Introduzione

Gestire una carpenteria pesante non significa soltanto lavorare con travi d’acciaio o strutture metalliche di grandi dimensioni. Chi opera nel settore sa bene quanto sia complesso tenere sotto controllo i flussi di cassa, anticipare l’acquisto di materiali e rispettare una serie di obblighi contabili e fiscali in continuo mutamento. Negli ultimi anni le ispezioni dell’Agenzia delle Entrate e della Guardia di Finanza nei confronti delle PMI metalmeccaniche sono aumentate, complici i costi crescenti di energia e materie prime e la crisi di liquidità che spinge molte imprese a posticipare pagamenti e dichiarazioni. Ricevere un avviso di accertamento rappresenta quindi una minaccia concreta: se non impugnato tempestivamente può trasformarsi in cartelle esattoriali, pignoramenti su macchinari e capannoni o addirittura nel blocco dell’attività.

Questo articolo offre una panoramica completa e aggiornata al dicembre 2025 su come affrontare in modo efficace un accertamento fiscale in una carpenteria pesante. La guida si basa su leggi, decreti e sentenze della giurisprudenza di legittimità e di merito e fornisce strumenti operativi per valutare la legittimità degli atti, contestare errori procedurali, negoziare con l’Amministrazione finanziaria e salvaguardare il patrimonio aziendale. Il tono è volutamente giuridico‑divulgativo per permettere a imprenditori, consulenti, contabili e privati di comprendere quali sono i propri diritti e quali strategie difensive adottare.

Perché il tema è importante

1. Rischio di sopravvivenza dell’impresa. Le carpentierie pesanti sono laboriose, richiedono investimenti elevati in macchinari, magazzino e personale qualificato. Un accertamento che richiede il versamento di decine o centinaia di migliaia di euro, se non contestato, può portare al blocco dei conti correnti e alla successiva chiusura.
2. Sanzioni e interessi sproporzionati. L’avviso di accertamento impone non solo l’imposta presuntivamente evasa ma anche sanzioni amministrative e interessi moratori. Spesso l’importo contestato è ingigantito da errori di calcolo o da presunzioni non supportate da adeguata prova.
3. Termini di decadenza stringenti. Dal momento della notifica decorrono termini molto brevi (in genere 60 giorni) per presentare osservazioni e ricorsi. La mancata reazione nei tempi stabiliti rende l’atto definitivo, con poche possibilità di rimedio successivo.
4. Nuovi obblighi procedurali dell’Amministrazione. Con il d.lgs. 219/2023 è stato introdotto il generale obbligo di contraddittorio prima dell’emissione di qualunque atto autonomamente impugnabile (salvo rare eccezioni) e si prevede l’invalidità degli avvisi che non indicano i presupposti e gli elementi probatori .
5. Possibilità di definizioni agevolate e strumenti concorsuali. Rottamazioni, piani di rientro e strumenti di composizione della crisi d’impresa permettono di chiudere i debiti riducendo sanzioni e interessi o di sospendere le procedure esecutive. Tuttavia l’accesso richiede requisiti e tempistiche precise.

Chi può assisterti

L’avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo staff multidisciplinare di avvocati e commercialisti rappresentano un punto di riferimento per le imprese metalmeccaniche e per i contribuenti che devono fronteggiare accertamenti fiscali. L’avvocato Monardo:

• è cassazionista e difende i propri assistiti anche dinanzi alla Suprema Corte;
• coordina professionisti esperti in diritto bancario e tributario con competenze che coprono tutto il territorio nazionale;
• è Gestore della crisi da sovraindebitamento (ex L. 3/2012) ed è iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia;
• è professionista fiduciario di un Organismo di composizione della crisi (OCC);
• è esperto negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del d.l. 118/2021, per assistere le imprese nella procedura di composizione negoziata.

Lo studio dell’avvocato Monardo può analizzare la legittimità dell’avviso di accertamento, predisporre osservazioni nel contraddittorio, promuovere ricorsi alla Corte di Giustizia Tributaria, richiedere la sospensione della riscossione, negoziare piani di rateizzazione o definizioni agevolate e, se necessario, avviare procedure concorsuali per tutelare l’impresa. La difesa è costruita su misura in base al volume d’affari, alla contabilità della carpenteria e alle peculiarità dei contratti di appalto e subappalto tipici del settore.

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1 Contesto normativo e giurisprudenziale

Per comprendere come difendersi è fondamentale conoscere quali sono le norme applicabili e quali orientamenti giurisprudenziali influenzano l’azione dell’Amministrazione. La sezione analizza le principali fonti normative (leggi, decreti legislativi, statuti) e le più recenti sentenze, evidenziando i principi utili alla difesa del contribuente.

1.1 Concetto di imprenditore e presunzioni bancarie

L’impresa di carpenteria pesante è generalmente un’attività imprenditoriale ai sensi dell’art. 2082 del codice civile, perché si svolge professionalmente, in via abituale e con organizzazione di mezzi per la produzione di beni e servizi. La Suprema Corte ha precisato che anche la vendita abituale di beni online costituisce attività di impresa e che la definizione fiscale di imprenditore non coincide necessariamente con quella civilistica . In altre parole, le presunzioni bancarie dell’art. 32 del DPR 600/1973 si applicano a qualsiasi contribuente che riceva versamenti non giustificati, non solo agli imprenditori.

L’art. 32 DPR 600/1973 consente all’Agenzia delle Entrate di accedere ai conti correnti del contribuente e di considerare tutti i versamenti come ricavi e tutti i prelevamenti come acquisti in nero, salvo che il contribuente dimostri l’estraneità delle operazioni all’attività d’impresa . Per i prelevamenti superiori a 1.000 euro al giorno o 5.000 euro al mese, l’onere della prova è particolarmente gravoso perché bisogna indicare il beneficiario delle somme. Questa norma è molto rilevante per le carpentierie che utilizzano ingenti somme di contanti o che pagano subfornitori senza tracciamento.

1.2 Poteri di accertamento dell’Ufficio: accertamento analitico e induttivo

L’art. 39 DPR 600/1973 disciplina come l’Ufficio possa rettificare i redditi delle imprese. Se dai registri contabili emergono inesattezze o irregolarità oppure se i costi non sono inerenti, l’Amministrazione può procedere ad un accertamento analitico ricostruendo la base imponibile voce per voce . In presenza di gravi irregolarità o di contabilità inattendibile, l’Ufficio può invece determinare i redditi in maniera induttiva, ossia basandosi su presunzioni semplici purché gravi, precise e concordanti . Per le carpentierie, tipici esempi sono le presunzioni sulle scorte di acciaio, sui tempi di lavorazione e sugli incassi dei subappalti.

