Introduzione

L’accertamento fiscale è un momento delicato per qualsiasi imprenditore, ma assume tratti ancora più complessi quando riguarda attività al dettaglio come un negozio di bricolage. Gli accertamenti dell’Agenzia delle Entrate e della Guardia di Finanza mirano a verificare la corretta applicazione delle imposte dirette (IRES, IRPEF) e indirette (IVA) e la regolarità degli adempimenti contabili. Per un commerciante al dettaglio di prodotti per il “fai‑da‑te”, un controllo può comportare sospensioni dell’attività, blocco del magazzino, accessi nei locali in orari di vendita e, se non gestito, sanzioni pesantissime. Le norme fiscali vigenti prevedono termini brevi per presentare memorie, formulare osservazioni, aderire all’accertamento con contestuale riduzione delle sanzioni o impugnare l’atto dinanzi al giudice.

La riforma fiscale introdotta dal d.lgs. 219/2023 ha innovato profondamente la disciplina dell’accertamento, introducendo un obbligo generalizzato di contraddittorio preventivo all’articolo 6‑bis dello Statuto del contribuente: l’Amministrazione deve inviare al contribuente lo schema di atto, assegnando almeno 60 giorni per controdedurre . Le imprese devono quindi sapere come esercitare questo diritto, perché la mancata partecipazione può rendere definitivo un avviso illegittimo. Anche l’istituto dell’accertamento con adesione è stato rivisto dal d.lgs. 13/2024: oggi l’invito al contraddittorio e la proposta di definizione devono essere comunicati contestualmente, con riduzione delle sanzioni se il contribuente aderisce .

Oltre alla fase di accertamento, gli imprenditori possono ricorrere a strumenti di definizione agevolata (rottamazioni, ravvedimento operoso, transazioni fiscali), a piani di rateizzazione e alle procedure di composizione della crisi previste dalla Legge 3/2012. Per i casi più gravi esistono le procedure di composizione negoziata della crisi introdotte dal d.l. 118/2021, che permettono di ristrutturare i debiti con l’assistenza di un esperto negoziatore nominato dalla Camera di Commercio . Tuttavia, per sfruttare tali strumenti occorre muoversi tempestivamente e con l’aiuto di professionisti specializzati.

Chi siamo e come possiamo aiutarti

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è cassazionista e coordina un team multidisciplinare di avvocati e commercialisti con esperienza nazionale nel diritto bancario e tributario. È Gestore della Crisi da Sovraindebitamento iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia, professionista fiduciario di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC) e esperto negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del d.l. 118/2021. Il suo studio vanta competenze trasversali: analisi degli atti di accertamento, predisposizione di ricorsi davanti alle Corti di giustizia tributaria, sospensione cautelare delle riscossioni, trattative con l’Agenzia delle Entrate per piani di rientro e rateizzazioni, elaborazione di piani del consumatore e accordi di ristrutturazione dei debiti.

Nel corso dell’articolo illustreremo le norme e le sentenze più recenti applicabili al negozio di bricolage, forniremo indicazioni operative per impugnare un accertamento, per aderire alle definizioni agevolate e per accedere ai vari strumenti di composizione della crisi. Se hai ricevuto un verbale o un avviso di accertamento, contatta subito l’Avv. Monardo attraverso il modulo in fondo a questa pagina per una valutazione legale immediata. La tempestività è fondamentale: le scadenze per difendersi sono brevi e la mancata reazione può compromettere i tuoi diritti.

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1. Contesto normativo e giurisprudenziale

1.1 Fonti normative principali

Per comprendere come difendersi da un accertamento fiscale bisogna partire dalle fonti normative che disciplinano l’accertamento e i diritti del contribuente.

a) D.P.R. 600/1973 e D.P.R. 633/1972 – Sono i testi fondamentali per l’accertamento delle imposte sui redditi e dell’IVA. L’articolo 43 del D.P.R. 600/1973 stabilisce i termini di decadenza per notificare gli avvisi di accertamento: cinque anni dalla presentazione della dichiarazione e sette anni in caso di omissione . L’articolo 57 del D.P.R. 633/1972 fissa termini analoghi per l’IVA . Ciò significa che, per un negozio di bricolage, l’Amministrazione ha un tempo limitato per accertare eventuali violazioni: se l’avviso arriva oltre questi termini, può essere impugnato per decadenza.

b) Statuto dei diritti del contribuente (Legge 212/2000) – È la carta dei diritti del contribuente. L’articolo 12 disciplina le garanzie durante gli accessi e le ispezioni nei locali dell’attività: gli ispettori devono rispettare un limite temporale di permanenza (30 giorni lavorativi, prorogabili di altri 30) e il contribuente può inviare osservazioni entro 60 giorni dal verbale. Il d.lgs. 219/2023 ha introdotto il nuovo articolo 6‑bis che impone all’Agenzia di comunicare lo schema dell’atto e concedere almeno 60 giorni per controdedurre ; l’atto finale deve considerare le osservazioni del contribuente .

c) Accertamento con adesione (D.Lgs. 218/1997, modificato dal d.lgs. 13/2024) – Permette al contribuente di definire la pretesa erariale pagando una somma ridotta e ottenendo la riduzione delle sanzioni. Con la riforma del 2024 l’invito a comparire e la proposta di definizione sono contestuali; se il contribuente aderisce, si applicano riduzioni di sanzioni e interessi . È stata introdotta anche la adesione ai verbali di constatazione, con cui il contribuente può definire direttamente i rilievi contenuti nel verbale, ottenendo ulteriori sconti.

d) Procedure di composizione della crisi e sovraindebitamento – La Legge 3/2012, modificata e ora incorporata nel Codice della crisi, consente ai debitori non fallibili (persone fisiche, piccoli imprenditori) di proporre un accordo di ristrutturazione o un piano del consumatore. L’articolo 7 prevede che il debitore in stato di sovraindebitamento possa proporre ai creditori un accordo basato su un piano che assicura il pagamento dei crediti impignorabili e può prevedere la liquidazione dei beni tramite un gestore. L’articolo 8 disciplina il contenuto dell’accordo o del piano, che può prevedere qualunque forma di ristrutturazione dei debiti.

