Introduzione

Ogni impresa di demolizioni opera in un settore complesso, regolato da normative ambientali, urbanistiche, di sicurezza e fiscali. La gestione di cantieri, la cessione dei materiali di recupero, l’utilizzo di subappaltatori e la vendita di rottami generano operazioni economiche rilevanti e spesso soggette a controlli dell’Agenzia delle Entrate. Un accertamento fiscale può far emergere presunte irregolarità nei ricavi, nelle fatture o nella contabilità e comportare maggiori imposte, sanzioni e interessi potenzialmente devastanti per un’impresa.

Perché l’accertamento fiscale è un tema cruciale per una ditta di demolizioni?

• L’attività di demolizione comporta rilevanti pagamenti in contante o con bonifici a fornitori di servizi, smaltitori e lavoratori occasionali. Spesso queste spese sfuggono a una contabilizzazione precisa e l’Agenzia delle Entrate può presumere la presenza di ricavi non dichiarati servendosi delle regole sulle presunzioni contenute nell’art. 39 DPR 600/1973, che consente di rettificare il reddito d’impresa anche sulla base di elementi indiziari .
• La gestione dei conti correnti e dei prelievi è un punto critico: l’art. 32 DPR 600/1973 attribuisce all’amministrazione finanziaria il potere di presumere che prelevamenti e versamenti non giustificati costituiscano ricavi tassabili .
• I cantieri sono soggetti a accessi e verifiche: l’art. 12 della legge 212/2000 richiede che gli accessi siano motivati da reali esigenze istruttorie e si svolgano durante l’orario ordinario, con la consegna di un verbale e l’attesa di 60 giorni prima dell’emissione di un avviso . Tuttavia, le verifiche nei cantieri di demolizione possono essere invasive e generare rilievi su manodopera, irregolarità contabili e presunte omissioni d’IVA.
• L’accertamento in capo a società che cessano l’attività è particolarmente insidioso: una recente ordinanza della Cassazione ha stabilito che l’avviso emesso nei confronti di una società estinta è nullo, e l’ex liquidatore non è legittimato a rappresentarla . Per un’impresa di demolizioni che chiude i cantieri e cessa l’attività, ciò significa dover verificare attentamente i tempi di notifica dell’accertamento.

Il rischio di sanzioni penali e tributarie è elevato: la riforma delle sanzioni introdotta dal D.Lgs. 87/2024 mira a un sistema più equo riducendo alcune sanzioni (ad esempio l’omessa dichiarazione è punita dal 120 al 240 % dell’imposta dovuta e l’infedele dichiarazione dal 70 al 140 % ), ma la pressione su imprese e imprenditori resta alta. Difendersi richiede competenze tecniche, tempistiche serrate e conoscenza aggiornata delle norme.

Come ti aiutiamo: Avv. Giuseppe Angelo Monardo

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è cassazionista e coordina un team multidisciplinare di avvocati e commercialisti esperti nel diritto bancario e tributario su tutto il territorio nazionale. È Gestore della crisi da sovraindebitamento (Legge 3/2012) iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia, professionista fiduciario di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC) e Esperto Negoziatore della Crisi d’Impresa ai sensi del D.L. 118/2021. Il suo studio offre assistenza concreta in tutte le fasi:

• Analisi dell’atto: verifica della legittimità del verbale di constatazione, delle presunzioni e della corretta sottoscrizione dell’accertamento.
• Ricorsi e opposizioni: redazione di memorie difensive e ricorsi dinanzi alla giustizia tributaria, valorizzando vizi procedurali (mancata partecipazione al contraddittorio, decadenza dei termini, carenza di motivazione) ed eccezioni di merito (errata ricostruzione dei ricavi, illegittimo utilizzo di presunzioni).
• Sospensioni e trattative: richiesta di sospensione della riscossione durante il contenzioso, adesione o accertamento con adesione, transazioni fiscali e definizioni agevolate.
• Piani di rientro e soluzioni di crisi: elaborazione di piani del consumatore, accordi di ristrutturazione o liquidazione ex Legge 3/2012 e D.L. 118/2021 per evitare pignoramenti, ipoteche o l’esecuzione forzata.

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1. Contesto normativo e giurisprudenziale

Per costruire una strategia di difesa efficace contro un accertamento fiscale, è fondamentale conoscere le fonti normative che regolano l’attività di controllo, i poteri dell’amministrazione e i diritti del contribuente. Questa sezione offre una panoramica aggiornata alle modifiche legislative introdotte nel 2024 e 2025, con riferimenti ai principali articoli e alle sentenze più recenti.

1.1 Il sistema degli accertamenti: DPR 600/1973 e DPR 633/1972

Il DPR 600/1973 disciplina l’accertamento delle imposte sui redditi. L’art. 39 consente all’amministrazione di rettificare il reddito d’impresa quando vi sono differenze tra dichiarazione e scritture contabili, errori nell’applicazione delle norme, o gravi irregolarità contabili. Il Fisco può servirsi di presunzioni semplici (coerenti e gravi) per dimostrare l’esistenza di redditi non dichiarati . Nel caso in cui le scritture contabili siano inattendibili, incomplete o non presentate, l’accertamento può diventare induttivo, ossia basato su ricostruzioni presuntive dei ricavi .

L’art. 41-bis del DPR 600/1973 introduce l’accertamento parziale, che permette di contestare solo alcuni elementi del reddito quando esistono dati certi provenienti da segnalazioni o verifiche incrociate. Gli accertamenti parziali non precludono la possibilità di ulteriori accertamenti per lo stesso periodo d’imposta .

Per quanto riguarda l’IVA, il DPR 633/1972 attribuisce all’amministrazione poteri di accesso e ispezione. L’art. 52 stabilisce che la verifica deve essere motivata da esigenze effettive, si svolge nei locali dell’impresa durante l’orario di esercizio e deve arrecare la minore turbativa possibile . È redatto un verbale finale e l’Agenzia non può emettere un avviso prima di 60 giorni dal suo rilascio . Queste regole, richiamate anche dall’art. 12 dello Statuto del contribuente (L. 212/2000), si applicano a tutte le imposte.

