Introduzione

Nel contesto economico attuale molte piccole imprese e ditte individuali si trovano esposte a controlli fiscali sempre più serrati. Tra queste rientrano anche i manutentori di ascensori, figure professionali indispensabili ma spesso poco considerate nel dibattito pubblico. Nonostante l’apparente semplicità dell’attività – occuparsi della manutenzione periodica e degli interventi straordinari sugli impianti elevatori – il volume d’affari può essere rilevante e, se non correttamente documentato, può attirare l’attenzione degli uffici dell’Agenzia delle Entrate. Un accertamento fiscale non gestito tempestivamente può degenerare in cartelle esattoriali, pignoramenti, ipoteche o addirittura nella perdita del proprio mezzo di lavoro. In alcuni casi i professionisti del settore possono trovarsi imputati di aver incassato pagamenti in contanti, di non aver documentato correttamente le spese o di aver nascosto ricavi grazie a prelevamenti e versamenti sui conti personali.

L’esperienza dello Studio Legale Monardo dimostra che la maggior parte dei problemi nasce da errori procedurali, da incomprensioni con il commercialista o da verifiche bancarie mal gestite. Conoscere i propri diritti e attivarsi subito è quindi fondamentale. Questo articolo, aggiornato a dicembre 2025, illustra norme e giurisprudenza rilevanti, spiega la procedura passo‑passo dopo la notifica di un accertamento fiscale, descrive le difese e le strategie legali disponibili e fornisce una panoramica sugli strumenti alternativi (rottamazioni, definizione agevolata, piani del consumatore, accordi di ristrutturazione). Particolare attenzione è riservata alla tutela del contribuente, con un linguaggio semplice ma tecnico.

Chi siamo e come possiamo aiutarti

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è cassazionista e coordina uno staff multidisciplinare di avvocati e commercialisti con esperienza a livello nazionale in diritto bancario e tributario. È gestore della crisi da sovraindebitamento (Legge 3/2012) iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia, professionista fiduciario di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC), esperto negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021 e consulente per la composizione negoziata. L’obiettivo dello studio è fornire soluzioni tempestive e pratiche: analisi degli atti, presentazione di istanze di annullamento o adesione, ricorsi, sospensioni e piani di rientro concordati con l’amministrazione finanziaria.

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Contesto normativo e giurisprudenziale

1. Le fonti primarie: DPR 600/1973 e Statuto del Contribuente

Redditometro e determinazione sintetica (art. 38 DPR 600/1973)

Quando l’Agenzia delle Entrate sospetta che il reddito dichiarato sia incongruo rispetto alle spese sostenute, può utilizzare lo strumento dell’accertamento sintetico o redditometro. L’art. 38 DPR 600/1973 stabilisce che l’ufficio può determinare il reddito “in via sintetica” sulla base di spese sostenute o elementi indicativi di capacità contributiva, ma può procedere soltanto se le spese superano di almeno un quinto il reddito dichiarato. La norma prevede che il contribuente possa dimostrare che le spese sono state finanziate con redditi esenti o redditi legalmente esclusi dall’imposizione, oppure che provengono da risparmi di anni precedenti . Inoltre, l’amministrazione deve convocare l’interessato al contraddittorio e formulare un invito a comparire, proponendo eventualmente l’accertamento con adesione . Per i manutentori di ascensori, che spesso sostengono spese elevate per l’acquisto di attrezzature, carburanti e ricambi, questo tipo di accertamento può essere particolarmente insidioso.

Contraddittorio preventivo (art. 6‑bis Legge 212/2000)

Lo Statuto del Contribuente – Legge 212/2000 – ha introdotto con l’art. 6‑bis il principio di contraddittorio preventivo obbligatorio. La norma, aggiornata dal D.Lgs. 219/2023, impone che tutti gli atti impositivi impugnabili siano preceduti da un confronto con il contribuente, cui deve essere concesso un termine di almeno sessanta giorni per presentare osservazioni. La disposizione prevede eccezioni per gli atti automatizzati o per i casi di particolare urgenza, ma stabilisce che in ogni caso l’atto debba essere adeguatamente motivato tenendo conto delle osservazioni del contribuente .

Principio di buona fede e tutela dell’affidamento (art. 10 Legge 212/2000)

Sempre lo Statuto del Contribuente sancisce, all’art. 10, che i rapporti tra contribuente e amministrazione fiscale devono essere improntati a collaborazione e buona fede. Non sono dovuti interessi o sanzioni se il contribuente si è conformato a indicazioni fornite dall’amministrazione in via generale o in risposta a un’istanza specifica; inoltre, il pagamento di sanzioni non è dovuto in caso di incertezza normativa o di violazioni formali senza debito d’imposta . Questa disposizione è fondamentale per contestare accertamenti basati su interpretazioni controverse o su errori commessi perché si è seguita la prassi suggerita dall’Agenzia.

