Introduzione

Negli ultimi anni l’amministrazione finanziaria ha intensificato i controlli nei confronti delle imprese che operano nel comparto dei materiali edili. Questo settore, caratterizzato da una pluralità di fornitori e da margini che possono variare in funzione della tipologia di materiale (inerti, cemento, acciaio, legname, laterizi, isolanti termici, materiali ceramici, ferramenti, sanitari), è considerato ad alto rischio evasione per la presenza di movimentazioni di merce spesso difficili da monitorare. I produttori e rivenditori di materiali edili, inoltre, sono destinatari di norme ambientali, doganali e urbanistiche che comportano ulteriori obblighi contabili. L’attività ispettiva della Guardia di Finanza e degli uffici dell’Agenzia delle Entrate tende a verificare l’attendibilità delle scritture contabili, la corrispondenza tra fatture di acquisto e vendite, il rispetto delle disposizioni in materia di IVA e di ritenute alla fonte, nonché l’esatta indicazione dei costi deducibili.

Quando un’impresa riceve un avviso di accertamento che contesta il mancato pagamento di imposte dirette (IRPEF, IRES, IRAP) o dell’IVA, la prima reazione è spesso di smarrimento. Le contestazioni possono essere basate su presunzioni della Guardia di Finanza, su controlli incrociati di magazzino, su analisi dei margini di ricarico, su studi di settore, oppure derivare da controlli automatici su banche dati. In ogni caso, l’accertamento fiscale non è un provvedimento irrevocabile: il contribuente ha il diritto di difendersi, di partecipare alla fase di contraddittorio, di presentare ricorso e di utilizzare gli strumenti deflattivi o di composizione della crisi previsti dalla legge.

In quest’articolo approfondito e aggiornato a dicembre 2025 (tenendo conto del nuovo Statuto dei diritti del contribuente, delle modifiche introdotte con il d.lgs. 219/2023 e con il d.l. 39/2024, nonché della giurisprudenza di legittimità più recente), analizzeremo passo dopo passo cosa accade quando un produttore di materiali edili riceve un accertamento fiscale. Spiegheremo quali sono i diritti del contribuente, quali errori evitare, quali strategie legali mettere in campo immediatamente, quali strumenti alternativi (acquiescenza, accertamento con adesione, rottamazioni, piani del consumatore, accordi di ristrutturazione, esdebitazione) possono portare a ridurre o annullare il debito. Il taglio sarà professionale e pratico: l’obiettivo è fornire una guida completa che consenta all’imprenditore di orientarsi tra normative e procedure e di capire quando è opportuno rivolgersi a un avvocato tributarista.

La presentazione dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e del suo staff

Per affrontare un accertamento fiscale non basta conoscere le leggi: occorrono esperienza nel diritto tributario, capacità di analizzare i dati contabili e la determinazione per negoziare con l’ente impositore. L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è cassazionista e coordina un team multidisciplinare di avvocati e commercialisti specializzati a livello nazionale in diritto bancario e tributario. È gestore della crisi da sovraindebitamento (legge 3/2012), iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia, professionista fiduciario di un OCC (Organismo di Composizione della Crisi) e “esperto negoziatore della crisi d’impresa” ai sensi del d.l. 118/2021. Il suo studio ha maturato una significativa esperienza nella difesa di imprese che operano nei settori edilizio e manifatturiero.

Il metodo di lavoro dell’avv. Monardo si fonda su:

• Analisi immediata dell’atto: verifica della legittimità formale e sostanziale dell’avviso, dell’eventuale violazione del principio del contraddittorio o del diritto di difesa. Controllo dei termini di decadenza (art. 43 d.p.r. 600/1973) e della motivazione dell’atto (art. 7 dello Statuto del contribuente).
• Predisposizione del contraddittorio preventivo: dopo l’entrata in vigore dell’art. 6-bis dello Statuto del contribuente, quasi tutti gli atti impositivi devono essere preceduti dalla notifica di uno schema d’atto che concede al contribuente almeno 60 giorni per presentare controdeduzioni . Lo studio affianca il cliente in questa fase, depositando memorie difensive e chiedendo accesso al fascicolo.
• Ricorsi e sospensive: se l’atto viene comunque notificato, viene predisposto il ricorso alla Corte di giustizia tributaria di primo grado (ex Commissione tributaria provinciale) entro 60 giorni dalla notifica , con eventuale richiesta di sospensione dell’esecutività (art. 47 d.lgs. 546/1992).
• Trattative con l’amministrazione: valutazione della possibilità di definire la vertenza con acquiescenza (riduzione delle sanzioni), adesione ai verbali di constatazione o accertamento con adesione; predisposizione di piani di rientro o accordi di ristrutturazione del debito; ricorso agli strumenti di definizione agevolata (rottamazione, saldo e stralcio) per i debiti iscritti a ruolo.
• Soluzioni giudiziali e stragiudiziali: se non è possibile raggiungere un accordo, lo studio prosegue nel contenzioso tributario fino alla Corte di cassazione. Nei casi di grave indebitamento, valuta anche le procedure di composizione della crisi e di esdebitazione previste dalla legge 3/2012 e dal codice della crisi d’impresa.

Se sei un imprenditore del settore edile o un professionista che si trova a fronteggiare un avviso di accertamento, contatta subito qui di seguito l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo per una valutazione legale personalizzata e immediata.

Contesto normativo e giurisprudenziale: leggi e sentenze di riferimento

Prima di esaminare la procedura e le strategie di difesa, è fondamentale inquadrare il quadro normativo applicabile all’accertamento fiscale, con particolare riferimento alle imprese. Di seguito riportiamo le disposizioni chiave citando le fonti ufficiali.

1. Statuto dei diritti del contribuente (legge 212/2000)

Lo Statuto dei diritti del contribuente è la legge cardine che disciplina le garanzie procedimentali nel rapporto tra amministrazione finanziaria e contribuente. Con la riforma del 2023–2024 sono stati introdotti nuovi articoli e aggiornati alcuni obblighi. I punti principali sono i seguenti:

• Articolo 6-bis – Principio del contraddittorio. Introdotto dal d.lgs. 219/2023 e modificato dal d.l. 39/2024, prevede che tutti gli atti autonomamente impugnabili dinanzi agli organi della giurisdizione tributaria siano preceduti, a pena di annullabilità, da un contraddittorio informato ed effettivo . Non sussiste obbligo per gli atti automatizzati, sostanzialmente automatizzati e di controllo formale. Il comma 3 dispone che l’amministrazione finanziaria invii al contribuente lo schema di atto, assegnando un termine non inferiore a sessanta giorni per presentare controdeduzioni o per accedere al fascicolo . L’atto conclusivo non può essere adottato prima della scadenza del termine e, se necessario, i termini di decadenza sono prorogati fino a 120 giorni per garantire il contraddittorio. L’atto adottato deve motivare le ragioni per cui non accoglie le osservazioni del contribuente .
• Articolo 7 – Chiarezza e motivazione degli atti. Stabilisce che gli atti dell’amministrazione finanziaria autonomamente impugnabili devono essere motivati, a pena di annullabilità, indicando specificamente i presupposti, i mezzi di prova e le ragioni giuridiche su cui si fonda la decisione . Se la motivazione fa riferimento ad un altro atto non conosciuto dal contribuente, questo deve essere allegato all’avviso, salvo che l’atto riproduca integralmente il contenuto essenziale . Il comma 1-bis vieta di modificare successivamente i fatti o i mezzi di prova a fondamento dell’atto senza emettere un nuovo provvedimento . I commi 1-ter e 1-quater disciplinano l’indicazione analitica degli interessi e delle somme nelle cartelle di pagamento , mentre il comma 2 impone che ogni atto indichi l’ufficio presso cui ottenere informazioni, l’autorità per l’autotutela e l’organo giurisdizionale competente .
• Articolo 7-bis. Introdotto con le modifiche del 2023, prevede l’annullabilità degli atti adottati in violazione degli obblighi di contraddittorio, di motivazione e di collaborazione cooperativa. La mancata allegazione di atti richiamati o l’omessa indicazione dei mezzi di prova comporta l’invalidità dell’avviso.
• Articolo 12. Fino al 31 dicembre 2023 il comma 7 attribuiva al contribuente il diritto a presentare memorie entro 60 giorni dalla conclusione di un accesso o ispezione presso i locali della sua impresa prima che fosse emesso l’avviso. Tale comma è stato abrogato dall’art. 6-bis, ma rimane rilevante per gli accessi effettuati prima del 2024. Diverse sentenze della Corte di cassazione hanno precisato che il mancato rispetto dei 60 giorni comporta la nullità dell’atto impositivo senza necessità di “prova di resistenza”, cioè senza che il contribuente debba dimostrare che avrebbe potuto influire sul contenuto dell’accertamento .

2. Disposizioni comuni in materia di accertamento delle imposte sui redditi – d.p.r. 600/1973

Le norme del d.p.r. 600/1973 disciplinano le modalità con cui l’Agenzia delle Entrate può rettificare la dichiarazione dei redditi o determinare il reddito d’impresa in caso di omessa o infedele dichiarazione. Per le imprese che producono e rivendono materiali edili, i commi di maggiore interesse sono:

• Articolo 39 – Redditi determinati in base alle scritture contabili. Stabilisce che l’ufficio può procedere alla rettifica del reddito d’impresa delle persone fisiche e delle società di persone se:
• gli elementi indicati nella dichiarazione non corrispondono a quelli del bilancio o del conto economico ;
• non sono state rispettate le norme del TUIR (d.p.r. 917/1986) ;
• l’incompletezza, falsità o inesattezza degli elementi risulta in modo certo dai verbali di ispezione, da atti e registri esibiti o da dichiarazioni di terzi ;
• l’inesattezza risulta dall’ispezione delle scritture contabili e dai controlli di completezza e veridicità delle registrazioni contabili . In tal caso l’esistenza di attività non dichiarate o l’inesistenza di passività dichiarate può essere desunta anche con presunzioni semplici purché gravi, precise e concordanti .

Il secondo comma consente all’ufficio di prescindere completamente dalle scritture e di utilizzare presunzioni non necessariamente gravi, precise e concordanti quando il reddito non è stato dichiarato, quando non sono state tenute le scritture contabili prescritte o quando le irregolarità contabili sono gravi e numerose . Questo è il caso dell’accertamento induttivo.

• Articolo 42 – Avviso di accertamento. L’avviso di accertamento deve essere sottoscritto dal capo dell’ufficio o da un suo delegato, indicare il reddito, le aliquote applicate e l’imposta o la maggiore imposta dovuta. Deve contenere una motivazione con riferimento ai fatti e ai presupposti di diritto; se richiama un atto non conosciuto dal contribuente, quest’ultimo deve essere allegato . In mancanza di sottoscrizione o di motivazione l’atto è nullo. Inoltre l’avviso è esecutivo se non è impugnato; il contribuente può chiedere la sospensione del ruolo durante il giudizio .
• Articolo 43 – Termini per l’accertamento. Prevede che l’avviso debba essere notificato entro il 31 dicembre del quinto anno successivo alla presentazione della dichiarazione; se la dichiarazione è omessa o nulla, il termine è il 31 dicembre del settimo anno . Finché non scadono questi termini, l’ufficio può emettere ulteriori avvisi integrativi se emergono nuovi elementi; i nuovi avvisi devono motivare specificamente le ragioni di fatto e di diritto e riportare i nuovi elementi .
• Articolo 33 (richiamato dall’art. 39). Riguarda l’ispezione delle scritture contabili e il potere di richiedere l’esibizione di documenti. È fondamentale per capire quando la Guardia di Finanza può accedere ai locali del contribuente e la durata dell’accesso.

3. Presunzioni e onere della prova: giurisprudenza recente

Il settore dei materiali edili è spesso oggetto di accertamenti fondati su presunzioni di ricarico. I prezzi di acquisto e di vendita dei materiali (cemento, legno, laterizi, ferri, sanitari) possono variare notevolmente per qualità, dimensione e destinazione d’uso, per cui calcolare la percentuale di ricarico richiede un’analisi accurata. La Cassazione, con ordinanza n. 28030 del 30 ottobre 2024, ha affermato che nella determinazione del margine di ricarico deve essere utilizzato un criterio coerente con la natura e le caratteristiche dei beni esaminati; il campione di beni deve essere scelto in modo appropriato e la media può essere aritmetica o ponderale a seconda della composizione del campione . In quel caso l’Agenzia delle Entrate aveva calcolato la percentuale di ricarico del 34,09% con una semplice media aritmetica, senza considerare la disomogeneità tra materiali per l’edilizia, ferramenta e sanitari; la Cassazione ha ritenuto illegittimo l’accertamento analitico-induttivo per difetto di metodo .

Un’altra decisione rilevante è la sentenza delle Sezioni Unite della Corte di Cassazione del 25 luglio 2025 (n. 27118/2025) che ha fatto chiarezza sul principio del contraddittorio endoprocedimentale. La Corte ha stabilito che, prima della riforma introdotta con l’art. 6-bis, l’obbligo di contraddittorio endoprocedimentale era generale solo per i tributi armonizzati (come l’IVA) e non per i tributi non armonizzati; il contribuente doveva dimostrare, con la cosiddetta prova di resistenza, che la mancata partecipazione al procedimento aveva leso concretamente il suo diritto di difesa . Inoltre, la stessa sentenza ha elencato i casi in cui il contraddittorio era espressamente previsto (accertamento sintetico, studi di settore, controlli formali, norme anti-abuso). La riforma del 2023 ha abrogato la prova di resistenza e ha introdotto l’obbligo generalizzato del contraddittorio .

Sulla base di tali pronunce, il produttore di materiali edili potrà contestare l’accertamento quando l’ufficio si limita a calcolare la percentuale di ricarico senza distinguere tra categorie di prodotti, oppure quando non allega gli atti richiamati in motivazione (es. processo verbale di constatazione) o non concede un termine sufficiente per presentare memorie.