1.3 Termini di decadenza e integrazione dell’accertamento

L’avviso di accertamento deve essere notificato entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui è stata presentata la dichiarazione; se la dichiarazione è omessa, il termine si estende al settimo anno . L’ufficio può emettere un accertamento integrativo se, dopo la notifica del primo avviso, emergono nuovi elementi. Tuttavia questi nuovi elementi devono essere oggettivamente nuovi e non erano conosciuti né conoscibili con l’ordinaria diligenza . La Corte di Cassazione ha chiarito che un accertamento integrativo basato su fatti già noti all’Amministrazione è illegittimo perché viola il principio di unicità dell’accertamento e l’art. 43 DPR 600/1973.

1.4 Obbligo di contraddittorio e novità del d.lgs. 219/2023

Prima della riforma del 2023, l’obbligo di contraddittorio era previsto solo nelle verifiche “a tavolino” precedute da accessi, ispezioni o verifiche nei locali dell’impresa e richiedeva l’attesa di almeno 60 giorni tra il processo verbale di constatazione e l’emissione dell’avviso . Il d.lgs. 219/2023 ha introdotto l’art. 6‑bis nello Statuto del contribuente, stabilendo che tutti gli atti impositivi autonomamente impugnabili devono essere preceduti da un confronto preventivo. L’Ufficio deve inviare un progetto di atto con la contestazione e concedere al contribuente almeno 60 giorni per produrre osservazioni e documenti; il termine di decadenza dell’accertamento si proroga di 120 giorni . La riforma ha inoltre modificato l’art. 7 introducendo l’obbligo di indicare presupposti, prove e norme violate e ha previsto la nullità degli atti privi di motivazione .

La giurisprudenza del 2025 conferma l’importanza del contraddittorio. Le Sezioni Unite della Cassazione hanno affermato che nei tributi armonizzati (IVA) l’omissione del contraddittorio rende l’avviso nullo se il contribuente dimostra quali argomentazioni avrebbe potuto presentare e se l’opposizione non è meramente pretestuosa . L’orientamento è meno rigido per gli “accertamenti a tavolino” relativi a tributi non armonizzati: in tali casi l’obbligo di contraddittorio può non sussistere .

Un’altra ordinanza del 11 settembre 2025 ha stabilito che in caso di accesso domiciliare ai fini IVA o imposte dirette, il giudice deve verificare l’idoneità degli indizi che hanno giustificato l’autorizzazione del PM; se l’Ufficio non produce sia l’ordinanza del Procuratore sia la richiesta sottesa, l’autorizzazione è nulla e ne deriva la nullità dell’accertamento . La decisione richiama la pronuncia della Corte europea dei diritti dell’uomo del 6 febbraio 2025 e sottolinea l’importanza di tutelare il diritto alla privacy durante le indagini fiscali.

1.5 Accertamento con adesione (d.lgs. 218/1997)

Il d.lgs. 218/1997 introduce l’istituto dell’accertamento con adesione, una definizione negoziata che permette al contribuente di concordare con l’ufficio l’ammontare dei tributi dovuti, ottenendo una riduzione delle sanzioni. Dopo un accesso o la notifica di un processo verbale di constatazione, il contribuente può chiedere che l’ufficio formuli una proposta di adesione. La richiesta sospende il termine per proporre ricorso per 90 giorni ed evita che l’Ufficio emetta immediatamente l’avviso . Se l’accertamento è già stato notificato senza contraddittorio, la domanda di adesione deve essere presentata entro 60 giorni dalla notifica. Non è ammesso proporre due volte l’istanza di adesione per lo stesso periodo d’imposta . La Corte di Cassazione ha chiarito che l’adesione relativa ad un determinato anno non crea affidamenti per gli anni successivi, perché si tratta di un atto negoziale che non vincola l’Amministrazione .

1.6 Strumenti di riscossione e definizioni agevolate

Dal 2016 le leggi di bilancio hanno introdotto diverse forme di rottamazione delle cartelle (“quater”, “quinquies”) e saldo e stralcio. La legge di bilancio 2026 (art. 23) ha previsto la cosiddetta rottamazione quinquies: i debiti iscritti a ruolo dal 1° gennaio 2000 al 31 dicembre 2023 possono essere estinti pagando solo le somme a titolo di capitale e di rimborso delle spese, senza interessi e sanzioni, con pagamento in unica soluzione o fino a 54 rate bimestrali con scadenze dal 31 luglio 2026 fino al 2035 . Restano esclusi i carichi derivanti da accertamenti e da liquidazioni automatizzate. Il debitore deve presentare domanda all’Agenzia Entrate‑Riscossione entro il 30 aprile 2026 e rinunciare ai giudizi pendenti sui carichi inseriti .

La rottamazione quater 2025, introdotta dalla legge di bilancio 2023, consente di estinguere i carichi affidati dal 2000 al 2022 pagando solo il capitale; per i soggetti decaduti o non in regola con la quater, la quinquies 2026 offre una nuova chance . È inoltre prevista la possibilità di rateizzare fino a 120 rate mensili i debiti iscritti a ruolo ordinari e quelli derivanti da definizione agevolata.

Nel 2025 è stato emanato il d.lgs. 24 marzo 2025 n. 33, che costituisce il nuovo Testo unico della riscossione. L’art. 211 dispone che, a partire dal 1° gennaio 2026, le cartelle affidate all’agente della riscossione saranno automaticamente discaricate se il debitore è fallito, nullatenente o privo di beni aggredibili; l’Agente può trasmettere all’ente creditore la comunicazione di discarico anticipato già entro 24 mesi dall’affidamento . Questa norma punta a ridurre il “magazzino” delle cartelle irreperibili e consente di liberare il contribuente da debiti ormai inesigibili.

