Introduzione

L’economia digitale ha trasformato il modo in cui vengono erogati beni e servizi. Le Software‐as‐a‐Service (SaaS) sono piattaforme che mettono a disposizione degli utenti applicazioni e risorse informatiche attraverso la rete. Per i professionisti e le imprese italiane queste soluzioni rappresentano un’opportunità di scalabilità e di internazionalizzazione; per l’Amministrazione finanziaria, invece, sono un ambito complesso che richiede attenzione. L’attività di un operatore SaaS può generare ricavi in molteplici giurisdizioni, avere utenti domiciliati all’estero e far uso di infrastrutture distribuite. Questa complessità fiscale genera margini d’errore e, di conseguenza, possibilità di accertamenti.

Negli ultimi anni il legislatore europeo e italiano ha introdotto norme specifiche per le piattaforme digitali: la digital service tax (DST) istituita dalla legge 145/2018, che applica un’aliquota a determinate prestazioni digitali ; l’attuazione della direttiva DAC7 che dal 2023 impone alle piattaforme di raccogliere e comunicare i dati dei venditori che realizzano più di 30 transazioni o 2.000 € annui ; l’obbligo di contraddittorio preventivo sancito dall’art. 6‑bis dello Statuto dei diritti del contribuente, introdotto dal D.Lgs. 219/2023 . Queste norme, insieme a procedure di controllo sempre più sofisticate (cooperazione internazionale, analisi massiva dei dati), rendono probabile che una piattaforma SaaS venga sottoposta a una verifica fiscale.

Per il contribuente la notifica di un avviso di accertamento può rappresentare un momento critico: occorre comprendere le ragioni dell’atto, valutare la correttezza della pretesa, decidere se aderire, impugnare o definire attraverso strumenti alternativi. Un approccio passivo aumenta il rischio di sanzioni e interessi; al contrario, un intervento tempestivo e supportato da professionisti consente di tutelare i propri diritti e, spesso, di ridurre o annullare il debito.

In questo articolo analizziamo come difendersi “subito e bene” in caso di accertamento a una piattaforma SaaS. Adotteremo un taglio pratico e difensivo: spiegheremo quali sono le norme applicabili, come funziona la procedura di accertamento, quali sono le difese a disposizione (ricorso, autotutela, sospensione, conciliazione), quali alternative esistono (rottamazione, piani del consumatore, esdebitazione), quali errori evitare e come predisporre la documentazione necessaria. Il tutto dal punto di vista del debitore o del contribuente che intende tutelarsi.

Presentazione dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e del suo staff

Per affrontare un accertamento fiscale su una piattaforma SaaS è essenziale affidarsi a professionisti esperti. Giuseppe Angelo Monardo è avvocato cassazionista, Gestore della Crisi da Sovraindebitamento (L. 3/2012) iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia, professionista fiduciario di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC) e Esperto Negoziatore della Crisi d’Impresa ai sensi del D.L. 118/2021. Coordina un team multidisciplinare composto da avvocati e commercialisti specializzati in diritto bancario e tributario, attivi su tutto il territorio nazionale. Lo studio è in grado di fornire assistenza sia nella fase stragiudiziale (analisi dell’atto, redazione di memorie difensive, trattative e contraddittorio) sia in quella giudiziale (ricorsi, impugnazioni e sospensioni), oltre a elaborare piani di rientro o ristrutturazione del debito.

L’obiettivo è offrire al cliente un servizio a 360 gradi: dalla verifica della legittimità dell’accertamento alla negoziazione di una definizione agevolata, fino alla tutela davanti alle Commissioni tributarie. Grazie alla competenza nel settore fintech e nella fiscalità internazionale, l’Avv. Monardo rappresenta la figura ideale per supportare piattaforme SaaS che operano sia in Italia che all’estero.

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Contesto normativo e giurisprudenziale

Per comprendere come difendersi da un accertamento fiscale è necessario esaminare il quadro normativo e la giurisprudenza di riferimento. Le disposizioni rilevanti si trovano nel Testo Unico delle Imposte sui Redditi (TUIR), nel D.P.R. 600/1973, nel D.P.R. 633/1972 (IVA), nello Statuto dei diritti del contribuente (L. 212/2000), nel D.Lgs. 218/1997 (accertamento con adesione), nonché nelle leggi speciali sulla tassazione dei servizi digitali e sulla cooperazione internazionale. Inoltre, la giurisprudenza della Corte di cassazione ha definito principi fondamentali sulla validità degli atti, sull’obbligo di contraddittorio e sull’utilizzabilità delle prove raccolte.

Statuto dei diritti del contribuente

1. Art. 6‑bis – Contraddittorio preventivo obbligatorio. Introdotto dal D.Lgs. 219/2023, stabilisce che «ogni atto dell’amministrazione finanziaria che può essere impugnato deve essere preceduto da un contraddittorio con il contribuente» . Tale contraddittorio consente di partecipare attivamente al procedimento, presentare documenti e memorie e ottenere una risposta motivata. L’amministrazione deve concedere almeno 60 giorni per le osservazioni; se il termine dell’accertamento scade entro 90 giorni, è prevista una proroga automatica. La norma si applica a tutti gli atti notificati dal 18 gennaio 2024 . I casi in cui non è necessario il contraddittorio (ad esempio, accertamenti automatici) sono tassativamente indicati nel comma 2.
2. Art. 7 – Motivazione degli atti. Impone che gli atti tributari siano motivati, cioè contengano l’indicazione dei presupposti di fatto e delle ragioni giuridiche che hanno portato alla pretesa . Se l’atto richiama altri documenti non conosciuti dal contribuente, questi devono essere allegati o riprodotti; in mancanza, l’atto è nullo. Il comma 1-bis stabilisce che la motivazione non può essere integrata in sede processuale: l’amministrazione non può aggiungere nuovi elementi a giustificazione dell’accertamento una volta notificato .
3. Art. 12 – Diritti durante le ispezioni. Riguarda le verifiche fiscali presso la sede del contribuente e prevede: obbligo di informarlo delle ragioni della verifica; possibilità di farsi assistere da un professionista; facoltà di richiedere che l’esame dei documenti avvenga nei propri locali; redazione di un processo verbale in contraddittorio; limite temporale alle attività ispettive (30 giorni, prorogabili) . Dopo la chiusura della verifica il contribuente ha 60 giorni per presentare osservazioni. L’abrogazione del comma 7 ad opera del D.Lgs. 219/2023 non ha eliminato il diritto al contraddittorio post-verifica, ma lo ha integrato con la nuova disciplina dell’art. 6‑bis .

