Introduzione

L’accertamento fiscale nei confronti di un’agenzia di vigilanza non è un semplice controllo: può sfociare in pesanti richieste di imposta, sanzioni e interessi che rischiano di mettere a dura prova la continuità aziendale. Molti imprenditori e amministratori di società di security non sono consapevoli dei poteri dell’Amministrazione finanziaria e della complessità delle normative, commettendo errori nella gestione della verifica o sottovalutando i termini per difendersi. Anche gli operatori del settore privato della vigilanza, che operano con appalti e subappalti, sono sottoposti a regole stringenti in materia di lavoro (CCNL Vigilanza), sicurezza e regolarità contributiva, e ciò rende i controlli fiscali frequenti.

In questo articolo, aggiornato a dicembre 2025, analizziamo le norme italiane e la giurisprudenza più recente (Corte di Cassazione, Corte Costituzionale, leggi e decreti legislativi) che disciplinano l’accertamento fiscale e le difese utili al contribuente. Vedremo la procedura passo per passo dopo la notifica dell’atto, i termini per impugnare, i diritti del contribuente (contraddittorio, motivazione dell’atto, 60 giorni per osservazioni), le strategie per annullare o ridurre l’avviso (ricorso, accertamento con adesione, definizione agevolata, rottamazione, rateizzazione, strumenti di sovraindebitamento) e gli errori da evitare. Il taglio è giuridico–divulgativo: i tecnicismi sono spiegati con un linguaggio comprensibile a imprenditori, professionisti e cittadini, ma con rigore normativo.

Chi può aiutarti: presentazione professionale dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è un avvocato cassazionista che coordina un team nazionale di avvocati e commercialisti specializzati nel diritto bancario e tributario. È Gestore della crisi da sovraindebitamento ai sensi della Legge 3/2012 e iscritto agli elenchi del Ministero della Giustizia; è professionista fiduciario di un OCC (Organismo di composizione della crisi) e ricopre il ruolo di Esperto negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021. Grazie a una rete multidisciplinare, lo studio segue imprese e persone fisiche in tutte le fasi di verifica e contenzioso tributario: analisi degli atti, istanze di autotutela, ricorsi, sospensioni giudiziali, trattative con l’ente creditore, piani di rientro e procedure di esdebitazione.

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1. Contesto normativo e giurisprudenziale dell’accertamento fiscale

1.1 Fonti legislative di riferimento

L’accertamento delle imposte dirette e indirette è disciplinato da un complesso di norme che attribuisce ampi poteri all’Amministrazione finanziaria e contemporaneamente tutela i diritti del contribuente. Di seguito le principali fonti normative utilizzate in questo articolo.

1.2 Diritti del contribuente durante la verifica e l’obbligo di contraddittorio

La legge riconosce al contribuente il diritto a partecipare all’attività di accertamento e a formulare difese. L’articolo 12 dello Statuto del contribuente stabilisce che, durante le verifiche fiscali, i funzionari devono informare l’imprenditore dei motivi e fornire copia del processo verbale di constatazione; l’ispezione non può durare più di 30 giorni salvo proroga e l’avviso di accertamento non può essere emesso prima di 60 giorni dalla consegna del verbale, salvo casi di motivata urgenza . In questi 60 giorni il contribuente può presentare osservazioni e richieste di contraddittorio. La giurisprudenza ritiene che la violazione di questo termine comporta l’illegittimità dell’accertamento, salvo che l’ente dimostri l’urgenza (ad esempio scadenza della prescrizione). La Cassazione ha chiarito che la semplice imminenza della decadenza non basta a giustificare l’urgenza .

