Introduzione

La gestione di un’autoscuola comporta obblighi fiscali e amministrativi particolarmente severi: le entrate derivano da lezioni di guida, formazione teorica e servizi connessi che, se non correttamente documentati, possono attirare l’attenzione dell’Agenzia delle Entrate. Negli ultimi anni molte autoscuole hanno ricevuto avvisi di accertamento per IVA, imposte dirette e contributi, con richieste di pagamenti retroattivi e sanzioni pesanti. La questione è resa ancora più complessa dai continui cambiamenti normativi – in particolare la sentenza della Corte di giustizia dell’Unione europea del 14 marzo 2019 (causa C‑449/17) sul regime IVA delle lezioni di guida e l’intervento del legislatore italiano nel Decreto fiscale 2019 – e dalle recenti riforme in materia di diritti del contribuente e contraddittorio preventivo.

L’accertamento fiscale a carico di un’autoscuola può riguardare l’assoggettamento o meno all’IVA dei corsi di guida, la deducibilità di costi, l’omessa o tardiva dichiarazione di ricavi, la violazione di norme contabili o l’applicazione di sanzioni accessorie (per esempio, la revoca dell’autorizzazione). Ignorare l’atto o affidarsi a soluzioni improvvisate può essere devastante: il mancato rispetto dei termini processuali rende l’accertamento definitivo e consente all’Agente della riscossione di procedere al pignoramento dei beni o al fermo dei veicoli.

In questa guida analizziamo come difendersi subito e bene da un accertamento fiscale notificato a un’autoscuola. Dopo una panoramica normativa aggiornata a dicembre 2025, descriveremo in maniera chiara i passi da compiere, le difese giuridiche, le alternative (rottamazioni, piani di rientro, procedure di composizione della crisi) e gli errori da evitare. L’approccio è quello del debitore/contribuente: il fine non è aggirare la legge, ma far valere i propri diritti, ottenere la corretta qualificazione delle entrate e ridurre il peso delle imposte e delle sanzioni secondo gli strumenti previsti dall’ordinamento.

Presentazione dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e del suo team multidisciplinare

Per affrontare una verifica fiscale è determinante affidarsi a professionisti competenti e specializzati. L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, cassazionista e fondatore dello studio che porta il suo nome, coordina un team multidisciplinare di avvocati e commercialisti di comprovata esperienza a livello nazionale. I principali punti di forza del suo studio sono:

• Cassazionista e gestore della crisi da sovraindebitamento – l’Avv. Monardo è iscritto negli elenchi tenuti dal Ministero della Giustizia quale gestore della crisi ai sensi della Legge 3/2012 e sa proporre soluzioni negoziali per imprese e privati in difficoltà.
• Professionista fiduciario di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC) – il suo ruolo consente di assistere il contribuente nella predisposizione di piani del consumatore e accordi di ristrutturazione dei debiti.
• Esperto negoziatore della crisi d’impresa (D.L. 118/2021) – è stato tra i primi a sperimentare la procedura di composizione negoziata per prevenire l’insolvenza e salvaguardare l’attività dell’imprenditore.
• Coordinamento di professionisti specializzati in diritto tributario, bancario e societario – lo studio fornisce una consulenza integrata: dalla contestazione dell’avviso di accertamento alla trattativa con l’Agenzia delle Entrate, dal ricorso dinanzi al giudice tributario fino alla gestione degli accessi bancari e delle problematiche finanziarie.

Grazie a questa struttura, l’Avv. Monardo e il suo staff sono in grado di:

• Analizzare rapidamente l’atto di accertamento, verificando la legittimità della notifica, la motivazione, la quantificazione delle imposte e delle sanzioni.
• Predisporre e depositare ricorsi dinanzi alla Corte di Giustizia Tributaria competente, sospendendo le richieste di pagamento e tutelando i beni del contribuente.
• Attivare istanze di autotutela o accertamento con adesione, negoziando con l’ufficio eventuali riduzioni e ravvedimenti.
• Gestire piani di rientro o definizioni agevolate (rottamazione quater/quiquies) e, se necessario, piani del consumatore o accordi di ristrutturazione per sanare la posizione debitoria.

Alla luce di quanto detto, se hai ricevuto un avviso di accertamento o una contestazione da parte dell’Agenzia delle Entrate, contatta subito qui di seguito l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo per una valutazione legale personalizzata e immediata. Il tempo è un fattore decisivo: con un’azione tempestiva potrai far valere i tuoi diritti, evitare sanzioni sproporzionate e salvaguardare l’attività della tua autoscuola.

Contesto normativo e giurisprudenziale

Leggi e decreti su autoscuole e regime IVA

La disciplina delle autoscuole è contenuta soprattutto nell’articolo 123 del Codice della strada (D.Lgs. 285/1992) e nella Legge 264/1991. Tali norme stabiliscono che l’apertura e l’esercizio dell’autoscuola richiede l’autorizzazione della Provincia, la presenza di aule attrezzate, un responsabile didattico e istruttori qualificati. Dal punto di vista fiscale, le autoscuole devono emettere fattura o ricevuta per ogni prestazione resa, registrare i corrispettivi e dichiarare i ricavi ai fini IRPEF/IRES e IVA.