2. Ravvedimento operoso e riduzione delle sanzioni (D.Lgs. 472/1997)

L’art. 13 del D.Lgs. 472/1997 permette al contribuente di regolarizzare autonomamente le violazioni fiscali mediante il ravvedimento operoso, pagando imposta, interessi e una sanzione ridotta. La regolarizzazione è ammessa finché non sia stata formalmente notificata la constatazione della violazione o non sia iniziata l’ispezione; le percentuali della sanzione diminuiscono in relazione al tempo trascorso dalla violazione. Ad esempio, se il pagamento avviene entro 15 giorni la sanzione è pari a un decimo del minimo, mentre per pagamenti entro 30 giorni è pari a un decimo del 15% . Una tabella esplicativa con le diverse fasce temporali e le corrispondenti riduzioni è riportata più avanti.

3. Accertamento con adesione (D.Lgs. 218/1997)

Il D.Lgs. 218/1997 disciplina l’accertamento con adesione, procedura deflativa del contenzioso che consente al contribuente e all’Amministrazione di trovare un accordo sulla pretesa fiscale. L’art. 6 prevede che il contribuente possa presentare istanza di adesione dopo aver subito un accesso, ispezione o verifica, o dopo la notifica di un avviso di accertamento. L’istanza deve essere presentata entro il termine per ricorrere alla Corte di giustizia tributaria e comporta la sospensione dei termini di impugnazione e di pagamento per 90 giorni . In caso di invito a comparire (art. 5), l’istanza può essere presentata entro 30 giorni dalla comunicazione dello schema di atto; l’adesione riduce le sanzioni amministrative a un terzo del minimo e consente il pagamento rateale.

4. Ricorso e atti impugnabili (D.Lgs. 546/1992)

Se l’accordo non viene raggiunto o il contribuente ritiene infondato l’accertamento, può presentare ricorso alla Corte di giustizia tributaria di primo grado. L’art. 19 del D.Lgs. 546/1992 elenca gli atti impugnabili: avvisi di accertamento, avvisi di liquidazione, irrogazione di sanzioni, ruoli e cartelle di pagamento, avvisi di mora, iscrizioni ipotecarie, fermi amministrativi su veicoli, atti catastali, rifiuti di rimborso e dinieghi di autotutela . I termini e la corte competente devono essere indicati nell’atto impugnato; la mancata indicazione può costituire vizio di nullità. Gli atti non contemplati non sono autonomamente impugnabili, ma possono essere contestati unitamente all’atto successivo se ne costituiscono il presupposto .

5. Strumenti di composizione della crisi e sovraindebitamento

Spesso l’accertamento fiscale si somma ad altri debiti (mutui, fornitori, contratti di leasing). In questi casi è utile valutare gli strumenti di composizione della crisi.

Ristrutturazione dei debiti del consumatore (art. 67 CCII)

Il Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza (D.Lgs. 14/2019) consente al consumatore sovraindebitato di proporre ai creditori, con l’aiuto di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC), un piano di ristrutturazione con tempi e modalità personalizzati. Il piano può prevedere il pagamento anche parziale e differenziato dei debiti; la domanda deve contenere l’elenco dei creditori, la consistenza del patrimonio, gli atti rilevanti degli ultimi cinque anni e le dichiarazioni dei redditi degli ultimi tre anni . I crediti muniti di privilegio o ipoteca possono essere soddisfatti in misura non integrale purché si garantisca un recupero almeno pari a quanto realizzabile con la liquidazione . La procedura si svolge davanti al tribunale in composizione monocratica.

Composizione negoziata e accordi di ristrutturazione (art. 23 CCII)

Per l’imprenditore in crisi, il D.L. 118/2021 (convertito dalla L. 147/2021) ha introdotto la composizione negoziata, disciplinata nel Codice della crisi. Quando le trattative con i creditori individuano una soluzione idonea, l’art. 23 consente tre possibilità: stipulare un contratto con uno o più creditori per garantire la continuità aziendale per almeno due anni; concludere una convenzione di moratoria; o sottoscrivere un accordo tra imprenditore, creditori e esperto con effetti protettivi immediati . In alternativa l’imprenditore può elaborare un piano attestato di risanamento, chiedere l’omologazione di un accordo di ristrutturazione con percentuale di adesione ridotta al 60% se la proposta è avanzata entro 60 giorni, proporre un concordato semplificato o accedere ad altri strumenti previsti dal codice . Il comma 2‑bis prevede la possibilità di un accordo transattivo con le agenzie fiscali e l’Agenzia Entrate–Riscossione durante le trattative: l’imprenditore propone il pagamento, anche parziale o dilazionato, del debito fiscale; l’accordo deve essere attestato da un professionista indipendente e diventa efficace con il deposito in tribunale .

