Introduzione

Un accertamento fiscale nei confronti di un’azienda di lavorazione e trasformazione del pesce può mettere seriamente a rischio la continuità dell’attività. Le imprese del comparto ittico gestiscono materie prime altamente deperibili, margini di guadagno sottili e cicli produttivi che variano con la stagionalità e con l’andamento dei mercati ittici. Proprio per queste particolarità, controlli e ispezioni dell’Agenzia delle Entrate o della Guardia di Finanza, se mal gestiti, possono sfociare in recuperi di imposta, sanzioni pesanti, pignoramenti e addirittura blocco delle linee produttive. È fondamentale comprendere le regole che disciplinano i controlli fiscali, i diritti del contribuente e le strategie legali per difendersi efficacemente.

Questa guida, aggiornata al mese di dicembre 2025, analizza passo per passo il procedimento di verifica e accertamento nei confronti delle aziende di lavorazione e conservazione di pesce, crostacei e molluschi (codici ATECO 10.20.00 e affini). Saranno esaminati i riferimenti normativi più recenti (Statuto del contribuente, D.P.R. 600/1973, D.P.R. 633/1972, D.Lgs. 219/2023 e 220/2023, L. 197/2022, Codice della crisi d’impresa e della insolvenza) e la giurisprudenza di Cassazione e delle Corti di giustizia tributaria che hanno delineato principi favorevoli al contribuente. Oltre alle norme, verranno illustrate soluzioni pratiche per contestare i criteri di ricostruzione dei ricavi (mark‑up e indici ISA), per eccepire vizi procedurali e per accedere agli strumenti deflattivi e alle procedure di crisi.

La tutela professionale dell’avv. Giuseppe Angelo Monardo e del suo team multidisciplinare

Lo Studio Legale Tributario dell’avv. Giuseppe Angelo Monardo opera da anni nella difesa di imprese e contribuenti sottoposti a verifiche e accertamenti fiscali. L’avv. Monardo è avvocato cassazionista, Gestore della crisi da sovraindebitamento iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia ai sensi della L. 3/2012, professionista fiduciario di un Organismo di composizione della crisi (OCC) e Esperto negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021. Coordina un team multidisciplinare di avvocati tributaristi e commercialisti con competenze specifiche nel diritto bancario e tributario. Grazie alle professionalità integrate, lo studio offre:

• Analisi dell’atto di accertamento e verifica della legittimità dei rilievi;
• Richiesta di accesso agli atti, consultazione dei fascicoli e valutazione degli elementi probatori;
• Redazione di osservazioni e memorie difensive durante il contraddittorio preventivo;
• Predisposizione di ricorsi davanti alla Corte di giustizia tributaria di primo e secondo grado;
• Assistenza nel ricorso per Cassazione per la tutela dei principi di diritto;
• Gestione delle trattative per accertamento con adesione, definizione in autotutela e mediazione;
• Sospensione delle procedure esecutive e richiesta di sgravi;
• Consulenza integrata per piani di rientro, rateizzazioni, rottamazioni e accesso alle procedure di sovraindebitamento.

Agire tempestivamente è essenziale. Ogni giorno che passa senza una reazione adeguata può compromettere la difesa e aggravare i costi. Contatta subito l’avv. Giuseppe Angelo Monardo per una valutazione personalizzata della tua situazione fiscale e per pianificare una strategia su misura.

1. Contesto normativo: quali leggi disciplinano l’accertamento nelle aziende ittiche

La normativa italiana in materia tributaria stabilisce diverse modalità attraverso cui l’amministrazione finanziaria può determinare il reddito e l’IVA di un’impresa. Per le aziende di lavorazione del pesce, che operano in settori con grandi flussi di materie prime, scarti e deperimenti, è fondamentale conoscere le regole applicabili e i limiti del potere di accertamento.

1.1 Tipologie di accertamento e presupposti normativi

La disciplina generale sul controllo del reddito d’impresa è contenuta nel D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600. L’articolo 39 consente all’ufficio delle imposte di procedere alla rettifica quando gli elementi indicati in dichiarazione non corrispondono a quelli emergenti dalle scritture contabili o quando risultano incompletezze, falsità o inesattezze; l’esistenza di attività non dichiarate o l’inesistenza di passività può essere desunta anche sulla base di presunzioni semplici, purché gravi, precise e concordanti . La stessa norma prevede, al secondo comma, l’accertamento induttivo puro, che consente di prescindere in tutto o in parte dalle scritture contabili quando sono gravemente inattendibili o quando il contribuente non ha ottemperato agli inviti dell’ufficio . Ciò significa che, in presenza di contabilità lacunosa o di scarti significativi, l’amministrazione può utilizzare parametri presuntivi (studi di settore, indici sintetici di affidabilità fiscale – ISA) per ricostruire i ricavi.

Per l’imposta sul valore aggiunto (IVA), l’articolo 54 del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633 consente all’ufficio IVA di rettificare la dichiarazione annuale quando ritiene che l’imposta dovuta sia superiore o che il credito IVA sia inferiore. L’infedeltà della dichiarazione deve essere accertata confrontando i dati dichiarati con quelli annotati nei registri contabili, nelle fatture e negli altri documenti raccolti. Le omissioni e le false indicazioni possono essere desunte anche sulla base di presunzioni semplici, purché gravi, precise e concordanti . L’ufficio può procedere alla rettifica anche senza ispezione della contabilità quando l’esistenza di operazioni imponibili non dichiarate risulti con certezza da verbali, questionari e fatture .

Il Statuto dei diritti del contribuente (L. 212/2000), modificato dal D.Lgs. 219/2023, disciplina le garanzie procedimentali durante le verifiche. L’articolo 12 prevede che la permanenza degli operatori presso la sede del contribuente non possa superare 30 giorni lavorativi, prorogabili di altri 30 in casi eccezionali; la Corte di Cassazione ha chiarito che tale limite è ordinatorio e che il contribuente deve dimostrare l’eventuale pregiudizio derivante dalla permanenza prolungata. Inoltre, il nuovo art. 6‑bis introdotto nel 2024 impone l’obbligo di contraddittorio preventivo: prima di emettere l’avviso di accertamento, l’amministrazione deve notificare al contribuente uno schema di atto, assegnando 60 giorni per presentare osservazioni. Le osservazioni devono essere valutate e, se respinte, la motivazione dell’atto finale deve darne conto.

Il D.Lgs. 546/1992 disciplina il processo tributario: l’articolo 19 elenca gli atti impugnabili (avvisi di accertamento, avvisi di rettifica e liquidazione IVA, iscrizioni ipotecarie, ecc.), mentre l’articolo 21 stabilisce che il ricorso di primo grado va proposto entro 60 giorni dalla notifica dell’atto. L’articolo 47 consente di chiedere la sospensione della riscossione in presenza di un danno grave e irreparabile. Il D.Lgs. 220/2023, in vigore dal 2024, ha rafforzato il contraddittorio preventivo e l’obbligo di motivare l’atto in relazione alle osservazioni del contribuente.

La legge di bilancio 197/2022 ha introdotto la rottamazione‑quater, consentendo di estinguere i debiti affidati all’Agente della riscossione dal 1° gennaio 2000 al 30 giugno 2022 pagando solo l’imposta e l’aggio. Nel 2024 è stata discussa una rottamazione‑quinquies per i carichi affidati nel biennio 2022‑2023; al momento dell’aggiornamento (dicembre 2025) l’esame parlamentare è ancora in corso.

1.2 Giurisprudenza recente rilevante per il settore ittico

La giurisprudenza tributaria ha affrontato numerosi casi riguardanti aziende di lavorazione del pesce e pescherie. I principi elaborati sono utili anche per le industrie di trasformazione, poiché spesso i giudici valutano la congruità dei margini sulla base di presunzioni standard. Le principali decisioni includono:

