Introduzione

Quando l’Agenzia delle Entrate contesta ricavi o redditi nascosti, spesso non si limita a correggere piccoli errori di calcolo. In presenza di contabilità irregolare o di elementi extracontabili (scontrini paralleli, agende, movimenti bancari non registrati), l’ufficio può determinare il reddito prescindendo dalle scritture. Questo procedimento, denominato accertamento extracontabile o induttivo puro, espone il contribuente a pesanti recuperi d’imposta, sanzioni e interessi. L’attenzione è ulteriormente cresciuta perché le più recenti riforme fiscali e della crisi d’impresa, insieme alla giurisprudenza della Cassazione e agli interventi del legislatore europeo, hanno modificato regole, termini e strumenti a tutela del debitore.

Perché è un tema cruciale? L’accertamento extracontabile può colpire imprese, professionisti e privati, a volte per errori formali o per semplici presunzioni. Rischiare un recupero d’imposta basato su presunzioni «semplici» significa affrontare, oltre alla pretesa fiscale, un procedimento esecutivo (pignoramenti, fermi amministrativi, ipoteche) e perfino riflessi contributivi con l’INPS se i maggiori ricavi comportano contributi più elevati . La difesa richiede tempestività, conoscenza delle norme, esperienza nelle strategie deflative e nella gestione del contenzioso.

Chi può aiutarti

L’avv. Giuseppe Angelo Monardo, cassazionista con anni di esperienza, coordina un team multidisciplinare di avvocati e commercialisti specializzati in diritto bancario e tributario. Oltre a difendere contribuenti e aziende davanti alle corti di giustizia tributaria, l’avvocato è:

• Gestore della Crisi da Sovraindebitamento (Legge 3/2012) iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia;
• Professionista fiduciario di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC);
• Esperto negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021 e del Codice della crisi d’impresa;
• Consulente di fiducia per banche, imprese e privati nel rideterminare debiti fiscali e finanziari.

L’avv. Monardo e il suo staff esaminano l’atto di accertamento, verificano la procedura, redigono memorie difensive e ricorsi, richiedono sospensioni e trattano accertamenti con adesione, rateizzazioni, rottamazioni e strumenti di risanamento dei debiti. Grazie alla rete di professionisti estesa su tutto il territorio nazionale, lo studio segue il contribuente in ogni fase: dall’analisi preliminare alla definizione giudiziale o stragiudiziale. Se hai ricevuto un avviso di accertamento o temi di essere oggetto di verifiche fiscali, contatta subito l’avv. Monardo: riceverai una valutazione personalizzata e immediata sulle migliori strategie difensive.

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1 – Contesto normativo e giurisprudenziale

1.1 I presupposti dell’accertamento extracontabile

La disciplina dell’accertamento dei redditi delle imprese e dei professionisti è contenuta nel D.P.R. 600/1973. L’articolo 39 distingue due ipotesi:

1. Accertamento analitico–induttivo (comma 1, lettere a‑c): quando le scritture contabili presentano irregolarità parziali (documenti falsi, inesattezze, discordanze tra inventari e dichiarazioni). In questi casi l’ufficio utilizza i dati del contribuente e li rettifica tramite presunzioni gravi, precise e concordanti.
2. Accertamento induttivo puro o extracontabile (comma 1, lettera d e comma 2): se la contabilità è inattendibile o del tutto mancante, l’Agenzia può determinare il reddito prescindendo dalle risultanze contabili e basandosi su altri elementi (indagini bancarie, presunzioni semplici, dati di settore). Il secondo comma specifica che l’amministrazione può ricostruire l’imponibile «anche prescindendo in tutto o in parte dalle risultanze di bilancio e da quelle contabili» utilizzando presunzioni anche prive dei requisiti di gravità, precisione e concordanza.

La ricostruzione extracontabile è quindi legittima quando:

• Mancano le scritture o sono inattendibili: registrazioni incompleti, doppia contabilità, conti paralleli;
• Esistono elementi indiziari (movimenti bancari anomali, prelievi e versamenti non registrati, acquisti sottostimati);
• L’ufficio rileva dati extracontabili che dimostrano ricavi non dichiarati (es. consumi di materia prima, dati di settore, percentuali di ricarico).

