INTRODUZIONE

L’accertamento fiscale nei confronti di un cantiere navale è un momento delicatissimo per l’imprenditore. L’Agenzia delle Entrate e la Guardia di Finanza dispongono di poteri di indagine molto penetranti; un’ispezione mal gestita può sfociare in pesanti recuperi di imposte, sanzioni, interessi e perfino procedimenti penali per fatture false o frodi. Nel settore della cantieristica gli importi in gioco sono elevati, le operazioni internazionali complesse e la normativa – specie in materia di IVA sulle navi da diporto e commerciali – è in continua evoluzione. Un errore nella gestione di un accertamento può compromettere la continuità aziendale, rendere impossibile il completamento delle commesse o bloccare l’accesso al credito.

L’obiettivo di questo articolo è fornire a imprenditori, manager e professionisti del settore nautico una guida completa, aggiornata e operativa su come reagire immediatamente a un accertamento fiscale relativo a un cantiere navale. Partiremo dai riferimenti normativi e giurisprudenziali più recenti, spiegheremo passo‑passo cosa succede dopo la notifica di un verbale o di un avviso di accertamento, illustreremo le strategie difensive e le alternative per definire il debito. Particolare attenzione sarà dedicata ai casi più ricorrenti: la contestazione dell’esenzione IVA per le imbarcazioni destinate alla navigazione in alto mare, l’omesso o tardivo pagamento delle rate della “rottamazione quater” e le possibilità offerte dalla ristrutturazione del debito e dal sovraindebitamento.

Prima di entrare nel dettaglio, è utile ricordare che affrontare un accertamento non è un’operazione da improvvisare. Occorrono competenze interdisciplinari – fiscali, contabili, societarie, bancarie e processuali – e una conoscenza approfondita delle peculiarità del settore navale. L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è cassazionista ed esperto in diritto bancario e tributario. Coordina un team multidisciplinare di avvocati e commercialisti con esperienza nazionale nel contenzioso fiscale e nella gestione della crisi d’impresa. È Gestore della crisi da sovraindebitamento (Legge 3/2012) iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia, professionista fiduciario di un Organismo di composizione della crisi (OCC) ed Esperto negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021. Il suo studio affianca i cantieri e le imprese del settore nautico in tutte le fasi del rapporto con il fisco: analisi degli atti, predisposizione di ricorsi, richiesta di sospensioni e dilazioni, trattative con l’amministrazione finanziaria, piani di rientro e soluzioni giudiziali o stragiudiziali.

Se hai ricevuto un processo verbale di constatazione, un invito a comparire o un avviso di accertamento relativo al tuo cantiere navale e non sai come comportarti, non perdere tempo. La difesa efficace richiede azioni tempestive e precise: analisi della documentazione, verifica dei termini e della legittimità formale dell’atto, valutazione della convenienza tra ricorso, accertamento con adesione o definizione agevolata. Contatta subito qui di seguito l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo per una valutazione legale personalizzata e immediata.

1. Contesto normativo e giurisprudenziale

Il quadro normativo che disciplina gli accertamenti fiscali nei confronti dei cantieri navali è complesso e stratificato. Oltre alle norme generali in materia di imposte sui redditi, IVA e imposte indirette, vi sono disposizioni specifiche per la cantieristica e per la costruzione e vendita di navi. Gli operatori devono inoltre confrontarsi con l’evoluzione della giurisprudenza di legittimità e costituzionale, che negli ultimi anni ha ridefinito i diritti del contribuente (contraddittorio preventivo, motivazione degli atti, termini di decadenza). In questo paragrafo analizziamo le principali fonti normative e le sentenze più rilevanti.

1.1 Regime IVA per la costruzione e vendita di navi: art. 8‑bis D.P.R. 633/1972

Nella cantieristica navale l’IVA rappresenta la principale voce di imposizione indiretta. L’art. 8‑bis del D.P.R. 633/1972 prevede un regime di non imponibilità per le cessioni, importazioni e servizi relativi a navi destinate alla navigazione in alto mare e impiegate per trasporto a pagamento di passeggeri, per attività commerciali, industriali o per la pesca professionale. La stessa agevolazione riguarda le navi da salvataggio, soccorso o assistenza in mare e le unità militari di Stati esteri. La ratio è evitare che il costo dell’IVA gravi su imbarcazioni che operano stabilmente fuori dal territorio nazionale.

Per beneficiare della non imponibilità occorre dimostrare due requisiti cumulativi:

1. Destinazione all’attività commerciale o professionale (non pura diporto);
2. Utilizzo prevalente in alto mare, cioè per più del 70 % delle percorrenze complessive.

Nel 2025 l’Agenzia delle Entrate ha chiarito, con risposta a interpello, che il regime può essere applicato anche durante la trasformazione o il refitting di un’imbarcazione privata in commerciale, purché il cantiere presenti una dichiarazione di intendere usare la nave in alto mare e si impegni a verificare, entro il termine dell’anno di primo utilizzo, che il requisito dell’uso oltre il 70 % sia effettivamente rispettato . In assenza di questa verifica, l’agevolazione viene revocata e l’IVA dovrà essere versata con sanzioni e interessi.

Una sentenza della Corte di Cassazione del 2021 ha precisato che l’esenzione non spetta se la nave è ancora in cantiere e non è ancora destinata all’attività commerciale: nella causa La Nuova Nautica la Corte ha escluso la non imponibilità per una vendita con contratto di sale and lease back riguardante una nave “in costruzione” che non era stata ancora iscritta nei registri come unità commerciale . Secondo i giudici la non imponibilità opera solo quando la nave è pronta a navigare e destinata a usi commerciali; di conseguenza il cantiere deve prestare particolare attenzione alla tempistica di fatturazione.

1.2 Termini di decadenza per gli accertamenti

Un elemento cruciale della difesa è verificare se l’atto impugnato sia stato notificato entro i termini di decadenza. In materia di imposte dirette (Irpef/Ires) l’art. 43 del D.P.R. 600/1973 stabilisce che l’avviso di accertamento deve essere notificato entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello della dichiarazione; in caso di dichiarazione omessa o nulla i termini si estendono al settimo anno. Se emergono nuovi elementi che il fisco non conosceva, l’ufficio può emettere un accertamento integrativo specificando gli elementi sopravvenuti .

Per l’IVA l’art. 57 del D.P.R. 633/1972 prevede scadenze analoghe: l’atto deve essere notificato entro il quinto anno successivo a quello della dichiarazione, oppure entro il settimo se la dichiarazione è omessa . In caso di rimborso richiesto dal contribuente, i termini sono sospesi dal momento della domanda fino all’erogazione. Anche l’accertamento IVA può essere integrato con nuovi elementi prima della scadenza.

Verificare la data di notifica e la presenza di eventuali proroghe è fondamentale per eccepire la decadenza dell’amministrazione. Ad esempio, la “proroga COVID‑19” introdotta dal D.L. 34/2020 ha esteso di due anni i termini per gli accertamenti relativi al 2015 e 2016; analoghe estensioni hanno interessato il 2022 e il 2023 con la “rottamazione quater”.

