concorsuali minori o sovraindebitamento.

In questo articolo dettagliato, aggiornato a dicembre 2025, verranno illustrati il quadro normativo e giurisprudenziale italiano, le procedure di accertamento, le difese e le strategie possibili per un’azienda di confezioni abbigliamento che riceva una verifica o un avviso. Si analizzeranno anche gli strumenti alternativi di definizione agevolata dei debiti (rottamazioni, transazioni fiscali, sovraindebitamento) e si forniranno simulazioni pratiche, tabelle riepilogative e una sezione FAQ. Tutto con un taglio professionale e operativo che tenga conto del punto di vista del contribuente/debitore. Per valutare concretamente il tuo caso puoi contattare subito l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo attraverso il modulo alla fine della pagina.

Contesto normativo e giurisprudenziale

Le norme principali

Per comprendere come difendersi da un accertamento è necessario partire dalle fonti legislative che disciplinano i poteri dell’amministrazione finanziaria e i diritti del contribuente. Le principali fonti normative applicabili sono:

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 39 – Regola l’accertamento delle imposte sui redditi e distingue tra accertamento analitico, analitico-induttivo e induttivo puro. L’Ufficio può procedere alla rettifica della dichiarazione quando emergono discordanze tra le scritture e l’imposta dovuta, quando la dichiarazione è incompleta o infedele o quando l’amministrazione constata l’inesistenza o inattendibilità della contabilità. L’articolo prevede espressamente che, in caso di omissione o indicazione errata dei dati rilevanti ai fini degli studi di settore o degli ISA, l’Agenzia delle Entrate può ricostruire i ricavi in maniera induttiva, purché lo scostamento tra il dato dichiarato e quello stimato sia superiore al 15 % o a 50.000 euro .
• Art. 39, comma 2 del D.P.R. 600/1973 – Contiene le condizioni per l’accertamento analitico-induttivo (situazione in cui le scritture contabili sono formalmente regolari ma presentano gravi incongruenze o inattendibilità). La disposizione consente di usare presunzioni gravi, precise e concordanti per determinare maggiori ricavi, anche se la contabilità non è completamente inattendibile .
• Circolare 30/E dell’Agenzia delle Entrate (11 luglio 2012) – Spiega che, a seguito dell’art. 8, comma 3 del D.L. 16/2012, l’omessa o infedele indicazione dei dati degli studi di settore/ISA consente l’accertamento induttivo puro quando la differenza tra ricavi stimati e dichiarati supera il 15 % o 50 mila euro . La circolare precisa che questa disciplina si applica alle dichiarazioni presentate a partire dal 2 marzo 2012 e che, per gli anni precedenti, si può ricorrere alle presunzioni tradizionali .
• Statuto del contribuente (Legge 27 luglio 2000, n. 212) – L’art. 6 assicura che gli uffici debbano comunicare i motivi che comportano il diniego di un rimborso o l’irrogazione di una sanzione, e vieta di richiedere al contribuente documenti già in possesso della pubblica amministrazione . L’art. 12 tutela i diritti durante le verifiche fiscali: l’accesso deve essere motivato e avvenire nei giorni e negli orari di apertura; la permanenza nei locali non può superare i trenta giorni prorogabili; il contribuente può farsi assistere da un professionista e ha sessanta giorni dalla notifica del processo verbale per presentare osservazioni prima che venga emesso l’avviso di accertamento .
• D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 472 – Regola le sanzioni amministrative tributarie. L’art. 2 prevede che le sanzioni siano proporzionate e graduabili; l’art. 7 affida al giudice il potere di ridurre la sanzione quando risulta manifestamente sproporzionata . La Corte costituzionale, con sentenza n. 46/2023, ha ribadito che il giudice può ridurre le sanzioni quando l’applicazione automatica porta a importi eccessivi rispetto alla violazione .
• D.Lgs. 19 giugno 1997, n. 218 (accertamento con adesione) – Disciplina la procedura che consente di chiudere l’accertamento con un accordo bonario. L’art. 5 impone all’Ufficio di invitare il contribuente a comparire per instaurare il contraddittorio, specificando giorno e ora dell’appuntamento, i periodi d’imposta e gli ammontari presunti; se il contribuente aderisce pagando prima della comparizione, le sanzioni si riducono della metà . Se mancano meno di novanta giorni alla scadenza del termine di decadenza, l’invito prolunga il termine di notifica di centoventi giorni . Dal 1º luglio 2020 l’invito al contraddittorio è obbligatorio (art. 5‑ter) e la mancata convocazione rende l’atto annullabile se il contribuente dimostra che avrebbe potuto difendersi meglio (cosiddetta prova di resistenza) .
• D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546 – Regola il processo tributario. L’art. 19 elenca gli atti impugnabili davanti alle Commissioni tributarie: avvisi di accertamento, avvisi di liquidazione, provvedimenti sanzionatori, cartelle di pagamento, avvisi di mora, iscrizioni ipotecarie, fermi amministrativi, atti catastali e dinieghi di agevolazioni. La giurisprudenza ammette la possibilità di impugnare anche atti non espressamente elencati se manifestano una pretesa impositiva immediatamente lesiva .
• Legge 3/2012 (crisi da sovraindebitamento) – Prevede misure di composizione della crisi per consumatori e imprese sotto-soglia. L’art. 14‑quinquies disciplina l’apertura della liquidazione del patrimonio: il giudice nomina un liquidatore, sospende le azioni esecutive e dispone la pubblicazione del provvedimento . Questo strumento può essere utilizzato dall’imprenditore dell’abbigliamento oberato da debiti fiscali quando non è possibile trovare accordi con il fisco.
• D.L. 118/2021 (convertito in L. 147/2021) – Ha introdotto la composizione negoziata della crisi d’impresa. Gli artt. 2‑7 disciplinano l’accesso alla procedura e la nomina di un esperto indipendente che assiste l’imprenditore nell’elaborare un piano di risanamento. Durante la procedura è possibile chiedere misure protettive che impediscono ai creditori di iniziare o proseguire azioni esecutive .
• Legge di Bilancio 2023‑2025 e successive modifiche (Legge 197/2022, D.L. 34/2023 convertito in L. 56/2023 e L. 18/2024) – Hanno introdotto la definizione agevolata delle cartelle (“rottamazione quater”) per i carichi affidati all’Agente della Riscossione tra il 1º gennaio 2000 e il 30 giugno 2022. La definizione consente di pagare solo l’imposta e le spese di notifica, senza sanzioni e interessi. Il contribuente può chiedere la rateazione fino a diciotto rate mensili e, in caso di decadenza, vengono reintrodotte sanzioni e interessi . Le modifiche introdotte nel 2024 prevedono la possibilità di riammissione nei termini e di presentare la domanda entro il 30 aprile 2025 .