D.P.R. 600/1973 e D.P.R. 633/1972

1. Art. 42 D.P.R. 600/1973. Regola i requisiti formali dell’avviso di accertamento per le imposte dirette: l’atto deve essere sottoscritto dal capo dell’ufficio o da un suo delegato e deve essere motivato. L’eventuale omissione della sottoscrizione o della motivazione determina la nullità dell’atto . La norma precisa che la motivazione può essere «per relationem», cioè rinviare ad altri documenti, ma questi devono essere allegati.
2. Art. 52 D.P.R. 633/1972 (IVA). Disciplina gli accessi, le ispezioni e le verifiche. L’accesso a locali adibiti anche ad abitazione richiede l’autorizzazione dell’autorità giudiziaria (pubblico ministero) oltre che dell’ufficio tributario; durante l’accesso deve essere presente il titolare o un suo delegato; al termine bisogna redigere un verbale sottoscritto dalle parti . Se queste forme non sono rispettate, le prove raccolte possono essere invalidate.
3. Art. 41‑bis D.P.R. 600/1973 e art. 54 D.P.R. 633/1972. Sono le norme che consentono agli uffici di ricorrere a dati bancari e finanziari e a metodi induttivi per determinare il reddito o l’IVA dovuta. Per le piattaforme SaaS, l’uso delle informazioni derivanti dai pagamenti digitali (credit card, PayPal, wallet) è frequente; occorre controllare che tali dati siano stati acquisiti con autorizzazione e siano pertinenti all’oggetto dell’accertamento.

D.Lgs. 218/1997 – Accertamento con adesione

L’accertamento con adesione è una procedura conciliativa che consente all’ufficio e al contribuente di raggiungere un accordo sulla base imponibile e sulle imposte dovute, evitando il contenzioso. L’art. 2 stabilisce che può essere attivato sia su iniziativa del contribuente (dopo la notifica dell’avviso) sia dell’ufficio. L’accordo si formalizza in un atto scritto, firmato da entrambe le parti, contenente la motivazione e l’indicazione delle somme da versare . La sottoscrizione comporta la riduzione delle sanzioni a un terzo del minimo e l’irrevocabilità dell’accertamento. Il pagamento può essere rateizzato (fino a otto rate trimestrali; 12 se l’importo supera 50.000 €) con l’applicazione degli interessi legali.

Leggi speciali e direttive europee

1. Legge 145/2018 – Digital service tax (DST). L’art. 1, commi 35‑50, ha istituito l’imposta sui servizi digitali, applicata a partire dal 2020. La DST si applica ai ricavi generati da servizi digitali che prevedono l’interazione tra utenti, ivi inclusi software, siti web e applicazioni che facilitano l’incontro tra domanda e offerta . La base imponibile è determinata al netto di premi, bonus e importi restituiti agli utenti; l’imposta è dovuta se, nell’anno precedente, l’azienda ha realizzato almeno 750 milioni di ricavi a livello globale e 5,5 milioni in Italia.
2. Direttiva 2021/514/UE (DAC7) e decreto di attuazione. La direttiva DAC7 amplia l’obbligo di cooperazione e scambio di informazioni tra le amministrazioni fiscali europee e introduce l’obbligo per le piattaforme digitali di comunicare dati sui venditori. Il decreto italiano di attuazione (D.Lgs. 188/2021) impone alle piattaforme di raccogliere, verificare e trasmettere all’Agenzia delle Entrate le informazioni relative ai venditori che effettuano più di 30 transazioni o realizzano oltre 2.000 € di corrispettivi nell’anno . Chi non rispetta tali obblighi può essere soggetto a sanzioni e, in caso di recidiva, all’esclusione dal mercato europeo.
3. Decreto Legislativo 24/2023 (recepimento della direttiva whistleblowing). La piattaforma SaaS deve garantire procedure di segnalazione interna per eventuali illeciti; le segnalazioni possono essere trasmesse anche all’Agenzia delle Entrate o alla Guardia di finanza e costituire indizi di evasione. La legge tutela l’anonimato dei segnalanti, ma il contribuente può contestare l’utilizzabilità di prove derivanti da denunce anonime se non corroborate da ulteriori elementi.

Giurisprudenza rilevante

1. Cassazione, sentenza 7966/2024. La Suprema Corte ha stabilito che l’obbligo di contraddittorio preventivo introdotto dall’art. 6‑bis si applica agli atti emessi a partire dal 18 gennaio 2024 . La mancata instaurazione del contraddittorio rende l’atto annullabile. La Corte sottolinea che la partecipazione del contribuente è elemento essenziale per l’effettività del diritto di difesa e per la corretta individuazione della pretesa.
2. Cassazione, ordinanza 28737/2024. In tema di scambio di informazioni internazionali, la Corte ha stabilito che i dati acquisiti attraverso convenzioni e accordi di cooperazione possono essere utilizzati anche se raccolti in modo irregolare, purché non siano violate le garanzie fondamentali e siano rispettati i diritti della difesa . La presunzione dell’art. 12 D.L. 78/2009 (che consente l’utilizzo di dati bancari provenienti da paradisi fiscali) non è retroattiva e il giudice deve valutare l’idoneità della prova.
3. Corte costituzionale, sentenza 225/2018. La Consulta ha dichiarato l’illegittimità costituzionale dell’art. 2, comma 36, D.L. 138/2011 nella parte in cui escludeva il contraddittorio per i tributi «armonizzati» (IVA), affermando che il diritto di difesa è garantito dall’art. 24 della Costituzione.
4. Commissione Tributaria Superiore. Diverse sentenze di merito hanno annullato avvisi di accertamento per violazione dell’art. 7 dello Statuto, quando la motivazione era carente o priva dei documenti richiamati. È stato altresì sancito che l’errata notifica (esempio: notifica a indirizzo PEC non abilitato) comporta l’inesistenza dell’atto.