1.1.1 Indagini bancarie

Ai sensi dell’art. 32 DPR 600/1973, l’amministrazione può compiere indagini presso banche e istituti finanziari. Le risultanze di tali indagini (versamenti e prelievi) costituiscono presunzioni legali relative: se il contribuente non prova che le somme sono fiscalmente irrilevanti, esse sono imputate a ricavi o compensi. La norma prevede che i prelievi superiori a 1 000 € giornalieri o 5 000 € mensili sono considerati ricavi se il contribuente non indica il beneficiario . Questa presunzione potenziata comporta l’inversione dell’onere della prova: spetta al contribuente dimostrare la natura dei movimenti.

1.1.2 Accertamento sintetico e redditometro

Per le persone fisiche, l’art. 38 DPR 600/1973 consente l’accertamento sintetico sulla base di spese sostenute e indici di capacità contributiva. L’ufficio può determinare il reddito in modo sintetico se il tenore di vita risulta superiore del 20 % rispetto al reddito dichiarato . Questa procedura richiede un invito al contraddittorio e può sfociare nell’accertamento con adesione , ma resta distinta dall’accertamento extracontabile, che riguarda la ricostruzione del reddito d’impresa o di lavoro autonomo.

1.1.3 Accertamento d’ufficio

In caso di mancata presentazione della dichiarazione o di dichiarazione nulla/inesistente, l’ufficio procede con l’accertamento d’ufficio (art. 41 DPR 600/1973). In questo caso può utilizzare qualsiasi dato o elemento e prescindere totalmente dalla contabilità . La distinzione è importante: nell’accertamento extracontabile l’impresa ha comunque presentato le scritture, sebbene inattendibili; nell’accertamento d’ufficio la dichiarazione è assente.

1.1.4 Diritti del contribuente in sede di verifica

Lo Statuto dei diritti del contribuente (L. 212/2000) tutela il soggetto sottoposto a controlli. L’art. 12 dispone che le verifiche fiscali devono essere eseguite durante i normali orari di lavoro, con modalità tali da arrecare minor pregiudizio possibile e previa comunicazione dei motivi; l’esame dei documenti può avvenire presso l’ufficio per non intralciare l’attività. La durata delle verifiche presso la sede non può superare trenta giorni lavorativi, salvo proroghe motivate . Durante l’ispezione il contribuente può farsi assistere da un professionista e ha diritto di presentare osservazioni e richieste che devono essere verbalizzate: questi elementi saranno fondamentali in caso di contestazione.

1.2 L’evoluzione giurisprudenziale recente

Negli ultimi anni la Cassazione ha chiarito i confini dell’accertamento extracontabile, consolidando alcuni principi fondamentali:

1. Inversione dell’onere della prova. Le ordinanze n. 13017/2025 e 14263/2025 hanno ribadito che, quando l’amministrazione dimostra l’esistenza di contabilità parallele o documenti extracontabili, la contabilità ufficiale perde attendibilità e l’ufficio può ricostruire il reddito con presunzioni semplici; spetta al contribuente fornire la prova contraria . Non esiste una gerarchia tra presunzioni: anche un singolo elemento (ad esempio registrazioni non dichiarate) può legittimare l’accertamento .
2. Utilizzo di indici di consumo. Con l’ordinanza n. 13205/2025 la Corte ha ritenuto legittimo determinare il reddito di un ristorante sulla base del consumo di acqua minerale, poiché l’anomalia dei consumi rispetto ai coperti ha evidenziato l’inattendibilità della contabilità; anche un’unica presunzione, se grave e precisa, può sostenere l’accertamento . Inoltre, per detrarre l’IVA il contribuente deve dimostrare l’inerenza dei costi .
3. Percentuali di ricarico. L’ordinanza n. 16901/2025 e la sentenza n. 20411/2024 hanno chiarito che il metodo del mark‑up (applicazione di una percentuale di ricarico su acquisti o costi) è legittimo sia nell’accertamento induttivo puro sia in quello analitico‑induttivo. La differenza tra i due metodi risiede nel presupposto: nell’accertamento induttivo puro l’inaffidabilità della contabilità è il punto di partenza; nell’accertamento analitico‑induttivo occorre prima individuare specifiche irregolarità per poi applicare presunzioni .
4. Bank investigations e categorie speciali. Con l’ordinanza n. 26971/2025 la Cassazione ha esteso la legittimità delle indagini bancarie anche ai coltivatori diretti, ritenendo che i movimenti non giustificati costituiscono ricavi e che il regime catastale non preclude l’accertamento .
5. Sospensione dei termini per l’adesione. L’ordinanza n. 23828/2025 ha riconosciuto che la sospensione di 90 giorni prevista dall’art. 6, comma 3, D.Lgs. 218/1997 in caso di domanda di accertamento con adesione è automatica: il termine per impugnare l’avviso è sospeso a prescindere dal comportamento del contribuente . La Corte ha affermato che la semplice presentazione dell’istanza fa scattare la sospensione, in coerenza con la logica di consentire uno spazio di negoziazione .
6. Double assessment e INPS. La Cassazione ha condannato l’emissione di avvisi di addebito contributivo basati su accertamenti fiscali non definitivi (sentenze n. 8379/2014 e n. 12333/2015). La procedura automatica prevista dall’art. 30, comma 1, D.Lgs. 78/2010 consente all’INPS di emettere avvisi dopo un accertamento fiscale, ma la giurisprudenza richiede che l’accertamento sia definitivo . Il contribuente deve impugnare entrambi gli atti entro 60 giorni, davanti al giudice tributario e al giudice del lavoro .