1.7 Sovraindebitamento e composizione della crisi d’impresa

Per le micro‑imprese in difficoltà finanziaria o sovraindebitate, il Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza (d.lgs. 14/2019) – come modificato nel 2022 e nel 2023 – prevede tre procedure:

1. Ristrutturazione dei debiti del consumatore (artt. 65‑73 CCII), riservata alle persone fisiche che non hanno debiti imprenditoriali o professionali significativi. La giurisprudenza del 2025 ha chiarito che i debiti derivanti da pregresse attività d’impresa impediscono l’accesso al piano del consumatore; se anche un solo debito deriva da attività imprenditoriale cessata, bisogna ricorrere a strumenti come il concordato minore .
2. Concordato minore (artt. 74‑83 CCII), destinato a imprenditori sotto soglia (come molte carpenterie individuali o società di persone) che consentono il pagamento parziale dei debiti con continuità aziendale o liquidazione. Questa procedura permette di sospendere pignoramenti e ipoteche mentre si negozia un accordo con i creditori; il piano deve garantire ai creditori un soddisfacimento migliore rispetto alla liquidazione.
3. Liquidazione controllata (artt. 268‑277 CCII), procedura liquidatoria in cui il patrimonio del debitore viene venduto sotto il controllo del tribunale e, al termine, è prevista l’esdebitazione (cancellazione dei debiti non pagati) se il debitore collabora in buona fede.

Il d.l. 118/2021 ha introdotto la composizione negoziata della crisi d’impresa, che può essere richiesta anche da carpenterie pesanti. L’imprenditore nomina un esperto iscritto all’apposito albo e ottiene, se necessario, l’applicazione di misure protettive: dalla pubblicazione dell’istanza nel registro imprese, i creditori non possono iniziare o proseguire azioni esecutive, ipoteche o pignoramenti sul patrimonio . Questo strumento mira a facilitare la ristrutturazione dei debiti e a preservare la continuità aziendale attraverso accordi con i creditori.

2 Procedura passo‑passo dopo la notifica dell’avviso di accertamento

Quando arriva un avviso di accertamento da parte dell’Agenzia delle Entrate o della Guardia di Finanza, ogni giorno conta. In questa sezione si descrivono le fasi della procedura, i termini da rispettare e i diritti che spettano al contribuente.

2.1 Tipologie di accertamento

Prima di tutto è necessario capire di che tipo di accertamento si tratta:

• Accertamento analitico (art. 39, co. 1 lett. a). L’Ufficio contesta singole componenti del reddito perché ritiene che alcune componenti passive non siano deducibili o che alcuni ricavi non siano stati dichiarati .
• Accertamento induttivo (art. 39, co. 2). Se la contabilità è inattendibile o mancante, l’Amministrazione ricostruisce il reddito mediante presunzioni, comparazioni con statistiche di settore, indagini bancarie o parametri di redditività .
• Accertamento sintetico o redditometro (art. 38 DPR 600/1973). Riguarda le persone fisiche e ricostruisce il reddito sulla base di elementi di spesa e investimenti. È meno frequente per le carpenterie ma può colpire i soci.
• Accertamento con metodo delle indagini finanziarie (art. 32 DPR 600/1973). Fa affidamento sui movimenti bancari e sulle rimesse sui conti correnti .
• Accertamento con adesione (d.lgs. 218/1997). È una modalità di definizione e non un tipo autonomo di accertamento; tuttavia è importante perché consente di evitare il contenzioso.

2.2 Fase di accesso e verifica

Le imprese possono essere sottoposte a verifiche in loco (c.d. accessi) da parte della Guardia di Finanza. Gli agenti possono entrare nei locali dell’impresa e richiedere l’esibizione dei documenti contabili. Se l’accesso avviene presso l’abitazione del titolare o dei soci (ad es. per esaminare documenti in un computer portatile), è necessaria l’autorizzazione del Procuratore della Repubblica. La Cassazione ha stabilito che il giudice tributario deve verificare la sussistenza dei gravi indizi che hanno portato all’autorizzazione e che l’Amministrazione, a pena di nullità, deve produrre sia l’ordinanza del PM sia la richiesta della Guardia di Finanza .

Durante l’accesso viene redatto un processo verbale di constatazione (PVC) contenente le rilevazioni e le irregolarità riscontrate. In passato lo Statuto del contribuente (art. 12, co. 7) prevedeva l’obbligo di attendere 60 giorni tra il PVC e l’emissione dell’avviso. Dal 2023 il d.lgs. 219/2023 ha abrogato tale comma ma ha introdotto l’art. 6‑bis, imponendo il contraddittorio per tutti gli atti. Il contribuente deve ricevere un invito al contraddittorio con un progetto di avviso; ha almeno 60 giorni per presentare memorie e documenti . Nel settore della carpenteria è frequente che le irregolarità riguardino la corretta registrazione delle scorte di metallo, l’inerenza di costi di subfornitura e la corretta applicazione dell’IVA su lavorazioni conto terzi.

2.3 Notifica dell’avviso di accertamento

Se dopo la verifica o l’analisi a tavolino l’Ufficio ritiene sussistenti violazioni, viene emesso l’avviso di accertamento. La notifica può avvenire tramite posta elettronica certificata (PEC) all’indirizzo risultante dall’indice nazionale degli indirizzi di posta elettronica (INI‑PEC) o, in mancanza, tramite raccomandata a/r. È essenziale controllare:

• La correttezza della notificazione. Errori di indirizzo, di intestazione o mancata consegna al destinatario possono rendere nullo l’atto.
• Il rispetto dei termini decadenziali. L’avviso deve essere notificato entro i termini di cui all’art. 43 .
• La motivazione dell’atto. L’art. 7 Statuto del contribuente, come modificato dal d.lgs. 219/2023, impone che siano indicati i presupposti di fatto, gli elementi di prova e le norme violate; la mancanza di motivazione integra causa di nullità .