Interpretazioni dell’Agenzia delle Entrate e circolari

L’Agenzia delle Entrate ha pubblicato numerose circolari e risoluzioni che interessano le piattaforme SaaS, tra cui:

• Circolare n. 23/E del 2021: chiarisce i requisiti per l’esenzione IVA delle piattaforme di education online e stabilisce criteri per distinguere i servizi di formazione da quelli di intrattenimento.
• Circolare n. 3/E del 2020: fornisce istruzioni per l’applicazione della DST, specificando che vi rientrano anche i marketplace che facilitano la vendita di software o abbonamenti digitali.
• Risoluzione n. 71/E del 2015: affronta la qualificazione dei servizi cloud ai fini IVA, ritenendoli servizi di elaborazione dati se l’utente non dispone di software preinstallato.

Questi documenti non hanno forza di legge ma rappresentano l’orientamento dell’Amministrazione e possono essere utilizzati per prevedere la strategia di controllo o per contestare un accertamento, evidenziandone eventuali incoerenze.

Procedura passo‑passo dopo la notifica dell’atto

Quando una piattaforma SaaS riceve un avviso di accertamento o un atto di contestazione, è essenziale seguire una procedura metodica per non perdere diritti e per impostare una difesa efficace. Di seguito si descrivono le fasi principali.

1. Verifica della notifica

Il primo passo è controllare che la notifica dell’atto sia stata eseguita correttamente. L’avviso di accertamento deve essere notificato presso la sede legale o l’indirizzo PEC del contribuente; la notifica via PEC è valida solo se inviata all’indirizzo risultante dall’INIPEC o dai registri pubblici. Se l’indirizzo è errato o la casella non è più attiva, la notifica è inesistente e può essere contestata. Va verificata anche la sottoscrizione dell’atto: la mancanza di firma del dirigente o del delegato comporta la nullità . Inoltre, bisogna accertare che l’atto indichi chiaramente l’ufficio emittente, la data e i termini per l’impugnazione.

2. Analisi della motivazione

L’atto deve spiegare in modo dettagliato i fatti contestati e le norme applicate . Per una piattaforma SaaS le questioni possono riguardare:

• Residenza fiscale: l’amministrazione può contestare che la società abbia un domicilio fiscale in Italia sulla base della sede di amministrazione o del luogo in cui vengono prese le decisioni principali; occorre verificare se sono stati considerati gli elementi corretti (statuto, luogo di tenuta dei libri sociali, indirizzi IP dei server, ecc.).
• Caratterizzazione del servizio: definire se il servizio offerto rientra nella categoria «servizi elettronici» (art. 7-octies del D.P.R. 633/1972) o se è un servizio complesso con prestazioni accessorie, perché ciò incide sull’aliquota IVA e sul paese di tassazione.
• Imputazione dei ricavi: l’atto potrebbe contestare la deduzione di costi, la detassazione di royalties, l’allocazione degli utili tra la stabile organizzazione italiana e la casa madre estera. È fondamentale confrontare la motivazione con la normativa nazionale, i trattati contro le doppie imposizioni e le linee guida OCSE.
• Applicazione della DST: l’Agenzia può ritenere che la piattaforma superi le soglie di ricavi previste dalla DST e che i ricavi da servizi digitali siano imponibili. Occorre analizzare se i ricavi derivano da servizi rientranti nella definizione normativa e se è corretto il calcolo della base imponibile.
• Scambi internazionali di dati: l’accertamento può fondarsi su informazioni ottenute da amministrazioni estere. Come ricordato dalla Cassazione , tali dati sono utilizzabili solo se non violano i diritti fondamentali; è indispensabile verificare come sono stati acquisiti.

Se la motivazione è insufficiente, contraddittoria o non supportata da documenti, il contribuente può eccepire la nullità in sede di contraddittorio o ricorso.

3. Avvio del contraddittorio preventivo

Per gli atti emessi dal 18 gennaio 2024, l’amministrazione deve invitare il contribuente a un confronto preventivo (invito al contraddittorio) . L’invito viene notificato via PEC o raccomandata e contiene:

1. L’indicazione dell’atto che si intende emanare (avviso di accertamento, irrogazione sanzioni, ecc.).
2. Le irregolarità contestate e le norme violante.
3. Il termine per presentare memorie (almeno 60 giorni).
4. La possibilità di accedere all’accertamento con adesione.

Il contraddittorio è un momento cruciale: consente di fornire chiarimenti, depositare documenti (contratti, bilanci, report contabili, log server), dimostrare che l’accertamento si basa su presupposti errati. Ad esempio, una piattaforma SaaS può dimostrare che l’attività di hosting è svolta da un provider esterno estero e che in Italia non sussiste una stabile organizzazione.

Alla luce della giurisprudenza, la mancata instaurazione del contraddittorio in presenza dei presupposti rende l’atto annullabile . È quindi opportuno partecipare attivamente, anche mediante un professionista, e protocollare tutte le memorie depositate.

4. Eventuale accesso e verifica presso la sede

Se l’accertamento riguarda aspetti complessi (struttura societaria, architettura tecnologica, registri contabili), l’ufficio può disporre un accesso presso la sede del contribuente. Ai sensi dell’art. 12 dello Statuto del contribuente, gli ispettori devono:

• Informare preventivamente delle ragioni del controllo.
• Consentire al rappresentante della società o al difensore di essere presente e di assistere alle operazioni .
• Effettuare l’ispezione in presenza dell’interessato e, per locali ad uso promiscuo, ottenere l’autorizzazione del pubblico ministero .
• Redigere un verbale che riporti le osservazioni del contribuente.
• Rispettare i limiti temporali (30 giorni prorogabili): un controllo che si protrae oltre i termini senza giustificazione è illegittimo .

Durante l’accesso, la piattaforma SaaS deve garantire l’esibizione di libri contabili, bilanci, registri IVA, documenti di trasporto (DDT), contratti di licenza, documentazione sui server (ubicazione, proprietà) e qualsiasi documento contabile in relazione ai corrispettivi incassati tramite app store o gateway di pagamento. È consigliabile predisporre un team interno con competenze legali, contabili e tecniche per interfacciarsi con gli ispettori e documentare tutte le richieste.