La giurisprudenza recente (2022‑2025)

Negli ultimi anni la giurisprudenza di legittimità ha affinato i confini dell’accertamento, specialmente nel settore abbigliamento dove i margini di ricarico possono essere eterogenei. Di seguito si riassumono i principali orientamenti:

• Percentuali di ricarico e metodo di campionamento – La Corte di Cassazione (sentenza 28030/2024) ha stabilito che, quando si ricostruiscono i ricavi con il metodo dei ricarichi, l’Ufficio deve selezionare un campione di merci rappresentativo e calcolare la media ponderata del ricarico, non una semplice media aritmetica. Bisogna usare i dati delle fatture effettive e non i listini, altrimenti il ricarico è inattendibile . Una successiva ordinanza del 2025 (n. 16901/2025) ha ribadito che il metodo dei ricarichi si applica sia nell’accertamento analitico‑induttivo sia nell’induttivo puro: nel primo la mancanza di attendibilità è presupposto, nel secondo è conseguenza della contestazione. Se la percentuale ricavata è arbitraria, il giudice deve determinare un nuovo ricarico basandosi su elementi idonei . .
• Utilizzo dei ricarichi degli anni precedenti – Con sentenza 11717/2022 la Cassazione ha riconosciuto che i ricarichi percentuali di un anno precedente possono essere usati come elemento presuntivo anche negli anni successivi, soprattutto se l’imprenditore li ha adottati come propria regola operativa. Tocca al contribuente dimostrare che, in quell’anno, il mercato o l’attività aziendale hanno subito variazioni significative tali da rendere inattendibile il ricarico storico .
• Inattendibilità della contabilità e inversione dell’onere della prova – L’ordinanza 27118/2025 ha sottolineato che, quando le scritture contabili sono incomplete, errate o mendaci, l’amministrazione finanziaria può ricostruire i ricavi con presunzioni semplici: non sarà più il fisco a dover provare l’evasione, ma spetterà al contribuente dimostrare la correttezza del proprio operato . L’ordinanza evidenzia che il contribuente non può limitarsi a contestare il metodo di calcolo, ma deve produrre documenti e prove concrete .
• Accertamenti bancari e presunzione sui movimenti – L’ordinanza 31940/2025 ha precisato che, secondo l’art. 32 del D.P.R. 600/1973, i versamenti sui conti bancari costituiscono presunzione di maggiore reddito per tutti i contribuenti, mentre i prelevamenti rilevano solo per imprenditori e lavoratori autonomi. La presunzione può essere superata se il contribuente dimostra che tali somme sono state considerate nel reddito o sono irrilevanti . La Corte ha poi ricordato che, anche nell’accertamento analitico-induttivo, è possibile dedurre forfettariamente i costi relativi ai ricavi presunti .
• Deduzione dei costi in via presuntiva – A seguito della sentenza della Corte costituzionale n. 10/2023, la Cassazione (ordinanza 19574/2025) ha affermato che il contribuente sottoposto a accertamento analitico-induttivo può sempre proporre prova presuntiva dei costi correlati ai maggiori ricavi. La corte ritiene irragionevole precludere questa deduzione, consentita invece nell’accertamento induttivo puro; pertanto i costi di produzione possono essere dedotti in misura forfetaria, a condizione che il contribuente indichi un criterio proporzionale .
• Irregolarità formali e giustificazione dei prelievi bancari – La giurisprudenza più recente, sulla scia della sentenza Cass. 6874/2023 e della sentenza della Corte costituzionale n. 10/2023, ha riconosciuto che il contribuente può contestare la presunzione di maggiori ricavi derivante dai prelevamenti bancari, eccependo la deducibilità dei costi e indicando il carattere personale delle operazioni .
• Sanzioni e principio di proporzionalità – La sentenza della Corte costituzionale n. 46/2023 ha valorizzato la possibilità di ridurre o modulare le sanzioni amministrative, ritenendo l’art. 7 del D.Lgs. 472/1997 una “valvola di decompressione” che consente al giudice di evitare sanzioni eccessive o irragionevoli .

Questi principi, combinati con le regole della procedura tributaria, offrono all’imprenditore del settore abbigliamento diversi strumenti per difendersi, contestare gli avvisi e cercare soluzioni. Nel prosieguo vengono illustrate le fasi dell’accertamento e le strategie concrete.

Procedura passo‑passo dopo la notifica dell’atto

Quando l’Agenzia delle Entrate o la Guardia di Finanza avvia un accertamento, l’azienda deve seguire una procedura strutturata. Di seguito vengono descritti i passaggi principali con indicazione dei termini e dei diritti del contribuente.