2.4 Come reagire: termini e passaggi

Dal giorno della notifica decorrono importanti scadenze:

1. Termine per il contraddittorio (60 giorni). Se l’avviso è preceduto da un progetto di atto ai sensi dell’art. 6‑bis, il contribuente ha 60 giorni per presentare osservazioni. In questo periodo non decorre il termine per il ricorso.
2. Richiesta di accertamento con adesione (30 giorni dalla notifica dell’avviso o 60 giorni dal PVC). Presentando l’istanza, il termine per il ricorso si sospende per 90 giorni . L’Ufficio e il contribuente si incontrano per negoziare l’imposta e le sanzioni.
3. Ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria (60 giorni). Se non si accetta la proposta di adesione o se non viene formulata, il contribuente può presentare ricorso entro 60 giorni dal termine del contraddittorio o dalla notifica dell’avviso. Il ricorso sospende la riscossione solo se accompagnato da un’istanza cautelare.
4. Istanza di sospensione della riscossione (eventuale). È possibile chiedere al giudice tributario la sospensione dell’atto esecutivo dimostrando un danno grave e irreparabile; la decisione viene presa in sede cautelare.
5. Pagamento rateale o definizione agevolata. In parallelo al contenzioso, si può richiedere il pagamento rateale fino a 120 rate o aderire alle definizioni agevolate (rottamazione quater/quinquies). Attenzione: la domanda di rottamazione comporta la rinuncia ai giudizi pendenti sui carichi inclusi.

2.5 Strategie difensive specifiche per le carpentierie

Le imprese di carpenteria pesante presentano peculiarità che richiedono un’analisi contabile accurata. Ecco alcuni controlli da fare subito:

• Verificare l’inerenza dei costi di subappalto. L’Agenzia contesta spesso l’indeducibilità dei costi di manodopera specializzata o di lavorazioni esterne. È fondamentale dimostrare che tali costi sono essenziali per le commesse (ad es. saldatori qualificati, noleggio di gru speciali, lavorazioni in cantiere). Documentare contratti, fatture, cronoprogrammi e SAL (stati di avanzamento lavori) aiuta a dimostrare l’inerenza.
• Giustificare le variazioni di magazzino. Le rimanenze di acciaio e semilavorati incidono fortemente sul reddito di periodo. L’Ufficio può contestare differenze tra inventari e acquisti, presupponendo vendite in nero. Conservare registri di carico/scarico, certificazioni di qualità, prove di consegna ai clienti e scarti di lavorazione limita il rischio di presunzioni.
• Comprovare i prelevamenti bancari. Le imprese spesso utilizzano contanti per pagare fornitori piccoli o trasferte dei dipendenti. È indispensabile annotare il motivo dei prelievi e l’identità dei beneficiari; in mancanza di documentazione, i prelievi sono considerati ricavi non dichiarati .
• Controllare la congruità degli studi di settore o indici di affidabilità fiscale. Anche se gli ISA (indicatori sintetici di affidabilità) non determinano direttamente l’accertamento, una grave incongruenza rispetto ai dati di settore può essere un campanello d’allarme. Preparare una relazione tecnica sulle peculiarità dell’azienda (commesse a lungo termine, variazioni di produzione) può contrastare eventuali presunzioni.
• Attenzione alle verifiche incrociate con i clienti. In caso di appalti pubblici o privati, l’Agenzia confronta i ricavi dichiarati con i pagamenti comunicati dai committenti. Divergenze possono derivare da ritardi nei pagamenti, ritenute di garanzia o contestazioni del cliente. Documentare le ragioni dei ritardi consente di evitare duplicazioni di ricavi.

3 Difese e strategie legali

La difesa da un accertamento fiscale non si esaurisce nel semplice ricorso. È un percorso che può comprendere contestazioni procedurali, verifiche sostanziali, richieste di annullamento, trattative e definizioni agevolate. Questa sezione illustra le principali strategie a disposizione delle carpenterie pesanti.

3.1 Contestare la mancanza di contraddittorio e la violazione del diritto di difesa

Se l’avviso è stato emesso senza inviare il progetto di atto e senza concedere i 60 giorni per le osservazioni, il contribuente può eccepire la violazione dell’art. 6‑bis e dello Statuto del contribuente. La stessa eccezione si applica quando l’Ufficio non motiva le ragioni di urgenza che avrebbero giustificato la mancata instaurazione del contraddittorio. La giurisprudenza riconosce che tale violazione comporta l’annullamento dell’atto per nullità assoluta . È inoltre utile ricordare che per i tributi armonizzati l’obbligo di contraddittorio deriva direttamente dal diritto unionale; la Cassazione del 2025 ha ribadito che l’omissione rende l’atto invalido .

3.2 Impianto probatorio: presunzioni semplici e nuovo onere della prova

Molti accertamenti induttivi si fondano su presunzioni (mancanza di documenti, movimenti bancari ingiustificati, analisi del margine di profitto). Il contribuente deve dimostrare che le presunzioni non sono gravi, precise e concordanti. Esempi di difesa:

• Versamenti giustificati da prestiti dei soci o da bonifici di clienti: documentare la provenienza delle somme, esibendo contratti di finanziamento, corrispondenza e prove di restituzione.
• Prelevamenti per spese di cantiere o pagamenti in contanti: raccogliere ricevute, note spese e dichiarazioni dei fornitori che confermino l’uso delle somme.
• Presunti acquisti in nero. L’Agenzia deduce spesso costi non contabilizzati sulla base dei prelevamenti bancari. Si può dimostrare che i prelevamenti sono serviti a pagare dipendenti, trasporti o imprese artigiane e che i costi corrispondenti sono già dedotti in contabilità.

L’onere della prova può capovolgersi: in tema di indagini finanziarie l’art. 32 prevede una presunzione legale relativa; spetta al contribuente provare che i movimenti non sono riconducibili a ricavi . Tuttavia la giurisprudenza più recente richiede all’Ufficio di allegare il PVC e indicare la provenienza dei dati bancari, pena l’inutilizzabilità delle risultanze.

3.3 Eccezioni sulla motivazione e sull’indicazione di nuovi elementi

Ai sensi dell’art. 43, un accertamento integrativo deve specificare i nuovi elementi che giustificano l’integrazione; l’omissione di tale indicazione comporta la nullità dell’atto . La Cassazione 22825/2025 ha sancito che l’Ufficio non può riaprire l’accertamento sulla base di fatti già noti o conoscibili . È dunque possibile eccepire che l’amministrazione non ha indicato alcuna circostanza nuova, limitandosi a rivalutare elementi già oggetto del primo accertamento.