IVA sui corsi di guida: la sentenza della Corte di giustizia UE e la riforma del 2019-2020

Fino al 2019 i corsi di guida erano generalmente considerati “prestazioni didattiche” esenti da IVA ai sensi dell’articolo 10, n. 20, del D.P.R. 633/1972. La disposizione prevedeva l’esenzione per “le prestazioni di educazione dell’infanzia e della gioventù e quelle didattiche di ogni genere rese da istituti o scuole riconosciuti da pubbliche amministrazioni” . Nel 2019 la Corte di giustizia dell’Unione europea (causa C‑449/17), investita di una controversia sulla tassazione delle scuole guida tedesche, stabilì che le lezioni di guida non rientravano nella nozione di insegnamento scolastico o universitario, ma rappresentavano un addestramento specialistico volto a ottenere un certificato di abilitazione alla guida. Di conseguenza, tali lezioni non beneficiavano dell’esenzione IVA prevista dalla direttiva 2006/112/CE .

Il legislatore italiano, con l’articolo 32 del Decreto-legge 26 ottobre 2019 n. 124 (c.d. Decreto fiscale collegato alla Legge di bilancio), è intervenuto per recepire la pronuncia europea. La norma ha modificato l’articolo 10 del D.P.R. 633/1972 sostituendo le “prestazioni didattiche di ogni genere” con “prestazioni di insegnamento scolastico o universitario” e ha previsto che le lezioni di guida per il conseguimento delle patenti B e C1 non costituiscono insegnamento scolastico o universitario . Pertanto, a partire dal 1° gennaio 2020, i corsi per patenti B (autovetture) e C1 (autocarri fino a 7,5 tonnellate) sono assoggettati a IVA, mentre le lezioni per altre categorie (AM, A1, A2, A, C, D, patente nautica) restano esenti perché rientrano nella formazione professionale. L’Agenzia delle Entrate, con la risoluzione 79/E del 2 settembre 2019, ha chiarito che la norma si applica solo a partire dal 2020 e non retroattivamente; inoltre ha confermato che l’imponibilità riguarda esclusivamente le categorie B e C1.

La Corte di giustizia tributaria di La Spezia con sentenza n. 72/2025 ha ribadito che “la legge nazionale, emendata nel 2019, limita l’applicazione dell’IVA ai corsi per patenti B e C1” e che non è legittimo estendere l’imposta ad altre categorie o ai corsi nautici . La Corte ha evidenziato che la normativa è chiara e vincolante per l’Agenzia delle Entrate, la quale non può imporre l’IVA su corsi diversi da B e C1 . Questa giurisprudenza di merito rafforza la posizione delle autoscuole che ricevono avvisi di accertamento per pretese IVA su altre patenti: tali atti devono essere annullati perché privi di base normativa.

Diritti del contribuente e contraddittorio preventivo

Il nuovo Statuto dei diritti del contribuente è stato riscritto dal D.Lgs. 219/2023, entrato in vigore il 18 gennaio 2024, e successivamente modificato dal D.L. 84/2025. Tra le novità principali figurano:

• Obbligo generalizzato di contraddittorio: l’Agenzia delle Entrate deve inviare al contribuente una bozza dell’atto prima di emettere l’accertamento definitivo; il contribuente ha 60 giorni per presentare osservazioni o produrre documenti .
• Motivazione rafforzata: l’atto definitivo deve essere puntualmente motivato e deve tenere conto delle difese formulate durante il contraddittorio; la mancata considerazione delle osservazioni comporta annullabilità.
• Proporzionalità e trasparenza: ogni pretesa fiscale deve rispettare i principi costituzionali ed europei, garantendo una ragionevole proporzione tra l’interesse erariale e la tutela del contribuente.
• Riforma del procedimento di interpello e nuove garanzie: è prevista una maggiore certezza nelle risposte dell’amministrazione e un sistema di tutela rafforzata per i contribuenti in buona fede .

Altre norme rilevanti sono il D.Lgs. 218/1997 (accertamento con adesione), la Legge 212/2000 (Statuto del contribuente – ora rivista), il D.Lgs. 546/1992 (processo tributario) e il D.Lgs. 13/2024 che ha introdotto ulteriori disposizioni in materia di contraddittorio e sospensione dei termini. L’articolo 6 del D.Lgs. 218/1997 consente al contribuente di presentare un’istanza di accertamento con adesione dopo il ricevimento della bozza di avviso o dell’atto impositivo; la richiesta sospende per 90 giorni i termini per l’impugnazione . L’articolo 21 del D.Lgs. 546/1992 stabilisce invece che il ricorso contro un atto impositivo deve essere notificato entro 60 giorni dalla notifica dell’atto.

Definizioni agevolate e rottamazioni

Negli ultimi anni il legislatore ha introdotto diverse procedure di definizione agevolata delle cartelle esattoriali (rottamazioni). La Legge 197/2022 (art. 1, commi 231‑252) ha previsto la rottamazione quater per i carichi affidati all’agente della riscossione dal 1° gennaio 2000 al 30 giugno 2022. I contribuenti possono estinguere i debiti versando solo il capitale e le spese di notifica, con esonero dagli interessi e dalle sanzioni . La norma consente di rateizzare in un massimo di 18 rate e prevede la decadenza in caso di mancato pagamento.

Per le cartelle più recenti (affidate dal 1° gennaio 2023 al 31 dicembre 2024), il Governo ha annunciato nel 2025 una nuova rottamazione quinquies che dovrebbe ricalcare la disciplina della quater, includendo la possibilità di definire i debiti con sconti su interessi e sanzioni. Al momento (dicembre 2025) il decreto istitutivo è in discussione in Parlamento; in attesa della normativa definitiva, si può ricorrere alle misure esistenti: rateizzazioni fino a 72 rate, definizione agevolata delle liti fiscali pendenti e, per i debiti di modesta entità (fino a 1.000 €), lo stralcio automatico.