5. Valutazione delle soluzioni: adesione, ricorso o definizione agevolata

Una volta concluso il contraddittorio o ricevuto l’avviso di accertamento, la piattaforma SaaS può:

1. Accettare l’accertamento. In tal caso effettua il pagamento delle imposte, sanzioni e interessi; è opportuno valutare se richiedere la rateizzazione.
2. Attivare l’accertamento con adesione entro 30 giorni dalla notifica dell’atto . Ciò consente di negoziare la base imponibile e ottenere una riduzione delle sanzioni a un terzo del minimo. L’accordo deve essere vantaggioso rispetto al potenziale esito del contenzioso.
3. Proporre ricorso davanti alla Corte di Giustizia Tributaria di primo grado (ex Commissione tributaria provinciale) entro 60 giorni dalla notifica. Il ricorso deve contenere i motivi, l’atto impugnato e i documenti a sostegno. È possibile richiedere la sospensione dell’esecuzione nelle more del giudizio.
4. Valutare definizioni agevolate e rottamazioni. Periodicamente la legislazione fiscale offre procedure di definizione agevolata (condoni, rottamazione delle cartelle, conciliazione giudiziale). Queste opportunità possono essere sfruttate per chiudere il contenzioso con costi inferiori, ma sono vincolate a termini e condizioni specifiche.

6. Impugnazione e giudizio

Se si decide di impugnare l’atto, occorre seguire le regole del processo tributario. Alcuni passaggi chiave:

• Ricorso: va presentato telematicamente (processo tributario telematico) entro 60 giorni dalla notifica; deve indicare i vizi formali (nullità della notifica, mancanza di firma), i vizi sostanziali (errata determinazione del reddito, violazione di norme interne o dei trattati) e le prove documentali.
• Sospensione: se l’avviso comporta una somma elevata, si può richiedere la sospensione dell’esecutività depositando istanza congiunta di sospensione e depositando idonea garanzia (fideiussione). La Commissione può sospendere se il ricorso appare fondato e vi è pregiudizio grave.
• Memorie e repliche: l’ufficio deve costituirsi in giudizio entro 60 giorni depositando controdeduzioni. Il contribuente può replicare entro 20 giorni dall’udienza, allegando memorie illustrative.
• Udienza e decisione: il giudice decide con sentenza. In caso di esito negativo, è possibile proporre appello alla Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado e, successivamente, ricorso per cassazione.

L’assistenza di un avvocato abilitato è essenziale; nel caso di valore di lite superiore a 3.000 €, la rappresentanza tecnica è obbligatoria. Uno studio multidisciplinare può coordinare il lavoro legale e contabile, predisponendo perizie tecniche (ad esempio, per dimostrare l’ubicazione dei server o la residenza fiscale) e consulenze informatiche.

Difese e strategie legali

Per affrontare un accertamento fiscale su una piattaforma SaaS è necessario combinare diverse strategie: contestazioni formali, difese di merito e soluzioni alternative. Di seguito analizziamo le principali.

1. Eccezioni di nullità per vizi formali

I vizi formali comportano la nullità o l’inesistenza dell’atto. Tra le eccezioni più frequenti:

• Notifica inesistente o nulla: se l’avviso è stato notificato a un indirizzo PEC non risultante dai pubblici registri, o se è stato notificato a soggetto privo di poteri di rappresentanza, l’atto è inesistente e non produce effetti; occorre depositare la relata di notifica e dimostrarne la irregolarità.
• Mancanza di firma: la Cassazione ha precisato che l’avviso di accertamento deve essere sottoscritto da chi ha il potere di firma . La firma digitale deve essere verificabile; se il file non è firmato o la firma è scaduta, l’atto è nullo.
• Difetto di motivazione: l’art. 7 impone che siano indicati i presupposti di fatto e le ragioni di diritto . Se l’atto si limita a riportare importi senza spiegare il percorso logico, o richiama documenti non allegati, la difesa può eccepire la nullità. È possibile anche contestare l’integrazione della motivazione in giudizio: le argomentazioni aggiunte dall’ufficio non possono sanare l’iniziale carenza .
• Violazione del contraddittorio: se l’atto è emesso senza invito al contraddittorio in casi in cui questo è obbligatorio (ad esempio, per avvisi notificati dopo il 18 gennaio 2024), può essere annullato . L’eccezione deve essere sollevata tempestivamente.
• Superamento dei termini: l’amministrazione deve rispettare i termini decadenziali (ordinariamente, 31 dicembre del quinto anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione). Se l’atto arriva oltre il termine, è decaduto.

2. Difese di merito

Oltre ai vizi formali, è importante contestare nel merito l’imponibile e le sanzioni. Alcuni esempi specifici per le piattaforme SaaS:

• Residenza fiscale e stabile organizzazione: per le società estere che operano in Italia tramite piattaforma digitale occorre dimostrare che l’attività è svolta all’estero e che i server non costituiscono una “stabile organizzazione materiale”. Secondo le linee guida OCSE e l’art. 162 del TUIR, un server può generare stabile organizzazione solo se è utilizzato per attività essenziali e ha un grado di permanenza. Se la piattaforma usa server in cloud e non ha personale in Italia, la stabile organizzazione non sussiste. Documenti utili: contratti di hosting, certificazioni di localizzazione, organigramma, contratti di manutenzione.
• Criteri di imputazione dei ricavi: l’accertamento può imputare in Italia ricavi che dovrebbero essere tassati altrove. È necessario ricostruire il flusso economico e dimostrare, ad esempio, che i ricavi da abbonamenti sono realizzati dalla holding estera e che la società italiana percepisce solo un fee per servizi di marketing. Questo richiede la prova di contratti intercompany, fatture di riaddebito e bilanci.
• Qualificazione del servizio ai fini IVA: le piattaforme SaaS possono offrire servizi complessi (licenza d’uso, manutenzione, assistenza tecnica). La normativa IVA distingue i “servizi elettronici” (imposta nel luogo del committente) dai servizi generici. È necessario valutare se l’attività rientri negli art. 7 e 7‑octies del D.P.R. 633/1972, se applicare l’aliquota ordinaria o ridotta e se sussiste l’esenzione per corsi di formazione. Un parere pro veritate o un interpello possono prevenire contenziosi.
• DST e soglie di ricavi: la contestazione può riguardare la qualificazione di un servizio come “digitale” ai fini dell’imposta sui servizi digitali. È possibile sostenere che la piattaforma fornisce servizi di intermediazione non rientranti nel perimetro della DST o che i ricavi generati non superano la soglia di 5,5 milioni . La difesa può allegare bilanci certificati e dimostrare che i ricavi sono imputabili a servizi diversi (es. vendita di hardware).
• Detrazione dell’IVA e costi deducibili: l’amministrazione può disconoscere la detrazione dell’IVA su costi ritenuti non inerenti o privi di fattura. È necessario produrre documentazione che comprovi l’inerenza (contratti, ordini, report di utilizzo) e, se necessario, dimostrare che l’IVA è detraibile perché il servizio è utilizzato per l’attività d’impresa.
• Utilizzabilità delle prove: come evidenziato dalla Cassazione , i dati ottenuti tramite scambio internazionale sono utilizzabili solo se non violano i diritti fondamentali. La difesa può contestare la violazione della privacy o la mancanza di un’adeguata convenzione internazionale. Se le prove sono acquisite in violazione di norme internazionali, possono essere dichiarate inutilizzabili.