3.4 Accertamento con adesione: quando conviene

L’accertamento con adesione può essere uno strumento efficace per ridurre le sanzioni e per congelare la riscossione. La procedura si svolge in contraddittorio con l’Ufficio: si espongono le ragioni difensive e si negozia un accordo sul tributo. I vantaggi includono:

• Riduzione delle sanzioni: il d.lgs. 218/1997 prevede che le sanzioni siano ridotte a un terzo del minimo (per i tributi diretti) o al 50 % (per l’IVA). È quindi possibile risparmiare migliaia di euro.
• Rateizzazione fino a 8 rate trimestrali: se l’importo è elevato, l’accordo può prevedere il pagamento dilazionato.
• Chiusura del contenzioso: l’adesione impedisce l’emissione di ulteriori accertamenti sullo stesso anno per i medesimi tributi, salvo scoperta di nuovi elementi.

Tuttavia occorre valutare attentamente la convenienza: se l’atto presenta vizi di notifica o di motivazione che potrebbero condurre all’annullamento integrale, può essere più opportuno procedere con il contenzioso. Inoltre, un’adesione non vincola l’Amministrazione per i periodi successivi . È dunque consigliabile farsi assistere da un professionista che sappia quantificare i rischi e i benefici.

3.5 Ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria e sospensione

Nel caso in cui non sia possibile o conveniente definire l’accertamento con adesione, l’unica strada è il ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria (ex commissioni tributarie). Il ricorso deve contenere:

• la descrizione dell’atto impugnato, il numero, la data di notifica e le imposte contestate;
• i motivi di diritto (mancanza di contraddittorio, carenza di motivazione, decadenza, ecc.) e motivi di merito (esattezza del reddito, inerenza dei costi, ecc.);
• le prove documentali (bilanci, registri contabili, contratti);
• la richiesta di sospensione dell’atto per evitare la riscossione immediata.

Il giudice esamina l’istanza cautelare nel giro di poche settimane e può sospendere l’esecuzione totale o parziale dell’atto se ritiene fondate le contestazioni e se esiste un danno grave e irreparabile. La decisione di merito arriva generalmente dopo 1‑2 anni. Anche in sede di contenzioso, è possibile proporre successivamente un’adesione o una transazione fiscale.

3.6 Transazione fiscale e accordo di ristrutturazione

Nel contesto dei piani di risanamento e dei concordati minori, l’impresa può proporre all’Agenzia delle Entrate una transazione fiscale: si tratta di un accordo, omologato dal tribunale, in cui il debito erariale viene soddisfatto in misura ridotta rispetto al nominale. La transazione è possibile nei procedimenti di concordato minore, accordo di ristrutturazione e liquidazione giudiziale. L’Amministrazione valuta la convenienza dell’offerta rispetto alla prospettiva di recupero in assenza di accordo. Per le carpenterie con patrimoni immobilizzati (capannoni, macchinari) ma con difficoltà di liquidità, questa soluzione consente di salvare l’azienda e mantenere i posti di lavoro.

3.7 Composizione negoziata della crisi d’impresa (d.l. 118/2021)

Se l’impresa è in crisi ma ancora potenzialmente risanabile, la composizione negoziata può essere uno strumento efficace. L’istanza viene presentata tramite una piattaforma telematica e comporta la nomina di un esperto negoziatore. L’imprenditore mantiene la gestione ordinaria e straordinaria dell’azienda ma può usufruire di misure protettive: per tutta la durata delle trattative i creditori non possono intraprendere o proseguire azioni esecutive e cautelari . Questo consente di congelare pignoramenti e ipoteche mentre si lavora alla ristrutturazione del debito e alla ricerca di investitori o accordi con i fornitori.

4 Strumenti alternativi alla riscossione forzata

Oltre alle difese in sede amministrativa e giudiziaria, esistono strumenti che consentono di ridurre o estinguere i debiti fiscali con vantaggi economici e patrimoniali. In questa sezione vengono illustrati i principali, con indicazione dei requisiti e dei benefici.

4.1 Rottamazione quater e quinquies

La rottamazione quater 2025 ha permesso ai contribuenti di estinguere i carichi affidati all’agente della riscossione dal 2000 al 2022 pagando solo le imposte e gli interessi iscritti a ruolo, senza sanzioni e interessi di mora . I pagamenti dovevano essere effettuati in 18 rate o in un’unica soluzione. Chi non ha rispettato le scadenze può essere riammesso presentando entro il 30 aprile 2025 una dichiarazione di adesione tardiva con il versamento della prima rata entro il 31 luglio 2025.

La rottamazione quinquies 2026 estende lo sconto alle cartelle affidate dal 2000 al 2023 e consente il pagamento fino a 54 rate bimestrali con scadenze cadenzate dal 2026 al 2035 . È esclusa la definizione delle somme derivanti da accertamenti. La richiesta deve indicare i giudizi pendenti e comporta la rinuncia agli stessi. Con la presentazione della domanda, i termini di prescrizione e decadenza sono sospesi e l’Agente non può avviare nuove azioni esecutive .

Esempio pratico: rottamazione quinquies

Una carpenteria pesante ha debiti per IVA e ritenute d’acconto per 120 000 € affidati all’agente della riscossione tra il 2018 e il 2023, comprensivi di 30 000 € di sanzioni e interessi. Con la rottamazione quinquies paga solo il capitale e le spese, cioè 90 000 €. Può scegliere di versare:

• In un’unica soluzione: 90 000 € entro il 31 luglio 2026.
• In 54 rate bimestrali: circa 1 666 € a bimestre dal luglio 2026 al maggio 2035 (con interessi del 4 % annuo per le ultime tre rate). Durante tale periodo non possono essere iscritti nuovi fermi o ipoteche sugli automezzi e i macchinari .

4.2 Saldo e stralcio e definizione agevolata delle liti pendenti

Il saldo e stralcio è una misura prevista per i contribuenti in condizioni di grave e comprovata difficoltà economica (ISEE familiare inferiore a 20 000 €). Permette di pagare solo una percentuale del debito, compresa tra il 16 % e il 35 % a seconda della capacità contributiva. Nelle ultime edizioni (2019 e 2020) riguardava i tributi affidati fino al 2017; per ora non è stata reintrodotta nel 2025, ma potrebbe essere oggetto di future manovre.

La definizione agevolata delle liti pendenti consente di chiudere i contenziosi tributari versando una somma ridotta: 90 % dell’imposta se il contribuente ha vinto nel primo grado, 60 % se ha vinto nel secondo grado, 40 % se l’Agenzia ha vinto. È applicabile anche ai ricorsi in Cassazione pendenti alla data di presentazione della domanda.