6. Giurisprudenza recente rilevante

a. Accertamenti bancari sui conti della moglie – Cass. ord. 20816/2024

L’ordinanza 20816/2024 della Corte di cassazione ha affrontato un tema ricorrente: la presunzione che i movimenti bancari del coniuge siano imputabili al contribuente controllato. Il provvedimento ha chiarito che tale presunzione non può basarsi unicamente sul vincolo familiare; l’Agenzia deve fornire ulteriori elementi che rendano plausibile l’attribuzione dei movimenti al contribuente. L’ordinanza ha inoltre stabilito che l’autorizzazione alla verifica bancaria è un atto interno dell’amministrazione e non deve essere allegata all’avviso di accertamento, salvo che il contribuente dimostri un concreto pregiudizio alla difesa . Il giudice deve comunque valutare se la presunzione della riferibilità di versamenti e prelevamenti sui conti del coniuge sia sorretta da prove ulteriori .

b. Analisi dei conti correnti e induttivo-analitico – Cass. ord. 16471/2025

L’ordinanza 16471/2025 ha ribadito che, nelle verifiche basate sui conti bancari, l’Amministrazione non può presumere che l’intero importo versato rappresenti ricavi lordi. La Cassazione ha riconosciuto al contribuente il diritto di dedurre un forfettario di costi e di non subire l’applicazione dell’IVA sull’intero ammontare presunto. In particolare la Corte ha richiamato gli articoli 32 comma 1 n. 2 del DPR 600/1973 e 13 e 15 del DPR 633/1972, affermando che occorre scorporare l’IVA dai ricavi presunti e riconoscere un margine di costi ai fini delle imposte sui redditi . Si tratta di un principio fondamentale per i manutentori di ascensori, dove l’acquisto di pezzi di ricambio e gli oneri di gestione costituiscono una percentuale importante del prezzo fatturato.

c. Conti soci e presunzioni societarie – Cass. ord. 26407/2025

In un’altra ordinanza (riportata dalla rivista LexCED), la Cassazione ha affermato che per le società a ristretta base familiare le movimentazioni sui conti personali dei soci possono essere attribuite all’azienda. La presunzione è giustificata quando i soci non dispongono di redditi propri e le movimentazioni sono incompatibili con le loro entrate, ma l’onere di provare il contrario spetta comunque al contribuente . Questa pronuncia ricorda l’importanza di tenere separata la gestione dei conti personali da quelli aziendali e di fornire giustificazioni documentali per le movimentazioni, specialmente se i soci sono familiari o lavorano nello stesso nucleo.

Procedura passo‑passo dopo la notifica dell’accertamento

Nella pratica professionale è fondamentale seguire un percorso sistematico per non perdere termini e per predisporre una difesa efficace. Di seguito è riportata una guida passo‑passo su cosa fare dalla notifica dell’atto fino alla definizione del procedimento, con particolare riferimento alle problematiche che un manutentore di ascensori può incontrare.

1. Ricezione della notifica

L’atto può essere notificato tramite PEC, raccomandata A/R o messo comunale. Ai fini fiscali, la notifica si perfeziona nel momento in cui l’atto è reso disponibile nella casella PEC del destinatario o nel domicilio fiscale indicato. È essenziale verificare la data di ricezione perché da essa decorrono i termini per la difesa (in genere 60 giorni per il ricorso).

Cosa verificare subito:

• Legittimità della notifica: controllare che il messo notificatore abbia osservato le formalità (a pena di nullità). Le notifiche PEC vanno firmate digitalmente e devono provenire da un indirizzo autorizzato.
• Competenze territoriali: accertarsi che l’avviso provenga dall’ufficio territorialmente competente (es. Direzione provinciale dell’Agenzia delle Entrate di Catanzaro per un contribuente calabrese).
• Descrizione dei fatti e motivazione: l’atto deve contenere l’indicazione dei fatti contestati, delle norme violate e delle prove raccolte. Secondo la giurisprudenza, il contribuente può eccepire la nullità per mancanza di motivazione o per mancata allegazione dei documenti non conosciuti .

2. Raccolta documentale e analisi preliminare

Una volta ricevuto l’avviso, è indispensabile raccogliere tutta la documentazione contabile e bancaria per poter replicare alle contestazioni. Per i manutentori di ascensori si tratta, in particolare, di:

• Fatture emesse e registri IVA. Devono essere consegnati in formato completo; eventuali irregolarità formali (mancanza di firma, numerazione errata) possono essere sanate con ravvedimento.
• Contratti di manutenzione e di assistenza. Questi dimostrano l’esistenza di rapporti continuativi e consentono di giustificare eventuali incassi periodici.
• Estratti conto bancari e giustificativi di versamenti e prelevamenti. È necessario fornire prova della provenienza dei fondi e della destinazione dei pagamenti. Se sui conti personali o di familiari transitano somme relative all’attività, occorre predisporre una relazione esplicativa per superare le presunzioni di cui parlano le Cassazioni 20816/2024 e 26407/2025.
• Documentazione delle spese aziendali. Tra queste rientrano l’acquisto di pezzi di ricambio, carburanti, attrezzi, polizze assicurative e corsi di formazione. Le spese supportano la deducibilità dei costi e servono a determinare il margine di ricavo.