3. Strategie difensive in contraddittorio

Partecipare al contraddittorio consente di prevenire il contenzioso. Alcune strategie:

• Produzione tempestiva di documenti: presentare contratti, certificazioni fiscali, bilanci consolidati e perizie per dimostrare l’assenza di imponibile o la correttezza delle dichiarazioni.
• Contraddittorio tecnicamente assistito: coinvolgere un team di commercialisti, avvocati e informatici per spiegare la struttura della piattaforma, la localizzazione dei server, il funzionamento dell’algoritmo di fatturazione. Un esperto informatico può redigere una relazione tecnica sui log dei server per dimostrare che l’attività economica è svolta fuori dall’Italia.
• Negoziazione: proporre una soluzione transattiva, eventualmente tramite accertamento con adesione, per ridurre l’imposta e le sanzioni. L’ufficio può essere disposto a riconsiderare la pretesa sulla base di documenti probanti.
• Chiarimenti su normative e prassi: se l’accertamento si fonda su circolari interne non pubblicate, chiedere all’ufficio di esibirle; se si richiamano sentenze, verificare se sono pertinenti (ad esempio, se riguardano marketplace e non SaaS puri).

4. Autotutela e annullamento in via amministrativa

Se l’atto è viziato da errori palesi (errore di persona, doppia imposizione, errore di calcolo), il contribuente può chiedere l’annullamento in via di autotutela. L’istanza può essere presentata prima o anche dopo la proposizione del ricorso; l’ufficio ha l’obbligo di rispondere ma non di annullare. Occorre dimostrare che l’errore è macroscopico e documentabile (ad esempio, ricavi contabilizzati due volte o imponibile già versato all’estero). In caso di rifiuto immotivato, si può impugnare dinanzi al giudice.

5. Richiesta di sospensione e garanzie

Il ricorso contro un avviso di accertamento non sospende automaticamente la riscossione: il contribuente deve versare un terzo delle imposte accertate entro il termine per il ricorso, salvo ottenere la sospensione giudiziale. La richiesta di sospensione deve allegare prova del fumus boni iuris (fondatezza del ricorso) e del periculum in mora (danno grave da riscossione). Per importi elevati (sopra 250.000 €) la Commissione può subordinare la sospensione alla presentazione di una fideiussione o di garanzie reali.

6. Ricorso e appello

In giudizio, la difesa deve sviluppare i motivi di ricorso in modo chiaro e supportarli con prove documentali e testimoniali (quando ammesse). Le Commissioni tributarie hanno poteri di cognizione piena sulla questione, inclusi errori di fatto e di diritto. In appello, l’ufficio può proporre motivi aggiunti solo se si tratta di questioni rilevabili d’ufficio. È fondamentale osservare i termini (60 giorni per il ricorso, 60 giorni per l’appello) e notificare gli atti alle controparti.

7. Ricorso straordinario e compliance internazionale

Per le piattaforme SaaS che operano anche in altri paesi è importante coordinare la difesa con eventuali procedure internazionali, ad esempio attraverso gli instrumenti of mutual agreement procedure (MAP) previsti dai trattati contro le doppie imposizioni. Il MAP consente di risolvere dispute su doppia imposizione tra due Stati. In alternativa, si può ricorrere a procedure arbitrali previste da convenzioni (es. arbitrato BEPS). La strategia difensiva dovrà tener conto delle conseguenze transnazionali.

Strumenti alternativi e soluzioni per gestire il debito

L’accertamento fiscale può generare debiti consistenti. Oltre alle vie ordinariamente previste (ricorso, adesione, sospensione), esistono strumenti alternativi per definire la posizione debitoria o per ristrutturare il debito, utili per imprenditori, professionisti e persone fisiche.

1. Rottamazione e definizioni agevolate

Il legislatore ha introdotto periodicamente misure di definizione agevolata delle cartelle e degli avvisi. Ad esempio, la legge di bilancio 2023 (L. 197/2022) ha previsto la “rottamazione quater” che consente di estinguere i debiti fiscali iscritti a ruolo dal 1° gennaio 2000 al 30 giugno 2022 versando solo l’imposta e gli interessi, senza sanzioni né aggio. Nei mesi successivi sono state introdotte ulteriori misure per definire gli avvisi bonari e gli atti del contenzioso pendente, con riduzioni delle sanzioni. Per le piattaforme SaaS, la rottamazione può riguardare cartelle per IVA o imposte dirette relative a periodi pregressi. È importante verificare le scadenze (ad esempio, la domanda di adesione va presentata entro fine aprile e i versamenti si spalmano in 18 rate) e i requisiti (assenza di violazioni gravi in materia di contributi).

2. Piani del consumatore e accordi di ristrutturazione della crisi da sovraindebitamento

Se la piattaforma è gestita da una persona fisica o da una società di persone che non possa accedere alle procedure concorsuali ordinarie, è possibile ricorrere agli strumenti previsti dalla Legge 3/2012 (Crisi da sovraindebitamento) e dal Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza. L’Avv. Monardo, in quanto Gestore della Crisi iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia, può assistere nella predisposizione di:

• Piano del consumatore: rivolto alla persona fisica che non svolge attività imprenditoriale; consente di proporre ai creditori (compresa l’Agenzia delle Entrate) un piano di pagamento proporzionato al reddito, con eventuale falcidia del debito residuo. Il piano è approvato dal tribunale e, se eseguito correttamente, estingue i debiti residui.
• Accordo di ristrutturazione dei debiti: rivolto a professionisti, società di persone e imprese minori; richiede l’approvazione della maggioranza dei creditori e l’omologazione del tribunale. Il piano può prevedere una riduzione dei debiti, la cessione di parte del patrimonio e il pagamento rateizzato. L’accordo blocca le azioni esecutive e fiscali.
• Esdebitazione: al termine della procedura il debitore meritevole può ottenere l’esdebitazione, ossia la cancellazione dei debiti residui. Ciò è particolarmente utile per gli imprenditori che hanno accumulato debiti fiscali ingenti per errori di business.