4.3 Piani di rateizzazione ordinari e straordinari

Il contribuente può richiedere la rateizzazione delle somme iscritte a ruolo direttamente all’Agenzia Entrate‑Riscossione. Sono previste:

• Rateizzazioni fino a 72 rate mensili senza necessità di documentare la temporanea difficoltà economica per somme inferiori a 120 000 €;
• Rateizzazioni fino a 120 rate mensili per importi più elevati, previa dimostrazione della comprovata difficoltà;
• Piani flessibili che consentono di alzare l’importo delle rate nei periodi di alta produzione e abbassarlo in quelli di minore cassa, previo accordo con l’agente della riscossione.

È fondamentale presentare la richiesta prima che l’Agente avvii azioni esecutive (fermi, ipoteche); una volta avviata la procedura, è più difficile ottenere la rateizzazione.

4.4 Sovraindebitamento: ristrutturazione dei debiti del consumatore, concordato minore e liquidazione controllata

Secondo il d.lgs. 14/2019 (Codice della crisi), la micro‑impresa o l’imprenditore individuale che non può accedere al fallimento può ricorrere a procedure di sovraindebitamento. Le principali sono:

• Ristrutturazione dei debiti del consumatore. È riservata alle persone fisiche che non hanno debiti d’impresa; il tribunale approva un piano che prevede la falcidia dei debiti e la tutela dei beni necessari al sostentamento. La Cassazione e il Tribunale di Terni hanno ribadito che non possono essere inclusi i debiti derivanti da attività imprenditoriali, anche se l’impresa è cessata . Nel nostro contesto, questa procedura è utilizzabile solo dal socio persona fisica che non ha più l’impresa.
• Concordato minore. Consente alle PMI e agli imprenditori sotto soglia di proporre ai creditori un piano di soddisfacimento anche parziale dei loro crediti, con continuità aziendale o liquidazione. L’omologazione sospende le azioni esecutive e può comprendere la transazione fiscale.
• Liquidazione controllata. Prevede la vendita del patrimonio sotto la supervisione dell’OCC e del tribunale; al termine, il debitore può ottenere l’esdebitazione se ha agito con onestà. Può essere l’ultima ratio per le carpenterie che non riescono a salvare l’attività ma desiderano liberarsi definitivamente dei debiti.

4.5 Composizione negoziata della crisi (d.l. 118/2021) e misure protettive

Con il d.l. 118/2021 il legislatore ha introdotto la composizione negoziata, un percorso volontario assistito da un esperto negoziatore. L’imprenditore che prevede un probabile stato di crisi può avviare la procedura, redigere un piano di risanamento e chiedere misure protettive che inibiscono i creditori dall’avviare pignoramenti o sequestri . Questo strumento è particolarmente utile per le imprese di carpenteria pesante con commesse in corso: evita l’interruzione dei lavori e permette di negoziare con fornitori, banche e Fisco sotto l’ombrello della tutela giudiziale.

5 Errori comuni e consigli pratici

Le carpentierie pesanti che ricevono un accertamento spesso commettono errori che compromettono la possibilità di difendersi. Ecco i principali e i consigli per evitarli:

5.1 Ignorare la notifica o attendere troppo

Molti imprenditori sottovalutano l’avviso, pensando che si tratti di un semplice sollecito o che “si sistemerà da solo”. Questo è l’errore più grave: trascorsi i termini di 60 giorni l’atto diventa definitivo e la riscossione avanza. Occorre attivarsi immediatamente: verificare la data di notifica, controllare la PEC o le raccomandate e contattare un professionista.

5.2 Pagare tutto senza verificare l’esattezza del debito

Il panico può indurre a pagare integralmente l’importo per evitare problemi. Tuttavia gli avvisi contengono spesso errori materiali (importo sbagliato, doppia imposizione, errata applicazione dell’IVA) e vizi procedurali (mancanza di contraddittorio, decadenza). Pagare significa rinunciare a contestare. È preferibile valutare se presentare ricorso o richiedere un’adesione per ridurre le sanzioni.

5.3 Confondere le scadenze delle varie procedure

Tra contraddittorio, adesione, rottamazione, ricorso e rateizzazione i termini cambiano e possono sovrapporsi. È fondamentale redigere un calendario con tutte le scadenze. Ricordiamo che la domanda di adesione sospende il termine del ricorso per 90 giorni e che la domanda di rottamazione deve essere presentata entro il 30 aprile 2026 .

5.4 Non conservare i documenti di supporto

Le presunzioni dell’Ufficio si combattono con prove documentali: contratti, fatture, ricevute, registri di magazzino, note spese, e-mail. Conservare e archiviare correttamente questi documenti (anche in formato digitale) consente di ricostruire la storia dell’operazione contestata. Nel settore della carpenteria, la documentazione di cantiere (piani di sicurezza, certificati di collaudo, bolle di trasporto) è spesso decisiva per dimostrare la corretta contabilizzazione dei costi.

5.5 Agire senza consulenza specializzata

Il diritto tributario è complesso e in continua evoluzione. Affidarsi a consulenti non specializzati o improvvisare la difesa può portare a errori irreparabili. L’avvocato tributarista esperto nel settore metalmeccanico conosce le criticità tipiche delle carpentierie (ad es. la gestione delle ritenute in cantiere, la subfornitura, i depositi presso terzi) e sa come sfruttare la giurisprudenza a favore dell’azienda.

6 Tabelle riepilogative

Per facilitare la consultazione, si riportano alcune tabelle sintetiche con le norme chiave, i termini e gli strumenti difensivi.