Giurisprudenza rilevante

Cassazione 27238/2025 – Con ordinanza n. 27238 dell’11 ottobre 2025 la Suprema Corte ha ribadito il principio per cui il diritto alla detrazione dell’IVA non può essere negato se il contribuente dimostra la realtà dell’operazione e possiede fattura regolare, indipendentemente dal pagamento del corrispettivo . La pronuncia richiama gli articoli 36‑bis del D.P.R. 600/1973 e 54‑bis del D.P.R. 633/1972 nonché la giurisprudenza della Corte di giustizia UE. La sentenza è importante perché conferma che l’amministrazione finanziaria non può pretendere l’IVA se l’operazione è reale e documentata; nelle cause relative alle autoscuole, questo principio consente di difendersi quando l’ufficio contesta la detrazione dell’IVA su spese di acquisto di veicoli o materiali didattici.

Cassazione 22825/2025 – La sentenza n. 22825 del 7 agosto 2025 ha dichiarato illegittimo l’accertamento integrativo basato su fatti già conosciuti: la Corte ha precisato che l’amministrazione può emettere un secondo avviso di accertamento solo se emergono elementi nuovi; in assenza di tali elementi, il principio di unicità dell’accertamento impedisce di emettere un ulteriore atto . Nel contenzioso delle autoscuole, tale pronuncia è utile quando l’ufficio notifica un secondo avviso in relazione agli stessi ricavi già contestati.

Corte di giustizia tributaria di La Spezia, sentenza n. 72/2025 – Come detto, questa decisione ha annullato un avviso di accertamento che pretendeva l’IVA su corsi nautici e su patenti diverse da B e C1. La Corte ha evidenziato che il legislatore, nel recepire la sentenza C‑449/17, ha voluto limitare l’imponibilità e non estenderla; pertanto l’Agenzia delle Entrate deve attenersi alla norma .

Altre fonti normative e prassi

• Circolare n. 2/E del 27 gennaio 2023 del Ministero dell’Economia e delle Finanze sulla “tregua fiscale”: spiega come regolarizzare le violazioni formali, come aderire alla definizione agevolata degli avvisi bonari e come presentare l’istanza di rottamazione quater .
• Legge 3/2012 (“Composizione delle crisi da sovraindebitamento”) e Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza (D.Lgs. 14/2019): prevedono strumenti come il piano del consumatore, l’accordo di ristrutturazione dei debiti e l’esdebitazione per liberare il debitore dai debiti residui.

Procedura passo‑passo dopo la notifica dell’accertamento

Ricevere un avviso di accertamento o una contestazione IVA può essere destabilizzante, ma una corretta gestione consente di difendersi. Di seguito un percorso operativo per le autoscuole:

1. Verifica immediata della notifica e dei termini

• Controlla la validità della notifica: l’avviso deve essere inviato al domicilio fiscale dell’autoscuola tramite PEC, raccomandata A/R o messo notificatore. Verifica la data di ricezione: da quel giorno decorrono i termini per presentare osservazioni o impugnare l’atto.
• Segna le scadenze: se il contraddittorio preventivo è obbligatorio, hai 60 giorni per trasmettere memorie; in caso di avviso definitivo, hai 60 giorni per depositare il ricorso presso la Corte di Giustizia Tributaria (art. 21 D.Lgs. 546/1992).

2. Analisi dell’atto e valutazione tecnica

• Motivazione: il provvedimento deve contenere i presupposti di fatto e di diritto, indicare le fonti normative applicate e spiegare perché l’ufficio ritiene dovute le imposte. Se la motivazione è generica o illogica, il giudice può annullare l’atto.
• Ragioni dell’accertamento: verifica se la pretesa deriva dalla ritenuta imponibilità delle lezioni di guida per patenti diverse da B e C1; in tal caso l’avviso è illegittimo. Se riguarda ricavi non dichiarati, controlla i metodi di determinazione: spesso l’ufficio usa parametri ISA o presunzioni; occorre confrontare tali dati con la contabilità dell’autoscuola e la reale struttura aziendale.
• Prescrizione e decadenza: l’amministrazione può emettere avvisi entro il 31 dicembre del quinto anno successivo alla presentazione della dichiarazione (dichiarazioni infedeli) o entro il settimo anno se non è stata presentata dichiarazione. Controlla se i termini sono rispettati.
• Eventuale violazione dell’obbligo di contraddittorio: se il provvedimento rientra tra quelli soggetti al contraddittorio preventivo (ad esempio, avvisi conseguenti a verifiche ispettive), ma non è stata trasmessa la bozza, l’atto è annullabile .

3. Utilizzare il contraddittorio preventivo

Quando l’ufficio invia una comunicazione di irregolarità o un invito a comparire, si apre la fase del contraddittorio. È il momento per dimostrare la correttezza dei comportamenti:

• Presentazione di memorie e documenti: entro 60 giorni bisogna depositare documenti contabili (libro giornale, registri IVA, fatture), contratti con gli allievi, attestati di frequenza, prova del pagamento del bollo auto e del carburante destinato alle lezioni. È opportuno allegare perizie che dimostrino l’esenzione IVA per le patenti diverse da B e C1.
• Richiesta di accesso agli atti: l’autoscuola può chiedere copia dei verbali di ispezione, degli ISA applicati e degli studi di settore. La trasparenza consente di verificare se l’ufficio ha utilizzato dati errati.
• Possibilità di istanza di accertamento con adesione: entro 30 giorni dalla notifica della bozza, si può presentare l’istanza di adesione (art. 6 D.Lgs. 218/1997). Questo sospende i termini processuali per 90 giorni . Se l’ufficio accoglie parzialmente le tue ragioni, è possibile definire l’accertamento con riduzione delle sanzioni al 1/3.

4. Ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria

Se il confronto con l’ufficio non conduce a un accordo o se l’avviso è emesso senza contraddittorio, la strada è il ricorso. Ecco i passaggi:

1. Redazione del ricorso: deve contenere l’indicazione dell’autorità a cui è diretto, i dati del contribuente, l’atto impugnato, i motivi di illegittimità (violazione di legge, vizi di motivazione, errori di calcolo, decadenza, abuso di potere), le prove e le richieste.
2. Notifica del ricorso: entro 60 giorni dalla notifica dell’avviso (art. 21 D.Lgs. 546/1992)【921046134047952†L868-L899】, il ricorso va notificato all’ufficio tramite PEC o raccomandata. La notifica perfeziona la sospensione dell’atto.
3. Costituzione in giudizio: entro 30 giorni dalla notifica, il ricorrente deve depositare il ricorso presso la segreteria della Corte di Giustizia Tributaria competente, allegando copia dell’atto impugnato, della prova di notifica e degli altri documenti.
4. Discussione e decisione: l’udienza può essere celebrata in forma scritta o mista. Il giudice, se ritiene fondati i motivi, annulla in tutto o in parte l’avviso; in caso contrario lo conferma. È possibile proporre appello e, successivamente, ricorso per cassazione.

5. Richiesta di sospensione della riscossione

L’avviso di accertamento diventa esecutivo dopo 60 giorni dalla notifica; se non si paga o non si impugna, l’Agente della riscossione può iscrivere ipoteca sui beni dell’autoscuola, pignorare i conti correnti o imporre il fermo dei veicoli. Per evitare queste conseguenze si può:

• Presentare un’istanza di sospensione in sede amministrativa all’Agenzia delle Entrate-Riscossione, allegando copia del ricorso e motivando la fondatezza delle difese.
• Richiedere la sospensione giudiziale alla Corte di Giustizia Tributaria: il giudice può sospendere l’esecuzione dell’atto se ritiene sussistenti gravi e fondati motivi (art. 47 D.Lgs. 546/1992). La domanda deve essere presentata con apposita istanza e motivata.

6. Definizione agevolata o rateizzazione

Nel corso della procedura, il contribuente può valutare la definizione agevolata (rottamazione quater/quiquies) se prevista. Occorre verificare se il carico rientra nei periodi agevolabili (ad esempio debiti affidati fino al 30 giugno 2022 per la quater). Presentando l’istanza entro le scadenze stabilite (per la rottamazione quater scadevano a aprile 2023; per eventuali nuove rottamazioni saranno stabiliti nuovi termini), si può pagare il debito in 18 rate senza interessi e sanzioni .

In assenza di definizione agevolata, l’Agente della riscossione consente di rateizzare fino a 72 rate (6 anni) le somme iscritte a ruolo. È importante presentare la domanda tempestivamente per evitare ulteriori oneri.

7. Strumenti di composizione della crisi

Quando l’autoscuola non è in grado di pagare i debiti fiscali nonostante la rateizzazione, è possibile ricorrere agli strumenti della Legge 3/2012 e del Codice della crisi d’impresa. Tra i principali:

• Piano del consumatore – rivolto alle persone fisiche (titolari di ditte individuali) sovraindebitate; prevede la ristrutturazione dei debiti con pagamento parziale o dilazionato, omologato dal tribunale. L’Avv. Monardo, in qualità di Gestore della crisi da sovraindebitamento, può assistere nella predisposizione del piano.
• Accordo di ristrutturazione dei debiti – rivolto a imprenditori e società; consente di proporre ai creditori un pagamento concordato e di ottenere l’omologazione del tribunale. La procedura consente di bloccare le azioni esecutive e di continuare l’attività.
• Esdebitazione – cancella i debiti residui dopo l’esecuzione del piano o, per l’imprenditore incapiente, dopo la liquidazione del patrimonio.

Questi strumenti non cancellano il debito fiscale automaticamente, ma rappresentano un’alternativa alle azioni esecutive e consentono di proteggere il patrimonio personale e aziendale.

Difese e strategie legali per contestare l’accertamento

Contestare l’imponibilità IVA di corsi non B e C1

Come visto, dal 2020 solo i corsi per patenti B e C1 sono assoggettati a IVA. In un accertamento che pretenda l’IVA su corsi AM, A1, A2, A, C, D o nautici:

• Richiesta di annullamento in autotutela: nella fase del contraddittorio o con istanza post‑notifica, si evidenzia la violazione dell’articolo 10 D.P.R. 633/1972 modificato dal DL 124/2019, richiamando la risoluzione 79/E/2019 e la giurisprudenza (sentenza CGT La Spezia 72/2025) .
• Ricorso al giudice: se l’ufficio non annulla, il ricorso deve contenere la censura per violazione di legge, deducendo l’applicazione erronea dell’articolo 10 D.P.R. 633/1972 e dell’articolo 32 DL 124/2019. Si allegano copie dei contratti di iscrizione ai corsi indicanti la categoria di patente rilasciata.