1.3 Il contraddittorio endoprocedimentale

Negli ultimi anni la giurisprudenza e il legislatore hanno dato sempre più importanza al contraddittorio preventivo tra fisco e contribuente. La Corte di Cassazione a sezioni unite (sentenza n. 21271/2025) ha ribadito che – prima dell’introduzione dell’art. 6‑bis nello Statuto dei diritti del contribuente – l’obbligo di contraddittorio generalizzato riguardava solo i tributi armonizzati dall’Unione europea (come l’IVA) e le ipotesi previste espressamente dalla legge; la violazione del contraddittorio comporta l’invalidità dell’accertamento solo se il contribuente dimostra che avrebbe potuto fornire elementi decisivi non conosciuti dall’amministrazione . La stessa sentenza ha sottolineato che la normativa in vigore non prevede un contraddittorio per le mere verifiche a tavolino, salvo che sia espressamente previsto .

Con il D.Lgs. 219/2023 (attuativo della riforma fiscale), il legislatore ha introdotto l’art. 6‑bis nello Statuto del contribuente (L. 212/2000). La norma stabilisce che tutti gli atti autonomamente impugnabili devono essere preceduti da un contraddittorio informato ed effettivo; l’amministrazione deve notificare al contribuente uno schema di atto e assegnare almeno 60 giorni per presentare osservazioni. L’atto definitivo non può essere adottato prima della scadenza, salvo in caso di indifferibilità o urgenza; la mancata attivazione del contraddittorio rende l’atto annullabile . Lo stesso decreto ha modificato l’istituto dell’accertamento con adesione e altre procedure (si veda più avanti).

Un ulteriore fondamento del contraddittorio è l’art. 12, comma 7 dello Statuto del contribuente, secondo cui dopo la consegna del processo verbale di chiusura delle operazioni (PVC) il contribuente ha 60 giorni per presentare osservazioni e richieste; l’ufficio deve valutarle e motivare la decisione . Gli accertamenti emessi prima della scadenza del termine o senza considerare le osservazioni possono essere annullati. La Corte costituzionale ha più volte sottolineato che il contraddittorio endoprocedimentale costituisce un principio generale di buon andamento e imparzialità dell’amministrazione e che spetta al legislatore stabilire le modalità di esercizio; la consulta ha invitato il legislatore a generalizzare tale garanzia .

1.4 Motivazione dell’avviso di accertamento

L’avviso di accertamento deve indicare in modo chiaro i fatti contestati, la normativa applicata, il calcolo della maggiore imposta e gli eventuali interessi e sanzioni. L’art. 42, comma 2 del D.P.R. 600/1973 precisa i contenuti minimi: l’imponibile accertato, le aliquote applicate e la spiegazione delle ragioni per cui l’ufficio ritiene infondati i rilievi del contribuente. Una recente ordinanza della Cassazione (n. 1941/2024) ha però chiarito che l’omessa indicazione della disposizione di legge violata non comporta la nullità dell’avviso se il contribuente può comunque comprendere le ragioni della pretesa fiscale; ciò che conta è la corretta esposizione dei fatti e della motivazione . Tuttavia, se la motivazione è incompleta, contraddittoria o si fonda su presunzioni illegittime, il contribuente potrà impugnarla chiedendo l’annullamento.

1.5 Accertamenti con accesso domiciliare e tutela della privacy

Nel settore navale è frequente che la Guardia di Finanza effettui ispezioni presso il cantiere o l’abitazione dei soci/amministratori per acquisire documenti. L’art. 52 del D.P.R. 633/1972 vieta l’accesso nei luoghi adibiti anche ad abitazione privata senza l’autorizzazione del procuratore della Repubblica e solo se sussistono gravi indizi di violazioni fiscali. Nel 2025 la Cassazione ha precisato che il giudice tributario deve verificare non solo la presenza formale del decreto di autorizzazione ma anche la sostanza delle “gravi ragioni” riportate; se l’autorizzazione si limita a richiamare la richiesta del Nucleo di polizia economico‑finanziaria senza specificarne i motivi, l’atto è invalido . Di conseguenza, in presenza di un accesso domiciliare irregolare la documentazione acquisita può essere inutilizzabile e l’accertamento annullato.

Un’altra ordinanza (Cass. 24995/2024) ha stabilito che il contribuente non può accedere agli atti del procedimento penale (ad esempio il decreto del Pubblico Ministero) se ciò compromette la segretezza delle indagini; la mancata consegna dell’autorizzazione non comporta ex se la nullità dell’accertamento, a meno che il contribuente dimostri che tale mancata conoscenza gli abbia impedito di difendersi .

1.6 Fermo amministrativo e ipoteca esattoriale

Dopo la formazione del ruolo, l’Agente della Riscossione (Agenzia delle Entrate‑Riscossione) può adottare misure cautelari come il fermo amministrativo sui veicoli e l’ipoteca esattoriale sugli immobili. Il fermo è disciplinato dall’art. 86 del D.P.R. 602/1973: il concessionario deve notificare un preavviso al debitore e ai coobbligati; se entro 30 giorni il debito non viene pagato, il veicolo è iscritto al fermo senza ulteriori comunicazioni . Il contribuente può evitare il fermo dimostrando, entro lo stesso termine, che il veicolo è essenziale per l’attività d’impresa . Il fermo comporta l’inibizione alla circolazione e può essere cancellato solo dopo il pagamento integrale del debito .

L’ipoteca esattoriale è prevista dall’art. 77 del D.P.R. 602/1973. Il concessionario può iscrivere ipoteca sugli immobili del debitore per un importo pari al doppio del credito; la misura può essere adottata anche prima dei presupposti per l’espropriazione se il debito complessivo supera 20.000 €, previa notifica di preavviso. Dopo sei mesi dalla trascrizione, se il debito non viene pagato, può iniziare l’espropriazione forzata .

1.7 Giurisprudenza recente su motivazione, contraddittorio e invalidità degli atti

Oltre alle pronunce già richiamate, è utile menzionare alcuni precedenti che hanno inciso sulla difesa del contribuente:

• Cassazione 11023/2021 – ha negato l’esenzione IVA art. 8‑bis per una nave in costruzione non ancora destinata a navigazione commerciale .
• Cassazione SS.UU. 18184/2013, 19667/2014 e successive – hanno valorizzato il contraddittorio anche in materie non armonizzate, ma con effetti limitati.
• Corte Costituzionale 47/2023 – ha affermato che estendere generalizzatamente il contraddittorio è scelta del legislatore, ma ha ribadito che il dialogo endoprocedimentale consente di correggere errori e migliora l’efficacia della riscossione .
• Cassazione 1941/2024 – ha stabilito che l’atto di accertamento non è nullo se manca l’espressa indicazione della norma, purché la motivazione consenta al contribuente di difendersi .
• Cassazione 25049/2025 – ha affermato la necessità di motivazione autonoma nel decreto di accesso domiciliare e la conseguente invalidità dell’accertamento se non sono specificati i presupposti .
• Cassazione 24995/2024 – ha ribadito che il diritto di accesso agli atti non può compromettere il segreto investigativo e che la mancata consegna dell’autorizzazione non annulla l’accertamento salvo prova del pregiudizio .

2. Procedura passo‑passo: cosa accade dopo la notifica dell’atto

Quando un cantiere navale riceve un processo verbale di constatazione o un avviso di accertamento, è essenziale conoscere la sequenza di atti e le relative scadenze per non perdere opportunità difensive. La procedura può variare a seconda del tipo di controllo (verifica “esterna” con accesso dei verificatori, controllo a tavolino, indagini bancarie) ma presenta passaggi comuni.

2.1 La verifica fiscale e il processo verbale di chiusura

La verifica può iniziare con una notifica di accesso da parte della Guardia di Finanza o dell’Agenzia delle Entrate. In caso di accesso presso i locali del cantiere, i funzionari devono consegnare l’autorizzazione dell’ufficio e illustrare le motivazioni. Gli accertamenti presso l’abitazione o gli uffici ad uso promiscuo richiedono l’autorizzazione del procuratore della Repubblica. Durante la verifica gli operatori possono eseguire rilievi, acquisire documenti, esaminare i registri e formulare contestazioni.