1. Ricezione dell’invito al contraddittorio o del processo verbale di constatazione

• Invito al contraddittorio (art. 5 D.Lgs. 218/1997) – Prima di emettere l’avviso di accertamento, l’Ufficio deve invitare il contribuente a un incontro. La comunicazione deve indicare: il periodo d’imposta, l’ufficio competente, la data e l’ora della comparizione, nonché la motivazione e gli elementi su cui si fonda la pretesa fiscale . L’invito è obbligatorio; se non viene recapitato o non è esaustivo, l’accertamento può essere annullato . È fondamentale non ignorare l’invito: partecipare consente di capire le contestazioni e di fornire giustificazioni prima che l’imposta venga iscritta.
• Accesso e ispezione nei locali (art. 12 Statuto del contribuente) – Gli accessi devono avvenire nei giorni e negli orari di apertura dell’azienda; la permanenza non può superare i trenta giorni (prorogabili con autorizzazione motivata). Il contribuente ha diritto a essere assistito da un professionista e a chiedere che l’esame dei documenti avvenga in ufficio . La mancata osservanza di queste regole può rendere nullo l’atto.
• Processo verbale di constatazione (PVC) – Al termine della verifica, gli agenti redigono un verbale che riporta le irregolarità riscontrate. Il contribuente dispone di sessanta giorni per presentare memorie e osservazioni scritte. L’Agenzia non può emettere l’avviso di accertamento prima dello spirare di questo termine, salvo casi di particolare urgenza . È un momento cruciale per fornire chiarimenti e documenti a sostegno.

2. Emissione dell’avviso di accertamento

Se le giustificazioni fornite nel contraddittorio non convincono l’Ufficio, viene notificato l’avviso di accertamento. L’atto deve essere motivato e contenere l’indicazione delle norme violate, dei fatti accertati, della metodologia di determinazione dei ricavi e delle sanzioni applicate. L’avviso può essere analitico, analitico‑induttivo o induttivo a seconda della gravità delle irregolarità contabili.

Il contribuente ha a disposizione sessanta giorni dalla notifica per impugnare l’atto davanti alla Corte di giustizia tributaria di primo grado (ex Commissione tributaria provinciale) ai sensi dell’art. 19 D.Lgs. 546/1992. Oltre alla proposizione del ricorso, l’azienda può:

• Proporre istanza di accertamento con adesione entro quindici giorni dalla notifica. L’istanza sospende i termini di impugnazione e consente di avviare una trattativa con l’Ufficio.
• Presentare istanza di autotutela chiedendo all’Agenzia di annullare o ridurre l’atto per errore di fatto o di diritto. Pur non sospendendo i termini per il ricorso, l’istanza può talvolta portare all’annullamento dell’avviso senza contenzioso.
• Richiedere la sospensione della riscossione alla Corte di giustizia tributaria presentando un’istanza motivata (art. 47 D.Lgs. 546/1992) per evitare pagamenti immediati o iscrizioni ipotecarie durante il processo.

3. Accertamento con adesione: chiusura bonaria

La procedura dell’accertamento con adesione permette di definire l’imposta dovuta e ridurre le sanzioni senza ricorso al giudice. Dopo l’invito, l’ufficio fissa un incontro con il contribuente o il suo difensore. Se le parti trovano un accordo sui ricavi o sull’IVA, viene redatto un atto di adesione contenente la rideterminazione delle imposte e l’importo delle sanzioni ridotto a un terzo. Il pagamento deve avvenire entro venti giorni dalla firma; è possibile la rateizzazione.

Vantaggi dell’adesione

• Riduzione delle sanzioni fino a un terzo; se il contribuente paga prima della comparizione, la riduzione è della metà .
• Blocco della riscossione: nessun ruolo o iscrizione ipotecaria finché l’adesione è in corso.
• Possibilità di definire eventuali componenti presuntivi (ricarichi, margini di profitto) con percentuali più favorevoli rispetto a quelle applicate d’ufficio.

Attenzione ai termini

L’istanza di adesione deve essere presentata entro 60 giorni dalla notifica dell’avviso. La convocazione prolunga di 90 giorni i termini di decadenza per l’emissione dell’avviso; se mancano meno di 90 giorni alla decadenza, l’ufficio può utilizzare un ulteriore termine di 120 giorni .

4. Ricorso alla Corte di giustizia tributaria

Se l’azienda ritiene ingiustificato l’avviso o non trova accordo in adesione, può presentare ricorso entro sessanta giorni. Il ricorso deve indicare:

1. L’atto impugnato e l’Ufficio che lo ha emesso.
2. I motivi di diritto e di fatto che si intendono far valere.
3. Le prove documentali (libri contabili, fatture, contratti di fornitura di tessuti, analisi dei margini di ricarico, perizie di mercato). 

Nel ricorso si possono sollevare vizi formali (difetto di motivazione, omessa convocazione al contraddittorio), contestare i calcoli (campione non rappresentativo, percentuali di ricarico calcolate con media aritmetica anziché ponderata ) e dedurre costi in via presuntiva per ridurre i ricavi presunti .

È possibile chiedere la sospensione dell’atto impugnato dimostrando il periculum in mora (rischio di danno grave e irreparabile) e il fumus boni iuris (fondamento delle proprie ragioni). Una volta depositato il ricorso, la Commissione fissa l’udienza e, se la decisione è sfavorevole, l’azienda può ricorrere in appello entro 60 giorni e successivamente in Cassazione.

5. Riscossione e iscrizione a ruolo

Se il contribuente non impugna l’avviso o perde il ricorso, l’importo diventa definitivo e l’Agenzia può iscrivere a ruolo l’imposta, le sanzioni e gli interessi. La riscossione può portare a:

• Notifica della cartella di pagamento; se il debito non è pagato, l’agente della riscossione può procedere con pignoramento di conti correnti, macchinari, beni mobili o immobili, e iscrivere ipoteca.
• Fermo amministrativo sui veicoli aziendali, impedendo l’utilizzo di mezzi per la consegna dei capi.