Contestare la metodologia dell’accertamento induttivo o presuntivo

L’Agenzia delle Entrate spesso applica indici sintetici di affidabilità (ISA) o presunzioni basate su parametri di settore per stimare i ricavi dell’autoscuola. Per contestarle:

1. Verifica se l’accertamento è fondato su presunzioni gravi, precise e concordanti. Se i parametri ISA sono stati applicati meccanicamente senza considerare peculiarità (es. numero di allievi, durata dei corsi, situazioni locali), l’accertamento è viziato.
2. Produzione di prove contrarie: documenta l’effettivo numero di allievi, i costi sostenuti, la marginalità. Raccogli testimonianze di istruttori, ricevute dei pagamenti e registro delle lezioni. Gli ISA sono strumenti di selezione e non possono essere l’unica base dell’accertamento.
3. Far valere la giurisprudenza: la Corte di Cassazione riconosce che gli ISA non sono vincolanti; occorre sempre il riscontro con i dati contabili.

Eccepire la violazione dell’obbligo di contraddittorio

Se l’ufficio ha emesso l’avviso senza inviare la bozza o se ha ignorato le osservazioni del contribuente, si può eccepire la nullità dell’atto per violazione del contraddittorio preventivo. In base al D.Lgs. 219/2023, l’amministrazione deve garantire 60 giorni per la difesa e motivare la risposta . La mancata osservanza comporta l’annullabilità dell’avviso.

Eccepire la decadenza o la prescrizione

Verifica le date: se l’accertamento riguarda l’anno d’imposta 2017 ed è notificato dopo il 31 dicembre 2023, potrebbe essere decaduto. Altre decadenze riguardano la notifica tardiva dell’atto al soggetto diverso (es. notifica alla sede errata) o la mancata iscrizione a ruolo nei termini.

Contestare la ripresa a tassazione di costi dedotti

Spesso l’ufficio contesta l’indeducibilità dei costi per l’acquisto di autovetture, carburante e manutenzione, sostenendo che sono ad uso promiscuo. In difesa:

• Documentare il collegamento dei beni con l’attività: fornisci contratti di comodato, registri di utilizzo, tabelle chilometriche e documenti che attestino l’uso dei veicoli per la didattica.
• Rivendicare la percentuale di deducibilità: l’articolo 164 TUIR consente di dedurre i costi auto al 20 % (80 % fino al 2012) per imprese e professionisti; se l’auto è destinata esclusivamente alla scuola guida, la deducibilità può essere integrale.

Sfruttare l’accertamento con adesione

L’istituto consente di definire l’accertamento con riduzione delle sanzioni al 1/3, pagando in unica soluzione o in un massimo di otto rate trimestrali. È opportuno valutarlo quando l’accertamento si fonda su elementi oggettivi difficili da confutare (es. ricavi effettivamente non dichiarati). La domanda va presentata entro 30 giorni dalla bozza dell’atto . Attenzione: l’accertamento con adesione comporta la rinuncia al contenzioso; quindi va sottoscritto solo quando si è certi della convenienza economica.

Concilizione e transazione giudiziale

Nel corso del processo è possibile definire la controversia mediante conciliazione (artt. 48‑48‑bis D.Lgs. 546/1992) o transazione. La conciliazione può avvenire sia in primo che in secondo grado e comporta la riduzione delle sanzioni al 40 % (primo grado) o al 50 % (secondo grado); i termini di pagamento sono di norma di 20 giorni dalla sottoscrizione dell’accordo.

Rateizzazione del debito in pendenza di contenzioso

Anche durante il giudizio è possibile chiedere la rateizzazione del debito iscritto a ruolo; la concessione della dilazione non comporta l’ammissione del debito. Se il giudice annulla l’atto, le rate versate vengono restituite.

Strumenti alternativi e agevolazioni fiscali

Definizione agevolata delle cartelle (rottamazione quater e futura quinquies)

La rottamazione quater, introdotta dalla Legge 197/2022, consente di estinguere i debiti iscritti a ruolo dal 1° gennaio 2000 al 30 giugno 2022 pagando solo l’imposta e le spese di notifica senza interessi, sanzioni e aggio . I vantaggi principali sono:

Caratteristica	Rottamazione quater
Debiti ammessi	Carichi affidati all’Agente della riscossione dal 1/1/2000 al 30/6/2022
Importi dovuti	Solo imposta, importo capitale e spese di notifica; sono esclusi interessi, sanzioni e aggio
Rate	Fino a 18 rate (5 anni), prime due pari al 10 % ciascuna, le altre in 16 rate
Decadenza	Mancato pagamento di una rata determina la perdita dei benefici

Questa misura, se ancora disponibile o se riaperta dal legislatore (nel 2025 non sono escluse riaperture), è particolarmente vantaggiosa per chi ha ricevuto cartelle derivanti da accertamenti fiscali pregressi. Per le cartelle successive al 2022 si attende la rottamazione quinquies, che dovrebbe estendere l’agevolazione ai carichi 2023‑2024.

Definizione agevolata delle liti pendenti

Le controversie tributarie pendenti al 31 luglio 2022 (o a date successive per eventuali proroghe) possono essere definite con il pagamento del 40 % del valore della lite in primo grado o del 15 % se l’Agenzia delle Entrate è stata soccombente. L’istituto richiede la rinuncia al ricorso e si perfeziona con il pagamento entro termini stabiliti dal decreto attuativo.

Stralcio dei mini‑debiti

Per i carichi fino a 1.000 € affidati all’Agente della riscossione tra il 2000 e il 2015, il legislatore ha previsto lo stralcio automatico: i debiti vengono cancellati d’ufficio senza necessità di domanda. Tale misura non si applica a multe stradali e risorse proprie dell’Unione europea, ma riduce notevolmente il carico di piccole cartelle.