L’art. 32 del DPR 600/1973, cruciale per le imprese che movimentano denaro contante, attribuisce all’Agenzia il potere di presumere che versamenti o prelevamenti superiori a 1.000 euro giornalieri o 5.000 euro mensili non giustificati costituiscano reddito, salvo prova contraria . Per le ditte di demolizione che utilizzano il contante per pagare maestranze e fornitori, è essenziale documentare ogni pagamento per evitare che diventi ricavo presunto.

1.2 Il contraddittorio obbligatorio: art. 6-bis dello Statuto del contribuente

La riforma fiscale del 2023-2024 ha introdotto il contraddittorio preventivo generalizzato. La legge delega 111/2023 e il D.Lgs. 219/2023 hanno modificato lo Statuto del contribuente con l’inserimento dell’art. 6-bis. Dal 30 aprile 2024, ogni atto autonomamente impugnabile deve essere preceduto da un contraddittorio informato e costruttivo: l’amministrazione trasmette al contribuente uno schema di atto (bozza di accertamento) e gli concede almeno 60 giorni per formulare osservazioni, fornire documenti e richiedere l’accesso al fascicolo . Se questo termine cade a ridosso della decadenza, la legge prevede un proroga automatica di 120 giorni per consentire la partecipazione al contraddittorio . La stessa norma impone all’ufficio di motivare l’atto definitivo tenendo conto delle osservazioni del contribuente.

Il contraddittorio non si applica agli atti automatizzati o a quelli motivati da esigenze di tutela del credito erariale (ad esempio, in presenza di fondato pericolo per la riscossione). Il decreto interpretativo 7-bis del DL 39/2024 ha chiarito che rientrano nel contraddittorio soltanto gli atti contenenti pretese tributarie e ha individuato ulteriori atti esclusi .

1.3 Le modifiche all’accertamento con adesione (D.Lgs. 13/2024)

Il D.Lgs. 13/2024 ha riscritto gli articoli del D.Lgs. 218/1997 per coordinare il contraddittorio con l’istituto dell’accertamento con adesione. In sintesi:

• L’invito all’adesione viene incorporato nello schema di atto inviato per il contraddittorio; pertanto, il contribuente può formulare proposta di adesione già in questa fase .
• Viene abrogato l’art. 5-ter, che prevedeva un invito obbligatorio all’adesione successivo alla notifica dell’avviso; ora l’adesione può essere richiesta entro 30 giorni dalla ricezione della bozza o entro 15 giorni dalla notifica dell’atto definitivo, ma non è più possibile presentare due richieste distinte . L’avvocato dovrà quindi valutare attentamente la tempistica.
• L’adesione è estesa agli atti di recupero di crediti d’imposta, alla definizione dell’IVA e ai processi verbali di constatazione (PVC) con riduzione delle sanzioni a 1/6 .
• Il pagamento integrale o rateale (con interessi legali) è condizione per perfezionare l’accordo; l’eventuale impugnazione è inammissibile .
• Quando l’adesione è chiesta e fissata a ridosso della decadenza, la prescrizione si sospende per 120 giorni . Se l’atto non è soggetto a contraddittorio obbligatorio, il contribuente può comunque richiedere l’adesione dopo la notifica .

Per le imprese di demolizione l’accertamento con adesione può rappresentare un’occasione per ridurre il contenzioso, evitare sanzioni elevate e modulare i pagamenti nel tempo; tuttavia occorre presentare una posizione documentata e sfruttare al meglio il contraddittorio.

1.4 Riforma delle sanzioni e responsabilità

Il D.Lgs. 87/2024, in vigore per le violazioni commesse dal 1° settembre 2024, ha riformato il sistema sanzionatorio. Le principali novità riguardano:

• Riduzione delle sanzioni: per l’omessa dichiarazione l’impresa è punita dal 120 al 240 % dell’imposta; per la dichiarazione infedele dal 70 al 140 %; per l’omesso versamento l’aliquota passa dal 30 % al 25 % .
• Principio di proporzionalità: la sanzione deve essere graduata in base alla gravità della violazione e alla capacità contributiva; sono introdotte cause di non punibilità per chi si conforma ai chiarimenti dell’Agenzia e regolarizza spontaneamente la posizione .
• Responsabilità prevalente dell’ente: viene privilegiata la sanzione a carico della società rispetto ai soci o amministratori, salvo concorso doloso.

Queste novità riducono l’importo delle sanzioni ma non eliminano l’esigenza di presentare ricorsi: un accertamento infondato può comunque essere annullato.

1.5 Riforma del processo tributario (D.Lgs. 220/2023)

Dal 5 gennaio 2024 il D.Lgs. 220/2023 ha introdotto importanti novità nel processo tributario:

• Le Commissioni tributarie sono divenute Corti di giustizia tributaria di primo e secondo grado .
• È stata introdotta la prova testimoniale, anche senza accordo delle parti, con la possibilità di esame della testimonianza a distanza .
• Sono state semplificate le formalità: depositi telematici, firma digitale degli atti e nuove regole sui compensi .

Conoscere queste regole è fondamentale per presentare un ricorso efficace e curare la fase processuale.

1.6 Giurisprudenza rilevante

1. Extinzione della società e nullità dell’accertamento: la Cassazione, ordinanza n. 23939/2025, ha affermato che la notifica di un avviso di accertamento a una società già estinta è nulla e che l’ex liquidatore non è legittimato a rappresentarla . Per le imprese di demolizione che cessano l’attività, è essenziale verificare se la notifica è avvenuta prima o dopo la cancellazione dal registro delle imprese.
2. Motivazione della sentenza tributaria: la Cassazione (sentenza 2020 in materia IVA – Centro Demolizioni) ha cassato la decisione della CTR perché non aveva affrontato tutte le censure dell’appellante. La Corte ha ricordato che la decisione deve essere motivata e rispondere a tutti i motivi dedotti; altrimenti viola gli artt. 36 e 61 del D.Lgs. 546/1992 . Ciò consente di far valere l’omessa motivazione come vizio di legittimità dell’accertamento.
3. Limiti alle presunzioni bancarie: la giurisprudenza ha stabilito che i prelievi presunti come ricavi devono essere specificamente giustificati dall’ufficio; il contribuente può dimostrare che i prelevamenti sono stati utilizzati per spese giustificate e che le entrate derivano da finanziamenti o operazioni non imponibili. L’art. 32, comma 1, n. 7 DPR 600/1973 prevede che l’Agenzia rediga un verbale e ne consegni copia .
4. Tutela del contraddittorio: la giurisprudenza costituzionale e comunitaria (Corte costituzionale sent. n. 032/2017; Corte di giustizia UE causa C-276/14) riconosce l’importanza del contraddittorio quale espressione del diritto di difesa. La riforma del 2023-24 ha recepito tali principi.
5. Indagini bancarie e prova indiziaria: numerose sentenze hanno fissato i limiti all’uso delle presunzioni: il Fisco deve motivare la scelta di non tenere conto delle giustificazioni fornite; il giudice deve valutare la congruità degli indizi; il contribuente può depositare documenti per dimostrare la provenienza lecita dei flussi.