Al termine delle operazioni viene redatto il processo verbale di constatazione (PVC) o processo verbale di chiusura, che riassume i rilievi e le irregolarità riscontrate. Ai sensi dell’art. 12, comma 7 dello Statuto del contribuente, la consegna del verbale apre un termine di 60 giorni per presentare memorie e osservazioni . È fondamentale sfruttare questo periodo per produrre documenti che confutino le contestazioni, fornire chiarimenti tecnici (es. certificazioni del Registro Navale Italiano – RINA – che attestano l’idoneità all’alto mare) e dimostrare la correttezza delle operazioni. Un’adeguata partecipazione può portare alla riduzione o all’annullamento delle contestazioni.

2.2 Il contraddittorio e lo schema di atto

Con l’introduzione dell’art. 6‑bis (D.Lgs. 219/2023) l’amministrazione deve inviare al contribuente uno schema di atto prima di adottare qualsiasi avviso di accertamento, intimazione o atto autonomamente impugnabile. Lo schema riepiloga gli elementi su cui si fonda la pretesa e invita il contribuente a presentare osservazioni entro 60 giorni. In alternativa, la norma consente al contribuente di richiedere l’accertamento con adesione (vedi § 3.4). Se l’ufficio ignora il contraddittorio o emette l’atto definitivo senza attendere la scadenza, l’avviso è annullabile .

Nel caso dei cantieri navali, lo schema di atto deve illustrare dettagliatamente le motivazioni relative all’IVA non imponibile, all’inquadramento delle navi, alla deducibilità dei costi di costruzione, alla valorizzazione delle rimanenze e ad eventuali benefici fiscali (es. superammortamento). È opportuno rispondere puntualmente punto per punto, integrando la memoria con perizie tecnico‑navali, registri di bordo, contratti di compravendita e documentazione contabile.

2.3 L’avviso di accertamento e i termini per opporsi

Decorso il termine del contraddittorio, l’ufficio può emettere l’avviso di accertamento. L’atto contiene l’indicazione della maggiore imposta, delle sanzioni e degli interessi, oltre all’intimazione al pagamento entro 60 giorni. A questo punto il contribuente ha tre strade:

1. Pagamento integrale o con sanzioni ridotte: se non è conveniente impugnare, si può pagare l’importo richiesto entro il termine. È possibile richiedere la rateizzazione all’Agenzia delle Entrate o all’Agente della Riscossione.
2. Accertamento con adesione: entro 30 giorni dalla ricezione dell’avviso l’imprenditore può chiedere di definire l’accertamento con adesione. L’istanza sospende i termini di impugnazione per 30 giorni (non più per 90 giorni, come avveniva prima della riforma). La procedura consente di ottenere la riduzione delle sanzioni a un terzo e di rateizzare il pagamento. L’avviso emesso senza precedere lo schema (art. 6‑bis) non può essere “sanato” dall’accertamento con adesione .
3. Ricorso alla giustizia tributaria: il contribuente può proporre ricorso entro 60 giorni davanti alla Corte di Giustizia Tributaria di primo grado (ex Commissione tributaria provinciale). Il ricorso deve indicare i motivi di diritto e di fatto, le prove e la documentazione allegata. Una volta depositato, l’atto e i suoi allegati vanno notificati all’Agenzia delle Entrate tramite PEC.

Qualora il contribuente scelga l’accertamento con adesione e l’accordo vada a buon fine, l’avviso si considera definito e non può più essere impugnato; in caso contrario, riprendono a decorrere i termini per il ricorso.

2.4 Controlli “a tavolino” e inviti a comparire

Oltre alle verifiche sul posto, i cantieri possono essere oggetto di controlli a tavolino basati sulla comparazione dei dati delle dichiarazioni, l’incrocio con le banche dati o le comunicazioni telematiche. In questi casi l’ufficio invia un invito a comparire o una lettera di compliance per chiedere spiegazioni su specifiche anomalie. Anche in tali ipotesi è consigliabile rispondere per evitare l’emissione di un avviso di accertamento. La giurisprudenza, prima della riforma, riteneva che il contraddittorio non fosse obbligatorio per i controlli a tavolino; con l’art. 6‑bis la procedura è stata estesa anche a questi atti.

2.5 Poteri istruttori su conti correnti e dati bancari

L’amministrazione finanziaria può richiedere alle banche i dati dei conti intestati al cantiere, agli amministratori e ai soci. L’analisi dei movimenti bancari è fonte di frequenti contestazioni: i versamenti non giustificati sono presunti ricavi, salvo prova contraria; i prelevamenti, se non giustificati, possono essere considerati costi in nero. È fondamentale preparare un prospetto che dimostri la riconciliazione tra movimenti bancari e contabilità, escludendo movimentazioni per conto terzi o relativi alla costruzione di imbarcazioni destinate alla navigazione in alto mare (ad esempio anticipi clienti che non costituiscono ricavi). L’avvocato può richiedere che l’amministrazione fornisca i dati in formato utilizzabile e indichi la provenienza delle segnalazioni.

2.6 Ruolo e cartella di pagamento

Se l’avviso di accertamento non viene pagato né impugnato, l’ufficio iscrive a ruolo il credito e lo trasmette all’Agente della Riscossione, che notifica la cartella di pagamento. La cartella riepiloga il debito e intima il pagamento entro 60 giorni. A differenza dell’avviso, la cartella può essere impugnata solo per vizi propri (inesistenza della notifica, prescrizione, errore di persona, mancanza di motivazione). La cartella costituisce titolo esecutivo e consente al concessionario di avviare le misure cautelari (fermo, ipoteca) ed esecutive (pignoramento presso terzi, espropriazione immobiliare). Si può chiedere la rateizzazione delle somme e la sospensione in presenza di istanza di definizione agevolata o di procedure concorsuali.

3. Difese e strategie legali

In questa sezione analizziamo le principali strategie difensive che il cantiere navale può adottare per contestare o definire un accertamento fiscale. La scelta dipenderà dalla natura delle contestazioni, dai tempi, dall’ammontare del debito e dalla situazione economico‑finanziaria dell’impresa. L’assistenza di professionisti esperti è determinante per valutare i pro e i contro di ogni opzione.

3.1 Eccezioni formali: vizi di notifica, decadenza e mancanza di motivazione

Una delle prime verifiche riguarda la regolarità della notifica. Se l’avviso o la cartella è stata notificata a persona non legittimata (ad esempio ad un custode che non appartiene alla compagine sociale) o tramite servizio postale senza prova di consegna, si può eccepire la nullità. Ugualmente, la notifica effettuata oltre i termini di decadenza previsti dagli artt. 43 e 57 determina l’annullamento della pretesa .

Altro vizio formale riguarda la motivazione insufficiente. Se l’atto non indica in modo chiaro i fatti, le ragioni e i criteri di calcolo, la difesa potrà chiederne l’annullamento; ciò vale in particolare quando l’amministrazione si limita a riportare le conclusioni del PVC senza confutare le osservazioni del contribuente o quando basa la pretesa su presunzioni generiche. L’ordinanza 1941/2024 richiede che la motivazione, pur non dovendo citare la singola norma, consenta di comprendere il percorso logico giuridico .