Ravvedimento operoso e sanatorie fiscali

Per errori formali o omissioni (mancata fatturazione, errori nella dichiarazione IVA) è possibile ricorrere al ravvedimento operoso (art. 13 D.Lgs. 472/1997), che consente di regolarizzare versando una sanzione ridotta in rapporto al tempo trascorso. Le circolari sulla tregua fiscale del 2023 spiegano come sanare le violazioni formali con una sanzione di 200 € per periodo d’imposta . Per le autoscuole che hanno omesso di registrare corrispettivi o non hanno assoggettato all’IVA i corsi B e C1, il ravvedimento può essere utilizzato prima dell’avvio di controlli per ridurre la sanzione.

Piani del consumatore e accordi di ristrutturazione

In presenza di sovraindebitamento, il titolare della ditta individuale può accedere al piano del consumatore. L’autoscuola che opera in forma societaria può ricorrere all’accordo di ristrutturazione. Entrambi gli strumenti prevedono:

• blocco delle azioni esecutive e sospensione dei pignoramenti;
• falcidia dei debiti chirografari (inclusi quelli tributari, previa adesione dell’Agenzia delle Entrate);
• possibilità di continuare l’attività e diluire il pagamento nel tempo.

L’Avv. Monardo, quale Gestore della crisi e professionista fiduciario di un OCC, può assistere nella predisposizione del piano, interfacciandosi con il tribunale e l’Agenzia per l’omologazione.

Errori comuni e consigli pratici

1. Ignorare la notifica: non aprire la PEC o non ritirare la raccomandata non evita gli effetti dell’accertamento. I termini decorrono comunque e il rischio è perdere il diritto di difesa.
2. Pagare subito senza verificare la legittimità: molti contribuenti pagano per paura di aggravare la situazione. Invece è essenziale controllare se l’IVA è dovuta e se l’avviso è correttamente motivato.
3. Presentare memorie generiche: nel contraddittorio occorre allegare prove concrete (contratti, registri, fatture). Memorie prive di documenti non verranno considerate.
4. Sottovalutare i termini processuali: il ricorso tardivo è inammissibile. È bene affidarsi a un professionista che tenga traccia delle scadenze.
5. Confondere definizione agevolata e accertamento con adesione: la prima riguarda debiti già iscritti a ruolo, la seconda l’avviso ancora in fase di accertamento. Non sono alternative e possono essere utilizzate in momenti diversi.
6. Omettere la consultazione di un avvocato: la materia tributaria è complessa e in continua evoluzione. Un’assistenza qualificata aumenta le probabilità di successo e può prevenire errori costosi.

Tabelle riepilogative

Per facilitare la consultazione, riportiamo alcune tabelle con norme, termini e strumenti difensivi.

Principali norme e riferimenti

Norma/Atto	Contenuto essenziale	Riferimento
D.P.R. 633/1972, art. 10 n. 20	Esenzione IVA per le prestazioni di insegnamento scolastico/universitario; dal 2020 esclusione per corsi B e C1	Legge
DL 124/2019, art. 32	Recepisce la sentenza C‑449/17, assoggettando a IVA i corsi B e C1	Decreto legge
D.Lgs. 219/2023	Nuovo statuto del contribuente: contraddittorio preventivo obbligatorio, motivazione rafforzata	Decreto legislativo
D.Lgs. 218/1997, art. 6	Istituto dell’accertamento con adesione: sospensione termini 90 giorni	Decreto legislativo
D.Lgs. 546/1992, artt. 21‑23	Ricorso da notificare entro 60 giorni; costituzione in giudizio entro 30 giorni	Processo tributario
Legge 197/2022 (commi 231‑252)	Definizione agevolata cartelle (rottamazione quater): pagamento di solo capitale senza interessi	Legge
Cass. 27238/2025	Diritto alla detrazione IVA con prova della realtà dell’operazione	Giurisprudenza
Cass. 22825/2025	Illegittimità dell’accertamento integrativo privo di elementi nuovi	Giurisprudenza
CGT La Spezia n. 72/2025	IVA non dovuta sui corsi diversi da B e C1	Giurisprudenza

Termini e scadenze principali

Fase	Durata/Scadenza
Contraddittorio preventivo	60 giorni per presentare osservazioni
Ricorso tributario	60 giorni dalla notifica dell’avviso
Costituzione in giudizio	30 giorni dalla notifica del ricorso
Accertamento con adesione	90 giorni di sospensione dei termini
Rottamazione quater	Termine di presentazione istanza (scaduto, eventuale riapertura)
Rateizzazione cartelle	Fino a 72 rate mensili (6 anni); 120 rate per gravi difficoltà economiche

Strumenti difensivi a confronto

Strumento	Quando si applica	Vantaggi	Svantaggi
Contraddittorio preventivo	Prima dell’emissione dell’avviso	Permette di spiegare la propria posizione e fornire documenti; può evitare il contenzioso	Richiede una rapida organizzazione della documentazione
Accertamento con adesione	Dopo la bozza dell’avviso	Riduce le sanzioni a 1/3; evita il processo	Richiede il pagamento integrale delle imposte accertate; rinuncia al ricorso
Ricorso tributario	Dopo l’avviso definitivo	Consente di far valere vizi di legittimità e difendersi in giudizio	Procedura lunga e complessa; occorre anticipare il contributo unificato
Rottamazione/quater/quinquies	Per debiti iscritti a ruolo	Abbatte sanzioni e interessi; consente rateizzazione	Applicabile solo a carichi affidati in determinati periodi
Piano del consumatore/accordo di ristrutturazione	In caso di sovraindebitamento	Sospende le azioni esecutive; consente pagamento ridotto e dilazionato	Procedura complessa; richiede intervento del tribunale

Domande e risposte (FAQ)

1. Devo pagare l’IVA sui corsi per patenti A o nautiche?

No, secondo l’articolo 10 del D.P.R. 633/1972 modificato dal DL 124/2019, l’IVA si applica solo ai corsi per patenti B e C1. Le lezioni per le patenti AM, A1, A2, A, C, D e nautiche sono considerate formazione professionale e restano esenti . La Corte di giustizia tributaria di La Spezia lo ha confermato nel 2025 .