4. Accertamento induttivo e presunzioni semplici: il caso ITAXA 2025

La giurisprudenza di merito ha recentemente ribadito l’importanza di documentare in modo analitico i costi e le rimanenze di magazzino. In un caso esaminato dalla Corte di giustizia tributaria del Lazio nel gennaio 2025, l’Agenzia delle Entrate aveva notificato alla società “Gamma S.r.l.”, operante nella distribuzione di materiali edili, un accertamento induttivo basato su presunzioni di ricavi non fatturati. Il giudice ha ricordato che, ai sensi dell’art. 39, comma 1, lettera d), d.p.r. 600/1973, l’accertamento induttivo è legittimo se basato su presunzioni gravi, precise e concordanti; bastano anche un solo indizio purché grave e preciso . Il PVC della Guardia di Finanza costituisce prova fino a querela di falso e la sentenza penale di assoluzione non ha efficacia automaticamente liberatoria nel processo tributario . Di conseguenza, quando le scritture contabili presentano vizi strutturali (omissioni, causali generiche, pagamenti in contanti senza giustificazione), l’amministrazione può ricostruire il reddito induttivamente; il contribuente, per ribaltare la presunzione, deve fornire prova contraria documentale specifica (ad esempio, schede magazzino, contratti di fornitura, movimenti bancari, note spese analitiche) .

Questa pronuncia è rilevante per i produttori di materiali edili: spesso gli errori contabili derivano dalla mancata registrazione dettagliata dei consumi interni (materiali usati per campioni, per manutenzione, per uso personale), dalle “spese varie” poco documentate (carburante senza indicazione del chilometraggio, pedaggi autostradali senza identificazione del veicolo) e dalle differenze inventariali tra magazzino fisico e contabile. Per evitare accertamenti induttivi o per contestarli efficacemente, occorre tenere una contabilità di magazzino aggiornata, raccogliere prove documentali per ogni costo dedotto e monitorare le giacenze.

5. Termini e modalità di ricorso: il processo tributario riformato

Il decreto legislativo 220/2023 ha riformato il processo tributario, trasformando le Commissioni tributarie in Corti di giustizia tributaria e introducendo nuove regole per l’udienza in remoto, la prova testimoniale scritta e la condanna alle spese. Il contribuente che riceve un avviso di accertamento dispone di 60 giorni dalla notifica per presentare ricorso alla Corte di giustizia tributaria di primo grado (art. 21 d.lgs. 546/1992) ; il termine è sospeso dal 1° agosto al 31 agosto (sospensione feriale). Il ricorso deve contenere l’indicazione della corte competente, i dati del ricorrente, l’atto impugnato e i motivi. La mancata impugnazione nel termine comporta la definitività dell’avviso . Una volta notificato il ricorso all’Agenzia delle Entrate, il contribuente deve costituirsi in giudizio entro 30 giorni depositando l’atto presso la segreteria della Corte .

Il processo tributario può concludersi anche con una conciliazione giudiziale, che consente di definire la controversia con riduzione delle sanzioni e degli interessi. La riforma ha previsto l’obbligo di condanna alle spese a carico della parte soccombente, salvo gravi ed eccezionali ragioni; in caso di lite temeraria il giudice può condannare la parte anche al risarcimento del danno.

Procedura passo‑passo: cosa accade dopo la notifica dell’avviso e come reagire

Un produttore di materiali edili deve essere pronto ad affrontare un avviso di accertamento in modo tempestivo. Di seguito illustriamo la sequenza delle fasi più rilevanti, con consigli pratici basati sulla normativa.

1. Ricezione e controllo preliminare dell’atto

L’avviso di accertamento viene notificato generalmente a mezzo posta raccomandata con avviso di ricevimento o tramite posta elettronica certificata (PEC). Occorre annotare con precisione la data di ricevimento, perché da quel giorno decorrono tutti i termini per contestare l’atto. Le verifiche immediate sono:

1. Legittimità della firma e dell’ufficio emittente. L’atto deve essere firmato dal capo dell’ufficio competente o da un suo delegato; in mancanza di delega o di sottoscrizione, l’avviso è nullo .
2. Motivazione e allegati. Verificare se l’atto indica i presupposti di fatto e di diritto, i mezzi di prova e le ragioni giuridiche. Se nella motivazione si fa riferimento a un processo verbale di constatazione (PVC) della Guardia di Finanza o ad altra documentazione non allegata, occorre richiedere immediatamente copia. La mancata allegazione dell’atto richiamato costituisce motivo di annullabilità .
3. Calcolo della maggiore imposta e delle sanzioni. L’avviso deve riportare il reddito accertato, le aliquote applicate e l’ammontare dell’imposta, degli interessi e delle sanzioni. Nel settore edile le contestazioni più frequenti riguardano la determinazione dei ricavi, l’inerenza dei costi (costi non documentati), l’indetraibilità dell’IVA su fatture ritenute “non inerenti” o “fittizie” e l’omessa registrazione dei corrispettivi.
4. Termine di decadenza. Controllare se l’avviso è stato notificato entro il termine quinquennale (o settennale) di cui all’art. 43 d.p.r. 600/1973 . Ad esempio, un avviso relativo all’anno d’imposta 2019 deve essere notificato entro il 31 dicembre 2024 se la dichiarazione è stata presentata; se è stata omessa, il termine è il 31 dicembre 2026. La notifica oltre i termini comporta la decadenza dell’azione accertativa.
5. Verifica del contraddittorio. Se l’avviso riguarda un atto impugnabile (non automatizzato) emesso dopo il 1º gennaio 2024, occorre verificare se l’ufficio ha rispettato l’obbligo di inviare lo schema di atto ai sensi dell’art. 6-bis e di attendere almeno 60 giorni . L’eventuale mancato invio o l’emissione anticipata dell’avviso costituisce causa di annullabilità.

Suggerimento pratico: al momento della ricezione, protocolla l’atto e rivolgiti subito a un professionista per la verifica. Anche un dettaglio formale (mancanza di firma, notifica fuori termine) può azzerare la pretesa.

2. Contraddittorio preventivo e memorie difensive

Per gli atti notificati dal 2024 in poi, l’Agenzia delle Entrate deve inviare un schema di atto che anticipa la pretesa tributaria e concede almeno 60 giorni per controdedurre . Durante questo periodo il contribuente può:

• Richiedere l’accesso al fascicolo e ottenere copia di verbali, questionari e documenti su cui si fonda l’accertamento.
• Presentare memorie difensive evidenziando errori di calcolo, prove a discarico (contratti, fatture, analisi di mercato) e osservazioni sulla corretta determinazione del reddito. Ad esempio, un produttore di materiali edili potrà contestare la percentuale di ricarico proponendo una media ponderale e allegando le fatture di vendita per ogni categoria di merce, come raccomandato dalla Cassazione .
• Richiedere un incontro con l’ufficio per discutere i rilievi, fornire chiarimenti e cercare di chiudere la questione in via bonaria.

L’amministrazione deve esaminare le osservazioni e motivare espressamente le ragioni della eventuale non accoglienza . Se non risponde entro la scadenza dei 60 giorni (salvo proroghe), il contribuente non può chiedere il silenzio-accoglimento; tuttavia un’eventuale omissione può essere valutata in sede contenziosa per violazione del contraddittorio.

3. Scelte del contribuente: acquiescenza, accertamento con adesione o ricorso

Una volta ricevuto l’avviso di accertamento definitivo (o lo schema di atto conclusivo), il produttore di materiali edili ha diverse opzioni. La scelta dipende dalla fondatezza della pretesa, dalla capacità di sostenere il contenzioso e dall’esigenza di liquidità.