L’azienda può richiedere la rateizzazione della cartella, presentare un’istanza di sospensione se ci sono motivi di nullità dell’atto, o aderire alla definizione agevolata (rottamazione). In alcuni casi è consigliabile valutare il ricorso alle procedure di sovraindebitamento o di composizione negoziata della crisi d’impresa per gestire l’esposizione complessiva.

Difese e strategie legali

I controlli nel settore dell’abbigliamento sono complessi perché i margini di ricarico variano in base al tipo di capo (su misura, produzione industriale, fast fashion), al segmento di mercato (lusso, prêt-à-porter, capi promozionali) e al canale di vendita (negozio fisico, e‑commerce, export). Una difesa efficace deve essere costruita su misura e basata su prove concrete. Di seguito alcune delle principali strategie a disposizione.

Dimostrare l’attendibilità della contabilità

Il primo obiettivo è convincere l’amministrazione e, se necessario, il giudice che la contabilità è veritiera. Alcuni passaggi cruciali:

1. Cura della documentazione: assicurarsi che le scritture contabili (libro giornale, inventari, registri IVA) siano ordinate, cronologiche e corrispondenti ai documenti di acquisto e vendita. Dimostrare che la contabilità è stata tenuta secondo le norme civilistiche e fiscali.
2. Documenti di supporto: fornire contratti di fornitura dei tessuti, ordini, buste di lavorazione, distinte base (bill of materials), schede di produzione che giustifichino i costi. Per l’abbigliamento è utile dimostrare la variabilità dei margini in base al tipo di capo e al tessuto (es. capi in seta o cachemire hanno ricarichi maggiori rispetto al cotone). 
3. Studio dei flussi finanziari: in caso di accertamenti bancari, spiegare l’origine dei versamenti e dei prelevamenti con riferimenti a pagamenti di fornitori, restituzione di anticipi, o rapporti personali. La Cassazione ha chiarito che i versamenti sono presunzione di reddito per tutti i contribuenti, ma i prelevamenti rilevano solo per imprenditori e lavoratori autonomi; questi ultimi possono eccepire costi deducibili .
4. Campione di ricarichi personalizzato: se l’Ufficio ricostruisce i ricavi usando un campione di merci non rappresentativo o una media aritmetica, predisporre una controperizia che utilizzi un campione più vasto e un metodo di media ponderata per dimostrare un margine inferiore . È possibile contestare l’utilizzo di listini non coerenti con i prezzi effettivi.

Contestare il metodo induttivo e chiedere la deduzione dei costi

Quando la contabilità presenta irregolarità, il fisco può ricorrere al metodo induttivo. Tuttavia, la difesa non si esaurisce contestando il ricostruito; si possono adottare diverse strategie:

• Contestare l’inattendibilità – Se la contabilità non è completamente falsa ma presenta solo errori formali, argomentare che si tratta di anomalie parziali e che l’Ufficio avrebbe dovuto utilizzare l’accertamento analitico-induttivo (che richiede presunzioni gravi, precise e concordanti) invece dell’induttivo puro. La Cassazione ha ribadito che la scelta del metodo deve essere proporzionale e motivata .
• Dimostrare l’esistenza di costi – Anche in presenza di ricavi presunti, il contribuente può dedurre i costi correlati. L’ordinanza 19574/2025 ha riconosciuto che, a seguito della sentenza della Corte costituzionale n. 10/2023, è sempre possibile dedurre costi forfetari proporzionati ai ricavi presunti . Questo consente di abbattere la base imponibile e ridurre l’imposta e le sanzioni. È pertanto opportuno presentare un prospetto con i costi diretti (tessuti, manodopera, energia) e indiretti (affitto del laboratorio, ammortamento dei macchinari), oppure applicare un coefficiente medio di settore quando la contabilità non consente l’analisi analitica.
• Contestare la base presuntiva – Se l’Ufficio utilizza i ricarichi dell’anno precedente, evidenziare le variazioni di mercato: fluttuazioni dei prezzi dei tessuti, variazioni del prezzo al dettaglio, cambiamento del mix di prodotti (ad esempio maggiore produzione di capi promozionali a basso margine). La Cassazione richiede che il contribuente dimostri le differenze tra l’anno di accertamento e l’anno di riferimento .
• Chiedere la prova di resistenza – Se l’Ufficio ha omesso l’invito al contraddittorio, è possibile chiedere l’annullamento dell’avviso dimostrando che l’assenza del confronto ha impedito di portare elementi decisivi. La prova di resistenza consiste nel dimostrare che si sarebbe potuto ottenere un risultato diverso se si fosse potuto partecipare al contraddittorio .

Sfruttare la modulazione delle sanzioni

Le sanzioni tributarie possono essere modulate quando l’importo è eccessivo. La Corte costituzionale n. 46/2023 ha sottolineato che l’art. 7 del D.Lgs. 472/1997 consente al giudice o all’ufficio di ridurre la sanzione sino alla metà in presenza di circostanze attenuanti e di valutare la proporzionalità rispetto alla gravità del fatto . Nella pratica, l’avvocato può far valere:

• Errore sulla norma – Se l’imprenditore riteneva in buona fede di applicare correttamente la legge (ad esempio in materia di IVA per esportazioni), è possibile invocare l’assenza di colpa.
• Lieve entità della violazione – In caso di errori formali o di modesta incidenza sull’imposta.
• Conduzione trasparente – Aver collaborato con gli organi di controllo può giustificare la riduzione della sanzione.