Per i tributi armonizzati (ad esempio l’IVA), il contraddittorio è considerato un principio generale del diritto UE. Le Sezioni Unite della Cassazione, con la sentenza n. 21271/2025, hanno affermato che l’avviso di accertamento è illegittimo se l’Ufficio non ha offerto al contribuente la possibilità di discutere i rilievi: la violazione è invalidante quando il contribuente dimostra quali difese avrebbe potuto proporre e che non si tratta di obiezioni pretestuose . Precedenti ordinanze (n. 2795/2025 e n. 24783/2025) confermano che la regola vale per le imposte armonizzate e per quelle non armonizzate solo se l’obbligo è previsto dalla legge .

1.3 La motivazione dell’avviso di accertamento

L’avviso di accertamento deve indicare specificamente i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche su cui si fonda la pretesa fiscale. L’art. 7 dello Statuto del contribuente (modificato dal D.Lgs. 219/2023) prevede che gli atti dell’Amministrazione finanziaria siano motivati a pena di annullabilità; la motivazione deve contenere i mezzi di prova e, se fa riferimento ad altro atto, questo deve essere allegato o il contenuto essenziale deve essere riprodotto . Inoltre, non è possibile integrare successivamente i fatti e le prove: il comma 1‑bis vieta di modificare o sostituire i fatti a fondamento dell’atto, salvo l’adozione di un nuovo atto .

La giurisprudenza del 2025 ha ribadito con forza questi principi. Con l’ordinanza n. 21875/2025, la Cassazione ha dichiarato illegittimo un avviso TARI motivato solo con rinvii generici alle delibere comunali: l’Ufficio non può integrare la motivazione nel corso del giudizio, poiché l’obbligo di motivazione è “un requisito intrinseco dell’atto impositivo” . L’art. 7, comma 1‑bis, dello Statuto, impone infatti che i fatti e i mezzi di prova non possano essere aggiunti in fase contenziosa .

1.4 Termini di decadenza e prescrizione

Le imposte sui redditi si prescrivono entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione; per l’IVA entro il quarto. Per le violazioni penali o in caso di omessa dichiarazione, i termini sono raddoppiati. L’avviso di accertamento notificato oltre tali termini è nullo. Le sanzioni si prescrivono nel termine di cinque anni dall’atto divenuto definitivo.

Le cartelle di pagamento possono essere notificate dall’Agente della riscossione entro 31 dicembre del terzo anno successivo a quello in cui l’accertamento è divenuto definitivo; per i tributi locali i termini possono essere diversi. La cassazione del 2025 ha richiamato la necessità di rispettare tali termini, pena la decadenza.

2. Procedura dopo la notifica dell’atto di accertamento

Quando l’Agenzia delle Entrate (o un ente locale per i tributi locali) conclude la verifica nei confronti di un’agenzia di vigilanza, notifica un avviso di accertamento contenente l’indicazione dell’imposta, degli interessi e delle sanzioni dovute. Ecco le fasi successive che il contribuente deve conoscere per difendersi.

2.1 Leggere attentamente l’atto e verificare i presupposti

1. Verifica formale: accertarsi che l’avviso contenga tutti gli elementi obbligatori (intestazione dell’Ufficio, dati del contribuente, indicazione della base imponibile, delle aliquote, delle sanzioni, motivazione in fatto e diritto, riferimento alla normativa applicata). In mancanza, l’atto può essere impugnato per nullità.
2. Controllo dei termini: verificare la data della notifica (fa fede il timbro postale o la ricevuta PEC) e calcolare i 60 giorni per la proposizione del ricorso (art. 21 D.Lgs. 546/1992) ; valutare anche il decorso del termine di 60 giorni dal Pvc se l’atto è stato notificato troppo presto (violazione dell’art. 12 Statuto) .
3. Esame della motivazione: verificare se l’Amministrazione ha allegato i documenti richiamati (verbale di constatazione, relazioni ispettive, contratti di appalto). L’obbligo di allegazione riguarda gli atti non conosciuti dal contribuente .
4. Contraddittorio: accertare se l’Ufficio ha convocato la società per discutere le contestazioni. Per i tributi armonizzati l’assenza di contraddittorio è causa di nullità ; per gli altri tributi l’obbligo sussiste se previsto dalla legge o se la mancata audizione lede il diritto di difesa.
5. Verifica della decadenza: controllare che l’accertamento sia stato notificato entro i termini di legge. Ad esempio, se la verifica riguarda l’anno d’imposta 2020, il termine ordinario per IRPEF/IRES scade il 31 dicembre 2025.