e) Composizione negoziata della crisi d’impresa (D.L. 118/2021 convertito con legge 147/2021) – Permette agli imprenditori in crisi di nominare un esperto indipendente che faciliti le trattative con i creditori per evitare l’insolvenza. L’imprenditore può richiedere la nomina dell’esperto se si trova in squilibrio patrimoniale o economico-finanziario e se il risanamento è ragionevolmente perseguibile . L’esperto è scelto da una commissione presso la Camera di Commercio e assiste le parti nella predisposizione di un piano.

f) Definizione agevolata dei carichi iscritti a ruolo (rottamazione) – La “rottamazione quater”, introdotta dalla legge 197/2022, consente di estinguere i debiti affidati all’Agente della riscossione dal 1° gennaio 2000 al 30 giugno 2022 pagando solo capitale e spese di notifica, con esclusione di sanzioni e interessi . La Legge 15/2025 (conversione del dl 202/2024, c.d. “milleproroghe”) ha previsto la riammissione alla rottamazione per i contribuenti decaduti: chi non ha pagato rate entro il 31 dicembre 2024 o ha pagato in ritardo può presentare domanda entro il 30 aprile 2025 e pagare il debito in un’unica soluzione o fino a 10 rate . La riapertura dei termini per i carichi più recenti (rottamazione “quinquies”) è attesa nella legge di bilancio 2026 .

1.2 Giurisprudenza recente

La Corte di Cassazione e la Corte costituzionale hanno dettato importanti principi sull’obbligo di contraddittorio e sulla validità degli accertamenti.

Contraddittorio generalizzato e prova di resistenza – Le Sezioni Unite della Cassazione (sentenza n. 21271 del 25 luglio 2025) hanno chiarito che, nel sistema previgente, l’obbligo generalizzato di contraddittorio operava solo per i tributi armonizzati (ad esempio l’IVA). Per i tributi non armonizzati, l’obbligo sussiste solo quando è previsto da norme specifiche; la violazione comporta l’invalidità dell’atto solo se il contribuente dimostra, con elementi concreti, che avrebbe potuto ottenere un esito diverso (“prova di resistenza”) . La Corte ha precisato che l’annullamento dell’atto non può derivare da opposizioni meramente pretestuose .

Accertamenti “a tavolino” – Con ordinanza n. 19516 del 15 luglio 2025, la Cassazione ha ribadito che l’obbligo di contraddittorio endoprocedimentale di cui all’art. 12, comma 7, dello Statuto del contribuente si applica soltanto alle verifiche effettuate presso i locali dell’impresa. Se l’accertamento è eseguito “a tavolino” – cioè negli uffici dell’Amministrazione sulla base dei dati dichiarativi – l’obbligo non sussiste. L’ordinanza sottolinea che l’art. 12 si riferisce espressamente ad accessi, ispezioni e verifiche nei locali del contribuente ; pertanto la mancata instaurazione del contraddittorio non incide sulla validità dell’atto .

Effettività del contraddittorio e motivazione dell’atto – La sentenza n. 10872/2025 ha accolto il ricorso di una società che contestava un avviso emesso ai sensi dell’art. 37‑bis del D.P.R. 600/73 in materia di elusione. La Corte ha ricordato che l’avviso di accertamento deve essere emanato, a pena di nullità, previa richiesta di chiarimenti al contribuente da inviare con raccomandata e che deve contenere i motivi per cui si applicano le norme anti‑elusive. L’avviso deve poi essere specificamente motivato in relazione alle giustificazioni fornite dal contribuente . Nel caso esaminato la motivazione non era dettagliata e la Cassazione ha annullato l’atto , ponendo l’accento sull’effettività del contraddittorio e sull’obbligo di “motivazione rinforzata”.

Diritti durante la verifica – Una sentenza della Cassazione (ordinanza n. 2795/2025) ha stabilito che, per i tributi armonizzati, la violazione dell’obbligo di contraddittorio comporta l’invalidità dell’atto solo se il contribuente dimostra quali osservazioni avrebbe potuto proporre e la loro non pretestuosità. L’ordinanza conferma che il principio di contraddittorio non è assoluto e che il contribuente deve provare la “resistenza” del proprio contributo . Questa impostazione è stata richiamata anche dalle Sezioni Unite.

Ispettori e limite dei 30 giorni – La giurisprudenza ha chiarito che il limite di trenta giorni per la permanenza degli ispettori negli esercizi commerciali, previsto dall’art. 12, comma 5, dello Statuto, è ordinatorio e non perentorio, ma l’Amministrazione deve comunque rispettare criteri di ragionevolezza. La Cassazione ha ritenuto legittime permanenze eccedenti se giustificate da complessità della verifica, ma ha anche ribadito che il contribuente può segnalare abusi al Garante del contribuente .

1.3 Novità normative rilevanti (2024‑2025)

Negli ultimi anni la riforma fiscale ha introdotto numerose novità che incidono sulla difesa del contribuente:

1. Riforma del contraddittorio (d.lgs. 219/2023) – Il nuovo art. 6‑bis dello Statuto stabilisce un contraddittorio generalizzato per tutti gli atti impugnabili, con esclusione degli atti automatizzati e dei controlli formali . Il termine per controdedurre è di almeno 60 giorni e, se questo termine cade a ridosso della scadenza per l’adozione dell’atto definitivo, la scadenza è prorogata di 120 giorni . L’atto finale deve spiegare perché non accoglie le osservazioni del contribuente .
2. Accertamento con adesione e adesione ai verbali (d.lgs. 13/2024) – Le novità includono l’invio contestuale dell’invito al contraddittorio e della proposta di adesione, la sospensione dei termini di decadenza per 60 giorni durante la procedura e la riduzione delle sanzioni in caso di adesione . L’adesione ai verbali permette di definire immediatamente le violazioni accertate, pagando entro un termine e beneficiando di sconti sulle sanzioni.
3. Revisione del sistema sanzionatorio e del ravvedimento (d.lgs. 87/2024) – La riforma ha rivisto le percentuali di riduzione delle sanzioni per chi si ravvede e introdotto il cumulo giuridico; dal 1° gennaio 2025 le sanzioni sono ridotte al 2% (prima 3,5%) per i ravvedimenti effettuati entro novanta giorni dall’omissione, con possibilità di rateizzare. Pur non essendo oggetto del presente articolo, è utile sapere che il ravvedimento operoso resta uno strumento per sanare omissioni fiscali prima dell’accertamento.
4. Riammissione alla rottamazione quater (Legge 15/2025) – La norma consente ai contribuenti decaduti dalla rottamazione quater di presentare, entro il 30 aprile 2025, domanda per rientrare nel piano originario. Possono essere riammessi coloro che non hanno versato una o più rate in scadenza entro il 31 dicembre 2024 o che hanno pagato in ritardo . Il versamento può avvenire in un’unica soluzione entro il 31 luglio 2025 o in un massimo di dieci rate con scadenze distribuite fino al 2027 ; la comunicazione dell’importo dovuto arriva entro il 30 giugno 2025 .
5. Rottamazione “quinquies” (bozza legge di bilancio 2026) – Sebbene non ancora in vigore, la bozza prevede la riapertura dei termini anche per i carichi affidati fino al 31 dicembre 2023 e una dilazione ancora più lunga (fino a 9 anni). L’obiettivo è recuperare crediti difficilmente esigibili e offrire ai contribuenti ulteriori occasioni di regolarizzazione .
6. Procedure concorsuali e composizione negoziata – Il correttivo ter al Codice della crisi (d.lgs. 136/2024) ha ampliato l’accesso alla composizione negoziata anche a imprese in squilibrio non grave, ha introdotto misure fiscali semplificate e ha sottolineato la necessità di considerare l’impatto occupazionale nella proposta di risanamento . Queste procedure, benché concorsuali, si intersecano con la gestione dei debiti tributari, perché consentono di trattare con l’Agenzia delle Entrate per riduzioni e dilazioni.