Proteggere il patrimonio e accedere alle procedure concorsuali

Se il debito fiscale è elevato e minaccia la continuità dell’impresa, è possibile attivare procedure di risanamento e protezione:

• Definizione agevolata (rottamazione quater) – Per carichi affidati alla riscossione dal 2000 al 30 giugno 2022, è possibile pagare solo l’imposta e le spese, senza sanzioni e interessi, in un’unica soluzione o in rate fino a diciotto. La normativa del 2024 ha riaperto i termini fissando la scadenza al 30 aprile 2025 per le domande e concedendo cinque giorni di tolleranza per i pagamenti . L’adesione sospende le procedure esecutive; in caso di inadempimento, si decade dai benefici.
• Rateizzazione delle cartelle – È possibile chiedere all’Agenzia delle Entrate Riscossione un piano di dilazione in 72 rate (fino a 10 anni) e, per importi elevati, fino a 120 rate in presenza di comprovata situazione economica.
• Accordi di ristrutturazione dei debiti e piani del consumatore (Legge 3/2012) – L’impresa individuale o la società sotto-soglia può proporre un piano di rientro ai creditori tramite l’OCC. L’apertura della procedura sospende le azioni esecutive e consente di ristrutturare il debito fiscale . Alla fine del piano è prevista l’esdebitazione (liberazione dei debiti residui).
• Composizione negoziata della crisi d’impresa (D.L. 118/2021) – Se l’azienda è in uno stato di squilibrio finanziario ma ancora recuperabile, può chiedere l’ausilio di un esperto che aiuti a negoziare con i creditori (incluso il fisco) un piano di risanamento; durante la procedura può ottenere misure protettive che impediscono l’avvio di esecuzioni .

Pianificare la difesa penale

Nel settore abbigliamento il confine tra violazione amministrativa e reato tributario può essere sottile. Emissione o utilizzo di fatture per operazioni inesistenti, occultamento di ricavi, indebita compensazione di crediti d’imposta possono integrare reati come dichiarazione fraudolenta o occultamento di documenti contabili. L’ordinanza 27118/2025 ricorda che in caso di contabilità inattendibile il fisco può presumere reati fiscali . È quindi fondamentale valutare, insieme al penalista, il rischio di denuncia e adottare strategie che possano ridurre l’imposta evasa sotto la soglia penale o dimostrare l’assenza di dolo. La tempestività nella regolarizzazione (ravvedimento operoso) e nell’adesione agli istituti deflativi può attenuare l’eventuale responsabilità penale.

Strumenti alternativi alla controversia

Oltre al ricorso in sede giudiziale, l’ordinamento prevede diversi strumenti per chiudere la posizione in maniera agevole o ristrutturare il debito.

Definizione agevolata delle cartelle (rottamazione)

La Legge 197/2022 (Legge di Bilancio 2023) ha introdotto la cosiddetta rottamazione quater per i carichi affidati all’Agente della Riscossione tra il 1º gennaio 2000 e il 30 giugno 2022. La rottamazione consente di estinguere i debiti pagando solo le imposte e le spese di riscossione, con azzeramento di sanzioni, interessi e aggio. In seguito, il D.L. 34/2023 e la Legge 18/2024 hanno prorogato i termini e previsto la riammissione per chi era decaduto. Per un’impresa di abbigliamento la rottamazione può rappresentare un’occasione per smaltire cartelle datate e recuperare liquidità.

Caratteristiche principali della rottamazione quater:

• Ambito: cartelle emesse dal 2000 al 30 giugno 2022. Possono essere rottamate anche multe stradali e contributi previdenziali.
• Somme dovute: solo capitale e spese di notifica. Interessi di mora, sanzioni e aggio vengono azzerati .
• Domanda: da presentare online sul portale dell’Agenzia Entrate Riscossione. La riapertura dei termini consente di inoltrarla entro il 30 aprile 2025 .
• Pagamenti: in un’unica soluzione o in massimo 18 rate. Le prime due rate (10 % ciascuna) scadono a luglio e novembre del primo anno; le restanti sedici sono trimestrali. È previsto un termine di tolleranza di 5 giorni per il pagamento; trascorso tale termine senza pagamento, si decade dal beneficio.
• Vantaggi: sospensione delle azioni esecutive e delle procedure cautelari; eventuali fermi amministrativi e ipoteche rimangono iscritti ma non producono effetti fino al pagamento integrale.

L’Avv. Monardo e il suo staff possono assistere l’imprenditore nella presentazione della domanda, nel calcolo della convenienza economica e nella gestione dei pagamenti.

Accertamento con adesione (D.Lgs. 218/1997)

La definizione con adesione rappresenta un’alternativa al contenzioso che consente di chiudere rapidamente la verifica con il riconoscimento di un importo concordato e con riduzione delle sanzioni. È particolarmente utile quando:

• Il contribuente riconosce parte della pretesa fiscale e vuole evitare un contenzioso lungo;
• Ci sono margini di trattativa sul ricarico o sulla ricostruzione dei ricavi;
• Si desidera rateizzare l’importo in tempi contenuti.

Transazione fiscale e accordi di ristrutturazione

Per le società che si trovano in stato di crisi e hanno debiti fiscali e previdenziali consistenti, l’ordinamento prevede la transazione fiscale nell’ambito del concordato preventivo o dell’accordo di ristrutturazione dei debiti ex art. 182‑ter L.F. o art. 63 CCII. La transazione consente di proporre all’Agenzia un pagamento parziale e di ottenere il voto favorevole alla procedura. Con l’entrata in vigore del Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza (D.Lgs. 14/2019), l’istituto è stato rafforzato: l’Agenzia può accettare riduzioni dell’imposta in presenza di ragioni economiche e con valutazione del recupero maggiore rispetto all’alternativa liquidatoria.