1. Acquiescenza e riduzione delle sanzioni. Se ritiene che la pretesa sia fondata o difficilmente contestabile (es. errori contabili effettivi, fatture false comprovate), il contribuente può accettare l’avviso con pagamento entro 60 giorni dalla notifica. L’acquiescenza comporta la riduzione delle sanzioni a un terzo del minimo previsto e consente di rateizzare il debito fino a otto rate trimestrali. In presenza di contraddittorio preventivo la riduzione è maggiore. Prima di optare per l’acquiescenza occorre valutare la convenienza rispetto ad altre procedure.
2. Accertamento con adesione (d.lgs. 218/1997). È una procedura deflativa che permette di ridurre le sanzioni a un terzo e di concordare l’imponibile con l’ufficio. In base all’art. 5 ter del d.lgs. 218/1997 (invito obbligatorio), l’Agenzia deve invitare il contribuente a comparire prima di emettere l’avviso, salvo motivata urgenza. Durante la riunione si possono discutere i rilievi e proporre un concordato. Se si raggiunge un accordo, viene emesso un atto di adesione che definisce la lite; il pagamento deve avvenire in un’unica soluzione o in rate con interessi legali. Nel settore edile, l’adesione può essere conveniente quando la percentuale di ricarico contestata si discosta ma non in modo eccessivo dai margini reali e quando la società ha documenti che giustificano una riduzione della pretesa.
3. Ricorso alla Corte di giustizia tributaria. Se ritiene l’avviso infondato o viziato, il contribuente deve presentare ricorso entro 60 giorni . Il ricorso consente di chiedere la sospensione dell’esecutività (art. 47 d.lgs. 546/1992) e di far valere tutti i vizi formali (difetto di contraddittorio, mancanza di motivazione, notifica fuori termine) e sostanziali (errata qualificazione delle operazioni, calcoli errati, presunzioni infondate). Spesso la contestazione riguarda il metodo di calcolo della percentuale di ricarico, la quantificazione delle rimanenze di magazzino o l’inerenza dei costi. L’assistenza di un avvocato tributarista e di un commercialista è essenziale per predisporre la difesa tecnica.
4. Istanza di autotutela. Indipendentemente dalla presentazione del ricorso, il contribuente può chiedere all’ufficio di annullare o rettificare l’atto in autotutela quando esistono evidenti errori di calcolo, doppie imposizioni, sussistenza di giudicati o prescrizione. L’autotutela è discrezionale e non sospende i termini di impugnazione.

4. Ricorso e fase contenziosa

Il ricorso deve essere notificato all’ufficio che ha emesso l’atto e depositato presso la segreteria della Corte di giustizia tributaria entro 30 giorni dalla notifica all’ufficio . Nel ricorso si espongono i fatti, si indicano i motivi in diritto e si producono le prove (documenti contabili, perizie di parte, contratti). Il contribuente può chiedere la sospensione dell’atto depositando contestualmente un’istanza motivata nella quale dimostri il danno grave e irreparabile derivante dall’esecuzione (es. blocco dei cantieri, impossibilità di pagare fornitori, licenziamenti) e la fondatezza del ricorso.

Durante la fase contenziosa possono verificarsi le seguenti situazioni:

• Mediazione tributaria. Per importi non superiori a 50 mila euro, il ricorso produce anche una istanza di mediazione. L’ufficio ha 90 giorni per formulare una proposta; se la mediazione va a buon fine, le sanzioni sono ridotte al 35%.
• Conciliazione giudiziale. In ogni stato e grado del processo le parti possono conciliare; il giudice può sollecitare la conciliazione e, se raggiunta, redige un verbale che chiude la controversia. Le sanzioni sono ridotte al 40% (o al 50% in appello) e gli interessi di mora dal 1º giugno 2023 sono ridotti al 2%.
• Devoluzione in appello. La sentenza della Corte di primo grado può essere impugnata in secondo grado entro 60 giorni dalla notifica o 6 mesi dalla pubblicazione, ricorrendo alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado. Anche in appello può aversi conciliazione o definizione.
• Ricorso per cassazione. Contro la sentenza di secondo grado è ammesso ricorso alla Corte di cassazione per violazione di legge.

5. Esecuzione e riscossione

Dopo la notifica dell’avviso e decorso il termine per proporre ricorso, l’atto diviene esecutivo. L’ufficio procede all’iscrizione a ruolo del tributo, degli interessi e delle sanzioni e la riscossione è affidata all’Agenzia delle Entrate-Riscossione. Dal 2020 gli avvisi di accertamento hanno efficacia di titolo esecutivo decorsi 60 giorni dalla notifica (si parla di “accertamento esecutivo”). Ciò significa che, se non vengono impugnati o sospesi dal giudice, l’amministrazione può avviare immediatamente azioni esecutive (pignoramento presso terzi, iscrizione ipotecaria, fermo amministrativo). Per evitare queste conseguenze occorre proporre ricorso e chiedere la sospensione o aderire a una delle procedure deflattive.

Difese e strategie legali: contestare, sospendere o definire il debito

Di seguito analizziamo le principali strategie difensive a disposizione del produttore di materiali edili e il modo in cui l’Avv. Monardo e il suo staff le applicano nella pratica.

1. Contestazione della motivazione e dei presupposti

Molti avvisi di accertamento risultano viziati per carenza di motivazione. L’art. 7 dello Statuto del contribuente impone che l’amministrazione indichi puntualmente i presupposti di fatto, le prove e le ragioni giuridiche . In diversi casi gli uffici si limitano a richiamare il PVC della Guardia di Finanza senza allegarlo o a riportare formule generiche come “ricavi non dichiarati” o “costi non inerenti” senza specificare quali fatture sono contestate. Il ricorso può eccepire la nullità dell’avviso per mancanza di motivazione o per difetto di allegazione. Inoltre, la motivazione non può essere integrata in giudizio: il giudice non può sopperire all’assenza di motivazione con la propria argomentazione.

Un’altra linea di difesa riguarda la contestazione della metodologia di calcolo. Nel settore edile l’Agenzia utilizza spesso le presunzioni di ricarico basate su media aritmetica dei prezzi di listino. Come ricordato dalla Cassazione, l’ufficio deve utilizzare un campione rappresentativo e tenere conto della diversa marginalità tra prodotti . Se il campione è disomogeneo (unisce cemento, sanitari e ferramenta) e la media è calcolata senza ponderare i volumi di vendita, la presunzione è illegittima. L’avvocato difensore può depositare una relazione tecnica che individua i margini reali, basata su conti economici interni, listini di riferimento, prezzi di mercato, contratti con i clienti. Può inoltre richiedere la consulenza tecnica d’ufficio (CTU) per dimostrare l’attendibilità della contabilità.