2. Procedura passo‑passo dopo la notifica dell’atto

Ogni accertamento segue una sequenza di atti e termini che il contribuente deve conoscere per non perdere diritti. Di seguito descriviamo le principali fasi in ordine cronologico.

2.1 Accesso, ispezione e verifica nei locali del negozio

L’accertamento spesso inizia con un accesso della Guardia di Finanza o dell’Agenzia delle Entrate nei locali del negozio. Gli ispettori possono controllare le scritture contabili, inventariare il magazzino e rilevare le giacenze. L’art. 12 dello Statuto del contribuente impone che l’accesso sia preceduto da un ordine di servizio e che avvenga durante l’orario di apertura. La permanenza non può superare 30 giorni lavorativi, prorogabili per altri 30 in casi complessi . Durante la verifica l’imprenditore ha diritto:

• di farsi assistere da un professionista di fiducia;
• di ottenere copia dei verbali redatti;
• di presentare osservazioni e richieste al capo del team ispettivo;
• di segnalare al Garante del contribuente eventuali comportamenti irregolari o abusi .

Al termine dell’accesso, gli ispettori redigono un verbale di constatazione (PVC) che riassume le contestazioni. Dal ricevimento del PVC decorre un termine ordinario di 60 giorni entro il quale il contribuente può presentare osservazioni o richieste di rettifica. In base all’art. 6‑bis dello Statuto, l’Amministrazione non può emettere l’avviso definitivo prima della scadenza di tale termine . Se la scadenza del termine di contraddittorio cade a ridosso del termine di decadenza, quest’ultimo è prorogato di 120 giorni .

2.2 Controlli “a tavolino” e richieste di chiarimenti

In molti casi gli accertamenti sono eseguiti “a tavolino”, senza accesso nei locali. L’Agenzia analizza i dati dichiarati, le anomalie negli studi di settore, le risultanze di controlli incrociati (anagrafe tributaria, corrispettivi telematici, dati da e‑commerce) e può richiedere chiarimenti con questionari. Per i tributi non armonizzati (es. IRPEF, IRES) la Cassazione ha stabilito che non esiste un obbligo generale di contraddittorio preventivo in mancanza di norme specifiche . Tuttavia, dal 2024, in seguito all’introduzione dell’art. 6‑bis, l’Amministrazione deve inviare lo schema di atto per tutti gli atti impugnabili, salvo quelli automatizzati. Di conseguenza anche per i controlli “a tavolino” l’invio dello schema di accertamento è normalmente necessario.

Se l’avviso è basato su norme anti‑elusive (art. 37‑bis D.P.R. 600/73), l’Ufficio deve inviare al contribuente una richiesta di chiarimenti motivata: l’avviso non può essere emesso prima di 60 giorni e deve contenere una motivazione specifica sulle giustificazioni fornite . In assenza di motivazione dettagliata, l’atto è nullo .

2.3 Ricezione dell’avviso di accertamento

L’avviso di accertamento deve essere notificato entro i termini di decadenza previsti dai menzionati articoli 43 e 57. Contiene la descrizione dei rilievi, le imposte dovute, le sanzioni e gli interessi. Dal 2024 l’avviso deve indicare anche se è stato rispettato l’obbligo di contraddittorio e deve esplicitare le ragioni per cui le osservazioni del contribuente sono state accolte o rigettate .

Una volta ricevuto l’avviso, il contribuente ha diverse opzioni:

1. Richiedere l’accertamento con adesione – Presentando domanda entro 30 giorni dalla notifica (salvo proroghe), si instaura un contraddittorio con l’Ufficio: se si giunge ad un accordo, l’imposta è ridotta, le sanzioni sono abbattute e l’importo è rateizzabile (vedi §3.1). Con il d.lgs. 13/2024 l’invito al contraddittorio può essere notificato contestualmente all’avviso .
2. Impugnare l’atto – Presentando ricorso entro 60 giorni dinanzi alla Corte di Giustizia Tributaria di primo grado. È possibile chiedere contestualmente la sospensione dell’atto per evitare la riscossione coattiva; occorre dimostrare il fumus boni iuris e il periculum in mora. Se l’avviso di accertamento è nullo per mancanza di contraddittorio, per difetto di motivazione o per decadenza, il giudice può annullarlo.
3. Definizione agevolata dei carichi – Se il debito viene iscritto a ruolo e affidato all’Agente della riscossione, il contribuente può aderire alla rottamazione (vedi §4.1) o richiedere la rateizzazione (vedi §4.2).
4. Ricorrere agli strumenti di composizione della crisi – In situazioni di grave indebitamento, l’imprenditore può valutare il ricorso alla composizione negoziata della crisi o alle procedure di sovraindebitamento previste dalla Legge 3/2012 (accordo di ristrutturazione o piano del consumatore) con l’assistenza di professionisti specializzati.