3. Valutare la strada deflativa: ravvedimento o adesione

3.1 Ravvedimento operoso

Se l’avviso riguarda un errore oggettivo (ad es. tardivo pagamento di ritenute, omesso versamento IVA), il ravvedimento operoso consente di sanare l’irregolarità con un risparmio sulle sanzioni. La sanzione è calcolata come percentuale dell’imposta dovuta e varia in base al tempo trascorso . Per esempio, in un’omissione di versamento IVA pari a 5 000 €, se il pagamento avviene entro 90 giorni la sanzione è pari all’1/9 del minimo (5%), quindi 250 € oltre agli interessi.

Ricorda che il ravvedimento è precluso dopo la notifica dell’atto di accertamento; perciò è opportuno agire subito.

3.2 Accertamento con adesione

Se le contestazioni riguardano ricavi non dichiarati, compensi in nero o costi non deducibili, l’accertamento con adesione è la forma deflativa più efficace. Il contribuente può presentare istanza entro il termine per il ricorso; l’Ufficio convoca il contribuente entro 15 giorni e formula una proposta motivata . In caso di adesione, le sanzioni sono ridotte a un terzo del minimo e si può richiedere la rateizzazione fino a 8 rate trimestrali (12 per importi superiori a 50 000 €). Per i manutentori di ascensori l’adesione è spesso conveniente perché consente di concordare un margine di utile plausibile, evitando la contestazione di ricavi integralmente presunti come ha riconosciuto la Cassazione n. 16471/2025 .

4. Presentazione del ricorso

Se non si raggiunge un accordo o l’Ufficio non accoglie le deduzioni del contribuente, è necessario predisporre un ricorso. La presentazione avviene telematicamente mediante il portale della Giustizia Tributaria; occorre notificare l’atto all’Agenzia delle Entrate e depositarlo presso la Corte di giustizia tributaria di primo grado. Il termine ordinario è 60 giorni dalla notifica dell’atto (90 in caso di istanza di accertamento con adesione). Il ricorso deve contenere:

1. L’indicazione dell’atto impugnato, con estremi e importo.
2. I motivi di fatto e di diritto; ad esempio: mancanza di contraddittorio, violazione dell’art. 38 DPR 600/1973 (mancata considerazione di redditi esenti o risparmi), errata imputazione di ricavi da conti bancari di terzi, illegittimità delle sanzioni.
3. Le richieste, come la totale annullabilità dell’atto o la rideterminazione delle somme.
4. L’eventuale richiesta di sospensione dell’esecuzione ai sensi dell’art. 19 comma 2 del D.Lgs. 546/1992, da motivare con la presenza di periculum in mora (danno grave e irreparabile).

5. Fase della mediazione tributaria (per avvisi sotto i 50 000 €)

In caso di avvisi di importo fino a 50 000 € (per tributo e sanzioni), la legge prevede la mediazione obbligatoria. Il ricorso depositato presso la Corte vale come istanza di mediazione; l’Ufficio dispone di 90 giorni per proporre una riduzione e il contribuente può accettare o proseguire il contenzioso. Per i manutentori di ascensori con avvisi di importo medio, la mediazione può portare a uno sconto fino al 50% sulla pretesa.

6. Giudizio di primo grado

Se la mediazione non va a buon fine, il processo prosegue e il giudice emette sentenza sulla legittimità dell’avviso. È possibile chiedere la sospensione dell’esecuzione anche durante la causa; in caso di rigetto, la cartella di pagamento diventa definitiva ma si può proporre appello entro 60 giorni dalla notifica della sentenza. Alla fine del secondo grado, l’ultima strada è il ricorso per cassazione, riservato a questioni di diritto.

Difese e strategie legali

La riuscita di una difesa dipende dalla conoscenza delle norme e dalla capacità di sfruttarle a proprio favore. Di seguito si analizzano le principali strategie per i manutentori di ascensori.

1. Contestare le presunzioni bancarie

Gli avvisi di accertamento basati su movimentazioni bancarie sono tra i più frequenti. L’Ufficio applica la presunzione dell’art. 32 DPR 600/1973, secondo cui versamenti e prelevamenti non giustificati costituiscono ricavi. In difesa:

• Dimostrare l’origine dei versamenti, ad esempio con contratto di mutuo, donazioni familiari, restituzione di anticipi, disinvestimenti finanziari. Per i tecnici che ricevono caparre per lavori futuri è utile esibire il contratto e la fattura relativa al saldo.
• Separare i conti personali da quelli aziendali: dopo la sentenza LexCED, la Cassazione presume che per le società familiari i conti dei soci siano parte del patrimonio sociale . Utilizzare conti diversi evita sovrapposizioni.
• Controdedurre l’IVA e i costi: come chiarito dalla Cassazione 16471/2025, dall’importo dei versamenti contestati devono essere detratti i costi presumibili e scorporata l’IVA .
• Chiedere al giudice di disapplicare la presunzione se l’Agenzia non fornisce ulteriori elementi oltre al legame familiare per imputare i movimenti del coniuge al contribuente .