• Corte di Cassazione, ordinanza n. 6973/2021 – La Suprema Corte ha annullato un accertamento nei confronti di una pescheria che aveva applicato un mark‑up del 62 % rilevato in un accesso del 2008 per ricostruire i ricavi del 2003. La Corte ha ribadito che le percentuali di ricarico devono essere determinate con riferimento all’esercizio verificato e che l’utilizzo di dati di anni successivi senza prova della costanza del margine viola il principio di attendibilità .
• Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Liguria – In una pescheria di località turistica, i giudici hanno annullato l’accertamento perché l’Agenzia aveva rilevato un margine del 62 % durante un controllo estivo e lo aveva applicato all’intero anno, mentre i ricavi dichiarati avevano un mark‑up del 24 %. La Commissione ha osservato che il settore ittico è caratterizzato da forti oscillazioni di prezzo e che i margini estivi non sono rappresentativi . Questo principio vale anche per le industrie di lavorazione che vendono prodotti trasformati in periodi diversi dell’anno.
• Corte di Cassazione, sentenza n. 20088/2014 – Ha confermato un accertamento nei confronti di una società che commercializzava molluschi, riconoscendo la validità delle presunzioni tratte dai registri di carico e scarico e dalle analisi sui fornitori. La Corte ha ribadito l’obbligo per il contribuente di dimostrare la correttezza delle proprie scritture quando l’amministrazione produce indizi gravi e concordanti .
• Corte di Cassazione, ordinanza n. 24355/2023 – Ha ribadito che l’antieconomicità (ad esempio la vendita sottocosto) costituisce un indice di evasione che legittima l’amministrazione a procedere ad accertamento analitico‑induttivo ai sensi dell’art. 39, comma 1, lett. d) D.P.R. 600/1973. In presenza di margini di redditività molto inferiori alla media del settore, l’onere della prova si sposta sul contribuente .
• Corte di Cassazione, ordinanza n. 23939/2025 – In tema di contenzioso tributario, la Suprema Corte ha stabilito che la cancellazione dal registro delle imprese e l’estinzione della società prima della notifica dell’avviso di accertamento comportano il difetto di capacità processuale e di legittimazione del liquidatore; l’accertamento nei confronti della società estinta è nullo . La massima evidenzia la necessità di verificare la corretta individuazione del soggetto passivo e la tempestività della notifica.
• Corte di Cassazione, ordinanza n. 2795 del 5 febbraio 2025 – La Suprema Corte, in materia di tributi armonizzati (IVA), ha affermato che l’amministrazione finanziaria è gravata da un obbligo generale di contraddittorio. La violazione di tale obbligo comporta l’invalidità dell’atto solo se il contribuente dimostra concretamente le ragioni che avrebbe potuto far valere (cosiddetta prova di resistenza) . Questa pronuncia rafforza l’importanza di partecipare attivamente al contraddittorio e di allegare circostanze specifiche, pena l’inammissibilità della doglianza.
• Corte di Cassazione, ordinanza n. 27128 del 9 ottobre 2025 – La mancanza di autorizzazione alle indagini finanziarie da parte del comandante della Guardia di Finanza non comporta l’inutilizzabilità degli elementi acquisiti ai fini dell’accertamento. La Corte ha precisato che l’onere di provare la lesione di un diritto fondamentale grava sul contribuente: solo se dimostra che l’irregolarità ha inciso sui suoi diritti costituzionali l’atto può essere invalidato .
• Corte di Cassazione, ordinanza n. 26186 del 25 settembre 2025 – Sebbene la contabilità dell’impresa sia formalmente regolare, l’Agenzia può ricostruire i ricavi con presunzioni basate sul consumo di beni. Nel caso di un ristorante di pesce, la Suprema Corte ha ritenuto legittimo l’accertamento in cui il fisco ha ricostruito i ricavi in base all’uso dei tovaglioli (di carta e di stoffa), alle quantità di pesce acquistato e a ulteriori indici offerti dal software gestionale, evidenziando la sussistenza di ricavi non dichiarati . La sentenza richiama le aziende ittiche a documentare in modo accurato i consumi per evitare presunzioni a loro sfavore.

Questi precedenti dimostrano che le aziende ittiche possono contestare efficacemente le ricostruzioni induttive basate su margini standardizzati, soprattutto quando l’amministrazione non considera la stagionalità, la deperibilità del prodotto e le differenze tra specie ittiche.

1.3 Riforma fiscale 2024‑2025: nuove regole di accertamento e concordato preventivo biennale

La riforma fiscale avviata con la legge 9 agosto 2023, n. 111 (delega al Governo per la riforma tributaria) si è concretizzata, tra fine 2023 e il 2025, in vari decreti legislativi che hanno inciso profondamente sulle regole dell’accertamento e sul rapporto tra contribuente e fisco. Per le aziende di lavorazione del pesce è essenziale conoscere queste innovazioni perché incidono sui procedimenti avviati dal 2024 in poi.

• Decreto Legislativo 12 febbraio 2024, n. 13 – Pubblicato in Gazzetta Ufficiale n. 43 del 21 febbraio 2024 ed entrato in vigore il 22 febbraio 2024, il decreto reca “Disposizioni in materia di accertamento tributario e di concordato preventivo biennale”. Secondo la relazione ministeriale, le disposizioni di Titolo I (articoli 1‑5) si applicano agli atti emessi dal 30 aprile 2024 e mirano a rafforzare la partecipazione del contribuente nel procedimento di accertamento, definire in modo uniforme il concetto di analisi del rischio e disciplinare le forme di cooperazione internazionale . Tra le novità vi sono nuove misure antifrode per l’IVA (richiesta di requisiti di integrità morale ai rappresentanti fiscali) e l’estensione dei termini per presentare dichiarazioni tardive.
• Concordato preventivo biennale (CPB) – Il Titolo II del decreto (articoli 6‑39) introduce un istituto nuovo che mira a stabilire a priori il reddito imponibile dei contribuenti soggetti agli Indici sintetici di affidabilità fiscale (ISA) per due periodi d’imposta. L’Agenzia delle Entrate formula una proposta di reddito o valore della produzione netta che il contribuente può accettare; in caso di adesione, il soggetto si impegna a dichiarare gli importi concordati e a versare le relative imposte. L’adesione vincola sia il contribuente sia l’amministrazione e preclude l’emissione di avvisi di accertamento per i periodi concordati, salvo casi di frode . Possono accedere al CPB i contribuenti che:
• sono soggetti agli ISA;
• non hanno debiti tributari definitivi di importo rilevante;
• hanno presentato regolarmente le dichiarazioni nei tre periodi d’imposta precedenti;
• non hanno riportato condanne per reati tributari (artt. 2‑5, 10‑bis, 10‑ter D.Lgs. 74/2000) o per riciclaggio negli ultimi tre anni .

L’adesione al CPB comporta diversi obblighi: mantenere la regolare tenuta delle scritture e degli adempimenti IVA, comunicare i dati rilevanti ai fini ISA e versare le imposte concordate nei termini. La proposta è elaborata dall’Agenzia mediante algoritmi che considerano i dati dichiarati e i parametri di settore e può essere rinnovata allo scadere del biennio . Per le aziende di lavorazione del pesce, il CPB può rappresentare un’opportunità per stabilizzare la fiscalità in periodi di forte volatilità dei margini: accettando un reddito concordato, l’impresa evita accertamenti induttivi e conosce in anticipo l’onere fiscale. Tuttavia, l’adesione è irrevocabile e non consente di dedurre eventuali perdite eccedenti quelle prese in considerazione dall’Agenzia.

• Altri decreti attuativi (D.Lgs. 219/2023 e 220/2023) – La riforma dello Statuto del contribuente, operativa dal 18 gennaio 2024, ha introdotto l’art. 6‑bis che generalizza l’obbligo di contraddittorio preventivo con termine di 60 giorni per le osservazioni e l’art. 9‑bis che sancisce il divieto di bis in idem nel procedimento tributario. Il D.Lgs. 220/2023 ha rafforzato l’obbligo di motivazione degli atti, prevedendo che l’amministrazione debba rispondere alle osservazioni e motivare le ragioni dell’eventuale rigetto. Inoltre è stato istituito il Garante nazionale del contribuente quale organo indipendente che vigila sulla corretta applicazione dello Statuto.

Queste riforme, insieme alle recenti pronunce della Cassazione sul contraddittorio (ord. 2795/2025) e sull’utilizzabilità delle prove (ord. 27128/2025), confermano la centralità del dialogo preventivo tra contribuente e fisco. Per chi gestisce un’azienda di lavorazione del pesce, l’aggiornamento professionale è fondamentale per sfruttare le nuove opportunità (come il CPB) e per far valere le garanzie procedurali introdotte dalla riforma.

1.3.1 Approfondimento sulle modifiche procedurali del D.Lgs. 13/2024

Il Titolo I del D.Lgs. 13/2024 ha introdotto numerosi ritocchi a norme preesistenti che regolano la fase istruttoria e l’emanazione dell’avviso di accertamento. Di seguito un riepilogo delle principali innovazioni:

1. Maggiore partecipazione del contribuente (articolo 1) – Il decreto modifica il D.Lgs. 218/1997 e il D.P.R. 600/1973 allo scopo di estendere i casi in cui la definizione bonaria può avvenire prima dell’emissione dell’avviso. L’obiettivo è favorire l’adempimento spontaneo e ridurre il contenzioso. La norma prevede che l’Ufficio debba sempre comunicare al contribuente i risultati dell’analisi del rischio e le violazioni contestate, invitandolo alla definizione. Inoltre sono razionalizzate le ipotesi di adesione e sono fissati termini più chiari per il perfezionamento .
2. Definizioni e analisi del rischio (articolo 2) – Al fine di uniformare la terminologia, il decreto introduce definizioni generali valide per tutti gli istituti che richiamano l’“analisi del rischio”. Viene chiarito che l’analisi del rischio serve a individuare fenomeni evasivi o fraudolenti attraverso l’elaborazione di dati interni ed esterni all’amministrazione finanziaria. Le finalità dell’analisi devono rispettare la normativa in materia di privacy e trasparenza .
3. Cooperazione amministrativa e scambio di informazioni (articolo 3) – In recepimento della direttiva UE 2021/514 (DAC7), il decreto riorganizza le forme di cooperazione tra le amministrazioni nazionali ed estere. Vengono previste modalità di scambio automatico di dati e forme di cooperazione per combattere l’evasione transnazionale . Questa misura assume particolare rilievo per le imprese ittiche che esportano all’estero o importano materie prime da paesi terzi.
4. Requisiti per i rappresentanti fiscali (articolo 4) – Per contrastare le frodi in ambito IVA, l’articolo 4 introduce l’obbligo che i rappresentanti fiscali dei soggetti non residenti soddisfino requisiti di integrità morale e non abbiano condanne per reati in materia tributaria, societaria o fallimentare . Questo aspetto interessa le aziende che utilizzano rappresentanti fiscali per vendere pesce all’estero, poiché la violazione dei requisiti potrebbe inficiare la validità delle operazioni IVA.
5. Termini per le dichiarazioni tardive e prescrizione (articolo 5) – Il decreto modifica i termini per la presentazione delle dichiarazioni tardive e per la prescrizione dei tributi. In particolare, è ampliato il termine entro cui il contribuente può sanare la tardiva presentazione, mentre sono rivisti i termini entro cui l’amministrazione può riscuotere imposte, interessi e sanzioni sui premi di assicurazione .