Queste pronunce rafforzano la posizione difensiva delle imprese di demolizione, che possono impugnare l’accertamento qualora l’Agenzia non rispetti il contraddittorio, non valuti le osservazioni o notifichi atti a società estinte.

2. Procedura passo per passo dopo la notifica dell’atto

Ricevere un avviso di accertamento o una contestazione IVA può generare panico. Comprendere ogni fase procedurale è essenziale per attivarsi nei termini e non perdere diritti. Di seguito descriviamo passo passo l’iter tipico di accertamento in seguito a una verifica presso un’impresa di demolizioni.

2.1 La verifica e il processo verbale di constatazione

1. Accesso e inizio della verifica: gli ispettori dell’Agenzia delle Entrate (o della Guardia di Finanza) devono possedere un ordine di servizio che motivi l’accesso per esigenze istruttorie. Secondo l’art. 52 DPR 633/1972 e l’art. 12 L. 212/2000, l’accesso deve avvenire durante l’orario di apertura dell’impresa o, nei cantieri, in orari compatibili con le attività. L’ispettore deve indicare al contribuente i propri poteri e redigere un processo verbale di accesso con l’elenco dei libri, registri e documenti acquisiti .
2. Durata e chiusura della verifica: le operazioni di verifica devono essere proporzionate; l’art. 12 dello Statuto prevede che la permanenza presso l’impresa non possa protrarsi oltre il necessario e debba arrecare la minore turbativa possibile . Alla fine delle operazioni, viene rilasciato un processo verbale di chiusura (PVC) che riporta i rilievi emersi.
3. Termine dilatorio di 60 giorni: dalla consegna del PVC l’Agenzia non può emettere l’avviso prima che siano trascorsi 60 giorni (art. 12, comma 7 L. 212/2000). In questo periodo l’impresa può depositare memorie difensive e documenti.

2.2 Notifica dello schema di atto (contraddittorio) e osservazioni del contribuente

Con la riforma del contraddittorio, prima dell’avviso definitivo l’Agenzia invia uno schema di atto che sintetizza le violazioni e quantifica le maggiori imposte. In questa fase:

• L’ufficio deve specificare le violazioni contestate, le ragioni dell’accertamento presuntivo o analitico e gli elementi probatori. Il contribuente ha almeno 60 giorni per presentare osservazioni, richiedere l’accesso agli atti e depositare documenti .
• La bozza di atto contiene anche l’invito all’accertamento con adesione; il contribuente può aderire presentando istanza di definizione entro 30 giorni .
• È consigliabile farsi assistere da un professionista per elaborare memorie dettagliate, individuare vizi procedurali (ad esempio, carenza di motivazione, utilizzo di presunzioni non gravi o verificate) e proporre un accordo.

2.3 Emissione e notifica dell’avviso di accertamento

Dopo il contraddittorio, l’Agenzia può:

• Accogliere parzialmente le osservazioni e rideterminare l’imposta;
• Emettere l’avviso di accertamento integrale, motivando le ragioni per cui non accoglie le deduzioni.

L’avviso deve essere notificato entro i termini di decadenza (31 dicembre del quinto anno successivo alla dichiarazione; ottavo anno in caso di dichiarazione omessa), prorogati di 120 giorni qualora il contraddittorio o la richiesta di adesione siano svolti a ridosso della scadenza .

2.4 Richiesta di accertamento con adesione e sospensione dei termini

Se l’impresa non ha chiesto l’adesione nella fase di bozza, può farlo entro 15 giorni dalla notifica dell’avviso definitivo . La presentazione dell’istanza sospende i termini per impugnare l’atto di ulteriori 90 giorni. L’Agenzia fissa un appuntamento per discutere; la legge prevede la possibilità di comparizione a distanza. Se si raggiunge un accordo, le imposte e le sanzioni (ridotte a 1/3) devono essere pagate entro 20 giorni; il mancato versamento determina l’inefficacia dell’accordo .

2.5 Ricorso dinanzi alla Corte di giustizia tributaria

Se la definizione non va a buon fine o se l’impresa intende contestare radicalmente l’accertamento, entro 60 giorni dalla notifica dell’avviso (90 in caso di adesione) deve proporre ricorso presso la Corte di giustizia tributaria di primo grado. Il ricorso deve essere trasmesso telematicamente e contenere:

• La descrizione dei fatti e dei motivi di impugnazione (vizi formali, vizi di merito, incompetenza dell’ufficio, carenza di motivazione, violazione del contraddittorio);
• Le domande, tra cui l’annullamento totale/parziale dell’atto e la condanna alla refusione delle spese;
• La richiesta di sospensione dell’atto (istanza cautelare) per evitare l’esecuzione coattiva durante il processo.

La riforma 2024 consente ora la prova testimoniale senza accordo delle parti e la comparizione a distanza . L’impresa può depositare perizie, documentazione tecnica sui cantieri, certificazioni ambientali, contratti con subappaltatori e bilanci ricostruiti.

2.6 Fasi successive e gradi di giudizio

Se il ricorso viene respinto, l’impresa può proporre appello entro 60 giorni alla Corte di giustizia di secondo grado. Infine, è possibile ricorrere per cassazione esclusivamente per violazione di legge o vizi di motivazione. La sentenza di cassazione, come nel caso Centro Demolizioni, può annullare la decisione se la CTR non ha affrontato le censure .