2. Eccepire la violazione del contraddittorio preventivo

L’art. 6‑bis dello Statuto del Contribuente impone che l’Agenzia convochi il contribuente prima di emettere l’atto, salvo eccezioni. In mancanza del contraddittorio:

• L’atto può essere annullato: secondo la Corte di cassazione, la mancata convocazione comporta l’inutilizzabilità degli elementi acquisiti e la nullità dell’accertamento, salvo che si tratti di accertamenti automatizzati.
• È possibile presentare osservazioni: se la convocazione avviene, il contribuente può depositare documenti per dimostrare la provenienza delle somme; l’ufficio deve motivare l’atto tenendo conto delle osservazioni .

3. Controllare la motivazione e l’allegazione degli atti

L’avviso deve contenere la motivazione completa e allegare i documenti non conosciuti dal contribuente. Secondo la Corte di cassazione, la motivazione per relationem è valida solo se gli atti richiamati (come il processo verbale di constatazione o l’autorizzazione alla verifica bancaria) sono allegati o già in possesso del contribuente . In difesa si può richiedere l’annullamento dell’avviso per difetto di motivazione o per mancata allegazione di verbali e prospetti.

4. Valutare la transazione fiscale nella composizione negoziata

Quando l’impresa è in crisi, la composizione negoziata permette di concordare la ristrutturazione dei debiti fiscali. L’art. 23 CCII, nella sua versione aggiornata dal correttivo‑ter (D.Lgs. 136/2024), prevede un accordo transattivo con l’Agenzia Entrate e l’Agenzia Riscossione: il debitore può proporre il pagamento parziale o dilazionato dei tributi, allegando una relazione indipendente che attesti la convenienza rispetto alla liquidazione . In sostanza, è possibile negoziare lo stralcio delle sanzioni e degli interessi, il pagamento in percentuale e la rateizzazione fino a 120 mesi. L’accordo, una volta depositato in tribunale, sospende le azioni esecutive e consente di proseguire l’attività.

5. Richiedere la sospensione della riscossione

Per evitare ipoteche, fermi e pignoramenti, è possibile chiedere la sospensione della riscossione. Lo si può fare a più livelli:

• Autotutela: presentando istanza all’ente impositore prima che parta la riscossione (ad esempio per errori di calcolo). In caso di mancata risposta o rifiuto, si può impugnare il diniego come “rifiuto espresso di autotutela” ai sensi dell’art. 19 D.Lgs. 546/1992 .
• Istanza di sospensione in Commissione: contestualmente al ricorso, chiedere la sospensione dell’esecutività dell’atto per evitare danni irreparabili (per esempio il blocco dei conti). Il giudice valuta il fumus boni iuris (fondamento del ricorso) e il periculum in mora.
• Rateizzazione con l’Agente della Riscossione: l’Agenzia Entrate–Riscossione consente di rateizzare i carichi fino a 72 rate (120 in presenza di comprovata difficoltà); la richiesta sospende le procedure esecutive. Per i tecnici con redditi variabili, è possibile chiedere un piano di rateazione “a rata crescente” in base al fatturato.

6. Utilizzare strumenti alternativi: rottamazioni e definizione agevolata

Negli ultimi anni il legislatore ha emanato diversi provvedimenti di “pace fiscale” che consentono di definire le cartelle con sconti su sanzioni e interessi. A fine 2024 è stata introdotta la rottamazione quater, prorogata e riaperta più volte. La Legge 15/2025, che ha convertito il “Milleproroghe”, consente ai contribuenti decaduti dalla rottamazione di rientrare nel piano, pagando le rate arretrate entro termini stabiliti. Chi risulta in regola con i pagamenti al 30 novembre 2025 deve versare la decima rata entro il 9 dicembre 2025; in caso di mancato pagamento, l’intero debito torna riscuotibile con sanzioni . Gli importi pagati restano comunque a titolo di acconto.

È inoltre in discussione la rottamazione quinquies, prevista nella legge di bilancio 2026, che dovrebbe consentire una nuova definizione agevolata per chi è in regola con la “quater”. Sebbene i dettagli non siano ancora definitivi al momento della pubblicazione di questo articolo, è prudente monitorare gli sviluppi per valutare una nuova adesione.

7. Procedura di esdebitazione per i debitori incapienti

La Legge 3/2012, integrata nel Codice della crisi, permette a chi non ha alcuna capacità di rimborso (“debitore incapiente”) di ottenere l’esdebitazione: un provvedimento del giudice che cancella i debiti residui senza soddisfare i creditori. È una procedura estrema ma può essere considerata da chi non riesce a pagare nemmeno in forma rateale. Il giudice verifica che il debitore abbia agito con buona fede e che sia incapiente; se omologa l’istanza, i debiti fiscali e contributivi vengono estinti.