2.2 I termini per impugnare

3. Difese e strategie legali per un’agenzia di vigilanza

Un’agenzia di vigilanza può trovarsi coinvolta in differenti tipologie di accertamento: imposte dirette (IRES/IRPEF), IVA, IRAP, ritenute, tributi locali (IMU, TARI), contributi INPS/INAIL e sanzioni in materia di lavoro. Le strategie difensive variano in base ai rilievi contestati. Di seguito una guida pratica che, nella consulenza, dovrà essere adattata al caso concreto.

3.1 Impugnazione dinanzi alla corte di giustizia tributaria

3.1.1 Ricorso introduttivo (art. 18 D.Lgs. 546/1992)

Il ricorso deve indicare il giudice competente, il contribuente, l’ufficio impositore, l’atto impugnato e i motivi . Va sottoscritto da un difensore abilitato (avvocato o commercialista iscritto negli elenchi) con procura alle liti. Nel ricorso si chiede l’annullamento totale o parziale dell’avviso; è possibile chiedere la sospensione degli effetti dell’atto (c.d. sospensiva), dimostrando il pregiudizio grave e irreparabile.

3.1.2 Vizi opponibili

1. Violazione del contraddittorio: se l’Ufficio non ha convocato il contribuente per discutere gli esiti della verifica o se ha emesso l’avviso prima della scadenza dei 60 giorni previsti dall’art. 12 Statuto . Le Sezioni Unite hanno ribadito che la violazione è illegittima per l’IVA e gli altri tributi armonizzati .
2. Carenza di motivazione: l’atto non spiega le ragioni della maggiore imposta, non allega i documenti richiamati o integra successivamente la motivazione. L’art. 7 dello Statuto impone la motivazione a pena di nullità . La Cassazione 2025 nega la possibilità di integrazione postuma .
3. Vizi formali: notificazione inesistente o tardiva, mancanza della sottoscrizione del responsabile, violazione del principio di competenza, decadenza del termine di accertamento.
4. Errata qualificazione giuridica: contestazione di fatti non veritieri (esempio: riqualificazione di contratti di appalto come lavoro subordinato; contestazioni sugli orari e sui CCNL; disconoscimento di costi come “indeducibili”). Il contribuente può dimostrare la legittimità con documenti, contratti, fatture, timbrature, dichiarazioni dei dipendenti.
5. Errata determinazione dell’imponibile: l’Ufficio può aver applicato criteri induttivi senza i presupposti di legge (omissione di contabilità, gravi irregolarità). Un’agenzia di vigilanza deve dimostrare la regolarità delle scritture, la corretta applicazione del CCNL, la congruità dei costi (stipendi, indennità notturne, straordinari, spese per mezzi e apparecchiature, ecc.).

3.1.3 Procedimento di primo grado e appello

Il ricorso va notificato entro 60 giorni e poi depositato in segreteria entro 30 giorni . Le parti possono depositare memorie e documenti. La corte di giustizia tributaria decide con sentenza che può annullare l’atto, ridurre l’imposta o confermare la pretesa. Contro la sentenza è ammesso appello alla corte di giustizia tributaria di secondo grado; successivamente si può ricorrere per cassazione.

3.2 Istanza di autotutela

Prima di iniziare il contenzioso, è possibile chiedere all’Ufficio l’annullamento in autotutela (art. 2-quater D.L. 564/1994 e art. 10-quater L. 212/2000). L’istanza va motivata e può essere presentata anche per difetti formali. L’Amministrazione non è obbligata a rispondere, ma in caso di evidente illegittimità (es. doppia imposizione, errore materiale, identità del soggetto sbagliato) la prassi interna prevede l’annullamento.