3.2 Difesa sostanziale: contestazione del merito e prova contraria

Nelle controversie fiscali il contribuente deve dimostrare la correttezza della propria contabilità. Nel settore navale le contestazioni più frequenti riguardano:

• Riclassificazione dei ricavi: l’ufficio presume ricavi non dichiarati partendo da incassi bancari; occorre dimostrare che si tratta di anticipi, caparre o finanziamenti soci.
• Indetraibilità dell’IVA: contestazioni sulla detraibilità dell’IVA sugli acquisti di materiali o servizi relativi a imbarcazioni destinate ad uso misto (diporto e commerciale). Prova essenziale è fornire i documenti che dimostrino la destinazione dell’imbarcazione a navigazione in alto mare e la percentuale di viaggi extra‑UE .
• Costo del venduto e rimanenze: l’ufficio può contestare la valutazione delle rimanenze di magazzino, soprattutto per i cantieri che costruiscono su commessa. È utile predisporre perizia tecnica che illustri le fasi di avanzamento lavori.
• Plusvalenze e trattamento dei contratti di leasing o sale & lease back: come chiarito dalla Cassazione nel 2021, la vendita di una nave in costruzione non beneficia dell’esenzione IVA ; occorre valutare se ricadere nella tassazione ordinaria e preparare calcoli corretti.
• Sanzioni per operazioni triangolari intra‑UE: bisogna dimostrare la realtà dei trasferimenti e l’effettiva navigazione in acque internazionali.

Le prove devono essere documentali: contratti, fatture, registri di bordo, certificazioni di classifica, note spese, corrispondenza e-mail. Il supporto di periti navali può essere decisivo.

3.3 Contraddittorio e difesa nel merito

Come spiegato, la mancata attivazione del contraddittorio può essere eccepita. La Cassazione a sezioni unite ha sancito che la violazione del contraddittorio comporta l’invalidità dell’atto solo se il contribuente dimostra che avrebbe potuto fornire elementi di fatto decisivi . Pertanto, nella memoria difensiva è opportuno indicare sin da subito gli elementi che si sarebbero potuti rappresentare durante la fase di contraddittorio (ad es. documenti giustificativi non richiesti durante la verifica). L’introduzione dell’art. 6‑bis generalizza l’obbligo di contraddittorio; un accertamento emesso senza schema di atto può essere annullato .

3.4 Accertamento con adesione (D.Lgs. 218/1997 come modificato dal D.Lgs. 13/2024)

L’accertamento con adesione consente al contribuente di concordare l’imposta dovuta con l’ufficio riducendo le sanzioni a un terzo. La procedura è stata rivista dal D.Lgs. 13/2024 (attuativo della riforma fiscale). Le novità principali riguardano:

• Invito con schema di atto: l’ufficio deve inviare lo schema e informare il contribuente che, entro 60 giorni, può presentare osservazioni o istanza di adesione. Se il contribuente sceglie l’adesione, rinuncia a presentare osservazioni .
• Termini ridotti: il termine per presentare l’istanza di adesione dopo la notifica dell’avviso è ridotto da 30 a 30 giorni (prima della riforma era 30 giorni, ma sospendeva i termini per 90; ora la sospensione dura solo 30 giorni). Se il contribuente non presenta istanza entro il termine, non potrà più chiederla in un secondo momento .
• Efficacia preclusiva: la presentazione di osservazioni preclude la possibilità di aderire successivamente allo stesso atto.
• Riduzione delle sanzioni e rateazione: in caso di adesione le sanzioni sono ridotte a un terzo; il contribuente può rateizzare il pagamento.

Per i cantieri navali, l’adesione può essere conveniente quando le contestazioni sono fondate ma è possibile ottenere una riduzione significativa delle sanzioni e un piano di pagamento dilazionato. La procedura implica un’attenta valutazione delle prove a disposizione e delle probabilità di vittoria in giudizio; un errore può pregiudicare l’esito del contenzioso.

3.5 Ricorso e contenzioso tributario

Se si decide di impugnare l’avviso, occorre presentare ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria. La fase contenziosa si articola in primo grado, appello e Cassazione; nel 2023 è stata istituita la nuova Corte di Giustizia Tributaria al posto delle Commissioni tributarie. Il ricorso deve essere notificato all’ufficio entro 60 giorni dalla notifica dell’atto; i termini possono essere sospesi se si attiva la procedura di adesione. Durante il giudizio si possono presentare documenti, richiedere c.t.u. contabile o tecnica, eccepire vizi di legittimità e proporre motivi aggiunti se emergono nuovi fatti. In alcuni casi è possibile definire la causa con conciliazione giudiziale, che prevede la riduzione delle sanzioni sino alla metà.

Le sentenze della Corte di giustizia tributaria di primo grado e in appello sono esecutive, salvo sospensione; per fermare la riscossione occorre chiedere la sospensione giudiziale. L’eventuale ricorso in Cassazione è ammesso solo per motivi di diritto.

3.6 Autotutela e annullamento dell’atto

L’ufficio può annullare o modificare l’avviso in autotutela quando emerge che è illegittimo o infondato (es. errore di calcolo, doppia imposizione, scambio di persona). Il contribuente può presentare un’istanza motivata chiedendo la correzione. L’autotutela è discrezionale: l’ufficio non è obbligato ad annullare, ma spesso lo fa per evitare contenziosi. L’istanza non sospende i termini per l’impugnazione; pertanto è prudente presentarla contestualmente al ricorso.

3.7 Rateizzazione e sospensione della riscossione

Per evitare l’esecuzione immediata si può chiedere la rateizzazione del debito, sia in sede di accertamento con adesione sia dopo la cartella. La legislazione vigente consente piani fino a 84 rate mensili (sette anni) per debiti fino a 120.000 €; in casi particolari (grave difficoltà economica) si può arrivare a 120 rate (10 anni). Per importi superiori a 60.000 € l’Agente della Riscossione richiede fideiussione. Se il debito deriva da avviso di accertamento impugnato, il giudice può disporre la sospensione della riscossione fino alla decisione. Inoltre, la presentazione di domanda di accertamento con adesione o di definizione agevolata sospende gli effetti esecutivi.

4. Strumenti alternativi: rottamazioni, definizioni agevolate e procedure concorsuali

Oltre all’accertamento con adesione e al ricorso, il contribuente può avvalersi di strumenti straordinari previsti dal legislatore per incentivare la regolarizzazione dei debiti fiscali. Queste misure variano nel tempo ed è importante verificare la normativa vigente (al dicembre 2025). Vediamo le principali.

4.1 Definizione agevolata (“rottamazione quater” e riapertura 2025)

La Legge di bilancio 2023 (L. 197/2022, commi 231‑252) ha introdotto la cosiddetta rottamazione quater dei ruoli affidati all’Agente della Riscossione tra il 1º gennaio 2000 e il 30 giugno 2022. La misura consente ai contribuenti di estinguere i debiti pagando solo il capitale e i rimborsi spese esecutive, senza interessi, sanzioni, interessi di mora e aggio. L’adesione originaria doveva essere presentata entro aprile 2023; i pagamenti erano suddivisi in 18 rate in cinque anni, con le prime due rate di importo maggiore.

Molti contribuenti non sono riusciti a rispettare le scadenze e sono decaduti dall’agevolazione. Il Decreto Milleproroghe 2025 (D.L. 202/2024), convertito nella Legge 15/2025, ha riaperto i termini per la riammissione di chi era decaduto. Secondo lo Studio Carone, la legge consente ai contribuenti decaduti di presentare domanda telematica entro il 30 aprile 2025; l’istanza permette di scegliere fra due modalità di pagamento: saldo in un’unica soluzione entro il 31 luglio 2025 oppure pagamento rateale fino a 10 rate in cinque anni . In caso di rateazione, le prime due rate scadono il 31 luglio e il 30 novembre 2025, mentre le successive sono fissate al 31 maggio, 31 luglio e 30 novembre degli anni 2026 e 2027 . Chi paga in ritardo anche una sola rata perde i benefici e il debito originario, con interessi e sanzioni, torna esigibile .