Errori comuni e consigli pratici

1. Non considerare il contraddittorio: molti contribuenti ignorano l’invito a comparire, ritenendolo superfluo. In realtà è l’occasione per fornire documenti, spiegazioni e per negoziare. L’assenza al contraddittorio può impedire successivi rimedi.
2. Utilizzare un unico conto per tutti i flussi: mescolare le finanze personali e aziendali alimenta le presunzioni dell’Agenzia. È opportuno aprire un conto dedicato all’attività e annotare ogni prelevamento o versamento con la relativa causale.
3. Sottovalutare l’importanza della contabilità di cassa: i manutentori di ascensori spesso emettono fatture con ritardo o incassano in contanti. Ogni incasso deve essere documentato da fattura o ricevuta; l’uso del POS consente di tracciare i pagamenti.
4. Non verificare la legittimità della notifica: l’avviso deve essere notificato nel rispetto delle forme di legge. Notifiche irregolari possono essere annullate; occorre quindi conservare le ricevute PEC e contestare eventuali errori.
5. Ignorare la composizione negoziata: quando le passività eccedono la capacità di rimborso, è consigliabile attivare per tempo gli strumenti di composizione della crisi, evitando che l’accertamento fiscale si trasformi in un insostenibile cumulo di debiti.
6. Affidarsi a soluzioni fai da te: affrontare un accertamento senza l’assistenza di un professionista può portare a errori tecnici e a perdere possibilità di riduzione. L’Avv. Monardo e il suo staff offrono analisi gratuite degli atti e supporto nella stesura di istanze e ricorsi.

Tabelle riepilogative

Norme chiave citate

Principali massime giurisprudenziali

Domande frequenti (FAQ)