Durante il contenzioso è possibile richiedere la sospensione della riscossione e, in caso di soccombenza, valutare la definizione agevolata delle liti pendenti prevista da specifiche leggi (rottamazione quater e successive). Per un’impresa di demolizioni è fondamentale non attendere l’ultima udienza: la pianificazione e il monitoraggio dei pagamenti possono evitare la paralisi finanziaria.

3. Difese e strategie legali

Affrontare un accertamento fiscale richiede non solo la conoscenza delle norme ma anche la capacità di elaborare argomentazioni giuridiche e tecniche. Ecco le principali strategie difensive per una ditta di demolizioni.

3.1 Verificare la legittimità procedurale

1. Mancanza di contraddittorio: se l’Agenzia non ha inviato lo schema di atto o ha concesso un termine inferiore a 60 giorni senza giustificazione, l’avviso è annullabile per violazione dell’art. 6-bis dello Statuto . Il contraddittorio è essenziale e l’ufficio deve dimostrare le ragioni dell’urgenza per derogare.
2. Notifica a società estinta: se l’avviso è stato notificato dopo la cancellazione della società, è nullo . Occorre depositare la visura camerale e dimostrare la data di estinzione.
3. Incompetenza dell’ufficio: talvolta l’accertamento viene emesso da un ufficio diverso da quello territorialmente competente. La giurisprudenza annulla l’atto se non c’è delega valida.
4. Vizi di motivazione: l’avviso deve indicare gli elementi su cui si fonda e le ragioni per cui non sono state accolte le osservazioni. La cassazione ha censurato le decisioni che non esaminano le censure proposte . Se l’atto contiene formule stereotipate o non analizza le prove del contribuente, la difesa può invocare la violazione degli artt. 3 e 7 L. 212/2000.
5. Decadenza dei termini: verificare la scadenza del 31 dicembre del quinto (o ottavo) anno successivo. Con il contraddittorio, la decadenza può essere prorogata di 120 giorni ; in altri casi, la sospensione scatta in caso di adesione . Un avviso emesso oltre i termini è nullo.

3.2 Contestare il merito dell’accertamento

1. Infondatezza delle presunzioni: l’Agenzia deve indicare gli elementi certi alla base dell’accertamento parziale . Se l’ufficio utilizza presunzioni generiche (ad esempio, comparazione con studi di settore o scostamenti dalle medie) senza prove concrete, la difesa può contestare la mancanza di gravità, precisione e concordanza.
2. Giustificazione di prelevamenti e versamenti: l’art. 32 DPR 600/1973 consente al contribuente di dimostrare la provenienza dei fondi e l’identità dei beneficiari per evitare la presunzione di ricavo . Sarà utile fornire contratti con fornitori, quietanze, buste paga e fatture di smaltimento.
3. Esistenza di ricavi esenti o non imponibili: in alcune operazioni di demolizione, parte dei ricavi può essere qualificata come cessione di beni usati esenti IVA o vendita di materiali ferrosi in reverse charge. La ricostruzione dell’IVA deve considerare queste peculiarità.
4. Errori contabili: se l’impresa ha commesso errori formali (ad esempio, registrazione tardiva di una fattura), è possibile correggerli tramite ravvedimento operoso o dichiarazione integrativa; l’accertamento dovrebbe considerare tali rettifiche.
5. Deduzione dei costi: la legge consente di dedurre costi documentati anche se non registrati nei termini. La difesa può allegare documenti tardivi e chiedere al giudice di tenerne conto.

3.3 Usare l’accertamento con adesione in modo strategico

L’adesione permette di definire il contenzioso con sanzioni ridotte a 1/3 e interessi legali. Per decidere se aderire occorre:

• Valutare la fondatezza dell’accertamento: se le violazioni sono gravi e documentate, l’adesione può limitare i danni.
• Considerare la liquidità: il pagamento deve avvenire entro 20 giorni; è possibile chiedere la rateizzazione (fino a 8 rate trimestrali per somme inferiori a 50.000 euro, 12 rate per importi superiori).
• Beneficiare dello stralcio delle sanzioni: in caso di adesione a un PVC, le sanzioni sono ridotte a 1/6 . Ciò è vantaggioso quando l’imposta recuperata è consistente.
• Evitare la moltiplicazione di processi: definendo con adesione si evita l’iscrizione a ruolo e le spese processuali.

3.4 Richiedere la sospensione della riscossione

Durante il contraddittorio e il contenzioso, l’Agenzia può iscrivere a ruolo le somme e affidarle all’Agenzia delle Entrate-Riscossione. È importante presentare:

• Istanza di sospensione in autotutela: l’impresa dimostra la fondatezza delle proprie doglianze e chiede la sospensione fino alla definizione del procedimento.
• Istanza cautelare al giudice: nel ricorso è possibile chiedere la sospensione dell’atto per evitare pignoramenti o fermi. Il giudice valuta il periculum in mora (danno grave) e il fumus boni iuris (probabilità di successo).

3.5 Difese penali e responsabilità dell’amministratore

In presenza di contestazioni rilevanti (omessa dichiarazione, emissione di fatture per operazioni inesistenti, dichiarazione fraudolenta), possono configurarsi reati tributari (D.Lgs. 74/2000). Per una ditta di demolizioni, è essenziale:

• Dimostrare l’assenza di dolo, documentando la tracciabilità dei flussi e l’inconsapevolezza degli errori contabili;
• Fornire prove del pagamento del tributo prima dell’udienza penale, che può estinguere alcuni reati o ridurre la pena;
• Valutare la responsabilità amministrativa della società ex D.Lgs. 231/2001 e predisporre modelli di organizzazione, gestione e controllo.

3.6 Eccezioni procedurali specifiche per le imprese di demolizioni

• Smaltimento rifiuti e IVA: l’IVA sui rifiuti ferrosi è spesso assolta con reverse charge; contestare un ricavo omesso potrebbe essere illegittimo se l’operazione è soggetta a inversione contabile o non imponibile.
• Collaborazioni occasionali: i pagamenti a lavoratori occasionali devono essere documentati con ricevute e dichiarazioni; in mancanza, l’Agenzia presumerà costi non deducibili e ricavi occulti. È opportuno predisporre contratti e registri di presenza.
• Prove fotografiche e tecniche: nelle demolizioni la valutazione dei lavori eseguiti può essere supportata da relazioni tecniche e fotografie che dimostrano il costo effettivo dei cantieri.