6.1 Norme principali e relative previsioni

6.2 Termini procedurali principali

6.3 Strumenti difensivi e benefici

7 Domande frequenti (FAQ)

1. Cos’è un avviso di accertamento? È l’atto con cui l’Agenzia delle Entrate rettifica le imposte dichiarate dal contribuente, indicando le maggiori imposte dovute, le sanzioni e gli interessi. Costituisce titolo esecutivo se non viene impugnato entro 60 giorni.
2. Quanto tempo ho per impugnare un avviso di accertamento? In generale 60 giorni dalla notifica. Se è stato notificato un progetto di atto ai sensi dell’art. 6‑bis, i 60 giorni decorrono dal termine del contraddittorio. Con la richiesta di accertamento con adesione il termine è sospeso per 90 giorni .
3. Cosa si intende per “nuovi elementi” in un accertamento integrativo? Sono fatti, dati o documenti che l’Ufficio non conosceva e non poteva conoscere con l’ordinaria diligenza al momento del primo accertamento. Se l’integrazione si fonda su fatti già noti, è illegittima .
4. Posso impugnare un avviso emesso senza contraddittorio? Sì. Dal 2024 tutti gli atti impugnabili devono essere preceduti dal contraddittorio; l’omissione determina la nullità dell’avviso . La Cassazione ha precisato che, per i tributi armonizzati, l’atto è nullo se il contribuente dimostra le ragioni che avrebbe potuto far valere .
5. Cosa succede se non pago l’avviso né presento ricorso? Trascorsi i termini, l’avviso diventa definitivo e viene iscritto a ruolo; l’agente della riscossione può notificare la cartella e avviare pignoramenti su conti, beni e immobili. Le sanzioni e gli interessi continuano a maturare.
6. In cosa consiste l’accertamento con adesione? È una procedura che consente al contribuente e all’Ufficio di accordarsi sul tributo dovuto con riduzione delle sanzioni e possibilità di rateizzare. La domanda va presentata entro 30 giorni dalla notifica dell’avviso o 60 giorni dalla contestazione e sospende per 90 giorni i termini per il ricorso .
7. Qual è la differenza tra rottamazione quater e quinquies? La rottamazione quater (2025) riguarda i carichi affidati dal 2000 al 2022 e prevede pagamenti in 18 rate; la quinquies (2026) estende il periodo al 2023 e consente fino a 54 rate bimestrali . Entrambe escludono i debiti da accertamento.
8. Posso aderire alla rottamazione se ho un giudizio pendente? Sì, ma devi rinunciare al giudizio relativo ai carichi inseriti nella domanda e depositare la rinuncia in tribunale; in caso contrario, la definizione agevolata è inefficace .
9. È possibile rateizzare le somme dovute dopo l’accertamento con adesione? Sì. L’accordo può prevedere un massimo di 8 rate trimestrali (a seconda dell’importo). È inoltre possibile chiedere ulteriori rateizzazioni all’agente della riscossione.
10. Cosa succede se non rispetto le rate della rottamazione? Decadi dal beneficio e torni a dover pagare l’intero importo con sanzioni e interessi. Nella quinquies è possibile un ritardo massimo di 5 giorni nella scadenza senza perdita del beneficio.
11. Chi può accedere al saldo e stralcio? Solo le persone fisiche con ISEE inferiore a 20 000 € e con debiti derivanti da carichi affidati fino al 2017 (al momento non è previsto un nuovo saldo e stralcio per il 2025). Le imprese non vi accedono.
12. Cos’è la composizione negoziata della crisi d’impresa? È una procedura volontaria in cui l’imprenditore nomina un esperto negoziatore per trattare con i creditori e predisporre un piano di risanamento. Consente l’applicazione di misure protettive che bloccano le azioni esecutive .
13. Se la mia società è in liquidazione posso ricorrere al concordato minore? Sì, purché ricorrano i requisiti di “impresa minore” (limiti di attivo, ricavi e debiti). Il concordato minore può essere proposto anche in forma liquidatoria, permettendo l’esdebitazione finale.
14. L’accordo di ristrutturazione dei debiti può comprendere le imposte? Sì. L’accordo può prevedere la transazione fiscale, ossia una proposta di pagamento parziale delle imposte e sanzioni. L’Amministrazione accetta se la proposta garantisce un risultato migliore rispetto all’alternativa liquidatoria.
15. Quando scatta il discarico automatico delle cartelle? Dal 1° gennaio 2026, per effetto del d.lgs. 33/2025, l’agente della riscossione può discaricare i carichi inesigibili se il debitore è fallito, nullatenente o privo di beni; la comunicazione viene inviata all’ente titolare del credito .
16. Gli accertamenti basati su indagini finanziarie sono sempre validi? No. Devono essere fondati su dati provenienti da operazioni bancarie tracciate. Il contribuente può contestare l’illegittimità se i dati non sono stati acquisiti regolarmente (es. in assenza dell’autorizzazione del PM per l’accesso domiciliare) o se i prelevamenti sono stati utilizzati per spese documentate .
17. Come posso dimostrare che un costo è inerente? Presentando contratti, ordini, bolle di consegna, stati di avanzamento lavori, fotografie del cantiere, certificati di collaudo. Le presunzioni dell’Ufficio devono essere superate da prove gravi e precise.
18. Se ho aderito all’accertamento con adesione per un anno, posso pretendere lo stesso trattamento per gli anni successivi? No. L’adesione non crea un precedente vincolante; la Cassazione ha affermato che non sussiste un legittimo affidamento per i periodi successivi .
19. Le imprese possono accedere alla ristrutturazione dei debiti del consumatore? No. Tale procedura è riservata alle persone fisiche che non hanno debiti derivanti da attività imprenditoriale; se anche un solo debito deriva da un’attività di impresa, occorre utilizzare il concordato minore .
20. Gli avvisi relativi ai contributi INPS e alle ritenute possono essere rottamati? Sì, se sono stati iscritti a ruolo. Tuttavia sono escluse dalla rottamazione le somme derivanti da accertamento con adesione o da definizioni in cui il contributo è già stato rateizzato; occorre verificare con un professionista la possibilità di includerli.

8 Simulazioni pratiche e numeriche

Per comprendere meglio l’impatto di un accertamento e delle diverse modalità di definizione, proponiamo alcune simulazioni basate su esempi reali (nomi e dati sono di fantasia).

8.1 Accertamento induttivo con presunzioni su movimenti bancari

Contesto:

• Società Alfa Carpenterie Srl riceve un avviso di accertamento per l’anno 2022 con cui l’Agenzia delle Entrate contesta ricavi non dichiarati per 200 000 € basandosi sui prelevamenti dal conto corrente dell’azienda (300 000 € prelevati senza beneficiario indicato). L’Ufficio ritiene che tali somme siano servite per pagare fornitori in nero e applica una presunzione legale ai sensi dell’art. 32 .
• La contabilità della società registra costi per lavori subappaltati pari a 150 000 €, ma l’Ufficio li disconosce per mancanza di idonea documentazione.
• L’avviso richiede IVA, IRES e IRAP per un totale di 80 000 € di imposte, 40 000 € di sanzioni e 10 000 € di interessi: totale 130 000 €.