Procedure di sovraindebitamento (Legge 3/2012)

L’impresa individuale o la piccola società di confezioni, qualora non rientri tra i soggetti fallibili, può utilizzare le procedure di sovraindebitamento:

1. Piano del consumatore – Adatto agli imprenditori consumatori o ai soci di società di persone; permette di proporre un piano di rientro con pagamento parziale dei debiti. Il giudice omologa il piano se ritiene che il debitore possa adempiere con regolarità.
2. Accordo di ristrutturazione dei debiti – Richiede l’approvazione dei creditori che rappresentano almeno il 60 % dei debiti complessivi. Dopo l’omologa, l’accordo è vincolante per tutti.
3. Liquidazione del patrimonio – Il debitore liquida i beni per soddisfare i creditori. L’apertura della procedura sospende le azioni esecutive . Alla fine della liquidazione si ottiene l’esdebitazione.

Composizione negoziata della crisi d’impresa (D.L. 118/2021)

Per le imprese che hanno ancora prospettive di continuità economica ma si trovano in tensione finanziaria, la composizione negoziata offre un percorso extragiudiziale. L’imprenditore presenta domanda tramite la piattaforma telematica, viene nominato un esperto indipendente che lo assiste nel negoziare con i creditori (inclusi l’Agenzia delle Entrate e l’INPS) e nella redazione di un piano di risanamento. La procedura dura 180 giorni ed è accompagnata da misure protettive che impediscono nuove azioni esecutive . È uno strumento adatto alle aziende di abbigliamento che, pur avendo debiti fiscali, possiedono ancora un mercato e un know‑how significativo.

Errori comuni e consigli pratici

Durante la verifica e la successiva fase contenziosa sono frequenti alcuni errori che possono compromettere la difesa. Ecco i più ricorrenti e i consigli per evitarli:

1. Ignorare l’invito al contraddittorio – Saltare l’appuntamento o non presentarsi con un professionista significa perdere la possibilità di chiarire le contestazioni. Partecipare è cruciale per comprendere i rilievi e proporre giustificazioni.
2. Non rispettare i termini – I sessanta giorni per inviare memorie al PVC, per presentare l’istanza di adesione o per proporre ricorso sono perentori. È opportuno calendarizzare le scadenze sin dalla notifica.
3. Fornire giustificazioni generiche – Sostenere che i margini sono bassi senza produrre documenti e tabelle analitiche può essere controproducente. Preparare un dossier con statistiche, studi di settore e prove dei costi.
4. Non contestare il campione – Se l’Ufficio usa un campione non rappresentativo o calcola la media aritmetica dei ricarichi, occorre contestare la metodologia e presentare un proprio campione con media ponderata .
5. Non considerare la deduzione forfetaria dei costi – Soprattutto dopo la pronuncia del 2023 e l’ordinanza 19574/2025, è importante dedurre i costi correlati ai ricavi presunti .
6. Omettere la richiesta di sospensione – Chiedere la sospensione dell’avviso o del ruolo è fondamentale per evitare pignoramenti durante la causa.
7. Non valutare gli strumenti alternativi – Rottamazione, accertamento con adesione, transazione fiscale e procedure concorsuali possono ridurre i costi e salvare l’azienda.
8. Coprire i debiti con operazioni azzardate – L’utilizzo di fatture false o di conti esteri per coprire i debiti può costituire reato. Meglio affidarsi a professionisti per valutare piani di rientro.
9. Sottovalutare la dimensione penale – In caso di importi significativi, la violazione tributaria può integrare reati come evasione o dichiarazione fraudolenta. Occorre valutare la strategia insieme a un penalista.
10. Rinunciare ad impugnare perché si pensa che il fisco abbia sempre ragione – Molte volte gli avvisi contengono vizi formali o calcoli errati che possono essere corretti in sede contenziosa. Vale la pena farli esaminare a un esperto.

Tabelle riepilogative

Le tabelle che seguono sintetizzano le principali norme, i termini e gli strumenti difensivi. Le colonne contengono parole chiave e dati essenziali; eventuali spiegazioni sono fornite nel testo principale.

Norme di riferimento e principi chiave

Termini e scadenze principali

Strumenti difensivi e benefici

Domande frequenti (FAQ)