1.3 Conclusioni sul contesto normativo

L’accertamento extracontabile nasce da presupposti normativi chiari ma lascia ampio margine all’amministrazione: la contabilità inattendibile consente l’uso di presunzioni semplici e anche un singolo elemento extracontabile può giustificare la rettifica. La tutela del contribuente risiede nel contraddittorio e nella prova contraria: dimostrare che gli elementi presi a base dell’accertamento sono erronei, che i movimenti bancari hanno giustificazione non imponibile o che i consumi non riflettono la realtà dell’impresa. È essenziale conoscere i termini procedurali (ricorso, adesione, rateizzazione) e utilizzare gli strumenti di definizione previsti dalla normativa per ridurre sanzioni e interessi.

2 – Procedura passo – passo

2.1 Notifica dell’avviso di accertamento

L’accertamento extracontabile si concretizza con la notifica di un avviso di accertamento. L’atto deve indicare i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche: la mancanza di motivazione comporta nullità. A partire dalla notifica:

1. Termine per il ricorso: il contribuente ha 60 giorni dalla notifica per presentare ricorso alla Corte di giustizia tributaria di primo grado (ex Commissione tributaria provinciale). Un sito istituzionale ricorda che il termine è sospeso dal 1º agosto al 31 agosto (ferie fiscali) e che la notifica del ricorso deve essere fatta all’amministrazione e, per importi superiori a 3 000 €, l’assistenza tecnica è obbligatoria .
2. Sospensione con l’istanza di accertamento con adesione: presentando domanda di adesione all’ufficio entro 30 giorni dalla notifica, si ottiene la sospensione del termine per il ricorso per 90 giorni; questo periodo permette di valutare una definizione bonaria .
3. Contraddittorio preventivo: in molti casi l’amministrazione deve invitare il contribuente a un contraddittorio prima dell’emissione dell’avviso. Se l’ufficio non ha convocato il contribuente, si può contestare la violazione dello Statuto dei diritti del contribuente e chiedere l’annullamento.

La notifica deve essere eseguita a mezzo posta elettronica certificata, raccomandata o messo notificatore. È consigliabile verificare la regolarità (data, indirizzo, delega) e conservare le buste di notifica come prova. Qualsiasi vizio nella notifica può essere motivo di annullamento.

2.2 Domanda di accertamento con adesione

L’accertamento con adesione è uno strumento deflattivo previsto dal D.Lgs. 218/1997 che consente al contribuente di definire l’accertamento con una riduzione delle sanzioni a 1/3. Le novità della riforma fiscale 2024‑2025 hanno reintrodotto l’adesione ai verbali di constatazione (PVC) e disciplinato i termini:

• Presentazione dell’istanza: si presenta entro 30 giorni dalla notifica del verbale di constatazione o dell’avviso di accertamento. Per i verbali la comunicazione va inviata sia all’organo che lo ha redatto sia all’ufficio competente .
• Sospensione dei termini: la presentazione dell’istanza sospende automaticamente per 90 giorni il termine per impugnare l’avviso . Lo scopo è consentire alle parti di negoziare.
• Pagamento: in caso di accordo, il pagamento delle imposte e delle sanzioni ridotte deve essere effettuato entro 20 giorni dalla redazione dell’atto di adesione; è possibile il pagamento rateale in max 8 rate trimestrali o 16 rate se l’imposta dovuta supera 50 000 € .