Difesa:

1. Contestazione sulla presunzione: la società prova che i prelevamenti bancari sono serviti a pagare stipendi e anticipi ai fornitori durante la ristrutturazione di un ponte. Presenta buste paga, ricevute, contratti di subappalto e dichiarazioni dei fornitori; dimostra quindi che i prelevamenti non sono ricavi.
2. Inerenza dei costi di subappalto: produce contratti stipulati con saldatori specializzati, bolle di consegna dell’acciaio e prove dell’esecuzione delle lavorazioni. Dimostra che il disconoscimento è infondato.
3. Obbligo di contraddittorio: l’avviso è stato notificato senza progetto di atto e senza concedere 60 giorni per osservazioni, violando l’art. 6‑bis .

Risultato: Il giudice annulla l’avviso per mancanza di contraddittorio. In subordine, riduce la base imponibile a 50 000 € poiché le prove presentate neutralizzano la presunzione sui prelevamenti. La società ottiene anche la condanna dell’Amministrazione al pagamento delle spese del giudizio.

8.2 Accertamento analitico su costi non inerenti e magazzino

Contesto:

• Beta Carpenterie Snc riceve un accertamento per l’anno 2023 dove l’Ufficio contesta che le spese per la manutenzione di due gru e l’acquisto di un macchinario CNC non siano inerenti all’attività in quanto il macchinario risulta registrato nel libro cespiti dell’immobiliare dei soci e non nella società. Contestualmente, rileva un’eccedenza di rimanenze finali di acciaio (20 tonnellate in più) rispetto all’inventario iniziale e agli acquisti dell’anno; assume quindi ricavi non dichiarati per 150 000 €.
• L’avviso è stato preceduto da un processo verbale di constatazione, ma l’azienda non ha ricevuto il progetto di atto.
• L’importo complessivo richiesto è 70 000 € (imposta, sanzione e interessi).

Difesa:

1. Prova dell’inerenza: la società dimostra che le gru e il macchinario CNC sono utilizzati per commesse in corso; produce verbali di collaudo, foto delle attrezzature sui cantieri e fatture relative alle lavorazioni. Presenta una scrittura privata di cessione del macchinario dall’immobiliare alla società prima dell’accertamento.
2. Giustificazione delle rimanenze: presenta un registro di magazzino aggiornato da cui risulta che parte dell’acciaio eccedente è in conto lavorazione per un cliente, con relativo DDT (documento di trasporto) che attesta la consegna. Gli errori sono dovuti a un mero ritardo nelle registrazioni.
3. Violazione dell’art. 6‑bis: l’Ufficio non ha inviato il progetto di atto; l’avviso è nullo.

Risultato: In adesione la società negozia il riconoscimento dell’inerenza dei costi e la rettifica delle rimanenze; concorda un’imposta residua di 10 000 € e ottiene la riduzione della sanzione. In alternativa, il giudice potrebbe annullare l’atto per violazione del contraddittorio.

8.3 Rottamazione quinquies vs. rateizzazione ordinaria

Contesto:

• Gamma Carpenteria Sas ha ricevuto cartelle esattoriali per IVA, contributi INPS e IRPEF relative agli anni 2019‑2021 per un totale di 60 000 € (capitale 40 000 €, sanzioni 12 000 €, interessi 8 000 €).
• L’impresa è attualmente in difficoltà di liquidità ma prevede un incremento del fatturato nei prossimi anni grazie a nuovi appalti.

Opzione 1 – Rottamazione quinquies:

• Può inserire le cartelle nella domanda di definizione agevolata 2026. Paga solo il capitale e le spese (40 000 €) con rate bimestrali. In 54 rate da 740 € al bimestre (con interessi solo sulle ultime tre rate). Sanzioni e interessi vengono cancellati.
• Vantaggi: importo complessivo ridotto; sospensione delle procedure esecutive; lungo periodo per pagare.
• Svantaggi: deve rinunciare a eventuali contenziosi; non può inserire eventuali accertamenti futuri.

Opzione 2 – Rateizzazione ordinaria:

• Richiede all’Agenzia Entrate‑Riscossione una rateizzazione in 72 rate mensili. La rata sarebbe di circa 833 € al mese (60 000 €/72), comprensiva di sanzioni e interessi. Gli interessi di dilazione sono applicati sull’intero importo.
• Vantaggi: non occorre rinunciare ai giudizi; può includere anche somme derivanti da accertamenti.
• Svantaggi: importo totale più elevato; durata più breve, che può pesare sulla cassa.

Risultato: Per Gamma Carpenteria la rottamazione quinquies è più conveniente in termini di importo totale, nonostante la durata più lunga. Tuttavia è fondamentale verificare se le cartelle siano rientranti nell’ambito della definizione agevolata e se l’impresa intenda rinunciare ai contenziosi pendenti.

9 Conclusione

Affrontare un accertamento fiscale rappresenta una sfida impegnativa per qualsiasi impresa, ma in particolare per le carpentierie pesanti che operano con margini ridotti e cicli di produzione lunghi. La normativa tributaria italiana prevede strumenti sia di difesa sia di definizione che, se utilizzati tempestivamente e con competenza, consentono di evitare sanzioni ingiuste, ridurre il carico fiscale e salvaguardare il patrimonio aziendale. I punti chiave da ricordare sono:

1. Agire subito. Dal momento della notifica partono termini serrati per il contraddittorio, l’adesione e il ricorso. Ogni ritardo può comportare la perdita di diritti.
2. Verificare la legittimità dell’atto. La mancanza di motivazione, la violazione del contraddittorio e l’assenza di “nuovi elementi” sono vizi che possono determinare la nullità dell’accertamento .
3. Documentare ogni operazione. Le presunzioni dell’Amministrazione si superano con prove concrete: contratti, documenti di magazzino, pagamenti tracciati.
4. Valutare la convenienza di adesione e rottamazione. L’accertamento con adesione riduce le sanzioni ma non sempre conviene; la rottamazione consente di estinguere i debiti a costi ridotti ma richiede il rispetto di scadenze e la rinuncia ai giudizi pendenti.
5. Considerare gli strumenti di composizione della crisi. Concordato minore, liquidazione controllata e composizione negoziata sono soluzioni per le imprese in stato di crisi che permettono di ristrutturare il debito e salvare l’attività.

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