2. Violazione del contraddittorio e diritto di difesa

La mancata osservanza dell’obbligo di contraddittorio è una causa frequente di annullamento dell’avviso. Dopo la riforma del 2023-2024, l’amministrazione deve inviare al contribuente lo schema di atto e attendere almeno 60 giorni . Se l’atto è adottato prima della scadenza del termine o se non viene inviato lo schema, l’atto è annullabile. Inoltre, per gli accertamenti precedenti al 2024, la mancata concessione dei 60 giorni previsti dall’art. 12, comma 7, dopo un accesso o ispezione nei locali aziendali costituisce causa di nullità senza necessità di prova di resistenza . Nella difesa occorre dimostrare che vi è stata un’ispezione con rilascio di verbale di accesso; spetta all’ufficio provare l’urgenza che ha giustificato l’emissione dell’avviso senza attendere i 60 giorni.

In molti casi, soprattutto per accessi “mirati” (prelievo di documenti presso i locali dell’ufficio), l’amministrazione sostiene che il contraddittorio sia garantito dalla semplice concessione dei 60 giorni dalla consegna del verbale. Tuttavia, la Corte di cassazione (sentenze n. 12713/2022 e n. 12447/2024) ha chiarito che, anche per gli accessi brevi, è necessario redigere un verbale di chiusura delle operazioni e attendere 60 giorni . Pertanto, se il produttore di materiali edili subisce un accesso breve per il prelievo di documenti, è fondamentale verificare se l’ufficio ha chiuso formalmente la verifica e se ha rispettato i termini.

3. Onere della prova e presunzioni induttive

Quando l’Agenzia utilizza presunzioni per ricostruire il reddito (accertamento induttivo), la giurisprudenza richiede che gli indizi siano gravi, precisi e concordanti e consente all’ufficio di avvalersi anche di un solo indizio qualificato . Il PVC della Guardia di Finanza ha valore probatorio fino a querela di falso , ma le dichiarazioni di terzi o le annotazioni di magazzino devono essere confermate da ulteriori elementi. Il contribuente può confutare le presunzioni con una documentazione analitica: ad esempio, può dimostrare che i materiali apparentemente mancanti sono stati effettivamente utilizzati per campioni, scarti o autoconsumo; può produrre prove dell’esistenza di costi deducibili (contratti, ordini, registrazioni bancarie) per giustificare le uscite.

Spesso l’ufficio deduce la non inerenza di alcune spese (es. spese di rappresentanza, pubblicità, sponsorizzazioni) senza considerare la specifica utilità per l’impresa. In tali casi occorre provare con documenti e testimoni che la spesa è funzionale all’attività aziendale (ad esempio, la sponsorizzazione di una squadra sportiva locale per incrementare la visibilità del negozio di materiali edili) o che la spesa di carburante è riferibile ai mezzi aziendali.

4. Sospensione dell’esecuzione e tutela del patrimonio

Per evitare l’esecuzione forzata dell’avviso (pignoramento dei crediti, fermo amministrativo dei veicoli, iscrizione ipotecaria sugli immobili), è possibile chiedere al giudice tributario la sospensione della riscossione. L’istanza si presenta con il ricorso o successivamente, allegando documenti che dimostrino la fondatezza del ricorso e il pericolo di danno grave e irreparabile. Ad esempio, un produttore può provare che l’esecuzione dell’avviso comporterebbe il blocco del conto bancario utilizzato per pagare i fornitori di materiali e per sostenere i cantieri, con conseguente rischio di insolvenza e licenziamenti. Il giudice può concedere la sospensione parziale o totale; in caso di rigetto, è possibile riproporla in appello.

5. Accordi transattivi e piani di rientro

Qualora l’impresa riconosca parte della pretesa ma non disponga della liquidità necessaria per il pagamento, può negoziare con l’Agenzia un piano di rateizzazione. A differenza dei piani di rateizzo delle cartelle esattoriali (gestiti dall’Agenzia delle Entrate-Riscossione), l’accertamento con adesione consente di concordare un pagamento dilazionato con l’ufficio accertatore, con interessi legali. In alternativa, se il debito viene iscritto a ruolo, il contribuente può chiedere la rateizzazione fino a 72 rate mensili (o 120 in caso di comprovata situazione di difficoltà) presentando apposita istanza.

In situazioni di grave indebitamento complessivo, il produttore può valutare l’accesso alle procedure di composizione della crisi da sovraindebitamento (legge 3/2012) o agli accordi di ristrutturazione del debito previsti dal Codice della crisi d’impresa (d.lgs. 14/2019). Queste procedure consentono di bloccare le azioni esecutive, falcidiare i debiti fiscali (nei limiti consentiti) e ripartire con un piano di pagamento sostenibile. L’avv. Monardo, in qualità di gestore della crisi e esperto negoziatore, assiste i debitori nella predisposizione dei piani e nella trattativa con l’agenzia.

Strumenti alternativi: rottamazioni, definizioni agevolate, piani del consumatore, esdebitazione

Oltre ai rimedi ordinari, negli ultimi anni il legislatore ha introdotto diverse misure straordinarie per regolarizzare i debiti fiscali e ridurre il contenzioso. Ecco quelle più rilevanti per i produttori di materiali edili.

1. Definizione agevolata e rottamazione-quater (legge 197/2022 e successive riaperture)

Con la legge di bilancio 2023 (n. 197/2022) sono stati introdotti i commi da 231 a 252 dell’art. 1, che prevedono la definizione agevolata dei carichi affidati all’Agente della riscossione dal 1º gennaio 2000 al 30 giugno 2022. La misura, nota come “rottamazione-quater”, consente di estinguere i debiti iscritti a ruolo versando solo il capitale e le spese di notifica, senza interessi iscritti a ruolo, sanzioni, interessi di mora e aggio . Per le sanzioni amministrative non tributarie (come le multe stradali) sono dovuti solo gli interessi di mora e le maggiorazioni ex legge 689/1981 . La domanda di adesione è stata riaperta nel 2024 con il dl 51/2023 e successivi provvedimenti e, con il Milleproroghe 2025, è stata prevista la riammissione dei soggetti decaduti che non hanno pagato le rate entro il 31 dicembre 2024 .

In concreto, un produttore di materiali edili che abbia debiti iscritti a ruolo può verificare la propria posizione tramite il portale dell’Agenzia delle Entrate-Riscossione e presentare l’istanza di definizione. Il debito può essere pagato in un’unica soluzione o in rate (fino a 18) con interessi al 2% annuo. La rottamazione-quater non riguarda gli avvisi di accertamento non ancora iscritti a ruolo, che devono essere impugnati o definiti con le procedure ordinarie.

2. Rottamazione-quinquies e nuove definizioni

Nella legge di bilancio 2026 si prevede una nuova edizione della rottamazione (“rottamazione-quinquies”) con ulteriori vantaggi per chi è in regola con la quater. In generale, queste misure consentono ai contribuenti di chiudere vecchi debiti con sconti importanti. Tuttavia, non vanno confuse con l’accertamento con adesione: la rottamazione riguarda solo i carichi già affidati all’agente della riscossione (cartelle esattoriali), non i nuovi avvisi di accertamento.