La procedura prevede un incontro con l’ufficio nel quale si confrontano le prove. È opportuno farsi assistere da un professionista per dimostrare l’assenza di ricavi non dichiarati e proporre una base di imposizione realistica. Se non si raggiunge l’accordo, il contribuente può comunque impugnare l’avviso al termine della sospensione.

2.3 Ricorso alla corte di giustizia tributaria

Se non si aderisce o la trattativa fallisce, occorre presentare un ricorso entro 60 giorni (o 150 se è stata depositata l’istanza di adesione). Il ricorso deve contenere:

• l’indicazione dell’atto impugnato e dei motivi (vizi formali, illegittimità della presunzione, erronea qualificazione);
• le prove a sostegno (documentazione contabile, spiegazione dei movimenti bancari, consulenze tecniche);
• l’istanza di sospensione dell’esecutività dell’avviso ai sensi dell’art. 47 D.Lgs. 546/1992 (serve a bloccare la riscossione sino alla decisione). Il ricorso non sospende automaticamente la riscossione , ma il giudice può concedere la sospensione in presenza di danno grave e irreparabile.

La difesa può fondarsi su diversi argomenti, ad esempio:

• Nullità per motivazione insufficiente: se l’atto si limita a richiamare in modo generico i verbali, senza indicare le ragioni per cui la contabilità sarebbe inattendibile;
• Violazione del contraddittorio: se l’ufficio non ha invitato l’azienda a fornire giustificazioni prima dell’atto, in contrasto con lo Statuto del contribuente;
• Erronea applicazione delle presunzioni: si può dimostrare che i movimenti bancari sono stati già tassati o sono operazioni di giroconto, che i consumi non corrispondono ai ricavi effettivi o che la percentuale di ricarico utilizzata non è adeguata al settore;
• Incompetenza territoriale o vizi di notifica.

Il processo tributario prevede tre gradi: primo grado presso la Corte di giustizia tributaria provinciale, appello alla Corte di giustizia tributaria regionale, ricorso per cassazione sulle sole questioni di diritto. In ogni fase occorre rispettare i termini (30 giorni per costituirsi in giudizio, 30 giorni per l’appello, ecc.) e depositare la documentazione probatoria.

2.4 Doppio avviso e contributi INPS

Quando l’Agenzia delle Entrate ricostruisce extra‑contabilmente ricavi non dichiarati, l’INPS può emettere un avviso di addebito contributivo per i maggiori contributi dovuti. L’art. 30, comma 1, del D.Lgs. 78/2010 prevede la trasmissione automatica dei dati dall’Agenzia all’INPS, ma la giurisprudenza richiede che l’accertamento fiscale sia definitivo . Se ricevi un avviso di addebito basato su un accertamento ancora contestato:

1. Impugna l’avviso di accertamento fiscale (commissione tributaria) entro 60 giorni .
2. Impugna l’avviso di addebito INPS davanti al giudice del lavoro entro 40 giorni. Contesta che l’atto contributivo si fonda su un accertamento non definitivo, chiedendo la sospensione e la declaratoria di illegittimità. Le sentenze della Cassazione n. 8379/2014 e n. 12333/2015 sanciscono che l’INPS deve attendere la definitività dell’accertamento .

Curare entrambe le difese è essenziale per evitare ipoteche e pignoramenti sui beni.

2.5 Rateizzazione e riscossione coattiva

Se non si impugna o se il ricorso viene rigettato, l’avviso diventa definitivo e l’importo dovuto è iscritto a ruolo. In assenza di pagamento, l’Agenzia delle Entrate‑Riscossione può procedere con iscrizione di fermo amministrativo, ipoteca e pignoramento. Per evitare l’esecuzione si può chiedere:

• Rateizzazione ordinaria: per debiti fino a 120 000 € si può ottenere una rateazione fino a 72 mesi; per importi più elevati, il piano può arrivare a 120 rate con la dimostrazione della temporanea difficoltà economica. Il mancato pagamento di cinque rate (anche non consecutive) comporta decadenza.
• Rottamazione o definizione agevolata: se la legge di bilancio apre una rottamazione (come la rottamazione‑quater del 2023), è possibile estinguere i ruoli con il pagamento del solo capitale e spese, senza sanzioni e interessi . È fondamentale aderire entro i termini e rispettare il piano di pagamento, altrimenti si decade .