Una nota del portale fiscale Vueltasrl conferma che la riapertura non riguarda i contribuenti che non avevano presentato domanda nel 2023, ma solo quelli decaduti al 31 dicembre 2024. L’istanza di riammissione deve essere inviata tramite il sito dell’Agente della Riscossione entro il 30 aprile 2025; l’Ente comunicherà gli importi residui entro il 30 giugno 2025 e la prima rata scadrà il 31 luglio 2025 . Sulle somme residue si applicano interessi del 2 % annuo dal 1º novembre 2023 . Durante la fase di riammissione sono sospese le azioni cautelari ed esecutive (fermi, ipoteche, pignoramenti) e le procedure in corso sono interrotte .

I benefici della rottamazione si applicano anche ai fermi amministrativi e ipoteche: con il pagamento della prima rata o dell’unica soluzione, il fermo viene cancellato e l’ipoteca può essere estinta. Tuttavia, se il debitore non paga tempestivamente, l’Agente della Riscossione riprende le procedure esecutive. Le imprese che operano in un settore capital intensive come la cantieristica devono quindi programmare con precisione i flussi di cassa per non perdere la possibilità di accedere alla definizione agevolata.

4.2 Definizione agevolata degli avvisi bonari e istituti deflativi

Oltre alla rottamazione, la legge di bilancio 2023 e i successivi decreti hanno introdotto misure agevolative per definire avvisi bonari (comunicazioni di irregolarità derivanti dal controllo automatizzato delle dichiarazioni) e per sanare irregolarità formali. Le comunicazioni relative agli anni 2019‑2021 potevano essere definite pagando le imposte e i contributi, con sanzioni ridotte al 3 %. Vi erano inoltre lo stralcio dei debiti fino a 1.000 € affidati entro il 2015 e il ravvedimento speciale per regolarizzare violazioni dichiarative con riduzione a 1/18 delle sanzioni.

Nel 2025 si discute l’introduzione della rottamazione quinquies con la legge di bilancio 2026, che potrebbe interessare i carichi affidati dal 1º luglio 2022 al 31 dicembre 2023. Tuttavia, al momento della pubblicazione (dicembre 2025), la disciplina non è ancora definitiva; si consiglia di consultare gli aggiornamenti dell’Agenzia delle Entrate e di valutare con un professionista l’eventuale convenienza ad aderire.

4.3 Accordi di ristrutturazione dei debiti e piani del consumatore (Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza)

Le imprese e gli imprenditori individuali possono risolvere la propria esposizione fiscale anche attraverso strumenti previsti dal Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza (CCII). Tra questi:

1. Accordi di ristrutturazione dei debiti (artt. 57‑61 CCII) – Si tratta di accordi, omologati dal tribunale, con cui l’impresa concorda con i creditori un piano di ristrutturazione. Per essere omologato, l’accordo deve ottenere l’adesione di creditori che rappresentino almeno il 60 % dei crediti; l’omologazione rende l’accordo efficace anche nei confronti dei creditori non aderenti (cd. efficacia estesa). Possono prevedere anche il pagamento dilazionato o ridotto dei debiti tributari, previa transazione fiscale.
2. Piano di ristrutturazione soggetto a omologazione (PRO) ex art. 64‑bis CCII – Consente alle imprese di proporre un piano attestato dal professionista indipendente che prevede la ristrutturazione del debito con percentuale di soddisfacimento variabile. Il piano è omologato dal tribunale ed è esecutivo anche se alcuni creditori si oppongono. È un’alternativa più flessibile rispetto al concordato.
3. Ristrutturazione dei debiti del consumatore (artt. 65‑73 CCII) – Strumento destinato alle persone fisiche che hanno contratto debiti per scopi estranei alla propria attività imprenditoriale o professionale. L’art. 67 CCII, come modificato dal D.Lgs. 136/2024, ribadisce che possono accedere al piano solo i consumatori che non hanno debiti di natura imprenditoriale; se nel piano vengono inclusi debiti d’impresa, la domanda è inammissibile . La Cassazione, con sentenza 22699/2023, ha precisato che il piano è riservato a chi ha debiti per esigenze personali o familiari e non include debiti contratti come imprenditore .
4. Concordato minore e liquidazione controllata (artt. 74‑89 CCII) – Destinati agli imprenditori sotto soglia e ai professionisti; prevedono il pagamento dei debiti con le disponibilità esistenti e, a volte, la liberazione residua.

Per i titolari di cantieri navali che svolgono attività imprenditoriale, i piani del consumatore non sono applicabili; tuttavia, l’imprenditore può accedere al concordato minore o alla liquidazione controllata, strumenti che consentono di ridurre e dilazionare i debiti fiscali con l’intervento del tribunale. L’avv. Monardo, in qualità di Gestore della crisi da sovraindebitamento e professionista fiduciario di un OCC, può assistere le imprese nella predisposizione del piano, nella negoziazione con i creditori e nell’ottenimento dell’omologazione.

4.4 Composizione negoziata della crisi e transazione fiscale

Il D.L. 118/2021, convertito in L. 147/2021, ha introdotto la composizione negoziata della crisi d’impresa, un percorso volontario per favorire il risanamento delle imprese in difficoltà. L’imprenditore, assistito da un esperto nominato dalla Camera di Commercio (tra cui gli avvocati iscritti come “esperti negoziatori”), può negoziare con creditori e amministrazione finanziaria un piano di risanamento. Il percorso consente di richiedere misure protettive (sospensione delle azioni esecutive) e di concludere accordi di ristrutturazione. La transazione fiscale, prevista dall’art. 63 CCII, permette di definire i debiti tributari con riduzioni o dilazioni, subordinata all’approvazione dell’Agenzia delle Entrate.

Per i cantieri navali in crisi di liquidità, la composizione negoziata può rappresentare una via d’uscita per evitare il fallimento e al contempo scongiurare l’interdizione dalle gare pubbliche e l’impossibilità di partecipare a commesse internazionali.

4.5 Esdebitazione e legge 3/2012 (sovraindebitamento)

La Legge 3/2012, oggi assorbita dal CCII, consente alle persone sovraindebitate e ai piccoli imprenditori di accedere alla esdebitazione, ossia alla cancellazione dei debiti residui dopo l’adempimento del piano. Per i cantieri individuali che non hanno la qualifica di impresa o per i soci che hanno prestato fideiussioni personali, questa procedura può essere un’ancora di salvezza. Occorre presentare un piano del consumatore o un accordo di composizione; se approvato e rispettato, al termine il debitore è liberato dai debiti non soddisfatti. L’avv. Monardo, come professionista fiduciario di un OCC, può assistere nella predisposizione della domanda e nel rapporto con il giudice.

5. Errori comuni e consigli pratici

L’esperienza dimostra che molti contribuenti sottovalutano l’importanza di una gestione tempestiva e organizzata dell’accertamento. Ecco gli errori più frequenti e i nostri consigli pratici:

5.1 Ignorare la notifica o rispondere tardivamente

Il primo errore è trascurare l’avviso. I termini per presentare memorie, aderire o ricorrere sono perentori; se scadono, la pretesa diventa definitiva e difficilmente contestabile. Appena ricevi un PVC o un avviso, annota la data di notifica e consulta subito un professionista. Non attendere l’ultimo giorno per rispondere: produrre documenti e memorie richiede tempo.