3.3 Accertamento con adesione

L’accertamento con adesione permette di definire la controversia con l’Ufficio evitando il contenzioso e ottenendo uno sconto sulle sanzioni. Si procede così:

1. Istanza: va presentata entro 30 giorni dalla notifica dell’avviso (o, se è stato preceduto da invito, entro il termine per il ricorso). La presentazione sospende per 90 giorni i termini per proporre ricorso.
2. Contraddittorio: si tiene un incontro con l’Ufficio per discutere le contestazioni. La parte può presentare memorie, documenti, difese; la procedura è gestita dal direttore dell’Ufficio o da suo delegato. È utile farsi assistere da un professionista esperto.
3. Atto di adesione: se si raggiunge un accordo, viene redatto l’atto che indica l’imposta, gli interessi e le sanzioni ridotte. L’art. 13 D.Lgs. 218/1997 stabilisce che la definizione si perfeziona con il pagamento delle somme dovute . Le sanzioni sono ridotte a 1/3; il pagamento può avvenire in un’unica soluzione o ratealmente (fino a 8 rate trimestrali, oppure 12 rate per somme oltre 516.456 €).
4. Effetti: il perfezionamento estingue la controversia e impedisce ulteriori accertamenti sugli stessi periodi e tributi; sospende anche le sanzioni penali tributarie (salvo reati di emissione di fatture inesistenti).
5. Rinuncia: se l’accordo non viene raggiunto, il contribuente può comunque ricorrere entro i termini originari, prolungati dei 90 giorni di sospensione.

3.4 Conciliazione giudiziale

Durante il giudizio tributario, le parti possono proporre una conciliazione giudiziale (art. 48 D.Lgs. 546/1992). La proposta può essere totale o parziale e deve essere accettata da entrambe le parti. La commissione redige un verbale di conciliazione che ha valore di titolo esecutivo e prevede la riduzione delle sanzioni a 1/3 . Il pagamento può essere rateizzato.

3.5 Definizione agevolata e rottamazioni

3.5.1 Definizione agevolata degli avvisi di accertamento

La legge di Bilancio 2023 ha introdotto la definizione agevolata degli atti del procedimento di accertamento. L’istituto era aperto fino al 31 marzo 2023 e ha consentito di regolarizzare gli avvisi di accertamento non impugnati pagando l’imposta e gli interessi, con riduzione delle sanzioni ad 1/18 del minimo . Il pagamento poteva essere effettuato in un’unica soluzione o in un massimo di 20 rate trimestrali. Anche se il termine è scaduto, è utile ricordarlo perché il legislatore spesso proroga o reintroduce tali misure (si ipotizza una nuova definizione nel 2026).

3.5.2 Rottamazione “quater” e “quinquies”

La rottamazione quater (art. 1, commi 231–252 L. 197/2022) ha permesso di estinguere i carichi affidati all’Agente della riscossione dal 1° gennaio 2000 al 30 giugno 2022 pagando solo il capitale e le spese di notifica, senza sanzioni né interessi di mora. Il versamento poteva essere effettuato in un’unica soluzione oppure in 18 rate (4 nel 2023 e 14 dal 2024); la decadenza dal beneficio si verificava al primo mancato o insufficiente pagamento . Nel 2026 la bozza di rottamazione quinquies prevede di riaprire i termini e includere i carichi fino al 31 dicembre 2024 .

3.6 Rateizzazione e sospensione della riscossione

Se la società non riesce a pagare immediatamente, può chiedere la rateizzazione della cartella. Il D.Lgs. 110/2024 ha introdotto una procedura semplificata: i debitori con importi fino a 120.000 € ottengono automaticamente un piano di 84 rate mensili per le richieste presentate nel 2025–26, 96 rate per il 2027–28 e 108 rate dal 2029 . Per importi più elevati o per la dimostrata temporanea difficoltà, la rateizzazione può arrivare a 120 rate (10 anni). La domanda sospende le procedure esecutive. È possibile ottenere la sospensione della riscossione anche con il ricorso (sospensione giudiziale) o attraverso l’adesione.