3 – Difese e strategie legali

3.1 Preparazione della difesa

Una difesa efficace inizia prima dell’avviso di accertamento. L’azienda deve:

1. Tenere una contabilità ordinata: registrare tutte le operazioni, includere gli scontrini fiscali emessi, conservare documenti bancari e contratti. Le mancanze formali possono essere sfruttate per l’induttivo.
2. Verificare le anomalie: controllare margini di profitto, differenze inventariali, consumi di materia prima; se emergono scostamenti, predisporre note interne (giustificazioni) da esibire in caso di verifica.
3. Monitorare i movimenti bancari: indicare i beneficiari di prelievi superiori a 1 000 € e archiviare le prove (bonifici, fatture). La presunzione di ricavi per prelievi ingiustificati può essere superata solo con prova documentale .

Quando l’accertamento è notificato, occorre agire rapidamente. Ecco alcuni consigli pratici:

• Leggi attentamente l’atto: valuta i periodi contestati, le motivazioni, gli importi. Spesso l’atto riporta in allegato il PVC (processo verbale di constatazione) con l’analisi dei verificatori.
• Verifica la regolarità della notifica: controlla l’indirizzo PEC o la raccomandata, annota le date; un vizio può rendere nullo l’atto.
• Raccogli le prove: documenti contabili originali, estratti conto, giustificativi dei prelievi e dei versamenti; per le indagini bancarie prepara tabelle che dimostrano la provenienza non imponibile (ad es. restituzione di prestiti, finanziamenti soci, ricavi già tassati).
• Richiedi l’accesso agli atti: hai diritto di conoscere tutti gli atti istruttori, compresi i questionari e gli ordini di accesso. Una volta visionati, potrai individuare eventuali vizi.
• Valuta la procedura di adesione: se le presunzioni sono deboli, è possibile raggiungere un accordo riducendo sanzioni e interessi; se l’atto è viziato nella forma, conviene impugnare.

3.2 Accertamento con adesione e adesione ai verbali

L’accertamento con adesione permette di chiudere la controversia con sanzioni ridotte a un terzo e di pagare ratealmente. La riforma fiscale 2024‑2025 ha ampliato l’istituto:

• Introduzione dell’adesione ai verbali di constatazione (PVC): se l’azienda riceve un PVC, può aderire entro 30 giorni; l’ufficio emette l’atto di definizione parziale entro 60 giorni . Le sanzioni sono ridotte a 1/6 del minimo .
• Termini di pagamento: 20 giorni dall’accordo con possibilità di rateizzare sino a 16 rate se l’importo supera 50 000 € .

Vantaggi:

1. Riduzione delle sanzioni: da 100 % a 30 % dell’imposta; con adesione ai PVC sanzioni a 1/6.
2. Certezza dell’esito: si evita il contenzioso, con risparmio di tempo e costi.
3. Rateizzazione: l’amministrazione concede una dilazione sostenibile.

Rischi:

• Rinuncia al ricorso: sottoscrivere l’adesione preclude l’impugnazione sul merito; prima di aderire bisogna essere certi che l’accertamento sia fondato.
• Obbligo di pagamento rapido: la scadenza di 20 giorni può essere onerosa; in caso di mancato versamento l’adesione decade.

Prima di firmare, è fondamentale farsi assistere da un professionista che valuti la solidità delle presunzioni e negozi eventuali riduzioni dell’imponibile.

3.3 Autotutela e mediazione

Oltre all’adesione, la legge offre altri strumenti deflativi:

• Istanza di autotutela: il contribuente può chiedere all’ufficio l’annullamento (totale o parziale) dell’atto per errori evidenti (soggetto sbagliato, doppia imposizione, errore di calcolo). È un potere discrezionale, ma spesso efficace in presenza di vizi palesi.
• Procedura di mediazione (ex art. 17-bis D.Lgs. 546/1992): per controversie di valore non superiore a 50 000 €, prima del ricorso è obbligatorio presentare reclamo/mediazione all’ufficio. La procedura dura 90 giorni e può concludersi con un accordo (riduzione sanzioni al 40 %). Se non si raggiunge l’accordo, si può proseguire con il ricorso.