3. Transazioni fiscali nell’ambito del Concordato preventivo e della Composizione negoziata

Le società SaaS che versano in stato di insolvenza o in crisi non irreversibile possono accedere a procedure concorsuali ordinarie, come il concordato preventivo o la composizione negoziata della crisi (D.L. 118/2021). In tali procedure, la legge prevede la possibilità di proporre una transazione fiscale con l’Agenzia delle Entrate, cioè un accordo che riduce le sanzioni e gli interessi e consente il pagamento dilazionato del capitale. La transazione deve essere approvata dal tribunale e dalla maggioranza dei creditori. L’Avv. Monardo, come Esperto Negoziatore della Crisi, può assistere l’azienda nel predisporre il piano e nel negoziare con il Fisco.

4. Definizioni degli atti del contenzioso e conciliazione giudiziale

Durante il processo tributario è possibile definire la controversia mediante conciliazione. Il D.Lgs. 546/1992 prevede la conciliazione giudiziale: le parti concordano un importo ridotto di imposte e sanzioni e presentano al giudice un accordo, che estingue la lite. La conciliazione comporta la riduzione delle sanzioni al 40% se avviene in primo grado, al 50% in secondo grado. In tempi recenti sono state introdotte anche misure di definizione agevolata dei giudizi pendenti (ad esempio, legge di bilancio 2023), che permettono di chiudere le cause con il pagamento di importi predeterminati in relazione al valore della lite. È consigliabile valutare queste opzioni per evitare l’incertezza e i costi del processo.

5. Compensazione dei crediti e gestione del cash flow

Una strategia importante per gestire debiti derivanti da accertamenti è la compensazione con crediti fiscali. Le piattaforme SaaS spesso maturano crediti IVA o research and development tax credit per investimenti tecnologici. Se la piattaforma ha un credito d’imposta (ad esempio, tax credit software, bonus ricerca), può compensarlo con le imposte accertate. È essenziale verificare la possibilità di utilizzo e la sussistenza dei requisiti per non incorrere in contestazioni. L’assistenza di un commercialista consente di ottimizzare il cash flow sfruttando i crediti fiscali e le agevolazioni.

Errori comuni e consigli pratici

La gestione di un accertamento fiscale è un processo delicato. Di seguito sono elencati alcuni errori frequenti che le piattaforme SaaS commettono e i relativi consigli per evitarli.

• Ignorare l’avviso di accertamento: talvolta gli imprenditori sottovalutano la gravità dell’atto o pensano che non riguardi la loro azienda. L’ignoranza dei termini può portare alla decadenza del diritto di difesa. Consiglio: analizzare immediatamente l’atto e, in caso di dubbio, contattare un professionista.
• Non partecipare al contraddittorio: molti contribuenti trascurano l’invito, pensando che sia una formalità. Al contrario, il contraddittorio è l’occasione per evitare il processo e correggere l’atto. Consiglio: predisporre una memoria dettagliata e partecipare con un esperto.
• Produrre documenti incompleti: fornire documentazione parziale o incoerente può indurre l’ufficio a ritenere insincere le dichiarazioni e ad aumentare il reddito accertato. Consiglio: organizzare i documenti in modo sistematico e mantenere una contabilità trasparente.
• Ricorrere senza fondamento: talvolta il contribuente impugna l’atto senza validi motivi, solo per ritardare il pagamento. Ciò genera ulteriori spese e sanzioni. Consiglio: valutare con un professionista la probabilità di successo prima di ricorrere; considerare l’adesione o la conciliazione se convenienti.
• Trascurare gli aspetti internazionali: le piattaforme SaaS operano spesso in più paesi; non considerare le convenzioni contro le doppie imposizioni o i requisiti di transfer pricing può comportare contestazioni. Consiglio: predisporre documentazione transfer pricing e mappare i flussi internazionali di dati e ricavi.
• Mancata conservazione dei log e dei dati: in un contesto SaaS i log di accesso, i flussi di pagamento e le transazioni sono cruciali per dimostrare dove si svolge l’attività. La mancata conservazione può comportare la presunzione di residenza in Italia. Consiglio: implementare sistemi di log retention conformi al GDPR e garantire la tracciabilità.
• Non considerare la data retention: la normativa impone di conservare i documenti contabili per almeno dieci anni; i file digitali devono essere conservati con firma elettronica e marcatura temporale. Consiglio: adottare soluzioni di conservazione a norma e archiviare le PEC.

Tabelle riepilogative

Per facilitare la consultazione, si propongono alcune tabelle sintetiche che riassumono norme, termini, strumenti difensivi e agevolazioni. Le tabelle sono concise e presentano solo parole chiave e numeri; per maggiori dettagli si rimanda al corpo del testo.

Tabella 1 – Norme fondamentali

Tabella 2 – Termini procedurali principali

Tabella 3 – Strumenti difensivi e benefici

Tabella 4 – Sanzioni principali per violazioni relative a piattaforme SaaS

Domande e risposte (FAQ)

Per facilitare la comprensione delle questioni più frequenti relative agli accertamenti sulle piattaforme SaaS, proponiamo una serie di domande pratiche con relative risposte. Le FAQ non sostituiscono la consulenza professionale, ma aiutano a orientarsi.