3.7 Sovraindebitamento e strumenti di composizione della crisi

Le società di vigilanza di piccole dimensioni (non fallibili) e gli imprenditori individuali possono accedere alle procedure di sovraindebitamento previste dalla Legge 3/2012. L’art. 6 definisce il sovraindebitamento come una situazione di perdurante squilibrio tra le obbligazioni assunte e il patrimonio prontamente liquidabile . Il debitore può proporre:

• Accordo di ristrutturazione con i creditori, mediante il deposito di un piano che prevede il pagamento dei creditori privilegiati e la suddivisione in classi . Il giudice può accordare la sospensione delle azioni esecutive fino a 120 giorni .
• Piano del consumatore: destinato a chi non svolge attività imprenditoriale. Permette di offrire ai creditori un piano di pagamento basato sul reddito futuro; il giudice omologa il piano se rispetta i requisiti.
• Liquidazione del patrimonio: consente al debitore di liberarsi dei debiti cedendo il proprio patrimonio a un liquidatore che distribuisce il ricavato ai creditori; dopo tre anni può essere concesso l’esdebitazione.

Dal 2021, il D.L. 118/2021 ha introdotto la composizione negoziata della crisi d’impresa: l’imprenditore in crisi può chiedere alla camera di commercio la nomina di un esperto indipendente che lo assista nelle trattative con i creditori per raggiungere un accordo . L’esperto negoziatore dell’Avv. Monardo può proporre piani di rientro sostenibili e, se necessario, l’accesso alla procedura di concordato preventivo.

3.8 Altri strumenti deflativi e agevolazioni

• Ravvedimento operoso: consente di regolarizzare spontaneamente violazioni commesse in dichiarazione o nel pagamento delle imposte usufruendo della riduzione delle sanzioni. I parametri variano a seconda del momento della regolarizzazione (ad esempio, entro 14 giorni sanzione 0,1% al giorno; entro 30 giorni 1,5%; entro 90 giorni 1/9 del minimo). Non è applicabile per l’IVA in caso di frode.
• Autotutela: come già visto, consente di far annullare atti palesemente infondati.
• Riduzione sanzioni in appello: se il contribuente impugna e vince, le sanzioni possono essere azzerate o ridotte; se perde ma la contestazione era fondata su un legittimo contrasto giurisprudenziale, il giudice può escludere la condanna alle spese.

4. Errori comuni e consigli pratici

1. Sottovalutare la notifica: molte aziende ignorano l’avviso pensando che sia solo un preavviso. Trascorso il termine per ricorrere, l’atto diventa definitivo e non è più impugnabile. Conservare sempre copia della busta o della PEC con la data di consegna.
2. Non chiedere il contraddittorio: dopo il Pvc è fondamentale presentare osservazioni entro 60 giorni. Anche se l’Ufficio non è obbligato a recepirle per tributi non armonizzati, la loro formulazione può evitare rilievi o ridurre le contestazioni.
3. Non verificare la motivazione: un avviso generico o basato su presunzioni senza prove è annullabile. Il contribuente deve chiedere copia degli atti richiamati (verbali, relazioni) e contestare la mancata allegazione.
4. Tardare l’adesione o la rateizzazione: l’accertamento con adesione e la rottamazione consentono riduzioni rilevanti delle sanzioni. Attendere troppo può far perdere queste opportunità.
5. Non preparare documentazione: per difendersi bisogna dimostrare la regolarità contabile, la correttezza dei contratti con i clienti, la congruità degli stipendi e il rispetto del CCNL Vigilanza Privata. Conservare i documenti per almeno dieci anni e digitalizzarli può facilitare la difesa.
6. Ignorare i piani di sovraindebitamento: le piccole società che non riescono a pagare i debiti tributari possono ricorrere agli strumenti della Legge 3/2012 per salvare l’azienda o liberarsi dalle passività. Rivolgersi a un professionista abilitato all’OCC (come l’Avv. Monardo) è fondamentale.