1. Cosa succede se non rispondo all’invito a comparire dell’Agenzia delle Entrate?
   L’invito a comparire è una fase fondamentale del contraddittorio. Non rispondere preclude la possibilità di fornire chiarimenti e aumenta il rischio che l’Ufficio emetta un avviso non contestabile. La legge impone che l’atto sia preceduto da contraddittorio ; la mancata partecipazione non annulla il procedimento ma indebolisce la difesa.
2. È vero che i versamenti sul conto di mia moglie possono essere tassati come miei ricavi?
   Dipende dal contesto. Secondo la Cassazione 20816/2024 la presunzione di riferibilità non basta; l’Agenzia deve provare che i movimenti sono incompatibili con i redditi della coniuge . Tuttavia nelle società a ristretta base familiare i conti dei soci possono essere considerati dell’azienda .
3. Posso aderire alla rottamazione quater se ho saltato alcune rate?
   Sì, la Legge 15/2025 consente la riammissione dei contribuenti decaduti a condizione di pagare le rate arretrate entro date fissate dalla comunicazione dell’Agenzia. La scadenza di dicembre 2025 è l’ultima finestra; il mancato pagamento comporta la perdita dei benefici .
4. È possibile pagare solo una parte delle imposte contestate e rateizzare il resto?
   Con l’accertamento con adesione, le sanzioni sono ridotte e si può chiedere la rateizzazione dell’imposta residua. Nel contesto della composizione negoziata si può anche proporre un pagamento parziale del debito fiscale, con una transazione approvata dall’Agenzia .
5. Quanto tempo ho per presentare ricorso contro un avviso di accertamento?
   Il termine ordinario è 60 giorni dalla notifica. Se si presenta istanza di accertamento con adesione, il termine è sospeso per 90 giorni . In caso di mediazione, l’Ufficio ha 90 giorni per rispondere.
6. Se regolarizzo con ravvedimento, potrò essere comunque controllato?
   Il ravvedimento non impedisce future verifiche ma regolarizza la violazione e riduce le sanzioni; eventuali controlli successivi dovranno tenere conto del pagamento e non potranno applicare sanzioni aggiuntive per la stessa violazione .
7. Posso compensare i debiti contestati con crediti fiscali maturati?
   Sì, la legge permette la compensazione tra debiti e crediti tributari. Tuttavia se la compensazione avviene con crediti inesistenti o non spettanti, l’Agenzia può contestare l’indebita compensazione con sanzioni elevate. È opportuno verificare la spettanza del credito prima di utilizzarlo.
8. In caso di errore del commercialista sono comunque responsabile?
   In linea generale sì: l’obbligato è il contribuente. Tuttavia si può rivalersi civilmente contro il professionista per responsabilità contrattuale. Dal punto di vista sanzionatorio, l’art. 10 Statuto del Contribuente può escludere le sanzioni se si dimostra di aver agito secondo indicazioni dell’Amministrazione o di professionisti qualificati e che vi era incertezza normativa .
9. Quali sono le spese deducibili per un manutentore di ascensori?
   Sono deducibili i costi inerenti all’attività: pezzi di ricambio, carburante, assicurazioni, leasing di attrezzature, formazione, contributi previdenziali. È fondamentale conservare fatture e documenti per giustificare l’inerenza, poiché in assenza l’Agenzia può disconoscere i costi.
10. Se l’avviso è basato su presunzioni posso chiedere la prova documentale?
    Sì. L’accertamento induttivo deve essere sorretto da elementi oggettivi; il contribuente può contestare la mancanza di prova e proporre documenti contrari. La Cassazione 16471/2025 impone il riconoscimento di costi forfettari e la scorporazione dell’IVA .
11. Quanto costa presentare ricorso?
    Il contributo unificato varia in base al valore della lite (da 60 € fino a oltre 1 500 € per cause superiori a 200 000 €). A ciò si aggiungono le spese legali. In caso di soccombenza totale dell’Agenzia, il giudice può condannarla a rimborsare le spese.
12. Se sono debitore incapiente posso cancellare completamente i debiti fiscali?
    Attraverso la procedura di esdebitazione prevista dalla Legge 3/2012 integrata nel Codice della crisi si può ottenere l’esdebitazione. Il giudice valuta la buona fede e l’incapienza; in caso positivo i debiti sono cancellati, comprese le imposte.
13. Posso chiedere la sospensione della cartella dopo aver presentato ricorso?
    Sì, si può chiedere la sospensione in sede cautelare con istanza motivata (pericolo di danno grave). Il giudice può sospendere la riscossione fino alla sentenza.
14. Cosa accade se non pago la cartella entro i termini?
    L’Agenzia Entrate–Riscossione può procedere con il fermo del veicolo, l’iscrizione di ipoteca o il pignoramento dei beni e dei crediti (conto corrente, stipendi). È quindi essenziale agire tempestivamente con istanze di rateizzazione o sospensione.
15. Gli acconti ricevuti per lavori futuri devono essere fatturati?
    Sì, gli acconti costituiscono ricavi a tutti gli effetti e devono essere fatturati al momento della ricezione; in caso contrario l’Agenzia può contestare la mancata fatturazione. È possibile emettere una fattura di acconto e una fattura a saldo, detraendo l’imponibile già fatturato.
16. Cos’è la mediazione tributaria e quando si applica?
    È un istituto deflativo obbligatorio per i tributi di importo fino a 50 000 €. Il ricorso depositato presso la Corte di giustizia tributaria vale come istanza di mediazione; l’Ufficio può formulare una proposta di riduzione entro 90 giorni.
17. Come funziona il piano del consumatore per un manutentore di ascensori?
    Se la persona è sovraindebitata ma non esercita attività d’impresa (o l’ha cessata), può presentare, con l’assistenza di un OCC, un piano di ristrutturazione ex art. 67 CCII: il piano prevede il pagamento parziale e rateizzato dei debiti, con eventuale stralcio, e necessita dell’omologa del Tribunale .
18. Cosa prevede l’accordo transattivo con l’Agenzia Entrate nella composizione negoziata?
    Il comma 2‑bis dell’art. 23 CCII permette di formulare una proposta di pagamento parziale o dilazionato del debito fiscale durante le trattative, accompagnata da una relazione attestativa. Il giudice può autorizzare l’esecuzione dell’accordo, che diventa efficace con il deposito .
19. È possibile dedurre i costi per l’automezzo utilizzato per gli interventi?
    Sì, sono deducibili i costi per l’automezzo aziendale (acquisto, leasing, carburante, manutenzione) se l’uso è inerente all’attività. Per i veicoli strumentali, la deducibilità è del 100%; per i veicoli promiscuamente utilizzati si applicano limiti.
20. Cosa accade se non si risponde alla comunicazione di riammissione nella rottamazione quater?
    La riammissione alla rottamazione richiede il pagamento delle rate arretrate entro i termini indicati nella comunicazione dell’Agenzia. Il mancato rispetto comporta la decadenza e la perdita dei benefici; gli importi pagati restano a titolo di acconto .

Simulazioni pratiche e numeriche

Simulazione 1: Accertamento bancario con costi presunti

Contesto: un manutentore individuale riceve un avviso di accertamento per l’anno 2023. L’Agenzia, basandosi sui movimenti del conto bancario, presume ricavi non dichiarati per 60 000 €. Nei versamenti sono compresi rimborsi di spese per conto dei clienti e anticipi per materiali. L’imposizione complessiva (tra IRPEF, addizionali e IVA) è calcolata su 60 000 €.