3. Difese e strategie legali del contribuente

3.1 Accertamento con adesione e adesione ai verbali

L’accertamento con adesione è un istituto di definizione volontaria che mira a ridurre il contenzioso. Il contribuente riceve un invito a comparire contenente la proposta di adesione: se aderisce entro il termine, paga un importo ridotto (imposta, interessi e sanzioni ridotte) e ottiene il definitivo abbandono delle contestazioni. Con la riforma del 2024 l’invito è unico e comprende anche la proposta di definizione; il termine per aderire è di norma 30 giorni prorogabile. Il pagamento può avvenire in unica soluzione o rateizzato; in quest’ultimo caso è richiesto un interesse legale.

L’adesione ai verbali di constatazione, introdotta dal d.lgs. 13/2024, consente di chiudere la lite già nella fase di verifica: entro 30 giorni dal verbale, il contribuente può inviare all’Ufficio una dichiarazione di adesione ai rilievi. L’Ufficio provvede a liquidare l’imposta e le sanzioni (ridotte fino a 1/6) e, una volta pagato, non potrà più emettere avvisi per gli stessi fatti . Per un negozio di bricolage può essere conveniente aderire al verbale se l’accertamento riguarda differenze inventariali o errori formali facilmente sanabili.

Vantaggi

• Riduzione delle sanzioni: l’adesione comporta la riduzione a 1/3 delle sanzioni irrogate; l’adesione ai verbali può ridurre le sanzioni anche a 1/6.
• Rateizzazione: è possibile dilazionare l’importo dovuto fino a un massimo di 12 rate trimestrali per debiti fino a 50.000 euro; oltre tale soglia le rate possono arrivare a 16.
• Stop al contenzioso: con l’adesione si evita il ricorso e le eventuali spese di giudizio.

Quando è sconsigliata

L’adesione non è sempre conveniente. Può essere sconsigliata quando:

• L’atto è viziato per decadenza o per difetto di motivazione;
• La pretesa è manifestamente infondata e vi sono buone probabilità di annullamento in giudizio;
• Il contribuente può beneficiare di altre definizioni agevolate con riduzioni maggiori.

3.2 Impugnazione dell’avviso di accertamento

Se si decide di impugnare, occorre presentare ricorso entro 60 giorni dalla notifica. Le principali eccezioni e difese riguardano:

1. Violazione del contraddittorio – Se l’Amministrazione non ha rispettato il nuovo art. 6‑bis (mancata comunicazione dello schema di atto o mancato rispetto del termine di 60 giorni), l’avviso è annullabile. La cassazione ha precisato che la violazione rileva se il contribuente dimostra quali difese avrebbe potuto proporre .
2. Decadenza – Verificare che l’avviso sia stato notificato entro il 31 dicembre del quinto anno successivo alla dichiarazione (o del settimo in caso di omessa dichiarazione) ; per l’IVA il termine è analogo .
3. Motivazione carente – L’avviso deve spiegare in modo chiaro la ricostruzione dei ricavi e delle imposte; se si tratta di accertamento induttivo, l’Ufficio deve indicare gli elementi presuntivi utilizzati. La sentenza 10872/2025 ha ribadito che l’avviso emanato ai sensi dell’art. 37‑bis deve contenere la risposta alle giustificazioni del contribuente .
4. Vizi di notifica – Occorre verificare la regolarità della notificazione (correttamente indirizzata, data, firma). Un vizio di notifica può comportare l’annullamento dell’atto.
5. Errore di diritto o di fatto – Se l’Ufficio ha applicato in modo errato la normativa (es. classificazione fiscale errata di un bene) o ha commesso errori di calcolo.

Nel ricorso è possibile chiedere anche la sospensione dell’esecutività dell’atto ex art. 62 del d.lgs. 546/1992, depositando idonea documentazione che dimostri il danno grave e irreparabile che deriverebbe dal pagamento immediato. La decisione sulla sospensione è adottata entro trenta giorni.

3.3 Prova di resistenza

Dopo la riforma del contraddittorio, una delle questioni più delicate è la prova di resistenza: il contribuente deve dimostrare che la mancanza di contraddittorio ha leso il suo diritto di difesa. Secondo le Sezioni Unite (21271/2025), l’obbligo di contraddittorio non è fine a sé stesso: la violazione comporta l’annullamento dell’atto solo se il contribuente allega “elementi di fatto che avrebbe potuto far valere e non abbia proposto un’opposizione meramente pretestuosa” . Ciò significa che, in sede di ricorso, è fondamentale indicare quali prove o argomenti si sarebbero presentati in sede di contraddittorio. Ad esempio:

• documentare la reale consistenza delle giacenze di magazzino con inventari puntuali;
• esibire fatture d’acquisto per giustificare i ricavi;
• fornire perizie tecniche sui prodotti invenduti o deteriorati.

La mancanza di contraddittorio non basta a far annullare l’atto se non si dimostra in concreto l’utilità del confronto.

3.4 Altri mezzi di difesa

Istanza di autotutela – Anche se l’Ufficio non è obbligato, il contribuente può presentare un’istanza di autotutela quando ritiene che l’atto sia manifestamente illegittimo (per esempio per doppia imposizione, errore di persona, decadenza). La richiesta di autotutela non interrompe i termini per il ricorso.

Ravvedimento operoso – Prima di ricevere l’avviso, il contribuente può sanare volontariamente l’omissione o l’errore mediante ravvedimento. Le sanzioni sono ridotte (dal 3,75% al 2% dal 2025) e si possono versare imposte e interessi in un’unica soluzione. Per l’IVA e le ritenute si applicano regole specifiche.

Autorizzazione giudiziale per l’accesso ai locali privati – Se l’Amministrazione intende accedere a locali che non sono sede dell’impresa (ad esempio l’abitazione), deve ottenere l’autorizzazione del Procuratore della Repubblica. Qualsiasi acquisizione di documenti al di fuori dei limiti legali è inutilizzabile.

4. Strumenti alternativi e soluzioni per gestire il debito

Quando l’accertamento sfocia nella riscossione, o quando i debiti pregressi sono già iscritti a ruolo, il contribuente può accedere a diversi strumenti per definire il debito o ottenere una protezione.