4. Strumenti alternativi: rottamazioni, definizioni agevolate e gestione della crisi

Oltre all’accertamento con adesione, l’ordinamento prevede altri strumenti per definire le pendenze fiscali o per riequilibrare la situazione debitoria di un imprenditore del settore demolizioni. Vediamoli nel dettaglio.

4.1 Rottamazione e definizione agevolata delle cartelle

Negli ultimi anni il legislatore ha più volte consentito ai contribuenti di rottamare le cartelle esattoriali, cioè di estinguere i debiti fiscali (anche da avvisi di accertamento divenuti definitivi) versando solo imposta e interessi legali e stralciando sanzioni e interessi di mora. La rottamazione quater introdotta dalla legge di bilancio 2023 (e successive proroghe nel 2024-2025) e la definizione agevolata delle liti pendenti permettono di pagare in più rate con riduzioni significative:

• Rottamazione quater: per i carichi affidati alla riscossione dal 2000 al 30 giugno 2022, consente di pagare l’importo dovuto (imposta, contributi, interessi da ritardata iscrizione e aggio) senza sanzioni e interessi di mora. Il versamento può essere dilazionato fino a 18 rate in 5 anni; il mancato pagamento di una rata comporta la perdita del beneficio e la ripresa della riscossione integrale. Le domande per accedere a rottamazione e definizione variano in base alle leggi vigenti; l’ultima finestra (2025) potrebbe essere l’ultima opportunità.
• Definizione agevolata delle liti pendenti: consente di estinguere i giudizi tributari pagando il valore della controversia ridotto (90 % in primo grado, 40 % in secondo grado, 15 % in cassazione, 5 % se l’Agenzia è soccombente nei gradi precedenti). Per accedere occorre presentare domanda entro un termine stabilito (es. 31 marzo 2025) e rinunciare al ricorso.
• Stralcio delle mini-cartelle: per importi fino a 1.000 euro affidati entro il 2015, la legge prevede l’annullamento automatico. Verificare se tra i carichi della ditta figurano ruoli di modesto importo.

4.2 Sovraindebitamento e crisi d’impresa (Legge 3/2012 e D.L. 118/2021)

Per gli imprenditori individuali o per gli amministratori di società che, a causa di sanzioni e ruoli, non riescono più a far fronte ai debiti, è possibile ricorrere alle procedure di composizione della crisi da sovraindebitamento regolate dalla Legge 3/2012 e, per le imprese, dal Codice della crisi d’impresa (D.Lgs. 14/2019) e dal D.L. 118/2021 sull’accordo di ristrutturazione.

Secondo gli esperti di diritto fallimentare, la Legge 3/2012 consente tre procedure :

1. Piano del consumatore: rivolto a persone fisiche non imprenditori che si trovano in stato di sovraindebitamento. L’imprenditore individuale di demolizioni, cessata l’attività, può proporre un piano di rientro con pagamento parziale dei debiti e falcidia del debito residuo, previa nomina di un OCC (Organismo di composizione) che assiste nella redazione.
2. Accordo di ristrutturazione dei debiti: rivolto a imprenditori non soggetti a fallimento, consente di proporre ai creditori (incluso l’Erario) un accordo con pagamento parziale e falcidia. Il piano deve essere omologato dal tribunale.
3. Liquidazione del patrimonio: prevede la liquidazione dei beni del debitore con cancellazione dei debiti residui al termine.

L’accesso alla procedura avviene presentando un’istanza all’OCC; i costi e i tempi variano ma generalmente si completano in 6-12 mesi . L’Avv. Monardo, iscritto negli elenchi del Ministero come Gestore della crisi, può assistere l’imprenditore nella scelta e nella gestione della procedura.

4.3 Accordo di ristrutturazione e composizione negoziata

Per le società di demolizioni che affrontano difficoltà ma non vogliono cessare l’attività, il Codice della crisi d’impresa (D.Lgs. 14/2019) e il D.L. 118/2021 introducono l’accordo di ristrutturazione e la composizione negoziata:

• L’accordo di ristrutturazione (ex art. 57 CCII) consente di definire i debiti fiscali con falcidia, purché il piano assicuri la regolarità dei versamenti successivi. Grazie alla riforma, il trattamento dell’Erario è equiparato a quello degli altri creditori privilegiati.
• La composizione negoziata è un procedimento stragiudiziale avviato presso la Camera di Commercio; un esperto nominato dal tribunale assiste l’impresa nella negoziazione con creditori e fisco. Se l’accordo fallisce, l’impresa può accedere al concordato semplificato.

4.4 Transazione fiscale e rateizzazione

L’art. 182-ter L.Fall. (ora 63 CCII) consente la transazione fiscale: l’impresa inserisce nel piano concordatario una proposta di pagamento parziale dell’imposta e delle sanzioni. L’Agenzia delle Entrate può accettare la riduzione se la proposta è più conveniente della liquidazione.

Per chi non accede a procedure concorsuali, resta possibile chiedere la rateizzazione delle cartelle esattoriali (fino a 72 rate, con l’approvazione dell’Agenzia Entrate-Riscossione) e la definizione agevolata degli avvisi bonari.

5. Errori comuni e consigli pratici

Anche imprenditori esperti possono commettere errori che peggiorano la posizione davanti al Fisco. Ecco i principali errori da evitare e alcuni consigli pratici per tutelarsi.

5.1 Errori frequenti

• Ignorare la notifica: non aprire la PEC o non ritirare l’avviso raccomandato è un grave errore. La notifica si perfeziona comunque; ignorarla significa perdere la possibilità di contraddittorio e i termini per il ricorso.
• Non rispondere al questionario o all’invito dell’art. 32 DPR 600/1973: il mancato riscontro può essere considerato ammissione di ricavi occulti. Meglio fornire documenti e spiegazioni per tempo.
• Pagare in contanti senza documentazione: prelevamenti elevati dai conti aziendali senza ricevute inducono presunzioni di ricavi. Occorre conservare sempre le ricevute di pagamento e, se possibile, utilizzare metodi tracciabili.
• Non tenere i libri contabili aggiornati: omissioni e irregolarità costringono l’ufficio a ricostruire i ricavi con metodi induttivi, spesso sfavorevoli. Tenere registri di cantiere, note spese e contabili riduce il rischio.
• Sottovalutare il contraddittorio: presentare memorie generiche o non allegare documentazione lascia spazio all’Amministrazione per confermare l’accertamento. È preferibile farsi assistere da professionisti ed esplicitare ogni argomento difensivo.
• Ricorrere senza fondamento: impugnare tutti gli avvisi senza un’analisi preventiva può portare a decisioni sfavorevoli e costi. È opportuno valutare se conviene aderire, definire o impugnare sulla base di una consulenza tecnica.