5.2 Non tenere una contabilità ordinata e documenti probatori

Nel settore navale è essenziale mantenere registri dettagliati dei lavori, dei materiali, dei contratti e dei viaggi effettuati dalle imbarcazioni. In caso di contestazioni sull’IVA “alto mare”, occorre dimostrare la percentuale di navigazione fuori acque territoriali e l’utilizzo commerciale della nave . Conserva i certificati RINA, le dichiarazioni dell’armatore, i diari di bordo e i documenti doganali. La mancanza di documenti costringe il giudice ad applicare le presunzioni favorevoli all’amministrazione.

5.3 Sottovalutare il contraddittorio

Molti contribuenti non sfruttano la fase del contraddittorio endoprocedimentale. Al contrario, è un momento fondamentale per far valere la tua posizione e allegare documenti decisivi. Presenta una memoria tecnica ben strutturata, replicando analiticamente a ciascun rilievo e proponendo, se del caso, una ricostruzione dei fatti più aderente alla realtà. La Cassazione ha chiarito che per ottenere l’annullamento bisogna provare che gli elementi non valutati avrebbero potuto modificare l’accertamento .

5.4 Pagare senza valutare le alternative

Il pagamento immediato può sembrare la soluzione più semplice per liberarsi dell’accertamento, ma può rivelarsi oneroso. Valuta se conviene aderire (riduzione delle sanzioni), se hai i requisiti per la rottamazione quater o per altre definizioni agevolate, oppure se puoi impugnare e ottenere l’annullamento. In alcuni casi, con la corretta prova, il debito può essere abbattuto o azzerato.

5.5 Utilizzare modelli difensivi standardizzati

Ciascun accertamento ha peculiarità specifiche; le memorie generiche non hanno efficacia. Affidati a professionisti che conoscano il settore navale, le norme sulla costruzione e vendita di navi e le pratiche della Direzione Provinciale competente. Una difesa personalizzata è più credibile e consente di evidenziare le criticità del caso.

5.6 Esempi di comportamenti virtuosi

• Preparazione preventiva: organizza periodicamente audit interni, verifica la corretta registrazione delle commesse, controlla le percentuali di navigazione extra‑UE per le navi destinate al commercio.
• Gestione dei flussi di cassa: se hai debiti pregressi, valuta in anticipo l’adesione alla rottamazione o la rateizzazione. Evita di accumulare arretrati che potrebbero portare a misure cautelari come il fermo o l’ipoteca .
• Monitoraggio delle novità normative: le regole cambiano frequentemente. Aggiornati tramite le circolari dell’Agenzia delle Entrate, le note del Ministero delle Infrastrutture e i comunicati dell’Agenzia delle Dogane.

6. Tabelle riepilogative

Per facilitare la consultazione, proponiamo alcune tabelle di sintesi su normative, termini e strumenti difensivi. Le tabelle riportano parole chiave e dati essenziali; le spiegazioni sono nel testo.

6.1 Termini di decadenza per gli accertamenti

Imposta	Termine ordinario (dichiarazione presentata)	Termine straordinario (dichiarazione omessa o nulla)	Riferimenti
Imposte sui redditi (Irpef, Ires)	31 dicembre del 5° anno successivo alla dichiarazione	31 dicembre del 7° anno	Art. 43 D.P.R. 600/1973
IVA	31 dicembre del 5° anno successivo alla dichiarazione	31 dicembre del 7° anno	Art. 57 D.P.R. 633/1972
Ritenute e addizionali	Stesse scadenze dell’IRPEF		Artt. 43 e 57 D.P.R. 600/1973
Agevolazioni COVID‑19 e proroghe	Estensione di due anni per 2015‑2016 (D.L. 34/2020); proroghe successive nel 2022‑2023		Normative emergenziali

6.2 Procedura di contraddittorio e accertamento con adesione

Passo	Descrizione	Termini	Riferimenti
Processo verbale di constatazione	Consegna del PVC e apertura del termine per presentare memorie e richieste	60 giorni per memorie	Art. 12, co. 7, Statuto del contribuente
Schema di atto (art. 6‑bis)	Notifica di bozza di avviso con invito a osservazioni; possibilità di chiedere accertamento con adesione	60 giorni per osservazioni o istanza	Art. 6‑bis L. 212/2000
Istanza di accertamento con adesione	Presentazione dell’istanza dopo lo schema; sospensione dei termini	30 giorni dalla notifica dello schema	Art. 1, co. 2‑bis D.Lgs. 218/1997
Avviso di accertamento	Notifica dell’atto definitivo; pagamento o ricorso	60 giorni per ricorso	Artt. 43 D.P.R. 600/1973 e 18 D.Lgs. 546/1992
Ricorso	Presentazione del ricorso alla CGT	60 giorni	D.Lgs. 546/1992

6.3 Rottamazione quater (riammissione 2025)

Elemento	Descrizione	Fonte
Legge istitutiva	L. 197/2022, commi 231‑252 – definizione agevolata dei carichi affidati all’Agente della Riscossione dal 1º gennaio 2000 al 30 giugno 2022
Riammissione 2025	D.L. 202/2024 convertito in L. 15/2025 riapre i termini per i decaduti
Domanda di riammissione	Deve essere presentata telematicamente entro il 30 aprile 2025
Pagamento	In un’unica soluzione entro 31 luglio 2025 oppure in 10 rate: 1ª e 2ª il 31 luglio e 30 novembre 2025, successive il 31 maggio, 31 luglio e 30 novembre 2026‑2027
Interessi	Sulle somme residue si applica 2 % annuo dal 1º novembre 2023
Effetti	Sospensione e cancellazione delle misure cautelari (fermi, ipoteche) con il pagamento della prima rata

6.4 Fermo amministrativo e ipoteca esattoriale

Misura	Descrizione	Condizioni	Fonte
Fermo amministrativo	Iscrizione del fermo sui veicoli del debitore da parte dell’Agente della Riscossione	Preavviso; 30 giorni per pagare; si può dimostrare che il veicolo è essenziale per l’attività	Artt. 86 D.P.R. 602/1973
Effetti del fermo	Divieto di circolazione; cancellazione solo dopo il pagamento integrale
Ipoteca esattoriale	Iscrizione di ipoteca sugli immobili per un importo pari al doppio del credito	Debito ≥ 20.000 €; preavviso; iscrizione anche prima dei presupposti per l’espropriazione; dopo 6 mesi può iniziare l’espropriazione	Art. 77 D.P.R. 602/1973

7. Domande frequenti (FAQ)

1. Cos’è un avviso di accertamento?

È un atto con cui l’Agenzia delle Entrate accerta una maggiore imposta rispetto a quella dichiarata dal contribuente o omessa. Contiene l’indicazione dei fatti contestati, delle norme applicate e delle somme dovute (imposta, sanzioni, interessi). L’avviso deve essere motivato e notificato entro termini di decadenza precisi. .

1. In quali casi il contraddittorio è obbligatorio?

Dopo la riforma fiscale, l’art. 6‑bis della L. 212/2000 rende obbligatorio il contraddittorio per tutti gli atti autonomamente impugnabili. L’amministrazione deve notificare uno schema di atto e concedere 60 giorni per osservazioni . Prima della riforma, l’obbligo riguardava principalmente l’IVA e i tributi armonizzati, come precisato dalla Cassazione .