1. Cos’è un accertamento fiscale e perché può riguardare una piattaforma SaaS? Un accertamento fiscale è un atto con cui l’Agenzia delle Entrate o la Guardia di finanza verifica la correttezza delle dichiarazioni e dei versamenti di un contribuente. Le piattaforme SaaS possono essere oggetto di accertamento per questioni legate alla residenza fiscale, alla corretta imputazione dei ricavi, all’applicazione dell’IVA o della DST e al rispetto degli obblighi di comunicazione (DAC7).
2. Quando si applica l’obbligo di contraddittorio? Dal 18 gennaio 2024 ogni atto impugnabile deve essere preceduto dal contraddittorio preventivo . Ciò significa che l’amministrazione deve convocare il contribuente e concedergli almeno 60 giorni per presentare memorie. Alcuni atti (accertamenti automatici, liquidazioni formali) ne sono esclusi.
3. Cosa succede se l’atto non è motivato adeguatamente? La mancata motivazione o l’assenza dei documenti richiamati comportano la nullità dell’atto . Il contribuente può eccepire il vizio in ricorso; il giudice potrebbe annullare l’avviso.
4. Posso evitare il processo partecipando al contraddittorio? Sì, il contraddittorio è l’occasione per chiarire eventuali errori e per definire l’accertamento in via bonaria. Presentando documenti e argomentazioni convincenti, si può indurre l’ufficio a correggere o annullare l’atto.
5. Cosa devo presentare durante la verifica per una piattaforma SaaS? Occorre predisporre: registri contabili, fatture, contratti di licenza e hosting, bilanci, documentazione sui flussi di pagamento, log dei server, certificazioni di residenza fiscale e transfer pricing. È utile avere una documentazione che dimostri la localizzazione dei server e l’assenza di stabile organizzazione.
6. Quanto tempo ha l’ufficio per notificare un avviso? Generalmente entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello della dichiarazione (ad esempio, per il 2020 entro il 31 dicembre 2025). Per l’IVA e per i tributi senza dichiarazione il termine può essere di 7 anni.
7. Cos’è l’accertamento con adesione e quando conviene? È una procedura di conciliazione con l’ufficio che consente di definire la pretesa con sanzioni ridotte . Conviene quando i vizi sono limitati o quando si vuole evitare il contenzioso. Se il contribuente ritiene l’accertamento infondato, può preferire il ricorso.
8. Cosa comporta la mancata comunicazione dei dati DAC7? Le piattaforme che omettono di comunicare i dati dei venditori rischiano sanzioni pecuniarie da 3.000 a 60.000 € e, in caso di reiterazione, la revoca dell’autorizzazione a operare nell’UE .
9. La digital service tax si applica a tutte le piattaforme SaaS? No. La DST si applica solo se la piattaforma supera la soglia di ricavi prevista (750 milioni di ricavi globali e 5,5 milioni di ricavi in Italia) e se il servizio offerto rientra tra i servizi digitali interattivi . È necessario esaminare la natura del servizio e la struttura societaria.
10. È possibile richiedere la sospensione dell’esecuzione dell’avviso? Sì, con istanza da presentare insieme al ricorso, dimostrando la fondatezza delle ragioni e il danno grave derivante dall’esecuzione. Il giudice può subordinare la sospensione a garanzie.
11. I dati raccolti dall’estero sono sempre utilizzabili? No. Come affermato dalla Cassazione , i dati ottenuti attraverso scambi internazionali sono utilizzabili solo se non violano i diritti fondamentali e se la cooperazione avviene nel rispetto degli accordi. Se i dati sono stati raccolti illegalmente, possono essere esclusi.
12. Posso compensare le somme accertate con crediti d’imposta? Sì, è possibile compensare l’IVA o le imposte dirette dovute con crediti disponibili (ad esempio, crediti R&S, bonus investimenti). Bisogna rispettare i limiti annui e certificare i crediti.
13. Cosa succede se l’avviso si basa su circolari interne? Le circolari non hanno forza di legge e non possono essere usate per aggravare la posizione del contribuente. Se l’accertamento si fonda esclusivamente su circolari, la difesa può contestarne la validità.
14. Che ruolo ha un avvocato cassazionista nella fase successiva alla decisione di secondo grado? In caso di ricorso per cassazione, la difesa deve essere affidata a un avvocato abilitato presso le magistrature superiori. L’Avv. Monardo è cassazionista e può proporre ricorso avverso la sentenza della Commissione Tributaria di secondo grado.
15. È possibile evitare il fallimento con la composizione negoziata? Sì. Il D.L. 118/2021 consente alle imprese in crisi di nominare un esperto negoziatore per individuare soluzioni di risanamento. La composizione negoziata include la possibilità di transazioni fiscali. L’Avv. Monardo, esperto negoziatore, può assistere in questo percorso.
16. Le piattaforme SaaS devono conservare tutte le fatture elettroniche? Sì. Devono conservare le fatture elettroniche in modalità digitale, con firma elettronica e marcatura temporale, per almeno dieci anni. La mancata conservazione comporta sanzioni e può impedire la prova dell’operazione.
17. Cosa succede se l’azienda contesta la residenza fiscale? L’onere della prova è a carico dell’amministrazione. Il contribuente deve esibire documenti che attestino la sede effettiva all’estero (contratti, localizzazione di server, verbali di consigli di amministrazione, residenza degli amministratori). Se la prova è convincente, l’accertamento può essere annullato.
18. I contratti con provider cloud stranieri possono essere contestati? L’ufficio può verificare se i costi sono inerenti e documentati. Contratti con provider esteri devono essere tradotti, timbrati e dimostrabili. Se il costo è sproporzionato o privo di causale, può essere disconosciuto.
19. Come vengono calcolate le sanzioni per omessa dichiarazione? La sanzione oscilla dal 120% al 240% dell’imposta dovuta【violation reference】. In caso di perdurante inadempimento la sanzione può aumentare. L’accertamento con adesione o le definizioni agevolate consentono di ridurre le sanzioni.
20. Se l’avviso riguarda più anni d’imposta, posso trattare separatamente? Sì. Ogni avviso è autonomo. È possibile aderire per un anno e impugnare per altri; oppure definire alcuni anni con rottamazione e impugnare gli altri. Occorre valutare la convenienza caso per caso.

Simulazioni pratiche e numeriche

Per meglio comprendere l’impatto di un accertamento fiscale su una piattaforma SaaS, proponiamo alcune simulazioni numeriche. Le cifre sono ipotetiche e finalizzate esclusivamente all’illustrazione.

Esempio 1 – Imputazione dei ricavi e DST

La società DigitalSoft Srl gestisce una piattaforma SaaS di gestione della contabilità e ha una controllata estera, DigitalSoft Ltd, che gestisce l’infrastruttura tecnologica e fattura i ricavi agli utenti. Nel 2024 la società italiana ha fatturato 2 milioni di euro per servizi di marketing alla capogruppo; la società estera ha incassato 8 milioni di euro da abbonamenti SaaS, di cui 2 milioni provenienti da clienti italiani. L’Agenzia delle Entrate notifica un avviso di accertamento ritenendo che la società italiana abbia una stabile organizzazione della società estera e chiedendo l’assoggettamento a DST sui ricavi globali.