2. Cosa devo fare se ricevo una bozza di accertamento?

Hai 60 giorni per presentare osservazioni e documenti. È fondamentale rispondere con memorie tecniche, allegando prove della tua posizione (registri contabili, contratti, attestati). La mancata risposta può rendere definitivo l’atto .

3. Posso impugnare un avviso se non ho ricevuto la bozza?

Sì. L’omessa attivazione del contraddittorio obbligatorio è causa di annullamento dell’atto. Nel ricorso puoi eccepire la violazione del diritto di difesa, citando il D.Lgs. 219/2023 .

4. Qual è il termine per presentare il ricorso?

Il ricorso deve essere notificato entro 60 giorni dalla data di ricezione dell’avviso (art. 21 D.Lgs. 546/1992)【921046134047952†L868-L899】. Se hai presentato un’istanza di accertamento con adesione, il termine è sospeso per 90 giorni .

5. Devo pagare l’imposta contestualmente al ricorso?

No, la presentazione del ricorso sospende l’esecutività dell’avviso per la parte eccedente 1/3 delle imposte accertate. Puoi tuttavia richiedere la sospensione integrale al giudice (art. 47 D.Lgs. 546/1992) se dimostri gravi motivi.

6. Posso rateizzare l’imposta accertata?

Sì, a condizione che l’avviso divenga definitivo o che si sottoscriva l’accertamento con adesione. L’Agente della riscossione consente rateizzazioni fino a 72 rate; in caso di difficoltà, fino a 120 rate mensili.

7. Che cos’è l’accertamento con adesione?

È un accordo tra contribuente e ufficio che definisce l’imposta dovuta con riduzione delle sanzioni a 1/3 . Si attiva presentando un’istanza entro 30 giorni dalla bozza dell’atto o entro 15 giorni dalla notifica dell’avviso.

8. Se accetto l’accertamento con adesione posso impugnare?

No. La firma dell’atto di adesione implica la rinuncia al ricorso. Perciò occorre valutare attentamente convenienza ed economicità.

9. È vero che non si può emettere un secondo accertamento sullo stesso periodo?

In generale sì: l’amministrazione può emettere un accertamento integrativo solo se emergono nuovi elementi. La Cassazione ha dichiarato illegittimo l’accertamento integrativo privo di fatti nuovi .

10. Come dimostrare che i costi dei veicoli sono deducibili?

Occorre provare che i veicoli sono utilizzati esclusivamente per l’attività didattica. È utile predisporre un registro di utilizzo, contratti di leasing/comodato, note spese e tabelle chilometriche. Se i veicoli sono a uso promiscuo si applicano le percentuali di deducibilità previste dalla legge.

11. Le lezioni teoriche sono soggette a IVA?

Dipende. Se fanno parte del percorso per la patente B o C1, anche le lezioni teoriche sono imponibili. Per le altre patenti restano esenti perché sono corsi professionalizzanti .

12. Posso regolarizzare omissioni tramite ravvedimento operoso?

Sì. Prima di ricevere la contestazione puoi utilizzare il ravvedimento operoso, versando imposte e sanzioni ridotte. La “tregua fiscale” del 2023 prevede la regolarizzazione di violazioni formali con sanzioni forfettarie .

13. Sono responsabile personalmente dei debiti dell’autoscuola?

Se gestisci l’autoscuola come ditta individuale, i tuoi beni personali possono essere aggrediti. Se operi tramite società di capitali, in linea di principio la responsabilità è limitata, ma l’amministrazione può contestare l’indebita percezione di utili o l’inesistenza della società.

14. Cosa succede se non pago le rate della rottamazione?

Si decade dal beneficio e gli importi residui ritornano integralmente esigibili, con interessi e sanzioni. È importante rispettare le scadenze previste.

15. L’accordo di ristrutturazione dei debiti cancella tutti i debiti fiscali?

No, ma consente di pagare una quota concordata. L’Agenzia delle Entrate partecipa come creditore e può approvare o meno la falcidia; se approvata dal tribunale, il piano è vincolante.

16. Posso richiedere il riporto delle perdite fiscali?

Sì. Se l’autoscuola ha avuto perdite negli anni precedenti, può compensarle con i redditi imponibili. In fase di accertamento è importante evidenziare le perdite pregresse.

17. L’accertamento può applicare interessi anatocistici?

No. L’amministrazione può applicare interessi legali o moratori ma non l’anatocismo (capitalizzazione degli interessi). Eventuali calcoli errati vanno contestati.

18. È possibile ottenere una consulenza gratuita dallo studio Monardo?

Lo studio offre una prima valutazione legale senza impegno per analizzare l’atto ricevuto, comprendere la tua posizione e indicare le strade difensive percorribili. Successivamente verrà proposto un preventivo personalizzato.

Simulazioni pratiche e casi reali

Simulazione 1: Accertamento IVA su corsi per patente B

Premessa: Nel 2024 l’autoscuola Alfa ha incassato 120.000 € da corsi di teoria e pratica per patenti B. Ha emesso ricevute ma non ha applicato l’IVA. Nel 2025 l’ufficio emette un avviso di accertamento contestando l’imposta. Vediamo come si calcola il debito e come difendersi.