4.1 Definizione agevolata: rottamazione quater e riammissione 2025

La rottamazione quater ha consentito di definire i carichi affidati all’Agente della riscossione dal 1° gennaio 2000 al 30 giugno 2022 pagando solo il capitale e le spese di notifica, con esclusione di sanzioni, interessi e aggio . Era possibile pagare in unica soluzione (entro il 31 ottobre 2023) o in un massimo di 18 rate (prima rata 31 ottobre 2023, seconda 30 novembre 2023 e poi rate semestrali). Il mancato pagamento di una rata comportava la decadenza con reviviscenza del debito originario .

Per i contribuenti decaduti, la Legge 15/2025 prevede la riammissione:

• Possono essere riammessi i contribuenti che non hanno pagato una o più rate scadute entro il 31 dicembre 2024 o che hanno pagato con ritardo superiore a cinque giorni ;
• La domanda deve essere presentata entro il 30 aprile 2025 e indica i debiti da includere e la modalità di pagamento ;
• Il pagamento può avvenire in un’unica soluzione entro il 31 luglio 2025 o in un massimo di 10 rate con scadenze: prime due rate 31 luglio 2025 e 30 novembre 2025; successive rate 28 febbraio, 31 maggio, 31 luglio e 30 novembre negli anni 2026 e 2027 ;
• L’Agenzia delle Entrate‑Riscossione invia la comunicazione dell’importo dovuto entro il 30 giugno 2025 ;
• Sulle somme dovute si applica un interesse del 2% annuo a decorrere dal 1° novembre 2023 .

In caso di ulteriore mancato pagamento, il piano agevolato decade e il debito residuo – comprensivo di sanzioni e interessi – torna esigibile .

4.2 Rottamazione “quinquies” (prossima riforma)

La bozza della legge di bilancio 2026 prevede l’introduzione della rottamazione quinquies, che riaprirà i termini e includerà i carichi affidati fino al 31 dicembre 2023. La misura prevede la possibilità di estinguere i debiti in unica soluzione o mediante rateizzazione fino a 9 anni, con decadenza solo dopo il mancato pagamento di due rate anche non consecutive . L’obiettivo è offrire ai contribuenti un orizzonte temporale più lungo e ampliare la platea dei beneficiari. Tuttavia la proposta non è ancora legge e occorrerà attendere l’approvazione definitiva.

4.3 Rateizzazione ordinaria delle cartelle

Se il debito non rientra nelle definizioni agevolate o se si preferisce pagare a rate, il contribuente può chiedere la rateizzazione ordinaria al servizio Riscossione. L’istanza può essere presentata per importi fino a 120.000 euro con autocertificazione della situazione di difficoltà economica; per importi superiori occorre documentazione più dettagliata. Le norme prevedono che la decadenza dalla rateizzazione avvenga quando non vengono pagate un certo numero di rate anche non consecutive. Secondo Informazione Fiscale, la soglia varia a seconda della data di concessione: 18 rate per le rateizzazioni in essere dall’8 marzo 2020 (21 febbraio 2020 per i soggetti della zona rossa COVID); 10 rate per quelle concesse tra l’8 marzo 2020 e il 31 dicembre 2021; 5 rate per le richieste dal 1° luglio 2022 al 15 luglio 2022; 8 rate per le rateizzazioni concesse dal 16 luglio 2022 . Se si supera la soglia (anche con rate non consecutive), si decade dal beneficio e il debito torna immediatamente esigibile .

4.4 Ravvedimento operoso

Il ravvedimento operoso consente di regolarizzare spontaneamente violazioni tributarie pagando le imposte dovute, gli interessi legali e una sanzione ridotta. La disciplina è contenuta nell’art. 13 del d.lgs. 472/1997, modificato dal d.lgs. 87/2024. Le percentuali di riduzione variano in funzione del tempo trascorso: ad esempio, per i ravvedimenti effettuati entro 90 giorni dalla scadenza, la sanzione è ridotta al 2% dal 2025; entro un anno al 3%; entro due anni al 3,75%; oltre due anni al 4% (percentuali indicative soggette a variazioni in base alla normativa). Il ravvedimento può essere esercitato anche dopo la constatazione, ma non dopo la notifica dell’avviso di accertamento.

Per un negozio di bricolage il ravvedimento può essere utilizzato ad esempio per regolarizzare rimanenze di magazzino non dichiarate o versamenti IVA tardivi. È importante calcolare correttamente la sanzione e presentare la dichiarazione integrativa.

4.5 Procedure di sovraindebitamento (Legge 3/2012)

Quando i debiti fiscali e bancari diventano insostenibili, il titolare può ricorrere alle procedure di composizione della crisi da sovraindebitamento previste dalla Legge 3/2012, ora confluite nel Codice della crisi. Queste procedure sono riservate a soggetti non fallibili (persone fisiche, imprenditori minori, professionisti) e si articolano in:

1. Accordo di ristrutturazione dei debiti – Il debitore in stato di sovraindebitamento può proporre ai creditori, con l’ausilio dell’OCC, un accordo basato su un piano che preveda scadenze e modalità di pagamento, eventuali garanzie e la possibile liquidazione dei beni. L’accordo deve assicurare il pagamento dei crediti impignorabili e può prevedere la falcidia dei crediti privilegiati nei limiti consentiti.
2. Piano del consumatore – Riservato alle persone fisiche che hanno assunto debiti per scopi estranei all’attività imprenditoriale. Il piano contiene la proposta di ristrutturazione e non richiede il voto dei creditori; il giudice può omologare il piano se ritiene che il debitore potrà adempiere. La legge prevede che il piano possa essere assistito da un gestore che liquida i beni e distribuisce il ricavato.
3. Liquidazione controllata del patrimonio – Quando il debitore non è in grado di proporre un accordo o un piano sostenibile, può chiedere la liquidazione di tutto il patrimonio. Un liquidatore vende i beni e distribuisce il ricavato ai creditori. Al termine, il debitore può ottenere l’esdebitazione.

Queste procedure sono particolarmente utili per gli imprenditori che non riescono a far fronte alle cartelle esattoriali: consentono di congelare le azioni esecutive (pignoramenti, ipoteche) e di proporre un piano sostenibile, con la supervisione del tribunale.