5. Tabelle riepilogative

5.1 Procedura di accertamento: fasi e termini

5.2 Sanzioni e riduzioni

6. Domande frequenti (FAQ)

1. Cos’è un avviso di accertamento?\ È un atto con cui l’Agenzia delle Entrate (o l’ente locale) comunica al contribuente l’esito di un controllo, indicando l’imposta dovuta, gli interessi e le sanzioni. È autonomamente impugnabile dinanzi alla corte di giustizia tributaria .
2. Quanto tempo ho per impugnare un avviso di accertamento?\ Si hanno 60 giorni dalla notifica per presentare ricorso . Il termine è sospeso dal 1° agosto al 31 agosto (sospensione feriale) e può essere interrotto dalla presentazione dell’istanza di accertamento con adesione (sospensione di 90 giorni).
3. Devo essere convocato dall’Agenzia prima dell’avviso?\ Per i tributi armonizzati (es. IVA) l’Ufficio deve garantire il contraddittorio preventivo; la violazione rende l’atto nullo . Per gli altri tributi l’obbligo sussiste se previsto dalla legge o dal regolamento interno; in ogni caso la mancata osservazione del termine di 60 giorni tra PVC e avviso comporta illegittimità salvo urgenza .
4. Se l’avviso è motivato solo per relationem (rinvio ad altri atti) è valido?\ L’art. 7 dello Statuto impone che, se la motivazione fa riferimento a un altro atto, questo deve essere allegato o il contenuto essenziale deve essere riprodotto; altrimenti l’avviso è nullo . La Cassazione 2025 ha ribadito che non è ammessa integrazione postuma della motivazione .
5. Posso rateizzare l’avviso?\ L’avviso in sé non è rateizzabile; si può rateizzare la cartella di pagamento una volta che l’accertamento è divenuto definitivo e iscritto a ruolo. Tuttavia, con l’accertamento con adesione o con la conciliazione giudiziale è possibile pagare a rate le somme concordate (massimo 8/12 rate trimestrali).
6. Cosa succede se non pago l’avviso o la cartella?\ Se non si impugna o non si paga, l’avviso diventa definitivo; l’Agente della riscossione iscrive a ruolo il credito e può avviare azioni esecutive (fermo amministrativo, ipoteca, pignoramento). La procedura può essere sospesa con ricorso o con la richiesta di rateizzazione.
7. Cos’è l’accertamento con adesione e conviene aderire?\ È una procedura negoziale che consente di ridurre le sanzioni a 1/3 ed evitare il contenzioso. Conviene quando il contribuente riconosce parte dei rilievi ma vuole ridurre l’esborso e ottenere il pagamento rateale. Se i rilievi sono infondati, è preferibile ricorrere.
8. Quali sono gli strumenti per definire le cartelle esattoriali?\ Oltre alla rateizzazione (84/96/108 rate automatiche o 120 rate con difficoltà documentata) , esistono le rottamazioni (quater e future) che consentono di cancellare sanzioni e interessi .
9. Posso chiedere la sospensione della riscossione durante il ricorso?\ Sì, con l’istanza di sospensione al presidente della corte di giustizia tributaria; occorre dimostrare il pregiudizio grave e irreparabile. In alternativa, la presentazione di un’istanza di accertamento con adesione sospende l’attività dell’Amministrazione per 90 giorni.
10. Cosa accade se l’Agenzia emette l’avviso prima dei 60 giorni dal Pvc?\ L’avviso è illegittimo e può essere annullato. La giurisprudenza ritiene che l’Amministrazione debba rispettare il termine salvo urgenti ragioni motivate (per esempio, rischio di decadenza nei termini); la mera vicinanza della scadenza non giustifica l’urgenza .
11. Come si calcolano le sanzioni in caso di frode o fatture false?\ Le sanzioni per l’emissione o l’utilizzo di fatture false sono elevate (dal 100% al 200% dell’imposta); in caso di frode le riduzioni previste per l’accertamento con adesione o la definizione agevolata non si applicano. Inoltre, sono previste sanzioni penali (reclusione da 1,5 a 6 anni per fatture false) e la notizia di reato deve essere comunicata al pubblico ministero.
12. È obbligatorio essere assistiti da un avvocato?\ Nel processo tributario di primo grado l’assistenza tecnica è obbligatoria solo per controversie di valore superiore a 50.000 €. Tuttavia, la complessità delle materie (contraddittorio, termini, eccezioni) rende altamente consigliabile farsi assistere da un professionista esperto.
13. Un’agenzia di vigilanza può accedere alla procedura di sovraindebitamento?\ Sì, se è una piccola società di persone o un imprenditore individuale non soggetto a fallimento. Può proporre un accordo con i creditori (accordo di ristrutturazione) o un piano del consumatore. La proposta sospende le azioni esecutive per 120 giorni .
14. Quali sono gli obblighi fiscali tipici delle agenzie di vigilanza?\ Oltre alle imposte dirette (IRES/IRPEF), all’IVA e all’IRAP, devono versare i contributi previdenziali e assicurativi per i dipendenti, applicare correttamente il contratto collettivo di categoria (CCNL Vigilanza), emettere fatture con IVA al 22% o al 10% a seconda dei servizi, e applicare la spesometro/esterometro per le prestazioni estere. Frequenti rilievi riguardano l’indennità notturna, il lavoro straordinario e le modalità di subappalto.
15. Come posso prevenire future contestazioni?\ Mantenere una contabilità ordinata e trasparente, affidarsi a un commercialista esperto, verificare la regolarità delle buste paga, applicare correttamente il CCNL e conservare le prove delle prestazioni. Effettuare autoverifiche periodiche e, in caso di dubbi, consultare un professionista prima di intraprendere operazioni a rischio.