1.3.2 Nuovo Redditometro 2.0 e sospensione del 2024

Nel maggio 2024 il Ministero dell’Economia ha emanato il D.M. 7 maggio 2024, pubblicato in Gazzetta Ufficiale il 20 maggio 2024, che introduce il Redditometro 2.0. Il decreto definisce gli elementi induttivi di capacità contributiva basandosi su spese effettive e figurative dei nuclei familiari e prevede l’esclusione delle spese d’impresa . Tuttavia, a seguito delle polemiche sull’invasività dello strumento, il Ministero ha sospeso l’entrata in vigore del nuovo redditometro con atto di indirizzo del 23 maggio 2024, rinviando l’applicazione. Al momento dell’aggiornamento (dicembre 2025), il nuovo redditometro non è operativo; eventuali accertamenti sintetici devono basarsi sulle regole precedenti e riguardare periodi d’imposta ante 2016. Per le imprese, ciò significa che l’amministrazione non può utilizzare il redditometro 2.0 per ricostruire il reddito del titolare dell’azienda.

1.3.3 Abrogazione del capo dedicato ai contribuenti forfetari

Il D.Lgs. 12 giugno 2025, n. 81, pubblicato a metà 2025, ha abrogato integralmente il Capo III del D.Lgs. 13/2024 relativo ai contribuenti in regime forfetario. La disciplina del concordato preventivo biennale quindi non trova applicazione per i forfetari, che restano esclusi dall’istituto. Questa abrogazione è stata motivata dalla necessità di preservare la semplicità del regime forfetario e di evitare un eccesso di adempimenti. Le imprese ittiche che operano con contabilità ordinaria o semplificata possono invece continuare a valutare l’adesione al CPB.

2. Procedura passo‑passo: dalla verifica all’accertamento

Quando un’azienda di lavorazione del pesce riceve un accesso o un’ispezione, è importante conoscere le fasi del procedimento e i diritti garantiti dalla legge. Di seguito una descrizione dettagliata del percorso che va dall’avvio della verifica alla notifica dell’avviso di accertamento, con l’indicazione dei termini e delle scadenze.

2.1 Avvio della verifica: accesso e ispezione presso lo stabilimento

1. Ordine di servizio e identificazione – Gli ispettori della Guardia di Finanza o dell’Agenzia delle Entrate devono presentarsi con un ordine di servizio che li autorizzi a svolgere la verifica. Al momento dell’accesso devono qualificarsi e consegnare la documentazione al legale rappresentante dell’azienda o a chi lo sostituisce. È consigliabile richiedere l’intervento immediato di un professionista per tutelare i propri diritti.
2. Orari e durata della verifica – Le operazioni devono svolgersi durante l’orario di esercizio e arrecare la minima turbativa possibile. L’art. 12 dello Statuto del contribuente limita la permanenza degli operatori presso la sede a 30 giorni lavorativi, prorogabili per altri 30 in casi complessi. Tuttavia, la giurisprudenza ritiene che il termine sia ordinatorio: la violazione del limite non comporta di per sé la nullità dell’accertamento, ma il contribuente può eccepire il pregiudizio subito se l’ispezione è stata eccessivamente prolungata.
3. Verbalizzazione delle operazioni – Tutte le operazioni compiute dagli ispettori devono essere documentate in verbali giornalieri. Il contribuente (o il suo rappresentante) deve sottoscrivere i verbali e può inserire osservazioni o contestazioni; è opportuno far verbalizzare eventuali irregolarità, domande irrilevanti o richieste di documenti non pertinenti, così da poterle dedurre in sede di ricorso.
4. Prelievo di documenti e campioni – Durante la verifica gli ispettori possono acquisire fatture, registri contabili, documenti informatici e, nelle aziende di trasformazione, campioni di merce o prodotti trasformati. Nel settore ittico è essenziale verbalizzare con precisione la quantità, la tipologia e la provenienza dei campioni prelevati per evitare contestazioni successive. Un controllo mal documentato sui lotti di merce può essere motivo di invalidità dell’accertamento.

2.2 Il processo verbale di constatazione (PVC) e il contraddittorio preventivo

Al termine dell’accesso, l’amministrazione redige il Processo Verbale di Constatazione (PVC), che contiene tutte le irregolarità rilevate e i rilievi fiscali formulati. Con l’entrata in vigore del D.Lgs. 219/2023, l’art. 6‑bis dello Statuto del contribuente impone la notifica di uno schema di atto contenente le contestazioni e riconosce al contribuente 60 giorni per presentare osservazioni. Durante questo periodo:

• L’azienda può richiedere l’accesso agli atti dell’istruttoria per conoscere le fonti dei rilievi e predisporre le controdeduzioni.
• È possibile depositare memorie difensive articolando contestazioni tecniche (ad esempio dimostrando la deperibilità del prodotto e gli scarti di lavorazione) e questioni di merito (es. mancanza di indizi gravi, precise e concordanti).
• La presentazione delle osservazioni sospende i termini di decadenza dell’accertamento per 120 giorni oltre i 60 concessi al contribuente. Per questo motivo, è importante depositare le controdeduzioni entro i 60 giorni per evitare che l’amministrazione emetta l’avviso senza tenere conto delle vostre ragioni.

Se l’ufficio non rispetta il contraddittorio preventivo o non considera le osservazioni nella motivazione finale, l’avviso di accertamento è suscettibile di annullamento in sede giudiziale.

2.3 Emissione dell’avviso di accertamento e termini decadenziali

Se le osservazioni non vengono accolte (o se non vengono presentate), l’ufficio emette l’avviso di accertamento (per i redditi) o l’avviso di rettifica (per l’IVA). L’atto deve essere motivato, indicare i criteri utilizzati per la ricostruzione dei ricavi e contenere l’indicazione del termine per impugnare.

I termini di decadenza ordinari sono:

Con la riforma del contraddittorio (D.Lgs. 219/2023), se il termine ordinario scade prima dei 120 giorni successivi alla scadenza delle osservazioni, l’amministrazione può notificare l’avviso anche oltre il termine. È quindi necessario monitorare le scadenze con l’assistenza di un professionista.

2.4 Ricorso davanti alla giustizia tributaria

Una volta ricevuto l’avviso, il contribuente ha 60 giorni per presentare ricorso alla Corte di giustizia tributaria di primo grado (art. 21 D.Lgs. 546/1992). Il ricorso deve essere notificato all’Agenzia delle Entrate e depositato presso la segreteria della Corte con la prova della notifica e il versamento del contributo unificato. Per importi superiori a 3.000 euro è obbligatoria l’assistenza di un avvocato.

In pendenza del ricorso è possibile:

• Chiedere la sospensione dell’esecuzione dell’atto in caso di danno grave e irreparabile (art. 47 D.Lgs. 546/1992).
• Presentare istanza di accertamento con adesione (D.Lgs. 218/1997). La richiesta va inoltrata entro 60 giorni dalla notifica dell’avviso e sospende i termini per impugnare. Se si raggiunge un accordo, le sanzioni si riducono a un terzo del minimo e si evita il contenzioso.

2.5 Riscossione e contenzioso post‑accertamento

Se l’avviso diventa definitivo (per mancata impugnazione o per sentenza passata in giudicato), l’Agenzia delle Entrate‑Riscossione (ADER) iscrive il debito a ruolo e notifica la cartella di pagamento. In questa fase:

• È possibile chiedere la rateizzazione: fino a 72 rate ordinarie o 120 rate in caso di grave difficoltà economica. L’istanza va presentata all’ADER allegando la documentazione reddituale e patrimoniale.
• Il contribuente può richiedere la sospensione legale del debito se presenta ricorso con sospensione giudiziale, se aderisce a una definizione agevolata o se eccepisce la prescrizione del credito.
• In caso di mancato pagamento, l’ADER può procedere con fermo amministrativo dei veicoli, ipoteca sugli immobili o pignoramento di conti bancari e crediti verso terzi. Gli importi devono però rispettare i limiti di legge (ad esempio, l’iscrizione ipotecaria è ammessa solo per debiti superiori a 20.000 euro, art. 77 D.P.R. 602/1973). Un ricorso per vizi di notifica o per prescrizione può bloccare le azioni esecutive.

3. Difese e strategie legali per contestare l’accertamento

Contestare un accertamento richiede una strategia tecnica e documentale. Nel settore della lavorazione del pesce le contestazioni vertono spesso sulla determinazione del mark‑up, sulla percentuale di scarto e sulla valorizzazione della merce deperibile. Di seguito, le principali strategie difensive.