4.6 Composizione negoziata della crisi d’impresa

Per le imprese commerciali e agricole in difficoltà, il d.l. 118/2021 ha introdotto la procedura di composizione negoziata della crisi. L’imprenditore può richiedere al segretario generale della Camera di commercio la nomina di un esperto indipendente quando vi è squilibrio patrimoniale o finanziario che rende probabile la crisi e il risanamento è ragionevolmente perseguibile . L’esperto assiste l’imprenditore nella predisposizione di un piano, facilita le trattative con i creditori e può suggerire l’accesso ad altri strumenti (accordi di ristrutturazione, concordato semplificato). La procedura può prevedere misure protettive del patrimonio (sospensione dei pignoramenti) e consente di negoziare con l’Agenzia delle Entrate per dilazioni e riduzioni. L’Avv. Monardo, in qualità di esperto negoziatore, può assistere l’imprenditore in tutte le fasi, dalla verifica dei presupposti alla redazione del piano di risanamento.

5. Errori comuni e consigli pratici per i titolari di negozi di bricolage

L’esperienza maturata dallo studio Monardo nell’assistere imprenditori del settore retail evidenzia alcuni errori ricorrenti che possono compromettere la difesa nel corso di un accertamento:

1. Mancata conservazione delle scritture e dei documenti – Alcuni negozianti non conservano fatture di acquisto, scontrini o inventari di magazzino in modo ordinato. In caso di verifica, la mancanza di documentazione legittima l’Ufficio a ricostruire i ricavi in modo induttivo, spesso con margini di ricarico elevati. È indispensabile mantenere una contabilità ordinata e aggiornare periodicamente l’inventario.
2. Omissione del contraddittorio – Ignorare l’invito a presentare osservazioni sul verbale o sullo schema di atto è un grave errore. Anche se il contraddittorio non è obbligatorio per tutti i tributi, partecipare permette di fornire chiarimenti e di ridurre la pretesa. Inoltre, per dimostrare la prova di resistenza è necessario poter indicare quali argomentazioni si sarebbero fatte valere.
3. Pagamenti tardivi o parziali delle rate – La rottamazione e la rateizzazione prevedono soglie di rate non pagate oltre le quali si decade. Pagare anche una rata con ritardo superiore a cinque giorni può far perdere i benefici della definizione . È fondamentale calendarizzare le scadenze e, se si prevedono difficoltà, valutare la richiesta di sospensione o di ristrutturazione del debito prima che sopraggiunga la decadenza.
4. Sottovalutare gli accertamenti “minori” – Avvisi bonari e comunicazioni di irregolarità non sono immediatamente impugnabili ma contengono proposte di definizione con sanzioni ridotte. Ignorarli può portare alla successiva iscrizione a ruolo con sanzioni più elevate. È consigliabile verificare la fondatezza delle irregolarità e, se corrette, aderire per evitare interessi maggiorati.
5. Non valutare le procedure concorsuali – Spesso gli imprenditori reticenti a ricorrere a procedure come la composizione negoziata o l’accordo di ristrutturazione temono il fallimento o lo stigma. In realtà queste procedure consentono di preservare l’attività e di rinegoziare i debiti con una prospettiva di continuità. Ignorarle può portare a un accumulo di cartelle e a pignoramenti che compromettano definitivamente l’azienda.
6. Assenza di consulenza tempestiva – Rivolgersi a un professionista solo dopo la notifica dell’atto finale limita le possibilità di difesa. Un avvocato o commercialista esperto può intervenire già durante il controllo, fornendo risposte, preparando l’adesione e prevenendo errori formali.

Consigli operativi

• Prepara un fascicolo completo con: libri contabili, registri IVA, fatture di vendita e acquisto, inventari di magazzino, contratti con fornitori, ricevute di pagamento. In caso di vendita online o su piattaforme di e‑commerce, conserva estratti conto e report delle vendite.
• Esegui un “check‑up fiscale” annuale per verificare la congruità dei margini rispetto agli studi di settore e agli indici di affidabilità. In caso di scostamenti significativi, predisponi documentazione giustificativa (es. deperimento merci, sconti promozionali, danni).
• Partecipa attivamente al contraddittorio: prepara una relazione tecnica con l’aiuto del tuo consulente, indicando le ragioni per cui i rilievi non sono corretti. Allegare documenti e perizie è fondamentale.
• Valuta la definizione agevolata: se l’accertamento è fondato ma le sanzioni sono elevate, aderire al verbale o presentare l’accertamento con adesione può ridurre sensibilmente l’esborso e permettere il pagamento rateale.
• Monitora le scadenze per presentare ricorsi, pagare rate e aderire alle rottamazioni. Utilizza un calendario condiviso con il consulente.
• Ricorda che il silenzio dell’Ufficio sull’istanza di sospensione o di rateizzazione non equivale a diniego: se non ricevi risposta entro i termini normativi, contatta l’Agenzia o ricorri alla Commissione.

6. Tabelle riepilogative

Tabella 1 – Termini di decadenza per l’accertamento

Tabella 2 – Obblighi di contraddittorio

Tabella 3 – Rateizzazione delle cartelle: soglie di decadenza

Tabella 4 – Riammissione alla rottamazione quater (Legge 15/2025)

7. Domande frequenti (FAQ)

1. Ho ricevuto un verbale di constatazione. Quanto tempo ho per presentare osservazioni?
Hai 60 giorni dalla consegna del verbale per inviare memorie e documenti all’Ufficio. L’Amministrazione non può emettere l’avviso definitivo prima dello scadere di tale termine . È consigliabile presentare le osservazioni per esercitare il diritto di difesa e, se del caso, aderire al verbale con le agevolazioni previste.

2. L’Agenzia delle Entrate ha svolto un controllo “a tavolino” sui miei ricavi. Deve comunque inviarmi lo schema di accertamento?
Sì. Dal 2024, l’articolo 6‑bis dello Statuto impone l’invio dello schema di atto per tutti gli atti impugnabili, salvo quelli automatizzati. In precedenza, per i tributi non armonizzati, la Cassazione escludeva l’obbligo di contraddittorio nei controlli a tavolino .

3. Quali sono i termini per la notifica dell’avviso di accertamento?
Per le imposte sui redditi, l’avviso deve essere notificato entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione; se la dichiarazione è omessa, entro il settimo anno . Per l’IVA i termini sono analoghi .