Strategia difensiva:

1. Giustificazione dei versamenti: si dimostra che 20 000 € riguardano rimborsi per l’acquisto di ascensori e componenti, presentando ordini e fatture. Questi importi non costituiscono ricavo.
2. Applicazione del criterio Cass. 16471/2025: sui restanti 40 000 € si chiede di dedurre un forfettario di costi (ad esempio 30%) e di scorporare l’IVA. Il reddito imponibile diventa 28 000 € (40 000 € × 70%) e l’IVA dovuta è calcolata su 40 000 €/1,22.
3. Accertamento con adesione: l’Ufficio accetta la riduzione; si concorda il pagamento rateale di IRPEF e IVA e la sanzione è ridotta a un terzo del minimo.

Risultato: l’imposta pretesa scende da circa 20 000 € a 9 000 €, con un risparmio di 11 000 €. Le sanzioni originarie (8 000 €) sono ridotte a circa 2 500 €. Grazie alla rateizzazione in 8 tranche da 1 437 €, il debitore preserva la liquidità e continua l’attività.

Simulazione 2: Impresa familiare e conti dei soci

Contesto: una società di manutenzione ascensori composta da marito e moglie riceve un avviso di accertamento in cui l’Agenzia attribuisce alla società 50 000 € versati sul conto personale della moglie. L’avviso si fonda sulla presunzione che i soci non percepiscano altri redditi.

Strategia difensiva:

1. Esibizione dei redditi della moglie: si producono le dichiarazioni dei redditi da lavoro dipendente e da locazione, dimostrando che i movimenti contestati derivano da un’eredità e dalla vendita di un immobile.
2. Richiamo all’ordinanza 20816/2024: si sostiene che la semplice relazione con il socio non consente di imputare i movimenti alla società; l’Ufficio deve fornire ulteriori prove .
3. Domanda di annullamento: si chiede al giudice di annullare l’avviso per carenza di motivazione e per violazione del contraddittorio.

Risultato: la Corte di giustizia tributaria accoglie il ricorso, annulla l’avviso e condanna l’Agenzia alle spese. La società risparmia i 50 000 € di imposta e sanzioni e rafforza la distinzione tra conti aziendali e personali.

Simulazione 3: Composizione negoziata e transazione fiscale

Contesto: una ditta individuale di manutenzione ascensori accumula debiti fiscali e contributivi per 200 000 €, oltre a debiti verso fornitori per 80 000 €. I ricavi sono in calo, ma l’attività è ancora redditizia. L’imprenditore ha attivato la composizione negoziata ai sensi del D.L. 118/2021.

Proposta: con l’aiuto di un esperto, l’imprenditore propone:

• Contratto di risanamento (art. 23 c.1 lett. a CCII): accordo con i fornitori per pagare il 40% del debito in 5 anni. Gli altri 60% saranno stralciati; i fornitori accettano perché preferiscono recuperare una parte piuttosto che rischiare la liquidazione.
• Accordo transattivo con l’Agenzia delle Entrate (art. 23 c.2‑bis): pagamento del 50% dei debiti fiscali e contributivi in 10 anni, con cancellazione di sanzioni e interessi. L’accordo è attestato da un professionista che dimostra la convenienza rispetto alla liquidazione .

Risultati attesi:

1. Riduzione del debito complessivo da 280 000 € a 120 000 €, con rate sostenibili (1 000 € mensili).
2. Mantenimento dell’attività senza ipoteche o pignoramenti; l’accordo è depositato in tribunale e produce effetti esecutivi.
3. Esdebitazione delle sanzioni: grazie all’accordo transattivo, le sanzioni e gli interessi sono eliminati.

La composizione negoziata consente all’imprenditore di proseguire l’attività, mantenere i clienti e pagare gradualmente i debiti.

Conclusione

L’accertamento fiscale contro un manutentore di ascensori non è una condanna inevitabile. La legge offre numerose tutele e strumenti per difendersi e, se necessario, per negoziare il debito in modo sostenibile. Conoscere il quadro normativo (dallo Statuto del Contribuente all’istituto del contraddittorio preventivo, dal ravvedimento operoso all’accertamento con adesione), fare leva sulla giurisprudenza più recente (sul trattamento delle presunzioni bancarie e sulle società familiari) e utilizzare strumenti di composizione della crisi (piani del consumatore, composizione negoziata, rottamazioni) permette di ridurre drasticamente l’esposizione fiscale e di continuare l’attività senza l’incubo di pignoramenti.

Il filo comune è la tempestività: occorre attivarsi immediatamente dopo la notifica, analizzare l’atto con un professionista, presentare le istanze nei termini e sfruttare ogni occasione di dialogo con l’Amministrazione. L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, con il suo staff di avvocati e commercialisti, vanta una lunga esperienza nella difesa dei contribuenti, nella negoziazione con l’Agenzia delle Entrate e nella gestione delle crisi d’impresa. Grazie alla qualifica di gestore della crisi da sovraindebitamento e di esperto negoziatore può offrire soluzioni judiziali e stragiudiziali, dalla semplice istanza di adesione alla complessa transazione fiscale nell’ambito della composizione negoziata.

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