7. Simulazioni pratiche

7.1 Esempio di accertamento IRES/IVA per una società di vigilanza

Scenario: la società “SecureWatch S.r.l.” riceve un avviso di accertamento per l’anno 2021 in cui l’Agenzia delle Entrate contesta:

• Omessa contabilizzazione di ricavi per 150.000 € (individuati attraverso un controllo incrociato tra fatture dei clienti e dichiarazione IVA). L’Ufficio ritiene che la società abbia emesso fatture per servizi di vigilanza ma non abbia registrato i ricavi.
• Indebita deduzione di costi per 60.000 € legati a un contratto di subappalto con una ditta esterna non in regola; l’Ufficio considera tali costi indeducibili ai fini IRES perché la società non dimostra l’effettivo sostenimento.
• Sanzioni: per la maggiore imposta IRES (aliquota 24%) calcola 36.000 €; per la maggiore IVA (22%) calcola 33.000 €; applica sanzioni del 100% dell’imposta accertata (69.000 €).

Valutazione difensiva:

1. Verifica formale: la società analizza la motivazione e si accorge che l’Ufficio fa riferimento a un verbale di ispezione non allegato. Ciò viola l’art. 7 dello Statuto . Può impugnare per difetto di motivazione.
2. Contraddittorio: l’Ufficio non ha convocato la società per discutere i rilievi e ha notificato l’avviso due settimane dopo il Pvc, violando il termine di 60 giorni . Si può contestare l’illegittimità.
3. Difesa nel merito: per i ricavi non dichiarati, la società dimostra con estratti conto e fatture che il pagamento di 150.000 € è avvenuto nell’anno successivo e che è stato regolarmente dichiarato. Per il subappalto, produce la documentazione che prova la regolarità della ditta subappaltatrice e l’effettivo pagamento.
4. Richiesta di adesione: nonostante i vizi, la società valuta la possibilità di adesione per ridurre le sanzioni e definire velocemente la posizione. L’accordo con l’Ufficio ridurrebbe le sanzioni a 1/3 e consentirebbe il pagamento in rate (es. 8 rate trimestrali). In alternativa, ricorre alla corte di giustizia tributaria con richiesta di sospensiva.