3.1 Contestare il metodo di calcolo dei ricavi e del margine

1. Dimostrare l’inattendibilità delle presunzioni – Le aziende ittiche spesso si vedono applicare un mark‑up medio nazionale o parametri ricavati da studi di settore che non tengono conto delle peculiarità del loro ciclo produttivo. È essenziale raccogliere documenti che attestino la variabilità stagionale (prezzi in aumento in estate, diminuzione in inverno), le differenze tra pesce fresco e lavorato (filetti, conserve, surgelati), la percentuale di scarti e la deperibilità del prodotto. La Cassazione ha precisato che l’uso di un mark‑up rilevato in altri anni senza prova della costanza del margine viola il principio di attendibilità . Un perito contabile o un consulente tecnico può ricostruire i ricavi reali tenendo conto di questi fattori.
2. Procurarsi documentazione contabile e analisi dei costi – È fondamentale disporre di registri di magazzino dettagliati che indichino quantità acquistate, vendute, trasformate e scartate. Anche in regime di contabilità semplificata, la tenuta di registri di carico e scarico aiuta a dimostrare l’esatto volume di merce lavorata e venduta . Si consiglia di compilare prospetti che distinguano le diverse specie ittiche, i pesi lordi, i pesi netti e le percentuali di resa dopo la pulitura. Allegare studi di settore o parametri ISA alternativi che dimostrino la congruità dei margini dichiarati può rafforzare la difesa.
3. Giustificare le vendite sottocosto – Nel settore ittico può essere necessario vendere a prezzi inferiori al costo per smaltire la merce prima che si deteriori. La Cassazione ha riconosciuto che l’antieconomicità è indice di evasione solo se non giustificata . È dunque opportuno documentare le promozioni, le svendite per merce in scadenza e le campagne di fidelizzazione (volantini, prove di registrazione dei prezzi) per spiegare margini negativi o bassi. Le aziende che forniscono la GDO (grande distribuzione) spesso subiscono pressioni sui prezzi e possono dimostrare contrattualmente i margini ridotti.
4. Contestare l’utilizzo di dati di anni diversi – L’amministrazione non può applicare a un anno d’imposta una percentuale di ricarico rilevata in anni successivi senza dimostrare la costanza del margine . Le industrie ittiche devono evidenziare eventuali cambiamenti (nuovi macchinari di lavorazione, variazione delle specie trattate, cambiamento dei canali di vendita) che rendono non comparabili i risultati. In mancanza di questa prova, il giudice può annullare l’accertamento.
5. Sottolineare la mancanza di gravi indizi – Le presunzioni su cui si basa l’accertamento devono essere gravi, precise e concordanti (art. 39 D.P.R. 600/1973). Se l’amministrazione fonda la ricostruzione su elementi generici (es. scostamento dallo studio di settore, mancanza di fatture) senza un collegamento diretto con ricavi occulti, si può chiedere l’annullamento dell’atto. La difesa deve dimostrare l’insufficienza di tali indizi e fornire una ricostruzione alternativa.
6. Chiedere accertamenti tecnici – Nel processo tributario è possibile richiedere alla Corte di disporre una consulenza tecnica d’ufficio (CTU) per verificare la congruità dei margini in base ai prezzi d’acquisto, alle spese di gestione e al tasso di deperibilità. La nomina di un consulente neutrale può essere decisiva per smontare le presunzioni dell’ufficio.

3.2 Eccepire vizi procedurali e violazioni di diritti

Oltre ai vizi di merito, l’accertamento può essere annullato per errori procedurali. In particolare:

1. Violazione del contraddittorio preventivo – Se l’amministrazione non ha notificato lo schema di atto previsto dall’art. 6‑bis dello Statuto del contribuente o non ha motivato l’avviso in relazione alle osservazioni del contribuente, l’atto è illegittimo. Questo vizio può essere eccepito sia in sede amministrativa (istanza di autotutela) che in ricorso.
2. Mancanza di motivazione – L’avviso deve riportare i rilievi contestati, indicare il metodo di calcolo adottato e spiegare perché le osservazioni del contribuente sono state respinte. La mancanza di motivazione integra la violazione dell’art. 7 L. 212/2000 e può portare all’annullamento dell’atto.
3. Superamento ingiustificato dei termini di permanenza – L’ispezione non può durare più di 30 + 30 giorni, salvo ragioni di particolare complessità. Anche se il termine è ordinatorio, la difesa può dimostrare il pregiudizio derivante dalla protrazione eccessiva (ad esempio interruzione delle linee di produzione o danno reputazionale).
4. Irregolarità nella verbalizzazione – La mancata sottoscrizione dei verbali o la mancata consegna della copia al contribuente può costituire vizio procedurale. È necessario controllare che ogni verbale riporti la firma degli operatori e del rappresentante legale e che venga consegnata una copia per eventuali osservazioni.
5. Incompetenza territoriale o funzionale – L’avviso deve essere emesso dall’ufficio competente per territorio. Qualora venga emesso da un ufficio diverso, l’atto è nullo. È consigliabile verificare sempre l’indicazione dell’ufficio emittente e confrontarla con il domicilio fiscale dell’azienda.

3.3 Accertamento con adesione e autotutela

Se le contestazioni dell’amministrazione sono parzialmente fondate ma i recuperi di imposta sono sproporzionati, può essere utile ricorrere a strumenti deflattivi del contenzioso:

• Accertamento con adesione (D.Lgs. 218/1997) – Consente di definire la pretesa concordando con l’ufficio l’entità dei ricavi e delle sanzioni. La procedura prevede la convocazione del contribuente, l’esame congiunto della documentazione e la firma del verbale di adesione. Le sanzioni si riducono a un terzo e il pagamento può essere rateizzato. Presentare l’istanza sospende i termini per il ricorso e interrompe gli interessi di mora.
• Autotutela – L’ufficio ha il potere di annullare o correggere i propri atti quando riconosce errori o illegittimità evidenti. Il D.Lgs. 220/2023 ha introdotto l’autotutela “sostitutiva obbligatoria”: se l’amministrazione accerta la presenza di vizi manifesti o l’insussistenza dei presupposti, è tenuta a sostituire l’atto viziato con uno più conforme o a revocarlo. Presentare un’istanza di autotutela prima del ricorso può portare all’annullamento dell’avviso senza affrontare il contenzioso.

3.4 Rateizzazione, sospensione e piani di rientro

Una volta che il debito è iscritto a ruolo, è possibile negoziare modalità di pagamento più sostenibili. Le principali opzioni sono:

• Rateazione ordinaria – Fino a 72 rate mensili per importi fino a 120.000 euro, senza necessità di garanzie. Il mancato pagamento di otto rate, anche non consecutive, determina la decadenza.
• Rateazione straordinaria – Fino a 120 rate mensili per debitori in grave difficoltà economica. È necessario documentare la situazione reddituale e patrimoniale e, se l’importo è elevato, fornire garanzie reali (fideiussione bancaria o ipoteca).
• Sospensione legale – Se si presenta ricorso con sospensione giudiziale, se si aderisce alla definizione agevolata o se si eccepisce la prescrizione del credito. La richiesta va presentata entro 60 giorni dalla notifica della cartella.
• Piano di rientro ex art. 19 D.P.R. 602/1973 – Permette di concordare un piano personalizzato con garanzie reali. Può essere utile per imprese con debiti significativi e beni immobiliari da utilizzare come garanzia.
• Transazione fiscale in procedure concorsuali – Nell’ambito di un concordato preventivo o di una procedura di composizione negoziata, è possibile proporre ai creditori una riduzione dei debiti tributari. L’Agenzia delle Entrate può accettare il pagamento parziale dei crediti fiscali se ritiene la proposta conveniente rispetto all’alternativa liquidatoria.

3.5 Difendersi dalle sanzioni penali e amministrative

Le violazioni tributarie possono comportare sanzioni amministrative e, in presenza di condotte fraudolente o evasive, sanzioni penali. È importante valutare:

1. Soglie penali – La legge 74/2000 punisce l’occultamento o l’omessa dichiarazione di imposte dirette e IVA sopra determinati importi (ad esempio, dichiarazione infedele se l’imposta evasa supera 100.000 euro). Nel settore ittico, fluttuazioni di margine possono spingere l’amministrazione a ritenere l’occultamento doloso; è pertanto essenziale dimostrare la realtà delle vendite.
2. Disapplicazione delle sanzioni – L’art. 6 del D.Lgs. 472/1997 consente la disapplicazione totale o parziale delle sanzioni quando la violazione è dovuta a incertezza normativa o ad errori di interpretazione. Ad esempio, le aziende possono sostenere che la ricostruzione del mark‑up su materie deperibili non è disciplinata da norme chiare.
3. Ravvedimento operoso – Prima della notifica dell’accertamento, il contribuente può regolarizzare spontaneamente le violazioni pagando l’imposta dovuta, gli interessi e una sanzione ridotta. Ciò evita l’apertura di procedimenti penali e riduce le sanzioni amministrative.

4. Strumenti alternativi: rottamazione, definizione agevolata e procedure di crisi

Oltre al contenzioso, la normativa offre strumenti per estinguere o ridurre i debiti fiscali. Le aziende di lavorazione del pesce, che spesso operano con forti investimenti in impianti e scorte, possono ricorrere a procedure agevolate o concorsuali per recuperare equilibrio finanziario.