1. Cos’è l’accertamento induttivo e quando viene applicato?
   L’accertamento induttivo è una modalità di ricostruzione del reddito basata su presunzioni semplici quando la contabilità è totalmente inattendibile, manca, è incompleta o contiene dati falsi. Può essere utilizzato anche se il contribuente omette o indica in modo errato i dati degli ISA o degli studi di settore, con uno scostamento superiore al 15 % o a 50 mila euro .
2. In cosa si differenzia l’accertamento analitico‑induttivo?
   L’accertamento analitico‑induttivo si applica quando le scritture contabili sono formalmente regolari ma presentano gravi incongruenze. L’Ufficio può utilizzare presunzioni gravi, precise e concordanti per rettificare il reddito. A differenza dell’induttivo puro, qui la contabilità resta la base di partenza; la presunzione si limita a integrare i dati mancanti .
3. Che cosa sono le percentuali di ricarico e come possono essere contestate?
   Le percentuali di ricarico rappresentano il margine tra prezzo di vendita e costo di acquisto della merce. Per ricostruire i ricavi, l’Ufficio può selezionare un campione di prodotti e applicare un ricarico medio. Secondo la Cassazione, il campione deve essere rappresentativo e il ricarico calcolato con media ponderata sui diversi articoli . Il contribuente può contestare il campione e proporre un proprio calcolo.
4. È possibile dedurre i costi in via presuntiva anche nell’accertamento analitico‑induttivo?
   Sì. A seguito della sentenza della Corte costituzionale n. 10/2023, la Cassazione (ordinanza 19574/2025) ha chiarito che il contribuente può opporre una prova presuntiva dei costi correlati ai ricavi presunti e dedurli in misura forfetaria .
5. Cosa succede se non rispondo all’invito al contraddittorio?
   Dal 1º luglio 2020 l’invito è obbligatorio. La mancata partecipazione non rende invalido l’avviso, ma se l’Ufficio non invia l’invito l’atto può essere annullato se si dimostra che la partecipazione avrebbe consentito di difendersi meglio (prova di resistenza) .
6. Quanto tempo ha l’Agenzia delle Entrate per emettere l’avviso di accertamento?
   In generale, l’ufficio deve notificare l’avviso entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione. Se l’invito al contraddittorio è stato recapitato quando mancano meno di 90 giorni alla decadenza, il termine si proroga di 120 giorni .
7. Posso evitare le sanzioni se aderisco?
   Con l’accertamento con adesione le sanzioni si riducono a un terzo dell’importo minimo. Se il contribuente versa l’imposta prima della comparizione, la riduzione è della metà .
8. Se pago in adesione, posso rateizzare?
   Sì. L’importo definito può essere rateizzato (di solito in 8 rate trimestrali). In caso di ritardo nel pagamento di una rata superiore a quanto previsto, si decade dall’adesione e l’Ufficio iscrive a ruolo il residuo.
9. Cos’è la rottamazione quater?
   È la definizione agevolata introdotta dalla Legge 197/2022 per cartelle affidate al riscossore dal 2000 al 30 giugno 2022. Il contribuente paga solo il capitale e le spese, con azzeramento di sanzioni e interessi . La riapertura dei termini nel 2024 consente di presentare domanda entro il 30 aprile 2025 .
10. Posso includere in rottamazione un debito relativo a contributi previdenziali?
    Sì, possono essere rottamati anche i contributi previdenziali INPS e INAIL. Tuttavia, bisogna valutare l’impatto sui benefici previdenziali.
11. Cosa succede se non pago una rata della rottamazione?
    In caso di mancato pagamento di una rata (anche oltre i 5 giorni di tolleranza), si decade dal beneficio; si devono corrispondere sanzioni e interessi come se la rottamazione non fosse mai stata richiesta.
12. Quali sono i miei diritti durante la verifica fiscale?
    Puoi chiedere che l’ispezione avvenga presso l’ufficio dell’amministrazione; puoi farti assistere da un professionista; hai diritto a ricevere copia degli atti; l’ispezione non può durare più di 30 giorni .
13. Che differenza c’è tra piano del consumatore e accordo di ristrutturazione?
    Il piano del consumatore è rivolto a persone fisiche imprenditori non fallibili e richiede solo l’intervento del giudice, senza l’accordo dei creditori. L’accordo di ristrutturazione presuppone il voto favorevole dei creditori che rappresentano almeno il 60 % dei debiti. Entrambi consentono la sospensione delle azioni esecutive e l’esdebitazione finale .
14. Devo pagare le imposte durante la composizione negoziata?
    Durante la composizione negoziata l’imprenditore può chiedere misure protettive che sospendono i pagamenti e le azioni esecutive . Tuttavia, devono essere versate le imposte correnti maturate nel periodo successivo per non aggravare ulteriormente la situazione.
15. È possibile impugnare un fermo amministrativo o un’ipoteca iscritta dall’Agente della riscossione?
    Sì. L’art. 19 D.Lgs. 546/1992 include espressamente l’iscrizione di ipoteca e il fermo amministrativo tra gli atti impugnabili . Il contribuente può contestare la legittimità della pretesa sottostante o la violazione delle soglie minime (es. 20.000 euro per l’ipoteca).
16. Posso usare ricarichi diversi per diversi tipi di capi?
    Sì. È opportuno predisporre tabelle separate per categorie di prodotti (ad esempio t‑shirt, pantaloni, abiti su misura) e calcolare il margine su ciascuna linea. Un campione unico e una media aritmetica non riflettono la reale redditività e possono essere contestati .
17. Qual è l’effetto della dichiarazione integrativa a favore?
    Se ti accorgi di errori che hanno determinato un maggiore imponibile, puoi presentare una dichiarazione integrativa a favore entro il termine della dichiarazione successiva. Essa consente di correggere il reddito e richiedere il rimborso; non preclude l’accertamento, ma dimostra buona fede e può ridurre le sanzioni.
18. Cosa succede se la mia azienda riceve un avviso di accertamento mentre è in corso la procedura di sovraindebitamento?
    L’apertura della procedura sospende le azioni esecutive e blocca gli atti di riscossione; tuttavia l’Agenzia può notificare l’avviso che sarà trattato nell’ambito della procedura. Sarà il liquidatore o il gestore della crisi a gestire la contestazione .
19. La contabilità parallela è sempre prova di evasione?
    La scoperta di documenti extracontabili (ad esempio un quaderno con annotazioni di vendite in nero) è un indizio forte, ma il contribuente può contestare la riferibilità dei dati o dimostrare che si tratta di mere previsioni. È importante esaminare la provenienza e la completezza di tale documentazione.
20. Come incide l’intervento della Guardia di Finanza?
    I verbali della Guardia di Finanza fanno fede fino a querela di falso e costituiscono la base dell’accertamento. Tuttavia, il contribuente può contestare le conclusioni e produrre prove contrarie. La partecipazione di un professionista sin dal primo giorno di verifica consente di rilevare eventuali violazioni procedurali.

Simulazioni pratiche e numeriche

Per chiarire gli effetti delle varie metodologie di accertamento e degli strumenti di difesa, proponiamo alcune simulazioni pratiche. Le cifre sono ipotetiche ma rappresentano situazioni tipiche di un’azienda di confezioni abbigliamento.

Simulazione 1 – Ricostruzione induttiva del reddito con margini di ricarico

Un laboratorio di confezioni vende una gamma di capi: t‑shirt, abiti su misura e giacche. Nel periodo d’imposta controllato i ricavi dichiarati ammontano a 350.000 euro. La Guardia di Finanza rinviene una contabilità extracontabile (bloc notes) con annotazioni di vendite non registrate. Gli agenti effettuano un prelievo di campione su alcuni articoli e calcolano una media aritmetica di ricarico del 140 %. Applicando tale ricarico al costo delle merci risultante dagli acquisti, stimano ricavi effettivi pari a 580.000 euro. Lo scostamento supera del 65 % i ricavi dichiarati, quindi procedono con accertamento induttivo puro.