3. Piani del consumatore e accordi di ristrutturazione

La legge 3/2012 ha introdotto le procedure di composizione della crisi da sovraindebitamento: piano del consumatore, accordo di ristrutturazione e liquidazione del patrimonio. Con la riforma del Codice della crisi d’impresa (d.lgs. 14/2019) queste procedure sono state armonizzate. In sintesi:

• Piano del consumatore: rivolto alle persone fisiche che non svolgono attività d’impresa in forma societaria, consente di proporre ai creditori un piano di pagamento dei debiti (compresi quelli tributari) con un’eventuale falcidia; la proposta è valutata dal giudice e dai creditori. Nel settore edilizio potrebbe essere utilizzato da soci o titolari di ditte individuali sovraindebitati.
• Accordo di ristrutturazione dei debiti: rivolto a imprenditori commerciali non fallibili (imprese sotto soglia) e professionisti; consente di concordare con i creditori un piano di ristrutturazione, con la nomina di un professionista gestore e l’omologazione del tribunale. Anche qui i debiti fiscali possono essere ridotti previa adesione dell’Agenzia.
• Esdebitazione: al termine di una procedura liquidatoria, il debitore meritevole può ottenere la cancellazione dei debiti residui.

L’avv. Monardo, in qualità di gestore e OCC, assiste i clienti nella valutazione di questi strumenti, predisponendo la documentazione richiesta (elenco dei creditori, stato patrimoniale, piano di rientro) e dialogando con l’Agenzia delle Entrate.

4. Concordato preventivo biennale (art. 36 dl 73/2022, convertito in legge 122/2022)

Nel quadro della riforma fiscale è stato introdotto il concordato preventivo biennale per i contribuenti di minori dimensioni. Si tratta di una proposta di reddito imponibile formulata dall’Agenzia sulla base di algoritmi e dati storici; se il contribuente accetta, resta vincolato per due anni, beneficia della preclusione degli accertamenti (salvo alcuni casi) e paga imposte su un reddito predeterminato. Tale strumento potrebbe interessare i piccoli produttori o rivenditori di materiali edili con ricavi sotto le soglie previste. Tuttavia, occorre valutare attentamente la congruità della proposta rispetto alla marginalità reale e alle prospettive di mercato.

5. Ravvedimento speciale e regolarizzazione

La legge 197/2022 ha introdotto un ravvedimento speciale che consente di regolarizzare le dichiarazioni infedeli pagando imposta, interessi e sanzioni ridotte a un diciottesimo; il pagamento può essere rateizzato fino a otto rate trimestrali. Anche se il termine per accedere è scaduto nel 2023, il legislatore potrebbe riproporre analoghe misure in futuro. È sempre consigliabile controllare gli avvisi dell’Agenzia e valutare se convenga sanare spontaneamente le irregolarità prima di un accertamento.

Errori comuni e consigli pratici

Molti imprenditori del settore dei materiali edili commettono errori che possono essere facilmente evitati. Eccone alcuni:

1. Sottovalutare la corretta tenuta del magazzino. Le differenze tra magazzino contabile e magazzino fisico sono uno dei principali indizi utilizzati dall’Agenzia per presumere ricavi non dichiarati. Per evitare contestazioni, occorre effettuare inventari periodici, documentare gli scarti e l’autoconsumo, registrare analiticamente le uscite di materiale.
2. Utilizzare causali generiche. Annotare costi come “spese varie” o “pagamenti contanti” senza specificare la destinazione può portare alla contestazione dell’inerenza e alla ripresa a tassazione. È sempre necessario conservare scontrini, fatture dettagliate e indicare la causale (es. carburante per autocarro targato XY123Z, spese di rappresentanza per fiera edilizia) .
3. Confondere uso personale e uso aziendale. Nel settore edile può accadere che l’imprenditore utilizzi materiali o mezzi per lavori privati. Se l’impresa non fattura l’autoconsumo o non addebita l’uso promiscuo, l’Agenzia può contestare l’evasione. È opportuno distinguere chiaramente gli acquisti per l’azienda da quelli per uso privato e, se necessario, procedere con autofattura per autoconsumo.
4. Ignorare le comunicazioni dell’Agenzia. Molti imprenditori non rispondono agli inviti a comparire, ai questionari o agli avvisi bonari. Ciò può aggravare la posizione: l’art. 39, comma 2, lett. d-bis), prevede che l’omessa risposta agli inviti costituisca presupposto per l’accertamento induttivo . Rispondere tempestivamente e fornire documenti può evitare l’emissione dell’avviso.
5. Pagare parzialmente senza ricorso. Alcuni contribuenti pagano l’acconto dell’avviso nella speranza di evitare un contenzioso, ma non presentano ricorso. Questo comporta la definitività dell’atto per l’importo non pagato e non consente più di contestarlo.
6. Trascurare i termini. Come visto, i termini per impugnare (60 giorni) e per depositare il ricorso (30 giorni) sono perentori . Un solo giorno di ritardo rende inammissibile il ricorso. È fondamentale segnare le scadenze e affidarsi a un professionista.
7. Non documentare i pagamenti in contanti. Anche se la legge consente pagamenti fino a determinate soglie, l’assenza di tracciabilità rende difficile dimostrare l’inerenza. È consigliabile utilizzare sempre metodi tracciabili (bonifici, carte) o, se si paga in contanti, farsi rilasciare una ricevuta dettagliata.

Tabelle riepilogative

Di seguito presentiamo alcune tabelle sintetiche per aiutare il lettore a orientarsi tra norme, termini e strumenti difensivi. Le tabelle contengono parole chiave e dati essenziali; le spiegazioni dettagliate sono fornite nel testo.

Tabella 1 – Principali norme e obblighi

Tabella 2 – Termini essenziali

Tabella 3 – Sanzioni e benefici principali

FAQ: domande frequenti su accertamenti fiscali e difesa nel settore dei materiali edili

Di seguito rispondiamo alle domande più frequenti che i produttori e rivenditori di materiali edili rivolgono quando ricevono un avviso di accertamento. Le risposte sono di carattere informativo e non sostituiscono la consulenza personalizzata.