4.1 Rottamazione delle cartelle e saldo e stralcio

La rottamazione‑quater introdotta con la legge 197/2022 permette di estinguere i carichi affidati all’ADER tra il 1° gennaio 2000 e il 30 giugno 2022 pagando solo l’imposta e le spese di notifica; interessi di mora e sanzioni vengono annullati. La domanda doveva essere presentata entro il 30 giugno 2023 e il pagamento poteva essere effettuato in un’unica soluzione o in 18 rate . Nel 2024 è stata proposta una rottamazione‑quinquies per i debiti affidati nel biennio 2022–2023: l’eventuale approvazione permetterebbe alle aziende di regolarizzare i carichi successivi.

Altri strumenti di definizione agevolata (ad esempio il saldo e stralcio per contribuenti in difficoltà economica) prevedono l’estinzione dei debiti con il pagamento di una percentuale ridotta (tra il 16 % e il 35 % del carico). È necessario monitorare la normativa di fine anno e valutare con un professionista l’opportunità di aderire.

4.2 Piani di dilazione e definizione agevolata degli avvisi

Il D.Lgs. 218/1997 consente la definizione agevolata degli avvisi bonari e degli avvisi di accertamento per errori materiali o omissioni nelle dichiarazioni. Il contribuente può pagare l’imposta con una riduzione delle sanzioni al 15 % o al 10 % a seconda della tipologia di irregolarità. Per esempio, un’azienda che ha omesso di dichiarare una piccola vendita di pesce fresco può regolarizzare la posizione pagando l’imposta dovuta con sanzione ridotta, evitando il contenzioso.

4.3 Procedure di composizione della crisi da sovraindebitamento

Quando l’esposizione debitoria, inclusi i carichi fiscali, supera la capacità di rimborso, il titolare dell’azienda (persona fisica o imprenditore minore) può ricorrere alle procedure previste dalla L. 3/2012 e dal Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza (D.Lgs. 14/2019). Le procedure principali sono:

• Piano del consumatore – Destinato a consumatori e professionisti non fallibili. Il debitore, assistito da un Gestore della crisi nominato da un OCC, presenta al giudice un piano sostenibile che prevede il pagamento parziale dei debiti in base al reddito disponibile. I crediti fiscali possono essere falcidiati se non privilegiati.
• Accordo di ristrutturazione dei debiti – Utilizzabile sia da consumatori sia da imprenditori commerciali non fallibili. Prevede la ristrutturazione dei debiti verso tutti i creditori mediante un accordo con una maggioranza qualificata (almeno il 60 % dei crediti). Anche i crediti tributari possono essere ridotti con l’assenso dell’Agenzia.
• Liquidazione controllata del patrimonio – Consente di liquidare i beni del debitore per soddisfare i creditori residui. Al termine della procedura la persona fisica può ottenere l’esdebitazione (liberazione dai debiti) se ha collaborato e non ha commesso atti in frode. È l’extrema ratio quando non è possibile proseguire l’attività.

Accedere a queste procedure richiede la presentazione di un’istanza presso un OCC e la predisposizione di una relazione dettagliata sul patrimonio, sul reddito e sulla composizione dei debiti. L’assistenza di un professionista esperto è indispensabile per aumentare le probabilità di omologa.

4.4 Composizione negoziata della crisi d’impresa

Dal 15 novembre 2021, con il D.L. 118/2021 convertito dalla L. 147/2021, le imprese commerciali e agricole in difficoltà possono accedere alla composizione negoziata della crisi. La procedura si svolge tramite una piattaforma telematica della Camera di commercio: l’imprenditore, assistito da un esperto indipendente nominato da una commissione, analizza la situazione aziendale e negozia con i creditori soluzioni per la continuità. Uno dei principali vantaggi è la possibilità di richiedere misure protettive al tribunale, che può sospendere le azioni esecutive e cautelari (ipoteche, pignoramenti) per consentire la negoziazione . Le aziende di lavorazione del pesce che subiscono un pesante accertamento fiscale possono ricorrere alla composizione negoziata per avere tempo e rinegoziare i debiti fiscali.

4.5 Vantaggi e svantaggi delle procedure di crisi

Le procedure di sovraindebitamento e la composizione negoziata offrono numerosi benefici ma comportano anche costi e obblighi:

• Vantaggi: sospensione delle azioni esecutive, possibilità di ridurre o rateizzare i debiti fiscali e contributivi, esdebitazione finale (liberazione dai debiti residui), tutela dell’abitazione principale in alcune procedure, protezione della continuità aziendale.
• Svantaggi: pubblicità della procedura (iscrizione nel registro delle imprese), costi per il compenso del gestore o dell’esperto, obbligo di trasparenza completa (l’occultamento di patrimonio comporta responsabilità penale), rischio di rigetto se non sussistono i requisiti di meritevolezza o se il piano è irrealizzabile.

Lo studio dell’avv. Monardo assiste i debitori nella scelta della procedura più adatta, nella redazione del piano e nella negoziazione con l’Agenzia delle Entrate e gli altri creditori.

4.6 Concordato preventivo biennale (CPB)

Tra gli strumenti introdotti con la riforma fiscale del 2024 vi è il concordato preventivo biennale (CPB), disciplinato dagli articoli 6‑39 del D.Lgs. 12 febbraio 2024, n. 13. A differenza dei piani di ristrutturazione o delle sanatorie, il CPB non nasce da un’accertamento già emesso ma da una proposta preventiva che l’Agenzia delle Entrate formula ai contribuenti soggetti agli Indici sintetici di affidabilità fiscale (ISA). Le principali caratteristiche sono:

• Proposta di reddito concordato – L’Agenzia elabora, con strumenti informatici, una stima del reddito d’impresa o della produzione netta sulla base dei dati dichiarati e dei parametri di settore. La proposta è comunicata al contribuente che, se la accetta, si impegna a dichiarare i valori concordati per due periodi d’imposta .
• Effetto bloccante sugli accertamenti – Una volta accettato, il concordato impedisce all’amministrazione di emettere avvisi di accertamento per i periodi interessati (salvo casi di frode o violazioni molto gravi). Ciò consente all’azienda di programmare gli oneri fiscali senza il timore di ricostruzioni induttive. L’IVA continua a essere determinata con le regole ordinarie, poiché il decreto prevede la neutralità dell’istituto ai fini IVA .
• Requisiti di accesso – Possono aderire al CPB i contribuenti che: (i) sono soggetti agli ISA; (ii) non presentano debiti tributari definitivi rilevanti né condanne per reati tributari o di riciclaggio; (iii) hanno presentato le dichiarazioni fiscali degli ultimi tre periodi d’imposta; e (iv) sono in regola con i versamenti .
• Vantaggi – Il CPB consente di stabilizzare il reddito imponibile e di evitare accertamenti induttivi basati su presunzioni. Per le imprese ittiche, soggette a forti oscillazioni di margine legate ai prezzi del pesce e alla stagionalità, il concordato può offrire certezza tributaria e protezione da contestazioni future. Inoltre, l’adesione comporta la possibilità di pianificare investimenti senza il rischio di verifiche retroattive.
• Svantaggi – Il concordato è vincolante: se nei periodi oggetto di CPB l’impresa subisce perdite maggiori di quelle previste, non potrà ridurre le imposte dovute. Le eccedenze di reddito effettivo rispetto a quello concordato restano imponibili. Inoltre, per aderire è necessario essere in regola con tutti gli adempimenti e non avere contenziosi pendenti per violazioni rilevanti.

L’avv. Monardo e il suo team assistono le imprese nella valutazione della proposta di concordato, nell’analisi dei parametri utilizzati dall’Agenzia e nella decisione se aderire. L’adesione deve essere ponderata in base alle prospettive del settore ittico e ai flussi economici dell’azienda.

5. Errori comuni da evitare e consigli pratici per le aziende ittiche

La gestione di un’azienda di lavorazione del pesce richiede attenzione non solo alla produzione e alla commercializzazione, ma anche alla contabilità e alla compliance fiscale. Di seguito gli errori più frequenti che possono generare accertamenti e le buone pratiche per evitarli.

1. Mancata tenuta della contabilità analitica – Molte imprese si limitano alla contabilità generale, trascurando la registrazione dettagliata degli acquisti, degli scarti, delle rese e delle rimanenze di magazzino. Questa mancanza consente all’amministrazione di ricostruire i ricavi sulla base di presunzioni. Anche in regime semplificato è utile redigere registri di carico e scarico e prospetti di lavorazione .
2. Conservazione incompleta di scontrini e fatture – La fattura d’acquisto del pesce è spesso emessa all’alba e può andare smarrita. È essenziale conservare digitalmente tutte le fatture e predisporre procedure interne per la raccolta e la registrazione dei documenti. La mancanza di fatture alimenta la presunzione di acquisti “in nero” .
3. Omessa memorizzazione dei corrispettivi – L’omessa emissione di scontrino e la mancata trasmissione telematica dei corrispettivi, soprattutto nei periodi di forte afflusso, comportano pesanti sanzioni e consentono all’ufficio di procedere ad accertamento analitico‑induttivo . È indispensabile utilizzare registratori di cassa telematici efficienti e controllarne periodicamente il funzionamento.
4. Ignorare gli inviti e i questionari dell’Agenzia – La mancata risposta a questionari o inviti a comparire costituisce uno degli elementi che legittimano l’accertamento induttivo . È quindi fondamentale rispondere tempestivamente con l’assistenza di un professionista.
5. Ritardare le osservazioni al PVC – Dopo la riforma del 2024, il contribuente dispone di 60 giorni per presentare osservazioni allo schema di atto. Lasciare scadere il termine significa perdere la possibilità di intervenire e ridurre le pretese .
6. Confondere le procedure – Alcuni contribuenti avviano contemporaneamente la rateizzazione con l’ADER e una procedura di composizione della crisi, rischiando di decadere da determinati benefici. È necessario coordinare le scelte con un professionista per evitare incompatibilità (ad esempio, chi aderisce alla rottamazione rinuncia ai contenziosi pendenti ).