Obiezioni possibili

• Campione non rappresentativo: il campione comprende prevalentemente capi su misura con margini elevati, ma non considera le t‑shirt promozionali vendute in outlet. L’avvocato può proporre un campione più ampio che includa i vari segmenti e un calcolo con media ponderata. Ad esempio, sulla base di 500 fatture di vendita, il ricarico medio ponderato risulta 95 % anziché 140 %. Applicando tale percentuale, i ricavi stimati scendono a 455.000 euro, con uno scostamento del 30 % rispetto al dichiarato, che rientra nei limiti per il metodo analitico‑induttivo.
• Deduzione dei costi forfetari: anche se rimangono ricavi non contabilizzati, il contribuente può dedurre i costi correlati. Supponiamo che il costo di produzione incida per il 60 % del fatturato: sui maggiori ricavi di 105.000 euro (455.000 – 350.000), la deduzione forfetaria (60 %) riduce l’imponibile aggiuntivo a 42.000 euro, con un significativo risparmio.

Simulazione 2 – Accertamento analitico‑induttivo e costi presunti

Un’azienda di abbigliamento industriale tiene una contabilità ordinata ma viene contestato il mancato rilevamento di resi e difetti: i registri dei prodotti difettosi non coincidono con le rimanenze. L’Ufficio contesta 80.000 euro di ricavi non dichiarati utilizzando presunzioni basate su percentuali di scarto applicate ad altri operatori del settore.

• L’azienda dimostra, con testimonianze dei fornitori e certificati di qualità, che i tessuti utilizzati comportano tassi di difetto superiori al settore (in media 15 % anziché 5 %). Fornisce inoltre foto e verbali interni sui difetti. Se il giudice ritiene queste prove sufficienti, può ridurre l’imponibile.
• In alternativa, la difesa può dedurre costi forfetari pari al 70 % dei maggiori ricavi presunti, riducendo l’imponibile da 80.000 euro a 24.000 euro. Questa deduzione è sostenuta dall’ordinanza 19574/2025 .

Simulazione 3 – Rottamazione quater e rateizzazione

Un’azienda ha cartelle esattoriali per un totale di 300.000 euro relative agli anni 2016‑2020, comprensive di imposta, sanzioni e interessi. Di questi, 150.000 euro rappresentano la sola imposta; il resto è costituito da sanzioni e interessi. Con la rottamazione quater l’azienda può pagare 150.000 euro (capitale) più le spese di notifica, azzerando sanzioni e interessi . Sceglie di rateizzare in 18 rate trimestrali.

• Prime due rate (10 % ciascuna) nel 2025: 15.000 euro a luglio e 15.000 euro a novembre.
• Sedici rate successive: (150.000 – 30.000) / 16 = 7.500 euro a trimestre dal 2026 al 2029.

Grazie alla definizione agevolata, l’azienda risparmia 150.000 euro di sanzioni e interessi e può pianificare i pagamenti senza subire pignoramenti.

Simulazione 4 – Sovraindebitamento

Una società a responsabilità limitata semplificata che produce abiti su misura accumula debiti fiscali e bancari per 600.000 euro. I ricavi annuali sono crollati dopo la pandemia e l’impresa non riesce a far fronte ai pagamenti. Con la procedura di sovraindebitamento propone un piano che prevede:

• Liquidazione di parte dell’attivo (un magazzino di tessuti e macchinari) per 200.000 euro.
• Pagamento del 30 % dei debiti fiscali con rate trimestrali per 5 anni.
• Taglio del residuo 70 % e esdebitazione finale.

Il tribunale approva il piano; l’azienda continua l’attività ridimensionata e recupera la reputazione con i clienti.

Conclusione

L’accertamento fiscale nei confronti di un’azienda di confezioni abbigliamento è un momento critico che richiede preparazione, tempestività e competenza. Come abbiamo visto, la normativa italiana e la giurisprudenza più recente forniscono diversi strumenti per difendersi efficacemente:

• Conoscere i propri diritti (artt. 6 e 12 dello Statuto del contribuente) permette di contestare accessi e verifiche condotti in modo irregolare ;
• L’invito al contraddittorio è obbligatorio e la sua omissione può invalidare l’accertamento ;
• È possibile impugnare l’avviso e contestare i metodi presuntivi, soprattutto se il campione utilizzato non è rappresentativo o se la percentuale di ricarico è calcolata male ;
• Anche nell’accertamento analitico-induttivo si possono dedurre costi in via presuntiva ;
• Le sanzioni possono essere modulate e ridotte ;
• Gli strumenti come l’accertamento con adesione, la rottamazione quater, la rateizzazione, le transazioni fiscali e le procedure di sovraindebitamento consentono di definire o ristrutturare il debito in modo sostenibile .

Agire tempestivamente e con l’assistenza di professionisti esperti è la chiave per evitare conseguenze gravi come ipoteche, pignoramenti o addirittura procedimenti penali. L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, cassazionista e specialista in diritto tributario, insieme al suo team di avvocati e commercialisti, offre un supporto completo: dall’analisi dell’atto alla proposizione di ricorsi, dalla trattativa per l’adesione alla predisposizione di piani di rientro e di accordi di sovraindebitamento.

Conclusioni

Se hai ricevuto un avviso di accertamento o una comunicazione di controllo dall’Agenzia delle Entrate e non sai come muoverti, non perdere tempo: la rapidità è fondamentale per poter sfruttare termini e strumenti difensivi.

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