1. Cos’è un avviso di accertamento?
   È l’atto con cui l’Agenzia delle Entrate contesta al contribuente maggiori imposte o sanzioni rispetto a quelle dichiarate. Per i produttori di materiali edili può riguardare IRPEF, IRES, IRAP, IVA, ritenute o altre imposte. L’avviso deve essere motivato e firmato dal capo dell’ufficio .
2. Quali sono i tipi di accertamento possibili?
   Gli accertamenti fiscali si distinguono in: analitico (l’ufficio rettifica le singole voci di reddito o costo), induttivo (ricostruzione del reddito basata su presunzioni per inattendibilità delle scritture ), analitico‑induttivo (basato su presunzioni gravi, precise e concordanti ), sintetico (metodo del redditometro per persone fisiche), da studi di settore (ora ISA), da indagini bancarie e parziale (per recuperare singole componenti). Per un produttore di materiali edili sono frequenti gli accertamenti analitico‑induttivi e da indagini bancarie.
3. Cosa succede se ricevo uno “schema di atto”?
   A partire dal 2024 l’amministrazione deve inviarti un schema di atto prima di notificare l’avviso vero e proprio, concedendo almeno 60 giorni per presentare controdeduzioni . Usa questo tempo per preparare una memoria difensiva con l’aiuto di un professionista; se non rispondi, l’ufficio potrà confermare integralmente la pretesa.
4. Ho ricevuto il PVC della Guardia di Finanza: cosa significa?
   Il processo verbale di constatazione riporta le conclusioni della verifica. Ha valore di prova fino a querela di falso . Puoi presentare osservazioni al PVC entro 60 giorni se l’accesso è avvenuto prima del 2024 o se la verifica si è svolta nei locali dell’impresa. Tali osservazioni potrebbero evitare l’accertamento o ridurne l’importo.
5. Posso impugnare l’avviso senza contraddittorio?
   Sì. Se l’atto è stato emesso senza inviare lo schema di atto o senza aspettare i 60 giorni di contraddittorio, puoi eccepire la violazione dell’art. 6-bis. La Cassazione ha precisato che la mancata concessione dei 60 giorni (per accessi prima del 2024) comporta la nullità senza bisogno di prova di resistenza .
6. Quali elementi del mio magazzino sono maggiormente controllati?
   L’amministrazione verifica le giacenze di materiali (cemento, laterizi, legname, ferri, isolanti, sanitari) e confronta le quantità acquistate con quelle vendute. Eventuali differenze ingiustificate portano a presumere vendite in nero. Per contestare l’accertamento devi dimostrare l’utilizzo dei materiali per campioni, rotture, uso interno o scarti; conserva documentazione fotografica, registrazioni e verbali di smaltimento.
7. Come posso giustificare i costi di carburante e pedaggi?
   Le spese di carburante e pedaggi sono spesso contestate per mancanza di inerenza. È opportuno annotare la targa del veicolo, il tragitto, la data e l’importo. Per i pedaggi conservare le ricevute con indicazione della tratta. In mancanza, l’Agenzia potrebbe disconoscere il costo .
8. È possibile contestare la percentuale di ricarico applicata dal Fisco?
   Sì. Le percentuali di ricarico devono essere calcolate su campioni omogenei e con una media appropriata. Nel 2024 la Cassazione ha stabilito che un campione disomogeneo (che mescola materiali edili, ferramenta e sanitari) e l’uso di una media aritmetica semplice non sono idonei . Puoi produrre una perizia che dimostri la marginalità reale e chiedere la rideterminazione del reddito.
9. Che cos’è l’accertamento con adesione?
   È una procedura deflativa che permette di concordare con l’Agenzia delle Entrate l’imponibile e le imposte da pagare, con riduzione delle sanzioni a un terzo. Si attiva su invito dell’ufficio o su richiesta del contribuente. Si svolge in contraddittorio e, se si raggiunge l’accordo, si sottoscrive un atto di adesione. È utile quando hai elementi per ridurre ma non annullare la pretesa.
10. Quanto tempo ho per presentare ricorso?
    Devi presentare ricorso alla Corte di giustizia tributaria di primo grado entro 60 giorni dalla notifica . Il termine è sospeso dal 1º agosto al 31 agosto. La mancata impugnazione rende l’avviso definitivo.
11. Posso chiedere la rateizzazione del debito?
    Sì. Se aderisci all’avviso (acquiescenza o adesione), puoi chiedere la rateizzazione all’ufficio. Se il debito è iscritto a ruolo, puoi rateizzare con l’Agenzia delle Entrate-Riscossione fino a 72 rate (o 120). Nel 2025 le rateizzazioni sono concesse con interessi al tasso legale del 2%.
12. Cosa succede se non pago la prima rata della rottamazione?
    Decadi dalla definizione agevolata e il debito torna a essere integralmente dovuto, con interessi e sanzioni. Tuttavia, il Milleproroghe 2025 consente la riammissione dei decaduti che non hanno pagato le rate entro il 31 dicembre 2024 .
13. L’assoluzione in sede penale annulla l’accertamento fiscale?
    No. La giurisprudenza ha precisato che l’assoluzione penale non comporta automaticamente l’annullamento dell’accertamento; può costituire un elemento indiziario ma spetta al giudice tributario valutare la gravità e precisione degli indizi fiscali .
14. Posso utilizzare i piani del consumatore per i debiti fiscali?
    Sì. Se sei persona fisica non fallibile, puoi proporre un piano del consumatore per ristrutturare tutti i debiti (comprese le imposte), con falcidia e pagamento dilazionato; occorre dimostrare meritevolezza e incapacità di pagare integralmente. Per le imprese di minori dimensioni è possibile l’accordo di ristrutturazione presso l’OCC.
15. Esiste un limite di valore per cui il ricorso dev’essere redatto da un avvocato?
    Dopo la riforma, nei giudizi dinanzi alle Corti di giustizia tributaria di primo grado il contribuente può difendersi personalmente solo se il valore della lite non supera 10 mila euro. Per controversie superiori è necessaria l’assistenza di un difensore abilitato. Tuttavia, anche per liti di modesto importo è consigliabile rivolgersi a un professionista, considerata la complessità delle norme.
16. Cosa significa “prova di resistenza”?
    La prova di resistenza era la dimostrazione che, se il contribuente fosse stato sentito, avrebbe potuto far valere elementi idonei a modificare l’esito dell’accertamento. Le Sezioni Unite nel 2025 hanno precisato che tale prova era richiesta solo per i tributi non armonizzati . Con l’introduzione dell’art. 6-bis, non è più necessaria: la violazione del contraddittorio comporta l’annullamento dell’atto.
17. Posso proporre reclamo o mediazione prima del ricorso?
    Per gli atti notificati dal 2023 il reclamo/Mediazione ex art. 17-bis d.lgs. 546/1992 è stato abrogato; la funzione deflativa è ora svolta dal contraddittorio preventivo e dalla conciliazione giudiziale. Tuttavia, per gli atti notificati prima della riforma e di valore inferiore a 50 mila euro, il ricorso produce anche un’istanza di mediazione.
18. Il mio impianto produttivo ha ricevuto una verifica ambientale: può esserci un collegamento con il fisco?
    Sì. Le violazioni ambientali (ad esempio, smaltimento irregolare di materiali, mancanza di autorizzazione AUA) possono comportare sanzioni penali e amministrative e influire sulla deducibilità dei costi. Inoltre, la Guardia di Finanza collabora con le autorità ambientali e può utilizzare le informazioni raccolte per contestare ricavi non dichiarati o costi non inerenti.
19. Se pago il tributo ma contesto le sanzioni, posso ricorrere solo per queste?
    È possibile impugnare l’avviso limitatamente alle sanzioni o agli interessi, pagando contestualmente l’imposta. Nel ricorso devi specificare che non contesti l’imponibile ma solo la misura delle sanzioni o il metodo di calcolo degli interessi.
20. Dopo quanto tempo si prescrivono le imposte accertate?
    La prescrizione dei tributi segue le regole generali: dieci anni per l’IVA e l’IRPEF, cinque anni per l’IRAP; tuttavia, l’iscrizione a ruolo e le notifiche di atti interruttivi (cartelle, intimazioni, pignoramenti) fanno decorrere nuovi termini. Per le sanzioni, la prescrizione è di cinque anni. È sempre opportuno verificare se l’agente della riscossione ha notificato tutti gli atti entro i termini.

Simulazioni pratiche e numeriche

Per comprendere meglio l’impatto di un avviso di accertamento e delle possibili soluzioni, proponiamo alcune simulazioni basate su casi tipici di produttori di materiali edili. Le simulazioni sono semplificate ai fini didattici; la situazione reale può essere più complessa.