1. Imposta evasa: 120.000 € × 22 % (aliquota IVA) = 26.400 €.
2. Sanzione: da 120 % a 240 % dell’imposta evasa (art. 6 D.Lgs. 471/1997). L’ufficio applica il 120 %: 26.400 € × 120 % = 31.680 €.
3. Interessi: calcolati dalla data di scadenza dell’imposta (31/3/2024) al momento della notifica (31/12/2025), ipotizziamo 2.5 % annuo: circa 1.650 €.

Difesa:

• L’IVA è effettivamente dovuta perché i corsi B sono imponibili dal 2020 . Tuttavia, è possibile utilizzare il ravvedimento operoso se l’amministrazione non aveva ancora iniziato la verifica, pagando l’imposta e una sanzione ridotta.
• Se l’avviso è già notificato, si può richiedere l’accertamento con adesione, ottenendo la riduzione della sanzione a 1/3 (31.680 € × 1/3 ≈ 10.560 €). L’imposta e gli interessi vanno pagati integralmente. Totale da versare: 26.400 € + 10.560 € + 1.650 € = 38.610 €, rateizzabili.
• In alternativa si può rateizzare l’importo con l’Agente della riscossione.

Simulazione 2: Avviso per IVA su corsi A1, A2 e nautici

Premessa: L’autoscuola Beta, tra il 2021 e il 2023, ha incassato 80.000 € da corsi per patenti A1, A2 e 20.000 € da patenti nautiche. Ha applicato il regime di esenzione IVA. Nel 2025 riceve un avviso dell’Agenzia che pretende l’IVA su tutti i corsi.

Verifica legittimità:

• Norma applicabile: L’articolo 10 D.P.R. 633/1972 esenta tali corsi; il DL 124/2019 ha introdotto l’imponibilità solo per patenti B e C1 .
• Giurisprudenza: La CGT La Spezia (sentenza 72/2025) ha annullato un avviso simile .

Difesa:

• Presentare nel contraddittorio la normativa e la giurisprudenza che confermano l’esenzione.
• Se l’ufficio non annulla, proporre ricorso eccependo violazione di legge e difetto di motivazione. L’avviso sarà presumibilmente annullato.

Simulazione 3: Utilizzo della rottamazione quater

Premessa: La società Gamma ha ricevuto nel 2019 una cartella per imposte non pagate relative a ricavi dell’autoscuola degli anni 2014‑2016, pari a 50.000 € di imposta, 30.000 € di sanzioni e 8.000 € di interessi. Nel 2023 aderisce alla rottamazione quater.

Calcolo con rottamazione:

• Importi da pagare: solo imposta e spese di notifica; si suppone 50.000 € + 500 € di spese = 50.500 €.
• Sanzioni e interessi: azzerati .
• Rate: 18 rate in 5 anni; rate 1 e 2 (10 % ciascuna) = 5.050 € ciascuna; le altre 16 rate: 50.500 € × 80 % / 16 ≈ 2.525 €.

Risparmio: la rottamazione permette di risparmiare 30.000 € di sanzioni e 8.000 € di interessi, cioè 38.000 €.

Simulazione 4: Piano del consumatore per un titolare sovraindebitato

Premessa: Il sig. Riccardo, titolare di un’autoscuola individuale, è debole economicamente: ha debiti fiscali per 70.000 € (imposte e sanzioni), debiti bancari per 20.000 €, debiti verso fornitori per 15.000 €. Il suo reddito annuo è 25.000 € e non riesce a far fronte ai debiti.

Soluzione:

• Con l’assistenza dell’OCC e dell’Avv. Monardo, propone un piano del consumatore in tribunale: si impegna a pagare 30.000 € in cinque anni attraverso la cessione di un immobile non strumentale. Il restante 75.000 € viene cancellato (esdebitazione).
• L’Agenzia delle Entrate partecipa come creditore e accetta la falcidia perché il piano è più conveniente rispetto al recupero forzoso.
• Durante la procedura, sono sospese tutte le azioni esecutive: l’Agente della riscossione non può procedere al pignoramento né al fermo dei veicoli.

Conclusione

L’accertamento fiscale nei confronti di un’autoscuola è un evento che può paralizzare l’attività e mettere a rischio il patrimonio del titolare. Tuttavia, grazie a una conoscenza approfondita delle norme e della giurisprudenza e all’assistenza di professionisti qualificati, è possibile difendersi in maniera efficace. La legge chiarisce che l’IVA si applica solo ai corsi per patenti B e C1 , mentre gli altri corsi restano esenti . Il nuovo Statuto del contribuente impone all’amministrazione di attivare il contraddittorio preventivo, garantendo 60 giorni per presentare osservazioni e documenti . Le procedure come l’accertamento con adesione, la definizione agevolata e i piani di composizione della crisi offrono alternative pratiche per risolvere il debito, ridurre le sanzioni e rateizzare i pagamenti .

Agire tempestivamente è fondamentale: ogni giorno che passa riduce le opzioni a disposizione e aumenta il rischio di azioni esecutive. L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo staff multidisciplinare mettono a disposizione la loro esperienza in diritto tributario, bancario e nella composizione della crisi per analizzare l’atto di accertamento, contestare le pretese ingiuste, negoziare con l’Agenzia delle Entrate e proteggere il patrimonio dell’autoscuola. Che si tratti di predisporre memorie nel contraddittorio, di presentare ricorsi in giudizio, di aderire a definizioni agevolate o di elaborare un piano del consumatore, lo studio saprà individuare la strategia più adatta al tuo caso.

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