3.4 Ricorso e difesa in giudizio

Nel contenzioso tributario, la difesa punta a smontare la presunzione di maggiore reddito. Alcune strategie ricorrenti:

1. Dimostrare la attendibilità delle scritture: spiegare le ragioni degli scostamenti (errori di battitura, omesse registrazioni ma documentate, corrispondenza tra rimanenze e rimanenze effettive). Presentare perizie e testimonianze.
2. Ricostruire analiticamente il reddito: predisporre tabelle che dimostrino la reale percentuale di ricarico nel settore, i costi sostenuti, l’esistenza di promozioni o sconti che giustificano margini inferiori a quelli ipotizzati dall’ufficio.
3. Contestare la generalizzazione delle presunzioni: se l’accertamento si basa su dati di settore o consumi medi, si può dimostrare la particolarità della propria attività (location, stagionalità, eventi straordinari) che hanno determinato ricavi inferiori.
4. Giustificare i movimenti bancari: portare prove scritte della provenienza dei versamenti e dei beneficiari dei prelievi; allegare contratti di prestito, estratti conto di terzi, quietanze.
5. Invocare la nullità per violazione del contraddittorio: se l’ufficio non ha coinvolto il contribuente prima dell’accertamento o non ha rispettato la durata massima della verifica , l’atto può essere annullato.

3.5 Sospensione della riscossione

Durante il contenzioso si può richiedere la sospensione dell’esecutività. In base all’art. 47 D.Lgs. 546/1992 la corte può sospendere la riscossione se il ricorrente dimostra che l’esecuzione può causare un danno grave e irreparabile e se sussistono seri motivi (fumus boni iuris). La richiesta deve essere motivata e corredata di documenti (ad es. rischio di fallimento, impossibilità di continuare l’attività, provvedimenti di pignoramento). La sospensione può essere concessa anche in appello.

3.6 Riconsiderazione e ravvedimento operoso

Se il contribuente si rende conto di avere effettivamente omesso ricavi e non vuole affrontare un contenzioso incerto, può ricorrere al ravvedimento operoso (art. 13 D.Lgs. 472/1997) prima della notifica dell’avviso o anche dopo, in caso di avviso bonario. Il pagamento spontaneo delle imposte con sanzioni ridotte prima dell’avviso di accertamento evita l’induttivo e riduce il rischio di accessi. Dopo la notifica, il ravvedimento non è più ammesso ma si può sempre avviare l’adesione o la mediazione.

4 – Strumenti alternativi per risolvere o ridurre il debito

4.1 Definizione agevolata (rottamazione‑quater e proroghe 2025)

La Legge 29 dicembre 2022, n. 197 (Legge di bilancio 2023) ha introdotto, ai commi 231‑252 dell’art. 1, una nuova definizione agevolata per i carichi affidati all’Agente della riscossione tra il 1° gennaio 2000 e il 30 giugno 2022, nota come rottamazione‑quater. Tale misura consente di estinguere i debiti pagando solo il capitale e le spese di notifica, senza sanzioni né interessi . I punti salienti:

• Adesione: occorreva presentare la domanda entro il 30 giugno 2023 (prorogato a luglio 2023). Con il Decreto “Milleproroghe 2025” (D.L. 27 dicembre 2024, n. 202 convertito con L. 21 febbraio 2025, n. 15) i contribuenti decaduti entro il 31 dicembre 2024 possono chiedere la riammissione entro il 30 aprile 2025 . Il piano di riammissione prevede fino a 10 rate con scadenze dal 31 luglio 2025 al 30 novembre 2027, interessi al 2 % dal 1° novembre 2023.
• Pagamenti: nella versione originaria era prevista la possibilità di pagare in un’unica soluzione entro il 31 luglio 2023 o in 18 rate: prime due rate (10 % ciascuna) a luglio e novembre 2023, le restanti 16 rate con scadenze 28 febbraio, 31 maggio, 31 luglio e 30 novembre degli anni 2024‑2027 . Ogni pagamento è ammesso con una tolleranza di 5 giorni .
• Causa di decadenza: il mancato o insufficiente pagamento di anche una sola rata oltre i 5 giorni comporta l’immediata decadenza dai benefici . Le somme già versate rimangono a titolo di acconto e il debito originario torna riscuotibile .
• Esclusioni: sono esclusi alcuni tipi di debiti (tributi locali, multe stradali, sanzioni comminate dalla Corte dei conti) e i carichi derivanti da condanne penali .

La definizione agevolata offre un’opportunità importante per chi ha debiti iscritti a ruolo, compresi quelli derivanti da accertamenti extracontabili divenuti definitivi. Tuttavia è fondamentale rispettare le scadenze; una sola rata saltata vanifica i benefici. Lo studio Monardo assiste i contribuenti nel calcolo delle somme dovute, nella verifica della decadenza e nella richiesta di riammissione.