5.2 Consigli pratici per le imprese di demolizione

• Organizzare la documentazione: archiviare digitalmente fatture, contratti di subappalto, autorizzazioni allo smaltimento, pagamenti, distinte di consegna, foto dei cantieri e certificazioni. Una documentazione completa consente di giustificare le uscite e contestare presunzioni di ricavi.
• Tenere traccia dei rifiuti: mantenere registri puntuali sul trasporto e sullo smaltimento dei materiali di risulta, con matrici identificative e pesature. Ciò dimostra l’onerosità dell’attività e permette di dedurre i costi.
• Monitorare i flussi bancari: evitare prelievi non giustificati e utilizzare conti dedicati; conservare le giustificazioni dei pagamenti in contante (ricevute e note spese). In caso di ispezioni bancarie, sarà possibile dimostrare la legittimità delle operazioni. .
• Consultare professionisti periodicamente: una revisione periodica della contabilità e dei contratti con l’aiuto di avvocati e commercialisti riduce il rischio di errori. Prevedere un budget per la consulenza legale è un investimento.
• Valutare le procedure di composizione della crisi: se l’impresa attraversa una difficoltà finanziaria, attivare per tempo gli strumenti di crisi permette di ridurre i debiti e salvare l’attività.

6. Tabelle riepilogative

Le seguenti tabelle riassumono in modo schematico le principali norme, termini e strumenti difensivi. Evitiamo frasi lunghe e ci limitiamo a parole chiave e numeri per facilitare la consultazione.

6.1 Norme principali applicabili all’accertamento

Norma / Articolo	Oggetto	Elementi salienti
DPR 600/1973 art. 39	Accertamento del reddito d’impresa	Rettifica analitica o induttiva; presunzioni semplici se gravi, precise e concordanti
DPR 600/1973 art. 41-bis	Accertamento parziale	Ammesso solo con elementi certi; non preclude ulteriori accertamenti
DPR 600/1973 art. 32	Indagini bancarie e prelevamenti	Prelievi non giustificati >1.000 euro/day o >5.000 euro/month presunti ricavi; verbale obbligatorio
DPR 633/1972 art. 52	Accessi e ispezioni IVA	Accesso motivato; orario di lavoro; ridotta turbativa; verbale e attesa 60 giorni
L. 212/2000 art. 6-bis	Contraddittorio obbligatorio	Invio bozza atto; 60 giorni per osservazioni; proroga 120 giorni; motivazione delle osservazioni
D.Lgs. 13/2024	Riforma adesione	Abrogazione art.5-ter; invito integrato nella bozza; termini 30/15 giorni; estensione a PVC; sospensione 120 giorni
D.Lgs. 87/2024	Riforma sanzioni	Riduzione sanzioni (omessa dichiarazione 120-240 %, infedele 70-140 %, omesso versamento 25 %); principio proporzionalità
D.Lgs. 220/2023	Riforma processo tributario	Introduzione Corte di giustizia tributaria; prova testimoniale; depositi telematici

6.2 Termini e scadenze principali

Fase	Termine	Riferimento
Ricezione del PVC	60 giorni per memorie prima dell’avviso	Art. 12, co. 7 L. 212/2000
Bozza di accertamento (contraddittorio)	almeno 60 giorni per osservazioni	Art. 6-bis Statuto
Richiesta adesione alla bozza	30 giorni	D.Lgs. 13/2024
Notifica dell’avviso definitivo	entro 5/8 anni dal periodo d’imposta (+120 giorni se contraddittorio)	Art. 43 DPR 600/1973; D.Lgs. 219/2023
Adesione dopo l’avviso	15 giorni	D.Lgs. 13/2024
Ricorso alla Corte di giustizia	60 giorni (90 se adesione)	D.Lgs. 546/1992 s.m.i.
Appello	60 giorni	Art. 52 D.Lgs. 546/1992
Cassazione	60 giorni	Art. 62 D.Lgs. 546/1992

6.3 Strumenti difensivi e benefici

Strumento	Beneficio	Note
Contraddittorio preventivo	Possibilità di presentare osservazioni e documenti; eventuale riduzione dell’imposta	Obbligatorio; in mancanza l’atto è annullabile
Accertamento con adesione	Sanzioni ridotte a 1/3; rateizzazione	Invito integrato nella bozza; pagamenti entro 20 giorni; sospensione dei termini
Rottamazione quater	Stralcio sanzioni e interessi di mora; rate fino a 18	Carichi affidati alla riscossione entro 2022
Definizione liti pendenti	Riduzione del 90/40/15/5 % dell’imposta	Dipende dal grado di giudizio
Sovraindebitamento (Legge 3/2012)	Cancellazione parziale o totale dei debiti non soddisfatti	Piano del consumatore, accordo o liquidazione
Composizione negoziata	Ristrutturazione assistita con esperto; sospensione azioni esecutive	D.L. 118/2021; possibile accesso a concordato semplificato
Transazione fiscale	Falidcia delle imposte e sanzioni in concorso	Art. 63 CCII (ex art. 182-ter L.Fall.)

6.4 Principali sanzioni (post riforma 2024)

Violazione	Sanzione base	Riduzioni
Omessa dichiarazione	120 % – 240 % dell’imposta	– 1/10 con ravvedimento operoso entro 90 giorni; – 1/6 con adesione a PVC
Dichiarazione infedele	70 % – 140 %	– 1/6 con adesione; – 1/15 con definizione agevolata
Omesso versamento	25 %	– 1/15 se pagamento entro 90 giorni
Mancata risposta a questionario	da 250 a 2.000 euro	Può essere annullata se la richiesta era illegittima
Violazione art. 32 (indagini bancarie)	Sanzione amministrativa fino al 100 % delle imposte	Riduzione 1/3 con adesione

7. Domande e risposte (FAQ)

In questa sezione rispondiamo alle domande più frequenti poste dagli imprenditori del settore demolizioni. Le risposte sono basate sulle norme aggiornate a dicembre 2025 e sulla prassi amministrativa.