1. Simulazione di accertamento analitico‑induttivo

Scenario: La ditta “EdilMat S.r.l.” produce e rivende materiali per edilizia (cemento, ferri per cemento armato, mattoni, tubazioni). Nel 2022 dichiara ricavi pari a 1,5 milioni di euro e un costo del venduto di 1,2 milioni, con un ricarico medio del 20%. Nel 2023 la Guardia di Finanza effettua un accesso e redige un PVC: riscontra differenze tra magazzino fisico e contabile (mancano 200 tonnellate di cemento), costi non documentati per 50 mila euro e ricarichi medi di settore (studi di settore) del 34%. L’Agenzia delle Entrate invia nel 2025 uno schema di atto con cui ridetermina i ricavi a 1,8 milioni utilizzando la media aritmetica dei prezzi di listino.

Calcolo dell’amministrazione:

• Ricavi accertati = 1,8 milioni (ricalcolati)
• Ricavi dichiarati = 1,5 milioni
• Maggiori ricavi = 300 mila euro
• IRES (aliquota 24%) su 300 mila = 72 mila euro
• IRAP (3,9%) su 300 mila = 11 700 euro
• IVA non versata (al 22%) su ricavi non contabilizzati = 66 mila euro
• Sanzioni pari al 90% dell’imposta evasa = 72 000 + 11 700 + 66 000 = 149 700 euro x 90% = 134 730 euro
• Totale dovuto (al netto degli interessi) ≈ 72 000 + 11 700 + 66 000 + 134 730 = 284 430 euro

Difesa: L’impresa contesta la percentuale di ricarico, producendo le fatture di vendita che mostrano ricarichi diversi per categoria (10% per cemento, 15% per ferri, 30% per sanitari). Calcola una media ponderale che porta i ricavi presunti a 1,55 milioni invece di 1,8. Inoltre documenta che le 200 tonnellate mancanti erano destinate a un cantiere interno e che alcune spese contestate sono in realtà sponsorizzazioni di eventi edili locali.

Esito possibile: In sede di contraddittorio preventivo, l’Agenzia potrebbe rivedere l’atto, riducendo la pretesa a 100 mila euro di maggiore reddito. In sede di adesione, l’impresa versa imposta e sanzioni ridotte. Se invece si procede al contenzioso, il giudice, applicando la giurisprudenza sulla metodologia di calcolo dei ricarichi , potrebbe accogliere in parte il ricorso.

2. Simulazione di rottamazione-quater

Scenario: L’impresa “Edil Service S.p.A.” ha debiti iscritti a ruolo per cartelle di pagamento riferite agli anni 2015–2018, per un importo complessivo di 120 mila euro, di cui:

• Capitale (imposte e contributi) = 70 mila euro
• Interessi e sanzioni = 50 mila euro

Aderisce alla rottamazione-quater nel 2024.

Calcolo:

• Capitale da pagare = 70 mila euro
• Spese di notifica e aggio = 5 mila euro
• Somma dovuta con rottamazione = 70 000 + 5 000 = 75 000 euro
• Risparmio rispetto al debito originario = 120 000 – 75 000 = 45 000 euro
• Possibilità di rateizzazione in 18 rate semestrali con interessi al 2% annuo.

La rottamazione consente di liberare risorse e regolarizzare la posizione. Tuttavia, non copre gli avvisi di accertamento ancora in fase di emissione; è sempre necessario valutare i termini e il carico di cartelle presso l’Agente della riscossione.

3. Simulazione di piano del consumatore

Scenario: Un imprenditore individuale, titolare di una ditta di vendita di materiali edili, accumula debiti tributari per 200 mila euro, debiti bancari per 100 mila e debiti fornitori per 50 mila. A causa di una crisi del settore e di un infortunio non riesce più a pagare. Si rivolge a un OCC per la procedura di piano del consumatore.

Passaggi:

1. Il professionista nominato redige uno stato patrimoniale: la casa dell’imprenditore vale 150 mila euro ed è gravata da ipoteca per 80 mila; l’impresa possiede un magazzino di materiali per 50 mila euro e attrezzature per 20 mila.
2. Elabora un piano quinquennale che prevede la vendita dell’immobile, il pagamento dei creditori ipotecari e il versamento del ricavato residuo ai creditori chirografari (tributi e fornitori) con falcidia al 40%. Propone il pagamento di 120 mila euro in cinque anni utilizzando i ricavi della futura attività e un prestito familiare.
3. L’Agenzia delle Entrate, in sede di omologa, acconsente alla falcidia parziale dei propri crediti. Il tribunale omologa il piano.

Effetto: L’imprenditore salva l’attività ed evita il pignoramento. Dopo l’esecuzione del piano ottiene l’esdebitazione.

Conclusione

L’accertamento fiscale rappresenta uno dei momenti più delicati nella vita di un’impresa che opera nel settore dei materiali edili. La complessità delle normative, le continue riforme e l’orientamento giurisprudenziale richiedono un approccio professionale e tempestivo. In questo articolo abbiamo visto che:

• Il nuovo principio del contraddittorio previsto dall’art. 6-bis dello Statuto del contribuente impone all’Agenzia delle Entrate di dialogare con il contribuente prima di emettere l’avviso . La mancata osservanza comporta l’annullamento dell’atto.
• Gli avvisi devono essere motivati e firmati dal capo dell’ufficio; l’assenza di motivazione o di allegazione degli atti richiamati costituisce vizio .
• Gli accertamenti induttivi devono fondarsi su presunzioni gravi, precise e concordanti e l’onere della prova contraria grava sul contribuente . Nel settore edile è essenziale tenere una contabilità di magazzino analitica e documentare ogni costo per evitare contestazioni.
• I termini sono fondamentali: 60 giorni per impugnare , 60 giorni per contraddire lo schema d’atto , termini di decadenza quinquennali o settennali per la notifica . Ogni ritardo può essere fatale.
• Esistono molteplici strumenti deflativi e alternative: accertamento con adesione, acquiescenza, conciliazione, rottamazione delle cartelle, piani di ristrutturazione del debito, concordato preventivo biennale. La scelta richiede un’analisi caso per caso.

Agire tempestivamente è la chiave per proteggere l’azienda, il patrimonio e i posti di lavoro. Un avviso di accertamento non significa necessariamente dover pagare cifre insostenibili o chiudere l’attività; con la corretta assistenza è spesso possibile annullare l’atto o ridurre notevolmente la pretesa. Lo studio legale tributario dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo vanta una profonda conoscenza del diritto tributario, bancario e della crisi d’impresa; grazie alla sua qualifica di cassazionista, gestore della crisi da sovraindebitamento e esperto negoziatore, offre una consulenza completa e personalizzata alle imprese del settore edile.

Non aspettare che le scadenze si avvicinino o che l’Agente della riscossione avvii un pignoramento. Contatta subito qui di seguito l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo per una consulenza personalizzata: lui e il suo staff di avvocati e commercialisti sapranno valutare la tua situazione, impugnare gli atti illegittimi, sospendere le procedure esecutive e difenderti con strategie legali concrete e tempestive.