7.2 Calcolo della definizione agevolata (ex L. 197/2022)

Supponiamo che “SecureWatch S.r.l.” abbia ricevuto nel 2023 un avviso di accertamento con imposta dovuta di 50.000 €, interessi di 5.000 € e sanzioni di 30.000 € (120% dell’imposta). Con la definizione agevolata (1/18 del minimo), le sanzioni sarebbero state ridotte a:

• Sanzione minima: 90% (per omissione di imposta), quindi 45.000 €.\
• 1/18 di 45.000 € = 2.500 € (sanzione agevolata).\
• Totale dovuto: 50.000 € (imposta) + 5.000 € (interessi) + 2.500 € (sanzioni) = 57.500 €.

La società avrebbe potuto pagare in un’unica soluzione o in massimo 20 rate trimestrali da 2.875 € ciascuna (con interessi dal secondo anno). Se avesse aderito, avrebbe risparmiato 27.500 € di sanzioni.

7.3 Piano di rateizzazione (D.Lgs. 110/2024)

La società riceve nel 2025 una cartella esattoriale per 80.000 €, derivante da un avviso di accertamento definitivo. Non potendo pagare subito, presenta richiesta di rateizzazione in via automatica. Con le nuove regole, nel biennio 2025–26 l’Agente concede 84 rate mensili di pari importo: 80.000 € ÷ 84 ≈ 952 € al mese. In caso di decadenza (mancato pagamento di 8 rate anche non consecutive), il debito residuo torna immediatamente esigibile.

7.4 Sovraindebitamento di un imprenditore della vigilanza

Un imprenditore individuale che gestisce un’agenzia di vigilanza accumula debiti per 250.000 € (tra imposte, contributi e fornitori) e non è fallibile. Presenta all’OCC un piano del consumatore con durata 5 anni, proponendo il pagamento di 100.000 € (frutto di una cessione futura dell’azienda), la rinuncia di parte dei crediti chirografari e la liquidazione di un immobile. Il giudice verifica la fattibilità del piano e ordina la sospensione delle azioni esecutive per 120 giorni ; al termine omologa l’accordo. L’imprenditore, seguito dall’Avv. Monardo come gestore della crisi, riesce così a preservare l’attività e a liberarsi del resto dei debiti.

Conclusione

L’accertamento fiscale per un’agenzia di vigilanza è un momento delicato che richiede consapevolezza e prontezza. La normativa italiana prevede un sistema di controlli rigoroso ma tutela anche il diritto di difesa del contribuente: il contraddittorio, la motivazione degli atti, i termini per osservazioni e ricorsi sono garanzie fondamentali che consentono di far valere le proprie ragioni. Le sentenze più recenti della Cassazione confermano l’obbligo di motivare gli avvisi e l’invalidità degli accertamenti emessi senza contraddittorio o con integrazioni tardive . Gli strumenti deflativi (accertamento con adesione, conciliazione, definizione agevolata) e le sanatorie (rottamazioni, rateizzazioni) permettono di ridurre le sanzioni e pianificare il pagamento. La Legge 3/2012 e il D.L. 118/2021 offrono poi soluzioni di sovraindebitamento e composizione negoziata per chi si trova in crisi.

Affrontare un avviso di accertamento da soli è rischioso: occorre verificare la legittimità dell’atto, valutare le migliori strategie e rispettare scrupolosamente i termini.

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