4. Posso ottenere la rateizzazione dell’importo dopo l’adesione?
Sì. L’accertamento con adesione consente di rateizzare l’importo dovuto. Il numero di rate varia in funzione dell’importo: fino a 12 rate trimestrali per importi fino a 50.000 euro; fino a 16 rate per importi superiori. Ogni rata è gravata da interessi legali.

5. Se l’avviso manca di motivazione sulle mie giustificazioni, posso impugnare?
Sì. La Cassazione ha stabilito che l’avviso emanato ai sensi dell’art. 37‑bis deve essere specificamente motivato in relazione alle giustificazioni fornite dal contribuente; in mancanza, l’atto è nullo .

6. Sono decaduto dalla rottamazione quater perché non ho pagato una rata. Posso rientrare?
La Legge 15/2025 consente la riammissione per i contribuenti decaduti che non hanno pagato rate in scadenza entro il 31 dicembre 2024 o le hanno pagate in ritardo . Devi presentare domanda entro il 30 aprile 2025 e pagare in un’unica soluzione o in massimo 10 rate .

7. Quante rate posso saltare prima di decadere da un piano di rateizzazione ordinaria?
Dipende dalla data di concessione: per le rateizzazioni concesse dall’8 marzo 2020 la soglia è di 18 rate; per quelle concesse dal 16 luglio 2022 è di 8 rate . Se superi la soglia (anche con rate non consecutive), perdi i benefici e il debito diventa immediatamente esigibile .

8. Cosa succede se gli ispettori restano nel negozio per più di 30 giorni?
Il limite di 30 giorni previsto dall’art. 12 Statuto è ordinatorio: la permanenza può essere prorogata di altri 30 giorni in casi complessi. Tuttavia la Cassazione ha precisato che gli ispettori devono agire con ragionevolezza e il contribuente può segnalare eventuali abusi al Garante .

9. Quando conviene aderire all’accertamento?
L’adesione conviene quando la pretesa fiscale è fondata e documentata e si desidera evitare il contenzioso. Grazie all’adesione si ottiene la riduzione delle sanzioni (fino a 1/3 o 1/6) e si può rateizzare il debito. Tuttavia, se l’atto è viziato (per esempio per decadenza, difetto di motivazione) o se esistono solide difese, può essere preferibile ricorrere in giudizio.

10. Posso proporre un piano del consumatore se ho debiti fiscali?
Sì. La Legge 3/2012 consente al debitore consumatore di proporre un piano di ristrutturazione anche per debiti fiscali. Il piano deve assicurare il pagamento integrale di IVA e ritenute ma può prevedere la dilazione del pagamento.

11. Se ho un’impresa individuale, posso accedere alla composizione negoziata della crisi?
Sì. L’imprenditore commerciale o agricolo in squilibrio finanziario può richiedere la nomina di un esperto indipendente per avviare la composizione negoziata . È necessario predisporre un test per verificare la perseguibilità del risanamento e presentare l’istanza alla Camera di Commercio.

12. Cosa devo fare se ricevo un preavviso di fermo amministrativo o di ipoteca?
Il fermo o l’ipoteca sono misure cautelari adottate dal concessionario. Puoi chiedere la sospensione se ritieni che il debito sia prescritto, pagato o sospeso, oppure proporre un’istanza di rateizzazione. Se stai accedendo alla rottamazione o a una procedura concorsuale, segnala la cosa al concessionario per evitare l’adozione di misure esecutive.

13. Posso utilizzare il ravvedimento operoso dopo aver ricevuto il PVC?
In linea generale il ravvedimento è ammesso fino alla notifica dell’avviso di accertamento; dopo il PVC è ancora possibile ravvedersi se l’Ufficio non ha ancora notificato l’atto definitivo e se la violazione non è già stata contestata con adesione ai verbali.

14. Il contraddittorio è obbligatorio anche per i tributi locali (IMU, TARI)?
La giurisprudenza non ha riconosciuto un obbligo generalizzato; tuttavia molti enti locali adottano il contraddittorio sulla base dello Statuto del contribuente. È consigliabile partecipare se si riceve uno schema di atto.

15. Il contraddittorio può avvenire per via telematica?
Sì. Dal 2020 l’Agenzia delle Entrate utilizza la posta elettronica certificata (PEC) o il proprio cassetto fiscale per comunicare gli inviti al contraddittorio. Il contribuente può inviare memorie telematiche e richiedere l’accesso agli atti via PEC.

16. Che differenza c’è tra l’adesione ai verbali e l’adesione all’avviso?
L’adesione ai verbali interviene nella fase di verifica e consente di definire i rilievi prima dell’emissione dell’avviso, beneficiando di sanzioni molto ridotte . L’adesione all’avviso (accertamento con adesione) avviene dopo la notifica dell’atto e prevede sanzioni ridotte a 1/3 e la possibilità di rateizzare.

17. Posso chiedere la sospensione della riscossione mentre attendo la definizione agevolata?
Sì. Se hai aderito alla rottamazione o presentato domanda di riammissione, le misure cautelari e le procedure esecutive sono sospese fino alla scadenza del termine per il pagamento della prima rata . È importante comunicare l’adesione all’Agente della riscossione.

18. Le spese processuali sono a carico di chi perde?
Nel giudizio tributario le spese seguono la soccombenza; tuttavia la Corte può compensarle se la questione è complessa o vi è mutamento giurisprudenziale.

19. Posso nominare un difensore non avvocato?
Dinanzi alla Corte di Giustizia Tributaria il contribuente può difendersi personalmente se il valore della controversia non supera 3.000 euro. Per valori superiori è richiesta l’assistenza di un difensore abilitato. In ogni caso è consigliabile affidarsi a un professionista.

20. Che vantaggi offre l’assistenza dell’Avv. Monardo?
Lo studio Monardo offre una consulenza integrata tra avvocati e commercialisti: analizza gli atti di accertamento, valuta la convenienza dell’adesione o del ricorso, prepara le memorie per il contraddittorio e assiste nei procedimenti di composizione negoziata della crisi. Il team può inoltre proporre piani di rientro personalizzati, trattare con l’Agenzia per rateizzazioni straordinarie e rappresentarti davanti alle Corti di giustizia tributaria.

8. Simulazioni pratiche

8.1 Esempio di adesione ai verbali

Un negozio di bricolage “BricoCasa” subisce un accesso da parte della Guardia di Finanza. Gli ispettori rilevano che nel magazzino risultano giacenze finali per 20.000 euro non registrate in contabilità. Redigono un verbale contestando l’omessa dichiarazione di ricavi per pari importo e calcolano un maggior imponibile ai fini IRPEF/IRES e IVA.