1. Cosa succede se l’amministrazione non attiva il contraddittorio?

L’accertamento può essere impugnato per annullabilità. Occorre dimostrare che, se il contraddittorio fosse stato attivato, il contribuente avrebbe potuto fornire elementi decisivi per un diverso esito . Con l’art. 6‑bis, la mancata attivazione rende l’atto annullabile salvo casi di urgenza.

1. Qual è il termine per presentare ricorso?

Il ricorso deve essere proposto entro 60 giorni dalla notifica dell’avviso di accertamento. Il termine può essere sospeso per 30 giorni in caso di accertamento con adesione e per 90 giorni se è attivata la mediazione (per importi inferiori a 50.000 €).

1. Come si dimostra l’utilizzo di una nave in alto mare per ottenere l’esenzione IVA?

Bisogna dimostrare che la nave è destinata a un’attività commerciale e che oltre il 70 % delle navigazioni avviene in alto mare. Occorre presentare dichiarazioni di armatori, registri di bordo, certificazioni RINA e documenti doganali. La Cassazione ha negato l’esenzione per una nave ancora in costruzione . L’Agenzia delle Entrate consente di anticipare la dichiarazione di alto mare ma la condizione va verificata entro la fine dell’anno di primo utilizzo .

1. Cosa fare se si riceve un accesso domiciliare?

Verificare che gli agenti abbiano l’autorizzazione del Pubblico Ministero e la presenza di gravi indizi. La Cassazione ha affermato che il giudice tributario deve verificare il merito dell’autorizzazione; se la motivazione è solo per relationem, l’atto è invalido . In caso di contestazioni, impugnare l’accertamento e richiedere l’esclusione delle prove illegittimamente acquisite.

1. È possibile accedere agli atti del procedimento penale connesso al controllo fiscale?

In generale, no: il contribuente può richiedere l’accesso solo se la conoscenza degli atti è indispensabile per la difesa e non compromette la segretezza delle indagini. La Cassazione ha stabilito che la mancata consegna dell’autorizzazione del PM non comporta di per sé la nullità dell’accertamento .

1. Quali sono i vantaggi dell’accertamento con adesione?

Permette di evitare il contenzioso, ottenere la riduzione delle sanzioni a un terzo, rateizzare il debito e sospendere la riscossione durante la procedura. È particolarmente utile quando le contestazioni sono fondate ma si vuole ridurre l’esborso immediato e i rischi di un giudizio.

1. Cosa prevede la riammissione alla rottamazione quater?

La L. 15/2025 consente a chi è decaduto dalla rottamazione quater (non avendo pagato le rate entro il 31 dicembre 2024) di presentare una nuova istanza entro il 30 aprile 2025. Il contribuente può scegliere il pagamento in unica soluzione entro il 31 luglio 2025 o in 10 rate con scadenze tra il 2025 e il 2027 . Le azioni esecutive sono sospese durante la procedura .

1. Chi non ha mai aderito alla rottamazione quater può partecipare alla riapertura?

No. La riapertura è riservata ai soggetti che avevano presentato la domanda nel 2023 e sono decaduti per mancato pagamento. Chi non aveva aderito alla definizione originaria non può presentare istanza nel 2025 .

1. È vero che la cartella di pagamento può essere impugnata solo per vizi propri?

Sì. Una volta scaduto il termine per impugnare l’avviso di accertamento, la cartella di pagamento può essere contestata solo per motivi relativi alla notifica, alla prescrizione, all’inesistenza del ruolo o all’errata indicazione del debitore. Le eccezioni di merito devono essere sollevate contro l’avviso.

1. Come evitare il fermo amministrativo sul veicolo aziendale?

Pagando il debito o dimostrando che il veicolo è indispensabile per l’attività imprenditoriale entro 30 giorni dal preavviso . In quest’ultimo caso è necessario fornire documenti che attestino l’uso del mezzo per il trasporto di personale, materiali o imbarcazioni.

1. Cosa succede se non si paga una rata della rottamazione?

La decadenza è automatica. Il debito originario, comprensivo di sanzioni e interessi, torna esigibile e l’Agente della Riscossione può avviare le procedure esecutive (fermo, ipoteca, pignoramento). La riammissione è possibile solo nei termini previsti dalla legge 15/2025 .

1. I debiti fiscali possono essere inclusi in un piano di ristrutturazione?

Sì. Gli accordi di ristrutturazione ex artt. 57‑61 CCII, il PRO ex art. 64‑bis e la composizione negoziata consentono di trattare anche i debiti tributari, previa transazione fiscale. Per i soggetti non fallibili, la legge 3/2012 e l’art. 67 CCII consentono di presentare un piano del consumatore, ma solo se il debitore è persona fisica e i debiti sono personali .

1. Qual è la differenza tra piano del consumatore e concordato minore?

Il piano del consumatore è riservato a persone fisiche non imprenditori che hanno debiti per esigenze personali o familiari; consente di proporre al giudice un piano di pagamento e ottenere l’esdebitazione finale . Il concordato minore è destinato agli imprenditori sotto soglia e ai professionisti e permette di ristrutturare i debiti aziendali con percentuali di soddisfacimento anche ridotte, ma richiede l’intervento di un commissario giudiziale e l’approvazione dei creditori.

1. Quando conviene richiedere la composizione negoziata?

Quando l’impresa è in crisi ma ancora risanabile. La composizione negoziata consente di negoziare con i creditori e con il fisco un piano di risanamento evitando l’insolvenza. È utile per i cantieri che hanno debiti rilevanti ma commesse future o asset in grado di garantire la continuità aziendale.

1. Cosa fare se l’avviso di accertamento contiene errori materiali?

Presentare un’istanza di autotutela all’ufficio competente, allegando le prove dell’errore (es. doppia imposizione, calcoli sbagliati). Sebbene l’ufficio non sia obbligato ad accogliere l’istanza, spesso lo fa per evitare contenziosi.

1. Esistono limiti alle indagini bancarie?

L’amministrazione può acquisire i dati dei conti correnti senza necessità di autorizzazione giudiziaria, ma deve rispettare le norme sulla privacy e motivare le ragioni della richiesta. I versamenti non giustificati sono presunti ricavi, ma il contribuente può fornire prova contraria (ad es. depositi per costruzioni a lungo termine).

1. È possibile sospendere la riscossione in attesa della decisione giudiziaria?

Sì. Presentando istanza di sospensione al giudice tributario (in sede cautelare) o chiedendo la rateizzazione all’Agente della Riscossione. In caso di ricorso, si può chiedere al giudice di sospendere gli effetti dell’atto fino alla sentenza.

1. Come può aiutarmi l’Avvocato Monardo in pratica?

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo staff multidisciplinare offrono servizi che vanno dall’analisi tecnica del PVC alla predisposizione delle memorie, dalla rappresentanza in giudizio alla negoziazione con l’amministrazione per accertamenti con adesione e rottamazioni. Come Gestore della crisi da sovraindebitamento e professionista fiduciario di un OCC, può anche assistere nell’elaborazione di piani del consumatore, concordati minori e accordi di ristrutturazione, bloccando i pignoramenti e salvando l’attività.

8. Simulazioni pratiche e numeriche

Per comprendere meglio come applicare le difese e gli strumenti descritti, vediamo alcune simulazioni basate su casi tipici che possono riguardare un cantiere navale. I dati numerici sono esemplificativi.