Consigli per una gestione prudente

• Predisporre bilanci periodici – Anche se non obbligatoria, la redazione di bilanci infrannuali aiuta a monitorare i margini e a correggere tempestivamente eventuali scostamenti. In caso di controllo, un bilancio ben strutturato dimostra l’ordine della gestione.
• Utilizzare software di magazzino – Registrare ogni lotto di pesce, la data di arrivo, il costo, la quantità lavorata, lo scarto e il prezzo di vendita. Questi dati permettono di calcolare con precisione il mark‑up medio e di contrastare le presunzioni dell’ufficio .
• Documentare la merce invenduta – Fotografare i lotti di pesce smaltiti per deperimento e conservare le fatture di smaltimento (ad esempio servizi di ritiro rifiuti ittici). Dimostrare gli scarti effettivi riduce la base imponibile presunta .
• Assistenza durante le verifiche – La presenza di un professionista in loco riduce il rischio di risposte improprie e garantisce che ogni circostanza sia correttamente verbalizzata .
• Presentare sempre la dichiarazione – Anche in caso di perdite o difficoltà, è preferibile presentare la dichiarazione. L’omessa presentazione consente l’accertamento induttivo puro e allunga i termini di accertamento fino a otto anni .

6. Tabelle riepilogative

6.1 Norme chiave per l’accertamento nelle aziende di lavorazione del pesce

6.2 Scadenze principali per la difesa

7. Domande frequenti (FAQ)

1. Cosa succede se gli ispettori superano il limite di 30 giorni di verifica?
   Il limite di 30 giorni prorogabile a 60 è ordinatorio, non perentorio. Ciò significa che il superamento non comporta automaticamente la nullità dell’accertamento. Tuttavia, se la permanenza prolungata causa un pregiudizio concreto (ad esempio blocca la produzione o provoca perdita di clienti), è possibile eccepire la violazione in ricorso.
2. È possibile far verbalizzare le mie contestazioni durante la verifica?
   Sì. È fondamentale inserire nei verbali tutte le contestazioni (orari non rispettati, domande irrilevanti, mancata consegna di copie), affinché risultino agli atti e possano essere riproposte in sede di ricorso.
3. Quanto tempo ho per presentare osservazioni al PVC?
   Dal 18 gennaio 2024 l’art. 6‑bis dello Statuto del contribuente prevede 60 giorni per presentare osservazioni allo schema di atto. Prima della riforma il termine esisteva ma era applicato a poche fattispecie. Oggi il contraddittorio è obbligatorio per la generalità degli atti impugnabili.
4. Cosa succede se non rispondo allo schema di atto?
   Se non si presentano osservazioni entro 60 giorni, l’ufficio può emettere l’avviso di accertamento senza tenere conto delle vostre motivazioni. In sede giudiziale non sarà più possibile eccepire la mancanza di contraddittorio, salvo gravi vizi di motivazione.
5. Qual è il termine per notificare l’avviso di accertamento?
   Per redditi e IVA l’ufficio deve notificare entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione. Se la dichiarazione è omessa, il termine sale a otto anni. La procedura di contraddittorio può prorogare il termine di 120 giorni oltre i 60 per le osservazioni.
6. L’azienda può essere accusata di evasione solo perché vende a prezzi bassi?
   No. La vendita sottocosto costituisce indice di evasione solo se non giustificata. Nel settore ittico può essere giustificata dalla deperibilità del prodotto o da strategie commerciali. È necessario documentare promozioni e sconti per dimostrare la legittimità dei prezzi ridotti .
7. Posso impugnare l’accertamento se l’Agenzia ha usato un mark‑up di un altro anno?
   Sì. La Cassazione ha ritenuto illegittimo l’utilizzo di percentuali di ricarico di anni diversi senza prova della costanza del margine . Occorre dimostrare le differenze di contesto economico e di prodotto.
8. Che cos’è l’accertamento induttivo puro?
   È un metodo che consente all’ufficio di prescindere dalle scritture contabili e di determinare il reddito sulla base di presunzioni non qualificate. Si applica solo quando la contabilità è assente o gravemente inattendibile (es. omessa dichiarazione, mancata tenuta dei registri) . Difendersi è più difficile; è quindi fondamentale tenere la contabilità in modo corretto.
9. È possibile rateizzare una cartella dopo l’accertamento?
   Sì. La rateizzazione ordinaria consente fino a 72 rate, quella straordinaria fino a 120. Occorre presentare domanda all’ADER allegando la documentazione economica e non essere decaduti da rateazioni precedenti.
10. Cosa succede se pago in ritardo le rate della rottamazione?
    La definizione agevolata consente un margine di 5 giorni di tolleranza per ciascuna rata. Il mancato pagamento entro il termine determina la perdita del beneficio e l’obbligo di saldare l’intero debito residuo.
11. Un’azienda individuale di lavorazione del pesce può accedere al piano del consumatore?
    Sì, se l’imprenditore svolge l’attività in forma individuale e rientra tra i soggetti non fallibili. Il piano del consumatore consente di ristrutturare i debiti personali e commerciali con falcidia dei crediti fiscali previo parere favorevole dell’Agenzia. È necessario rivolgersi a un OCC.
12. Che cosa prevede la composizione negoziata per un’impresa familiare?
    La composizione negoziata consente a imprenditori commerciali e agricoli, compresi i piccoli imprenditori ittici, di negoziare con i creditori sotto la guida di un esperto indipendente. È accessibile anche alle imprese familiari e consente di ottenere misure protettive dal tribunale .
13. Le osservazioni al PVC erano obbligatorie anche prima del 2024?
    Fino alla riforma del D.Lgs. 219/2023 l’art. 12 comma 7 dello Statuto prevedeva un termine di 60 giorni, ma la sua applicazione era limitata a poche ipotesi e la giurisprudenza non ne riconosceva sempre l’obbligatorietà. Dal 2024 il contraddittorio è esteso a tutti gli atti impugnabili .
14. L’accertamento con adesione blocca le sanzioni penali?
    No. L’adesione riduce le sanzioni amministrative ma non esclude la punibilità per eventuali reati tributari. In caso di violazioni penalmente rilevanti, occorre valutare con un penalista la strategia difensiva (ravvedimento operoso o patteggiamento).
15. Posso aderire alla definizione agevolata e contemporaneamente impugnare l’atto?
    No. La domanda di definizione agevolata comporta la rinuncia ai contenziosi pendenti relativi ai carichi oggetto di rottamazione . È quindi necessario valutare con un legale se convenga proseguire il ricorso o aderire alla sanatoria.
16. Devo chiudere la mia azienda se avvio una procedura di liquidazione controllata?
    Non necessariamente. La liquidazione controllata consente di continuare l’attività in presenza di beni strumentali indispensabili, ma il giudice può disporre la vendita degli asset non essenziali. È preferibile valutare alternative come l’accordo di ristrutturazione o la composizione negoziata per tutelare la continuità .
17. Cosa succede se perdo il ricorso in primo grado?
    È possibile presentare appello entro 60 giorni dalla notificazione della sentenza (art. 53 D.Lgs. 546/1992). In caso di rigetto in secondo grado, è possibile ricorrere in Cassazione solo per motivi di legittimità. Gli importi dovuti devono essere versati entro 60 giorni dalla notifica della sentenza, salvo sospensione.
18. È possibile estinguere il debito fiscale attraverso una donazione o un anticipo su eredità?
    Le somme destinate al pagamento del debito possono provenire da qualunque fonte lecita (donazioni di familiari, prestiti), ma è necessario documentare la provenienza per non incorrere in contestazioni di riciclaggio. Non è possibile utilizzare denaro proveniente da attività illecite.
19. Come si calcola il mark‑up per il settore della lavorazione del pesce?
    Il mark‑up si calcola dividendo l’utile lordo per il costo del venduto. Per un’azienda di lavorazione del pesce occorre considerare il costo d’acquisto del pesce fresco, i costi indiretti (energia per la refrigerazione, personale, affitto dei locali), gli scarti (parte non venduta o non utilizzabile), le spese di confezionamento e le promozioni. Predisporre un calcolo documentato e motivare eventuali margini ridotti aiuta a convincere la Commissione che il mark‑up presunto dall’ufficio è eccessivo.
20. È possibile chiedere il rimborso dell’IVA in caso di credito?
    Sì. Se l’azienda presenta un’eccedenza di IVA detraibile superiore all’IVA dovuta, può chiedere il rimborso annuale o trimestrale ai sensi dell’art. 38‑bis D.P.R. 633/1972. La richiesta deve essere presentata nei termini previsti e accompagnata da idonea garanzia per importi superiori a determinati limiti.
21. Che cos’è il concordato preventivo biennale (CPB) e chi può aderirvi?
    Il CPB è un istituto introdotto dal D.Lgs. 12 febbraio 2024, n. 13 che permette ai contribuenti soggetti agli Indici sintetici di affidabilità fiscale (ISA) di concordare con l’Agenzia delle Entrate il reddito imponibile per due periodi d’imposta. L’Agenzia formula una proposta di reddito o valore della produzione, elaborata tramite algoritmi basati sui dati dichiarati e sui parametri di settore . Possono aderire i contribuenti in regola con gli adempimenti, senza debiti tributari definitivi rilevanti e senza condanne per reati tributari o di riciclaggio; l’accettazione impedisce l’emissione di accertamenti induttivi per i periodi concordati ma richiede il pagamento delle imposte calcolate sulla base del reddito accettato.
22. Se l’amministrazione viola il contraddittorio in materia di IVA, l’accertamento è automaticamente nullo?
    No. La Cassazione (ord. 5 febbraio 2025, n. 2795) ha affermato che per i tributi armonizzati (come l’IVA) l’obbligo di contraddittorio è generale e la sua violazione può determinare l’invalidità dell’accertamento, ma solo se il contribuente dimostra concretamente quali eccezioni avrebbe potuto sollevare (cd. prova di resistenza) . In assenza di tale dimostrazione, la doglianza è considerata pretestuosa e l’atto resta valido.
23. L’assenza di autorizzazione nelle indagini finanziarie rende inutilizzabili le prove raccolte?
    Non necessariamente. Con l’ordinanza 9 ottobre 2025, n. 27128, la Cassazione ha precisato che la mancanza di autorizzazione del comandante della Guardia di Finanza alle indagini finanziarie non comporta di per sé l’inutilizzabilità dei dati raccolti . Per ottenere l’annullamento, il contribuente deve dimostrare che l’irregolarità ha comportato una concreta lesione di un proprio diritto fondamentale (ad esempio il diritto alla riservatezza o la violazione del segreto bancario).