Il titolare riceve il verbale e, con l’aiuto dell’Avv. Monardo, presenta osservazioni evidenziando che parte delle merci erano difettose e non vendibili e allega note di credito dei fornitori. L’Ufficio, però, ritiene che le giustificazioni non siano sufficienti.
L’imprenditore decide di aderire ai rilievi: paga 20.000 euro di maggior imponibile, l’IVA dovuta e le sanzioni ridotte a 1/6. Supponendo che l’aliquota IVA sia al 22% e l’aliquota IRES al 24%, l’importo dovuto potrebbe essere così calcolato:

• Maggior IVA: €20.000 × 22% = €4.400
• Maggior IRES (sulla differenza dopo IVA): €20.000 / 1,22 = €16.393,44 imponibile; imposta €16.393,44 × 24% = €3.934,43
• Sanzioni: se l’aliquota ordinaria è del 90%, ridotta a 1/6 diventa 15% circa; su €4.400 di IVA, sanzione €660; su €3.934,43 di IRES, sanzione €590,16
• Totale da pagare: €4.400 + €3.934,43 + €660 + €590,16 = €9.584,59

Pagando entro i 30 giorni dalla notifica della liquidazione, il contribuente chiude la vertenza e evita l’emissione dell’avviso di accertamento.

8.2 Esempio di ricorso con prova di resistenza

Supponiamo che l’Agenzia delle Entrate invii a “BricoCasa” un avviso di accertamento per 30.000 euro di maggior imponibile basato su un ricarico medio calcolato sui corrispettivi telematici. Lo schema di atto viene notificato ma il titolare non invia osservazioni. Dopo la notifica dell’avviso, con l’assistenza del suo difensore presenta ricorso sostenendo che l’Ufficio ha violato il contraddittorio perché non ha valutato correttamente i costi e le rimanenze.

Il contribuente, per vincere, deve dimostrare la prova di resistenza: allega inventari mensili che provano una giacenza finale inferiore di 10.000 euro, fatture di acquisto con sconti promozionali non considerati e un perito che attesta che alcuni prodotti sono stati ceduti a titolo gratuito per fini pubblicitari. In giudizio, la Corte di giustizia tributaria potrebbe ritenere che, se l’Ufficio avesse considerato questi elementi, l’imponibile sarebbe stato inferiore. In tal caso l’avviso può essere annullato o ridotto.

8.3 Esempio di riammissione alla rottamazione quater

Il titolare di “BricoCasa” aveva aderito alla rottamazione quater per un debito di 15.000 euro relativo a cartelle per IRPEF e contributi INPS. Aveva scelto di pagare in 18 rate da circa 833 euro. A causa di problemi di liquidità non paga le rate di novembre 2023 e marzo 2024. Pertanto decade dal beneficio e riceve un’intimazione di pagamento del debito residuo (comprensivo di sanzioni e interessi).

Con l’entrata in vigore della Legge 15/2025, “BricoCasa” può presentare domanda di riammissione entro il 30 aprile 2025, indicando i debiti da includere. Sceglie di pagare il debito residuo in 10 rate. Supponendo che il debito residuo (solo capitale e spese) sia di 10.000 euro, il piano potrebbe prevedere: prime due rate (31 luglio 2025 e 30 novembre 2025) da 2.000 euro ciascuna e rate successive da 1.500 euro (includendo interessi al 2%). Se paga puntualmente, non saranno applicate sanzioni.

8.4 Esempio di piano del consumatore

Il titolare del negozio chiude l’attività e rimane con un debito fiscale e bancario complessivo di 80.000 euro; i suoi beni personali consistono in un appartamento con mutuo residuo e un’auto. Non potendo accedere al fallimento, presenta un piano del consumatore. Il piano prevede:

• Liquidazione dell’auto con ricavato di 10.000 euro;
• Pagamento del mutuo e rinegoziazione del debito bancario;
• Saldo delle imposte in 5 anni al 50% del loro valore, con pagamento integrale di IVA e ritenute;
• Contributo mensile di 500 euro dalle sue future entrate lavorative.

L’OCC valuta il piano e attesta la fattibilità. Il giudice omologa il piano e ordina la sospensione dei pignoramenti. Al termine del pagamento, il debitore ottiene l’esdebitazione per la quota residua.

Conclusione

L’accertamento fiscale rappresenta una sfida impegnativa per i titolari di negozi di bricolage, ma la normativa offre numerosi strumenti per difendersi e per definire il debito in modo sostenibile. Conoscere i termini di decadenza, partecipare al contraddittorio, valutare l’adesione o l’impugnazione e sfruttare le definizioni agevolate sono passi fondamentali per non subire un carico fiscale ingiusto. La giurisprudenza più recente conferma che il contraddittorio non è un mero adempimento formale: la sua violazione comporta l’invalidità dell’atto solo se il contribuente dimostra la concreta utilità delle proprie difese . Pertanto, preparare memorie documentate e allegare prove è indispensabile.

In caso di debiti iscritti a ruolo, la rottamazione quater e la sua riammissione nel 2025 offrono la possibilità di estinguere i debiti pagando solo capitale e spese . La prossima rottamazione quinquies prospetta dilazioni più lunghe e una platea più ampia . Quando il debito è troppo elevato, le procedure di sovraindebitamento e di composizione negoziata consentono di congelare le azioni esecutive e di proporre piani di rientro adeguati .

Il punto di vista del debitore richiede un approccio proattivo e informato. Agire tempestivamente può fare la differenza tra una rapida risoluzione e una spirale di sanzioni. L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo team multidisciplinare offrono assistenza a 360 gradi: analisi dell’atto, redazione di memorie e ricorsi, trattative per l’adesione e la rateizzazione, elaborazione di piani di ristrutturazione, assistenza nei procedimenti di sovraindebitamento e composizione negoziata della crisi. La sua qualifica di cassazionista e di esperto negoziatore garantisce una difesa efficace in tutte le fasi, fino alla Corte di Cassazione e agli organi concorsuali.

Per tutelare la tua attività e il tuo patrimonio, non aspettare la notifica della cartella: pianifica con anticipo la gestione fiscale e affidati a professionisti competenti.

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