4.2 Rateazioni ordinarie e straordinarie

Chi non rientra nella rottamazione può chiedere all’Agenzia delle Entrate‑Riscossione un piano di rateazione. Le regole principali:

• Fino a 72 rate mensili per debiti ordinari, con possibilità di estensione a 120 rate in caso di comprovata situazione di difficoltà economica;
• Necessità di presentare l’istanza prima dell’esecuzione coattiva; l’adesione sospende pignoramenti e ipoteche;
• Decadenza in caso di mancato pagamento di cinque rate anche non consecutive.

La rateazione permette di recuperare la regolarità contributiva (durc) e di evitare procedure più invasive. Lo studio valuta la convenienza e prepara la domanda con le garanzie richieste.

4.3 Sovraindebitamento e Codice della crisi

Il Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza (D.Lgs. 14/2019, in vigore dal 15 luglio 2022 e modificato nel 2024) ha sostituito la Legge 3/2012, introducendo procedure di composizione della crisi per soggetti non fallibili (consumatori, microimprese, professionisti). Le disposizioni rilevanti sono negli artt. 65‑83 (sezione sovraindebitamento). Ecco le principali procedure :

1. Piano di ristrutturazione del consumatore (artt. 65‑73 CCI). Riservato alle persone fisiche che hanno contratto debiti per esigenze estranee all’attività imprenditoriale. Prevede la presentazione di un piano al tribunale tramite un Organismo di Composizione della Crisi (OCC), con la supervisione di un professionista. Se omologato, il piano vincola tutti i creditori e consente l’esdebitazione residua . Il correttivo 2024 ha precisato la figura di consumatore (persona fisica che agisce per scopi estranei all’attività economica) .
2. Concordato minore (accordo di composizione della crisi) (artt. 74‑80 CCI). Destinato a imprenditori sotto‑soglia, professionisti e famiglie con debiti misti. Richiede il voto favorevole dei creditori rappresentanti almeno il 50 % del debito e può prevedere la continuazione dell’attività o la liquidazione dei beni .
3. Liquidazione controllata (artt. 268‑283 CCI). Procedura simile al fallimento ma riservata ai soggetti non fallibili: il tribunale nomina un liquidatore che vende i beni e riparte il ricavato. Al termine (o dopo tre anni) il debitore ottiene l’esdebitazione .

Per le famiglie è prevista la possibilità di presentare un piano del consumatore familiare: un’unica procedura per più membri del nucleo con debiti personali e/o comuni. Il Codice consente ai componenti del nucleo di unire le proprie istanze e di proporre un piano unitario . La definizione di «familiari» comprende coniugi, parenti entro il quarto grado, affini entro il secondo grado e conviventi di fatto .

Lo Studio Monardo è fiduciario di un OCC e assiste consumatori e piccoli imprenditori nel predisporre piani sostenibili, nell’ottenere l’omologazione e nell’uso degli strumenti di esdebitazione. Questo consente di liberarsi dai debiti residui e ripartire con una nuova vita economica.

4.4 Composizione negoziata della crisi d’impresa

Per le imprese in difficoltà ma ancora con prospettive di risanamento, il legislatore ha introdotto nel 2021 la composizione negoziata della crisi d’impresa. Si tratta di un percorso volontario e stragiudiziale assistito da un esperto indipendente che media tra imprenditore e creditori. L’istituto è nato con il D.L. 24 agosto 2021, n. 118 (convertito dalla L. 147/2021) ed è stato poi trasfuso nel Codice della crisi (artt. 12‑25‑quinquies CCI) dal D.Lgs. 83/2022 . La disciplina è stata ulteriormente modificata dal D.L. 13/2023, dalla L. 41/2023 e dal D.Lgs. 136/2024, che hanno introdotto incentivi fiscali e la possibilità di transazione con l’erario .

La composizione negoziata prevede:

• Accesso su base volontaria: l’imprenditore deve trovarsi in uno stato di squilibrio economico, patrimoniale o finanziario tale da rendere probabile la crisi; non ci sono requisiti dimensionali, quindi lo strumento è aperto anche a microimprese e imprese agricole .
• Nomina dell’esperto: è designato dalla Camera di commercio tra professionisti iscritti in appositi elenchi; l’esperto aiuta a redigere un piano di risanamento e gestisce le trattative con i creditori. .
• Tutela dell’imprenditore: durante il percorso l’imprenditore mantiene la gestione dell’impresa; può ottenere misure protettive (blocco di azioni esecutive) e accedere a transazioni fiscali che consentono di ridurre debiti tributari e contributivi .
• Esito: se le trattative hanno successo, si può concludere con un accordo con i creditori, un concordato semplificato o la liquidazione giudiziale. È previsto il controllo del tribunale per l’omologazione.