8.1 Contestazione dell’IVA per nave destinata all’alto mare

Scenario: un cantiere navale con sede a Genova costruisce una nave per un operatore charter. La nave viene varata il 1º aprile 2024 e il contratto prevede la cessione con non imponibilità IVA ex art. 8‑bis D.P.R. 633/1972. L’Agenzia delle Entrate contesta nel 2025 che la nave non avrebbe effettuato navigazione in alto mare per oltre il 70 % nel primo anno di attività.

Dati: – Prezzo di cessione: 5 milioni di € – IVA teorica ordinaria (22 %): 1,1 milioni € – Valore della contestazione: 1,1 milioni € di imposta + sanzioni (100 %) + interessi (5 %)

Difesa: 1. Presentazione entro 60 giorni di memorie con documenti: registri di bordo, certificati RINA, contratti di noleggio internazionale, logbook. Dimostrazione che il 75 % delle miglia percorse nel 2024 sono state in alto mare (es. 18.000 miglia su 24.000). La base di calcolo include viaggi con passeggeri paganti e viaggi di posizionamento. 2. Richiamo alle istruzioni dell’Agenzia delle Entrate del 2025, che consentono di presentare la dichiarazione “alto mare” in via anticipata con verifica ex post . 3. Richiesta di annullamento dell’atto per violazione del contraddittorio se l’avviso è stato emesso prima dei 60 giorni dalla consegna del PVC .

Esito possibile: dimostrando la prevalenza della navigazione in alto mare, l’avviso viene annullato; in subordine, l’amministrazione riconosce la non imponibilità e riduce le sanzioni. Il cantiere evita di versare 1,1 milioni € e paga solo eventuali interessi relativi alle residui irregolarità minori.

8.2 Riammissione alla rottamazione quater

Scenario: una società che gestisce un cantiere navale aveva aderito alla rottamazione quater nel 2023 per un debito complessivo di 800.000 € (capitale 500.000 €, sanzioni e interessi 300.000 €). Aveva pagato due rate nel 2023 ma è decaduta per mancato versamento di una rata entro dicembre 2024.

Normativa: la L. 15/2025 consente la riammissione entro il 30 aprile 2025 .

Dati: – Residuo capitale: 400.000 € – Residuo sanzioni e interessi: 0 (cancellati con la rottamazione) – Rate originarie residue: 16 su 18

Scelta: la società presenta domanda di riammissione il 20 aprile 2025. L’Agente della Riscossione comunica che il debito residuo da pagare è 400.000 € più interessi del 2 % annuo calcolati dal 1º novembre 2023 .

Opzioni di pagamento: – Unica soluzione: pagamento al 31 luglio 2025 → importo dovuto: 400.000 € + 12.000 € di interessi (stimati). Vantaggio: immediatezza, cancellazione dei fermi sui mezzi e chiusura della procedura. – Rateazione: 10 rate, di cui due nel 2025 (31 luglio e 30 novembre) e otto nel 2026‑2027. Ogni rata: 40.000 € + interessi pro rata. Necessità di programmare i flussi di cassa per non incorrere nuovamente nella decadenza. Se la società non paga una rata, perde tutti i benefici e torna a dover 300.000 € di sanzioni e interessi.

Esito: la società opta per la rateazione e salda puntualmente. I fermi amministrativi sui due camion aziendali vengono cancellati dopo il pagamento della prima rata . La società risparmia 300.000 € di sanzioni e interessi.

8.3 Piano di ristrutturazione del debito con creditori e fisco

Scenario: un cantiere navale individuale ha un debito complessivo di 2,5 milioni €: 1,5 milioni verso fornitori e banche, 1 milione verso Agenzia delle Entrate (derivante da accertamenti e cartelle). L’impresa ha ordini futuri ma non può pagare i debiti immediatamente.

Strumento: l’imprenditore ricorre al concordato minore ai sensi del CCII. Presenta al tribunale un piano in cui propone di:

• Cedere alcuni beni non strategici (terreni e immobili secondari) per 500.000 €;
• Pagare il restante debito su 6 anni con flussi derivanti da nuove commesse;
• Offrire ai creditori fiscali il pagamento del 40 % del loro credito (400.000 €) con dilazione di 6 anni, proponendo una transazione fiscale al 40 %.

Il tribunale nomina un commissario che verifica la fattibilità del piano. L’Agenzia delle Entrate aderisce alla transazione, in considerazione dell’elevato rischio di insolvenza e del fatto che la liquidazione giudiziale comporterebbe un recupero più basso. L’accordo è omologato, le azioni esecutive sono sospese e l’impresa continua ad operare.

Esito: l’impresa paga 400.000 € al fisco in 72 rate; i creditori privati ricevono il 60 % del proprio credito. L’imprenditore evita il fallimento, mantiene i posti di lavoro e prosegue l’attività.

CONCLUSIONE

L’accertamento fiscale contro un cantiere navale non è una semplice contestazione contabile: può mettere a repentaglio la sopravvivenza dell’impresa e pregiudicare la reputazione nei confronti di clienti, banche e fornitori. In un settore altamente specializzato come la cantieristica, dove le commesse hanno valore multimilionario e i tempi di realizzazione sono lunghi, la gestione del rapporto con il fisco richiede competenze tecniche e legali avanzate.

Questo articolo ha illustrato un quadro completo e aggiornato (dicembre 2025) delle normative, delle sentenze più rilevanti e delle strategie difensive a disposizione dell’imprenditore. Abbiamo visto che:

• La non imponibilità IVA sulle navi destinate all’alto mare richiede rigorosi requisiti e una puntuale documentazione . La Cassazione ha negato l’esenzione per le navi ancora in costruzione .
• I termini di decadenza per gli accertamenti sono perentori ed è essenziale verificare la data di notifica .
• Il contraddittorio endoprocedimentale è uno strumento fondamentale di tutela: oggi è generalizzato dall’art. 6‑bis e la sua violazione rende l’atto annullabile . La partecipazione attiva con memorie e documenti può ribaltare l’esito dell’accertamento .
• Gli strumenti deflativi come l’accertamento con adesione e la rottamazione quater consentono di ridurre le sanzioni e di estinguere i debiti in modo agevolato. La riapertura 2025 offre una nuova chance a chi è decaduto .
• In caso di insolvenza, il Codice della crisi d’impresa offre strumenti di ristrutturazione che possono coinvolgere anche i debiti fiscali .

Tuttavia, ogni situazione è diversa. La scelta della strategia giusta dipende dall’entità del debito, dalla fondatezza delle contestazioni, dalla capacità finanziaria dell’impresa e dalla rapidità con cui si reagisce. Rimandare equivale a perdere diritti: i termini per impugnare o aderire sono strettissimi e un errore di forma può vanificare la difesa.

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo team sanno quanto sia cruciale intervenire subito. Grazie all’esperienza maturata nei contenziosi fiscali e nelle ristrutturazioni aziendali, possono analizzare il tuo caso, individuare le criticità e costruire una strategia su misura. Che si tratti di contestare un accertamento IVA, di aderire a una rottamazione, di negoziare un piano con il fisco o di presentare un piano del consumatore, lo studio offre assistenza completa, dalla fase amministrativa a quella giudiziale.

Se hai ricevuto una verifica, un avviso di accertamento o una cartella di pagamento e temi per la continuità del tuo cantiere navale, agisci subito. Non lasciare che errori procedurali o ritardi pregiudichino la tua difesa. Contatta subito qui di seguito l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo per una consulenza personalizzata: lui e il suo staff di avvocati e commercialisti sapranno valutare la tua situazione, bloccare azioni esecutive (pignoramenti, ipoteche, fermi) e difenderti con strategie legali concrete e tempestive.