8. Simulazioni pratiche e casi numerici

Per comprendere meglio come contestare un accertamento nel settore della lavorazione del pesce, si presentano tre esempi pratici basati su situazioni realistiche. I numeri sono esemplificativi ma utili a comprendere i meccanismi di ricostruzione del reddito e le difese possibili.

8.1 Calcolo del mark‑up e difesa dall’accertamento

Esempio 1 – Margine negativo dovuto a scarti:
L’azienda “Omega Fish Srl” acquista nel 2023 20.000 kg di pesce fresco al costo medio di 6 €/kg (totale 120.000 €). I costi indiretti annuali (energia elettrica per celle frigorifere, personale, affitto e manutenzione degli impianti di lavorazione) ammontano a 80.000 €. Durante l’anno vende 18.500 kg di prodotti trasformati (filetti, conserve) a un prezzo medio di 9 €/kg. I 1.500 kg non venduti vengono smaltiti a causa della deperibilità. Il fatturato è quindi 166.500 € (18.500 kg × 9 €/kg). Il costo del venduto comprende i costi diretti riferibili alla merce venduta (18.500 kg × 6 €/kg = 111.000 €) e la quota di costi indiretti imputabile alla produzione (80.000 € × 18.500/20.000 ≈ 74.000 €). Il totale del costo del venduto è 185.000 €, generando un margine negativo di -18.500 €.
L’Agenzia ritiene antieconomica l’attività e, applicando un mark‑up presunto del 30 %, ricostruisce ricavi per 240.500 €, con un recupero imponibile di oltre 74.000 €. La difesa dimostra, con documentazione contabile e fotografica, che lo scarto è dovuto al deterioramento di specie ittiche particolarmente delicate (ad esempio acciughe e sardine) e che il margine negativo è imputabile all’aumento dei costi energetici durante l’estate. Allegando le fatture di smaltimento, i registri di magazzino e le analisi di mercato, la società ottiene l’annullamento totale dell’accertamento.

Esempio 2 – Mark‑up non rappresentativo:
L’Agenzia effettua nel luglio 2024 un accesso presso l’azienda “Mar Mediterraneo Spa” e rileva un mark‑up del 50 % sulla vendita di filetti di tonno e salmone confezionati. L’ufficio applica tale percentuale all’intero esercizio 2023, determinando ricavi presunti per 3 milioni di euro a fronte dei 2 milioni dichiarati. In ricorso, l’azienda dimostra che i prodotti pregiati (tonno, salmone) rappresentano solo il 25 % della produzione, mentre il restante 75 % riguarda pesce azzurro e prodotti surgelati con margini del 20 %. Ricalcolando i ricavi presunti sulla base delle diverse percentuali di vendita, il fatturato risulterebbe 2,5 milioni di euro con una differenza di 500.000 € rispetto ai 1 milione contestati. La Commissione tributaria accoglie parzialmente il ricorso e riduce l’accertamento.

Esempio 3 – Accertamento induttivo puro per contabilità assente:
L’impresa artigiana “Conserve del Sud” produce sott’olio di tonno e pesce spada. Nel 2022 omette di presentare la dichiarazione e non conserva la contabilità di magazzino. La Guardia di Finanza, utilizzando dati provenienti dai fornitori e dal registro dei rifiuti, ricostruisce l’acquisto di 5.000 kg di pesce e stima un volume di produzione di 4.500 kg. Applicando un mark‑up medio del 30 %, l’ufficio determina ricavi per 292.500 € e imposta evasa per 60.000 €. In sede difensiva, l’azienda dimostra (attraverso testimonianze dei dipendenti e certificati sanitari) che parte del pesce era destinata a campioni e test di laboratorio non venduti. Tuttavia, a causa della mancata tenuta della contabilità e dell’omessa dichiarazione, il giudice riconosce la validità dell’accertamento induttivo ma concede una riduzione delle sanzioni in considerazione delle prove di deperimento.

8.2 Rottamazione‑quater: simulazione di risparmio

Supponiamo che l’azienda abbia ricevuto cartelle relative a imposte erariali per 80.000 € (imposta 50.000 €, sanzioni 20.000 €, interessi di mora 10.000 €) affidate all’ADER nel 2018. Con la rottamazione‑quater, il contribuente può estinguere il debito pagando solo imposta e spese di notifica. Supponiamo che le spese ammontino a 1.000 €. Il debito da versare sarebbe quindi 51.000 €, con un risparmio di 29.000 €. Se il contribuente sceglie il pagamento in 18 rate, dovrà versare circa 2.833 € per ciascuna rata (51.000 € ÷ 18). La definizione agevolata è conveniente per chi non intende impugnare l’accertamento ma desidera regolarizzare i debiti pregressi.

8.3 Composizione negoziata della crisi e misure protettive

L’azienda “Atlantico Food Srl”, specializzata nella lavorazione di pesce surgelato, subisce nel 2024 un accertamento che comporta un debito fiscale di 200.000 €. Contemporaneamente subisce una flessione del 40 % del fatturato a causa del calo delle esportazioni. Accumulati debiti complessivi per 600.000 € (fornitori 200.000 €, personale 100.000 €, Erario 200.000 €, banche 100.000 €), la società decide di accedere alla composizione negoziata della crisi. Dopo la nomina dell’esperto, presenta un piano che prevede: pagamento integrale dei debiti verso il personale entro 6 mesi; pagamento del 50 % dei debiti verso i fornitori in 24 mesi; pagamento del 40 % del debito fiscale in 36 mesi con falcidia delle sanzioni; rinegoziazione del debito bancario con estensione delle scadenze. Il giudice, constatato il consenso della maggioranza dei creditori e la sostenibilità del piano, concede le misure protettive sospendendo pignoramenti e ipoteche. Grazie all’assistenza dell’esperto e del team legale, l’azienda ottiene l’omologa dell’accordo e continua l’attività.

9. Aspetti penali e responsabilità nei reati tributari

Anche se l’accertamento fiscale è principalmente un procedimento amministrativo, determinate violazioni possono assumere rilevanza penale. Le imprese di trasformazione del pesce devono quindi essere consapevoli che la contestazione di ricavi non dichiarati o l’omissione di versamenti può sfociare non solo in sanzioni amministrative ma anche in procedimenti penali, con conseguenze ben più gravi per i titolari e gli amministratori. La disciplina dei reati tributari è contenuta nel D.Lgs. 10 marzo 2000, n. 74, che tipizza le condotte punibili e fissa le soglie di punibilità. Le soglie sono state più volte modificate; il decreto fiscale 2020 (D.L. 124/2019, convertito nella L. 157/2019) ha irrigidito le pene e abbassato alcuni limiti di punibilità . Nel 2025 tali soglie restano quelle fissate dalla legge vigente .

9.1 Reati di dichiarazione (artt. 2–5 D.Lgs. 74/2000)

I reati di dichiarazione riguardano le false o omesse dichiarazioni ai fini delle imposte dirette e dell’IVA. Perché scatti la responsabilità penale occorre non solo che l’imposta dovuta sia stata evasa, ma anche che sia superata una certa soglia di punibilità. Di seguito una sintesi delle fattispecie più rilevanti per le aziende ittiche.