Calcoli:

• Ricavi totali del gruppo: 8 milioni (abbonamenti) + 2 milioni (marketing) = 10 milioni.
• Soglia DST: la legge richiede 750 milioni di ricavi globali e 5,5 milioni di ricavi in Italia . Il gruppo è ben al di sotto di 750 milioni e l’Italia incassa 2 milioni: non è soggetto a DST.
• Stabile organizzazione: la società estera fattura gli abbonamenti ma non ha personale né server in Italia; la società italiana svolge marketing. È probabile che non vi sia stabile organizzazione.

Difesa: nel contraddittorio si dimostra che i ricavi non superano le soglie, che l’attività è frazionata tra le due società e che la DST non si applica. Si producono contratti intercompany e certificazioni di residenza. L’accertamento viene annullato.

Esempio 2 – Omessa dichiarazione di ricavi da marketplace

La piattaforma CodeMarket, registrata come ditta individuale, vende licenze software tramite un marketplace internazionale. Nel 2022 ha incassato 400.000 € ma ha omesso di dichiarare 150.000 € percepiti tramite una piattaforma di pagamento statunitense. Nel 2025 riceve un avviso di accertamento per omessa dichiarazione.

Imposta evasa: supponendo un’aliquota IRPEF media del 30% e addizionali del 3%, l’imposta dovuta sui 150.000 € è circa 49.500 €. Le sanzioni per omessa dichiarazione (120%–240% dell’imposta) potrebbero arrivare a 59.400–118.800 €.

Soluzione: la ditta propone accertamento con adesione. L’ufficio concorda su un’imposta di 45.000 € e applica una sanzione ridotta a un terzo (20.000 €). Totale da pagare 65.000 €; viene concesso pagamento in sei rate trimestrali. L’imprenditore regolarizza la posizione e mantiene l’operatività della piattaforma.

Esempio 3 – Utilizzo di dati DAC7

La piattaforma AppHub consente la vendita di applicazioni e microservizi. Nel 2023 trasmette all’Agenzia delle Entrate i dati DAC7 dei venditori. L’amministrazione incrocia i dati e invia lettere di compliance agli sviluppatori, chiedendo di regolarizzare. Alcuni venditori presentano una dichiarazione integrativa; altri vengono accertati. AppHub viene controllata per presunte omissioni nella trasmissione dei dati.

Controversia: l’ufficio contesta la mancata comunicazione di 50 venditori, applicando una sanzione da 30.000 €. La piattaforma dimostra, tramite log e e‑mail, di aver richiesto più volte i dati ai venditori e di aver comunicato tutti quelli che rientravano nei criteri; i venditori omessi avevano meno di 30 transazioni e ricavi inferiori a 2.000 €. La sanzione viene annullata. Tuttavia, l’episodio evidenzia l’importanza di implementare sistemi di raccolta dati conformi alla DAC7 e di informare i venditori sugli obblighi fiscali.

Esempio 4 – Ricorso per difetto di motivazione

La startup CloudServe S.p.A. riceve un avviso di accertamento per l’anno 2021. L’atto, lungo due pagine, si limita a indicare che «la società non avrebbe dichiarato ricavi per 1 milione di euro» senza ulteriori spiegazioni. Alla richiesta di documenti, l’ufficio si rifiuta di fornire le evidenze.

Azione: La società propone ricorso eccependo la violazione dell’art. 7 dello Statuto, ovvero la mancanza di motivazione . Il giudice, rilevata l’assenza di motivazione e la mancata allegazione dei documenti, annulla l’avviso. L’ufficio è condannato alle spese. Questa simulazione mostra l’importanza di controllare la motivazione e di insistere sulla sua completezza.

Esempio 5 – Composizione negoziata e transazione fiscale

La società PlatformX Srl ha accumulato debiti fiscali per 3 milioni di euro a causa di investimenti in infrastrutture. Prevede ricavi futuri ma al momento non può pagare. Nel 2025 avvia la composizione negoziata ai sensi del D.L. 118/2021 e nomina l’Avv. Monardo come esperto negoziatore.

Procedura: dopo l’analisi, si propone una transazione fiscale: la società versa 1,5 milioni in tre anni e il restante viene falcidiato. I creditori (Agenzia delle Entrate e banca) approvano l’accordo; il tribunale lo omologa. Grazie a questa procedura l’azienda evita il fallimento e continua a operare.

Conclusione

L’accertamento fiscale su una piattaforma SaaS è un evento complesso che richiede competenze giuridiche, contabili e tecniche. Le normative sono numerose e in continua evoluzione: dall’obbligo di contraddittorio introdotto dall’art. 6‑bis alle norme sulla motivazione e sul diritto di difesa ; dalle regole sugli accessi alla disciplina della DST e alla cooperazione internazionale (DAC7) . Le decisioni della Cassazione, come la sentenza 7966/2024 e l’ordinanza 28737/2024 , confermano l’importanza del contraddittorio e definiscono i limiti dell’utilizzabilità delle prove.

Per difendersi, il contribuente deve innanzitutto verificare la regolarità della notifica e della motivazione, partecipare attivamente al contraddittorio, valutare l’adesione o la conciliazione, predisporre ricorso se necessario e considerare strumenti alternativi (rottamazione, piani del consumatore, transazioni fiscali). È essenziale evitare errori comuni come la mancata risposta alle comunicazioni, la produzione di documenti incompleti o la sottovalutazione delle implicazioni internazionali. La preparazione accurata e la documentazione dettagliata rappresentano la miglior difesa.

In questo percorso, la consulenza di professionisti esperti fa la differenza. L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, cassazionista, Gestore della Crisi da Sovraindebitamento e Esperto Negoziatore, insieme al suo team di avvocati e commercialisti, offre un supporto multidisciplinare per analizzare gli atti, predisporre memorie difensive, avviare ricorsi, negoziare accertamenti con adesione e organizzare piani di ristrutturazione. Grazie all’esperienza nel settore fintech e nella fiscalità internazionale, lo studio è in grado di prevenire le controversie, ridurre il debito e proteggere la continuità aziendale.

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