1. Cosa succede se non rispondo alla bozza di accertamento entro 60 giorni?

La mancata risposta non impedisce all’Agenzia di emettere l’avviso, ma preclude la possibilità di fare valere motivi o documenti che avrebbero potuto evitare o ridurre l’accertamento. Inoltre, potrai chiedere l’accertamento con adesione solo entro 15 giorni dalla notifica dell’avviso .

1. Posso dedurre i costi di smaltimento anche se pagati in contanti?

Sì, purché conservi ricevute, fatture e contratti. Se non documentati, l’Amministrazione può disconoscere la deducibilità e considerare il prelievo dal conto bancario come ricavo non dichiarato .

1. Quanto tempo ha l’Agenzia per notificare l’avviso?

In generale fino al 31 dicembre del quinto anno successivo alla dichiarazione (ottavo anno se omessa). Il termine è prorogato di 120 giorni quando vi è contraddittorio o adesione .

1. È obbligatorio aderire all’accertamento con adesione?

No, è facoltativo. L’adesione conviene quando l’accertamento si fonda su elementi difficilmente contestabili e si desidera ridurre le sanzioni.

1. Cosa comporta la notifica dell’avviso a una società già cancellata?

L’atto è nullo. La Cassazione ha stabilito che la cancellazione estingue la società e l’ex liquidatore non è legittimato . Occorre fornire la visura camerale per dimostrarlo.

1. Se aderisco al PVC con riduzione a 1/6 delle sanzioni, posso rateizzare?

Sì, ma il versamento deve avvenire secondo le regole dell’adesione: massimo 8 rate trimestrali per importi fino a 50.000 euro e fino a 12 rate oltre tale soglia .

1. Cos’è la prova testimoniale nel nuovo processo tributario?

Dal 2024 è possibile proporre testimoni senza il consenso dell’altra parte. Le testimonianze possono essere assunte anche a distanza . Questa novità permette di far valere le dichiarazioni di dipendenti e fornitori per dimostrare la liceità delle operazioni.

1. Se ricevo un questionario o una richiesta di documenti dall’Agenzia, sono obbligato a rispondere?

Sì. L’art. 32 DPR 600/1973 consente all’Agenzia di invitare il contribuente a comparire o a fornire dati. Il mancato riscontro determina una presunzione di ricavi occulti e può comportare una sanzione .

1. In cosa consiste la procedura di sovraindebitamento?

La Legge 3/2012 prevede tre procedure: piano del consumatore, accordo con i creditori e liquidazione del patrimonio . Consentono di ristrutturare o cancellare i debiti residui attraverso l’intervento di un OCC.

1. Posso utilizzare la rottamazione per un avviso di accertamento non definitivo?

• No, la rottamazione riguarda solo i carichi già affidati alla riscossione e quindi definitivi. Tuttavia, dopo che l’avviso diventa definitivo, l’importo dovuto può rientrare in una futura rottamazione se prevista dal legislatore.

1. Se ricevo un avviso di accertamento “induttivo” basato su presunzioni, come posso difendermi?

• Verifica se le scritture contabili sono state reputate inattendibili per cause specifiche (omissione dei registri, irregolarità gravi). Occorre dimostrare la completezza dei registri e contestare la mancanza di gravità e precisione delle presunzioni .

1. La cessione dei materiali di recupero ferrosi è soggetta a IVA?

• Spesso l’IVA si applica con il meccanismo del reverse charge: l’imposta è assolta dall’acquirente. In caso di accertamento occorre dimostrare che l’operazione rientrava nell’art. 74 DPR 633/72 e che i ricavi non erano imponibili.

1. Se il cantiere viene chiuso e la società cessata, sono ancora responsabile?

• La società estinta cessa la propria soggettività, ma l’Agenzia può recuperare i debiti dai soci nei limiti delle somme distribuite. Il liquidatore risponde solo se ha violato gli obblighi di pagamento .

1. Quali sono le sanzioni per mancata tenuta dei registri di rifiuti?

• Oltre alle sanzioni ambientali, l’omessa tenuta può comportare la presunzione di ricavi occulti e il disconoscimento dei costi. Tenere registri di carico/scarico è essenziale.

1. Cosa devo fare se ricevo un fermo amministrativo su un mezzo di cantiere?

• Presenta subito istanza di sospensione, dimostrando che il mezzo è essenziale all’attività e che l’accertamento è contestato. In caso di pignoramento, valuta la procedura di composizione negoziata per bloccare l’esecuzione.

1. Posso chiedere la definizione agevolata delle liti anche se ho già presentato ricorso?

• Sì, se la legge di bilancio prevede la definizione agevolata delle liti pendenti. Occorre presentare domanda e versare la somma dovuta entro i termini stabiliti.

1. Le spese legali sono rimborsabili in caso di vittoria?

• La riforma del processo tributario consente la compensazione delle spese solo in casi eccezionali. In caso di accoglimento integrale del ricorso, l’Agenzia deve rifondere le spese documentate .

1. Posso compensare l’IVA dovuta con crediti d’imposta maturati?

• Sì, è possibile compensare i crediti IRPEF/IRES/IVA con l’IVA dovuta, entro i limiti annuali. In caso di accertamento è possibile chiedere di utilizzare i crediti per ridurre l’importo.

1. Quanto tempo dura una procedura di sovraindebitamento?

• Di norma tra 6 e 12 mesi dalla nomina dell’OCC . La durata varia in base alla complessità del piano e all’omologazione del tribunale.

1. La prova testimoniale può essere usata anche per dimostrare pagamenti in contanti?

• Sì, un testimone (ad esempio un fornitore o un dipendente) può dichiarare di aver ricevuto il pagamento. La testimonianza ora è ammessa nel processo tributario , ma deve essere corroborata da altri elementi.