1. Dichiarazione fraudolenta mediante uso di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti (art. 2) – Si configura quando, per evadere l’imposta, il contribuente utilizza nella propria dichiarazione fatture false o altri documenti attestanti operazioni mai avvenute. La pena è la reclusione da quattro a otto anni. Non è prevista una soglia minima: la sola utilizzazione di false fatture integra il reato.
2. Dichiarazione fraudolenta mediante altri artifici (art. 3) – Punisce chi, al fine di evadere le imposte, indica elementi attivi inferiori o passivi fittizi ricorrendo a mezzi fraudolenti (sovrafatturazioni, acquisti fittizi, doppia contabilità). Anche in questo caso non vi è una soglia di punibilità e la pena va da tre a otto anni. Nelle aziende di trasformazione del pesce l’inserimento di costi inesistenti o la simulazione di perdite per occultare ricavi può configurare questo delitto.
3. Dichiarazione infedele (art. 4) – È il reato più frequente nel contesto industriale. Scatta quando, al fine di evadere l’imposta, si indicano elementi attivi inferiori o passivi superiori nella dichiarazione annuale. La soglia di punibilità prevede che l’imposta evasa superi 100.000 euro per ogni periodo d’imposta . La condotta può consistere nell’omessa indicazione di ricavi da vendite, nella sovrastima degli scarti o nella detrazione indebita di IVA. Per le imprese ittiche, che spesso hanno margini sottili e scarti significativi, è essenziale evitare di sottostimare le vendite: se l’imposta evasa supera la soglia, l’amministratore rischia la reclusione da due a quattro anni.
4. Omessa dichiarazione (art. 5) – Riguarda chi non presenta la dichiarazione annuale dei redditi o dell’IVA pur essendo tenuto a farlo. La responsabilità penale scatta se l’imposta evasa è superiore a 50.000 euro . L’omissione può derivare da negligenza o da difficoltà contabili ma, superata la soglia, è punita con la reclusione da due a sei anni. Nel settore ittico, dove i flussi di acquisto e vendita sono elevati, l’omessa dichiarazione è particolarmente pericolosa perché consente all’amministrazione di ricorrere all’accertamento induttivo puro, con il rischio di maggiorazioni tali da oltrepassare la soglia penale.

9.2 Reati di omesso versamento (artt. 10-bis e 10-ter D.Lgs. 74/2000)

Oltre alla fase dichiarativa, la legge punisce l’omissione del versamento delle imposte già dichiarate o certificate. Due sono le ipotesi principali:

1. Omesso versamento di ritenute certificate (art. 10‑bis) – Riguarda il datore di lavoro che non versa all’erario le ritenute operate sulle retribuzioni dei dipendenti. La soglia di punibilità è pari a 150.000 euro per ciascun periodo d’imposta. Sebbene le aziende di lavorazione del pesce possano avere pochi dipendenti, è indispensabile trattenere e versare regolarmente le ritenute per evitare la configurazione del reato.
2. Omesso versamento dell’IVA (art. 10‑ter) – Scatta quando il contribuente, entro il termine per il pagamento dell’acconto o del saldo IVA, omette di versare l’imposta dovuta in base alla dichiarazione annuale. La soglia penale è elevata e pari a 250.000 euro di IVA non versata . La pena prevista è la reclusione da sei mesi a due anni. Per le imprese ittiche che hanno crediti o eccedenze IVA, l’omesso versamento può derivare da momentanee difficoltà di liquidità; in tali casi è opportuno valutare strumenti come la rateizzazione del debito IVA per evitare il superamento della soglia.

9.3 Profili procedurali e rapporto con l’accertamento amministrativo

La contestazione penale può nascere da un accertamento amministrativo: l’ufficio trasmette la notitia criminis alla Procura della Repubblica qualora emerga il superamento delle soglie di punibilità. Il procedimento penale è autonomo rispetto a quello amministrativo, ma i due procedimenti interagiscono. Alcuni aspetti pratici da considerare:

• Nozione di imposta evasa – Ai fini della soglia penale, l’imposta evasa è quella effettivamente non versata e contestata nell’atto di accertamento definitivo. Pertanto, se il contribuente impugna l’avviso e ottiene una riduzione dell’imposta accertata, la soglia può non essere raggiunta e il reato decadere.
• Pagamenti e ravvedimento operoso – L’art. 13 del D.Lgs. 74/2000 prevede cause di non punibilità: per i reati di omesso versamento (artt. 10‑bis e 10‑ter) e di dichiarazione infedele o omessa, il reato si estingue se il contribuente salda integralmente il debito d’imposta, sanzioni e interessi prima dell’apertura del dibattimento di primo grado. È quindi fondamentale, una volta ricevuto l’avviso di accertamento, valutare se aderire alla definizione agevolata, rateizzare o chiedere la sospensione per pagare e evitare il processo penale.
• Concorso con le procedure deflattive – L’accertamento con adesione, la rottamazione o il concordato preventivo biennale non precludono automaticamente l’azione penale. L’adesione riduce le sanzioni amministrative ma non estingue il reato, a meno che non comporti il pagamento integrale dell’imposta e delle sanzioni. Prima di accettare una proposta di adesione o un concordato, è indispensabile analizzare gli effetti sul fronte penale.
• Sequestro e confisca – In presenza di reati tributari, la Procura può disporre il sequestro preventivo per equivalente sui beni dei soci o della società, finalizzato alla confisca fino a concorrenza dell’imposta evasa. Nelle imprese ittiche i beni strumentali (celle frigorifere, impianti, automezzi) possono essere sequestrati, compromettendo la continuità aziendale. È quindi opportuno agire tempestivamente per contestare la misura o proporre soluzioni alternative (fideiussione, sequestro su immobili non strumentali).

9.4 Cassazione e prassi recente in materia penale

La giurisprudenza della Cassazione ha più volte ribadito che il superamento delle soglie penali deve essere determinato sulla base di imposte definitivamente accertate e non su importi presunti. Una decisione del 2023 ha escluso la punibilità per omesso versamento IVA quando l’accertamento era ancora sub judice, ritenendo che la soglia dovesse essere calcolata al termine del contenzioso. Il decreto fiscale 2020 ha altresì previsto che l’aumento delle pene e l’abbassamento delle soglie si applicano anche ai procedimenti in corso .

Il Ministero dell’Economia ha chiarito, con circolari interpretative, che l’adesione al Concordato preventivo biennale non preclude i controlli penali e che l’eventuale versamento delle imposte concordate non copre l’imposta evasa oltre soglia in periodi precedenti. Inoltre, la Corte di Cassazione ha precisato che la violazione delle norme sul contraddittorio amministrativo non si riflette automaticamente sul procedimento penale: per ottenere l’assoluzione occorre provare l’assenza dell’elemento soggettivo del reato (dolo di evasione).

9.5 Il ruolo dello studio Monardo nella difesa penale

Quando un accertamento fiscale presenta profili penalmente rilevanti, è indispensabile un coordinamento tra la difesa tributaria e quella penale. Lo Studio dell’avv. Giuseppe Angelo Monardo collabora con penalisti specializzati in reati tributari per offrire una tutela completa. Il team analizza l’atto di accertamento per verificare il superamento delle soglie penali, valuta la possibilità di definizione del debito per evitare il processo e, qualora venga avviato un procedimento penale, predispone strategie difensive per dimostrare l’assenza di dolo o la riduzione dell’imposta evasa. Grazie alla qualità di cassazionista e gestore della crisi, l’avv. Monardo assicura che le scelte difensive tengano conto sia delle implicazioni fiscali che di quelle aziendalistiche e patrimoniali. La tempestiva consulenza di un professionista consente spesso di prevenire l’iscrizione nel registro degli indagati e di mantenere la continuità aziendale mediante piani di pagamento o procedure concorsuali.

Conclusione: agire tempestivamente e affidarsi a professionisti per difendersi dagli accertamenti fiscali

L’accertamento fiscale nei confronti di un’azienda di lavorazione del pesce è un momento delicato che può determinare la sopravvivenza stessa dell’impresa. La normativa offre numerosi strumenti di difesa, ma questi strumenti devono essere conosciuti e utilizzati tempestivamente. Il contraddittorio preventivo introdotto nel 2024, i limiti alla durata delle verifiche e l’obbligo di motivare l’atto sono garanzie importanti che, se fatte valere correttamente, possono condurre all’annullamento di accertamenti infondati. Al tempo stesso, l’Amministrazione dispone di poteri incisivi e può avvalersi di presunzioni forti quando rileva margini antieconomici o contabilità incomplete. Solo una gestione accurata della contabilità, la conservazione meticolosa dei documenti e la conoscenza delle procedure consente di evitare contestazioni o di contrastarle con successo.

Le aziende ittiche devono inoltre valutare le soluzioni negoziali e concorsuali offerte dall’ordinamento: rottamazioni, piani di rientro, accertamenti con adesione, definizione agevolata, procedure di sovraindebitamento e composizione negoziata della crisi. Questi strumenti permettono di ridurre l’esposizione fiscale, dilazionare i pagamenti e salvaguardare l’attività. È determinante scegliere la procedura più adatta e coordinare le iniziative con un professionista per evitare incompatibilità e decadenze.

In questo scenario complesso, il supporto di uno studio legale specializzato è decisivo. L’avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo staff multidisciplinare analizzano gli atti di accertamento, predispongono ricorsi efficaci e negoziano soluzioni con l’Amministrazione e i creditori. La loro esperienza come cassazionisti, gestori della crisi e negoziatori permette di offrire strategie integrate che uniscono competenze tributarie, aziendalistiche e bancarie. Ogni caso viene affrontato in modo personalizzato: dalla verifica della legittimità dell’accertamento alla pianificazione del percorso migliore (difesa in giudizio, adesione, definizione agevolata, accesso a procedure concorsuali). Rivolgersi tempestivamente a un professionista consente di evitare errori, sospendere le azioni esecutive e proteggere il patrimonio.

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