8. Simulazioni pratiche e numeriche

Per comprendere meglio l’impatto economico di un accertamento e delle soluzioni difensive, proponiamo alcune simulazioni, ricordando che ogni caso concreto necessita di una valutazione personalizzata.

8.1 Simulazione di accertamento induttivo

Scenario: la ditta Demolizioni Calabria s.r.l. riceve un PVC che contesta ricavi non dichiarati per 200.000 euro, basandosi su prelevamenti bancari senza giustificazione (20 prelievi da 10.000 euro). L’Agenzia applica l’IVA al 22 % e l’IRES al 24 % con sanzioni.

Voce	Importo
Ricavi presunti	200.000 €
IVA dovuta (22 %)	44.000 €
IRES dovuta (24 %)	48.000 €
Sanzioni per infedele dichiarazione (minimo 70 %)	32.200 €
Sanzioni IVA (30 %)	13.200 €
Totale accertato	137.400 €

Strategia difensiva:

• Presentare giustificazioni per i prelevamenti (pagamento dei fornitori, salari); se accettate, i ricavi presunti si riducono.
• In fase di contraddittorio, contestare la mancanza di presunzioni gravi se l’Agenzia non prova l’omissione e non considera le memorie .
• Valutare l’adesione: sanzioni ridotte a 1/3 (circa 15.100 €) e possibilità di rateizzare. Il totale scenderebbe a circa 104.200 €, dilazionato.

8.2 Simulazione di rottamazione quater

Scenario: la ditta ha già un debito iscritto a ruolo di 150.000 € (imposta 80.000, sanzioni 40.000, interessi e aggio 30.000). Decide di aderire alla rottamazione quater.

• Pagherà solo imposta e interessi da ritardata iscrizione, quindi 80.000 + (presumiamo) 10.000 = 90.000 €.
• Le 18 rate semestrali comportano 5.000 € a rata circa (90.000 / 18). La sanzione e gli interessi di mora (40.000 + 20.000) sono stralciati.
• Se non paga una rata, perde il beneficio e deve corrispondere l’importo residuo con sanzioni.

8.3 Simulazione di sovraindebitamento

Scenario: l’imprenditore individuale Mario, titolare di una ditta di demolizioni cessata, ha debiti fiscali (IVA, IRPEF) per 300.000 €, debiti verso fornitori per 150.000 € e un immobile non ipotecato del valore di 100.000 €. Decide di avviare la procedura di piano del consumatore.

• Con l’assistenza dell’OCC, propone un piano in cui vende l’immobile per 100.000 €, versa l’intero ricavato e si impegna a versare 500 € al mese per 5 anni (30.000 €) grazie a un nuovo lavoro.
• I creditori (Fisco incluso) ricevono 130.000 € complessivi su 450.000 (falicidia del 70 %). Se il tribunale omologa, i debiti residui (320.000 €) sono cancellati .
• L’Avv. Monardo, in qualità di Gestore, coordina la predisposizione del piano e la presentazione al tribunale.

8.4 Simulazione di procedura negoziata

Scenario: la Demolizioni Sud s.r.l. ha debiti fiscali per 500.000 € e debiti verso fornitori per 400.000 €, ma vanta crediti da committenti pubblici per 300.000 €. Temendo l’insolvenza, chiede la composizione negoziata.

• Viene nominato un esperto negoziatore che negozia con l’Agenzia delle Entrate e con i fornitori per ottenere un concordato stragiudiziale.
• Propone un piano di rientro decennale con pagamento integrale dei debiti fiscali e riduzione del 30 % dei debiti verso fornitori. L’Agenzia accetta la dilazione considerando la continuità aziendale.
• Se l’accordo viene raggiunto, la società evita il fallimento; in caso contrario, accede al concordato semplificato.

Conclusione

L’accertamento fiscale a un’impresa di demolizioni è un procedimento complesso che mette a rischio l’esistenza stessa dell’azienda. Le normative vigenti impongono controlli serrati, ma garantiscono anche strumenti di difesa efficaci: contraddittorio preventivo, accertamento con adesione, ricorso al giudice tributario, rottamazione, definizione agevolata, nonché procedure di sovraindebitamento e composizione negoziata. L’aggiornamento costante è fondamentale: le riforme del 2024 e 2025 hanno generalizzato il contraddittorio , rivoluzionato l’accertamento con adesione , ridotto le sanzioni e introdotto la prova testimoniale .

Agire tempestivamente e consapevolmente è la chiave per difendersi subito e bene. Ignorare l’avviso o presentare difese generiche è rischioso; al contrario, sfruttare il contraddittorio, fornire documenti, contestare le presunzioni e valutare l’adesione può ridurre o annullare l’accertamento. Nei casi più gravi, le procedure di crisi offrono una via per salvare l’attività o chiuderla senza essere travolti dai debiti.

Perché rivolgersi all’Avv. Giuseppe Angelo Monardo

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo staff multidisciplinare hanno una solida esperienza nel diritto tributario e bancario, con particolare attenzione alle imprese di demolizioni. In qualità di cassazionista, Gestore della crisi da sovraindebitamento, professionista OCC e Esperto negoziatore, può:

• Analizzare l’atto individuando vizi procedurali (mancanza di contraddittorio, notifica a società estinta, decadenza) o errori nel merito (presunzioni infondate, spese deducibili).
• Redigere ricorsi efficaci, depositare memorie difensive e richiedere la sospensione della riscossione.
• Negoziare con l’Agenzia piani di adesione o di definizione, evitando sanzioni elevate e rateizzando i pagamenti.
• Proporre soluzioni di crisi (piano del consumatore, accordo con i creditori, composizione negoziata) per bloccare pignoramenti, ipoteche o fermi e permettere la continuità aziendale.

Agire senza un supporto professionale adeguato espone a errori irreparabili: la mancata osservanza dei termini, l’assenza di contraddittorio o la sottovalutazione delle presunzioni possono determinare la perdita del contenzioso o l’impossibilità di usufruire delle definizioni agevolate. Non attendere l’ultimo giorno: la difesa efficace inizia dal primo atto di verifica.

📞 Contatta subito qui di seguito l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo per una consulenza personalizzata: lui e il suo staff di avvocati e commercialisti sapranno valutare la tua situazione e difenderti con strategie legali concrete e tempestive.