Ricorrere alla composizione negoziata può essere strategico per le imprese sottoposte ad accertamenti extracontabili, perché permette di affrontare contestualmente la crisi di liquidità e di negoziare con l’erario una transazione fiscale che comprenda gli esiti dell’accertamento. L’avv. Monardo, in qualità di esperto negoziatore, guida l’imprenditore in tutto il percorso, dalla verifica dei requisiti alla redazione del piano e alla negoziazione con gli uffici finanziari.

5 – Errori comuni e consigli pratici

Molti contribuenti ignorano o sottovalutano l’accertamento extracontabile. Ecco gli errori più frequenti e come evitarli:

1. Non conservare la documentazione. Talvolta l’amministrazione ritiene inattendibile la contabilità per mancanza di documenti giustificativi (scontrini, fatture, registri di cassa). Conservare le prove e digitalizzarle impedisce contestazioni.
2. Ignorare i movimenti bancari. Alcuni imprenditori non giustificano i prelievi o i versamenti sui conti; la legge presume che siano ricavi . È indispensabile indicare il beneficiario dei prelievi e conservare le contabili dei versamenti per dimostrare l’origine.
3. Non rispondere ai questionari. L’ufficio invia questionari e inviti a comparire; non rispondere o rispondere in modo evasivo può aggravare la posizione. Bisogna fornire risposte precise, possibilmente con l’assistenza di un professionista.
4. Trascurare il contraddittorio. Non partecipare al contraddittorio o non presentare osservazioni impedisce di far valere motivi difensivi in sede amministrativa. Il contraddittorio è spesso l’ultimo momento per evitare l’avviso.
5. Sottovalutare i termini. Molti contribuenti perdono la possibilità di difesa perché non rispettano i 60 giorni per il ricorso, i 30 giorni per l’istanza di adesione o i termini di pagamento delle rate. Segnare le scadenze e agire tempestivamente è fondamentale.
6. Firmare adesioni senza valutare. Accettare l’accertamento con adesione per paura del contenzioso può essere un errore se le presunzioni sono deboli o se l’ufficio non ha rispettato la procedura. Prima di aderire, analizza l’atto con un esperto.
7. Ignorare gli strumenti alternativi. Molti non conoscono la composizione negoziata, il piano del consumatore o la rottamazione. Questi strumenti possono ridurre drasticamente il carico fiscale o consentire l’esdebitazione. Informati e valuta insieme al professionista quale strada è più adatta.
8. Farsi trovare impreparati all’accesso. Una verifica improvvisa può creare panico: è bene avere sin da subito un dottore commercialista o un avvocato che segua la procedura, tuteli i diritti e rediga le osservazioni da allegare al verbale.

Seguendo questi consigli, puoi ridurre il rischio di un accertamento extracontabile o, se già notificato, aumentare le probabilità di esito favorevole.

6 – Tabelle riepilogative

6.1 Norme principali

Normativa	Oggetto	Punti chiave
Art. 39 DPR 600/1973	Accertamento analitico‑induttivo ed extracontabile	L’ufficio può rettificare i redditi basandosi su presunzioni gravi, precise e concordanti; se la contabilità è inattendibile, può prescindere dalle scritture e usare presunzioni semplici
Art. 32 DPR 600/1973	Indagini bancarie	Prelievi superiori a 1 000 €/die o 5 000 €/mese senza indicazione del beneficiario sono considerati ricavi; il contribuente deve dimostrare la non imponibilità
Art. 38 DPR 600/1973	Accertamento sintetico	Il reddito può essere determinato in base alle spese sostenute; la differenza deve superare del 20 % il reddito dichiarato; l’ufficio deve invitare al contraddittorio
Art. 41 DPR 600/1973	Accertamento d’ufficio	Se manca la dichiarazione, l’ufficio può determinare il reddito con ogni dato o presunzione
Art. 12 Statuto contribuente	Diritti durante la verifica	Verifiche solo durante l’orario lavorativo; durata massima 30 giorni; diritto di essere assistito da un professionista; richiesta di verbalizzare osservazioni
Art. 6 D.Lgs. 218/1997	Accertamento con adesione	Presentazione dell’istanza entro 30 giorni; sospensione del termine per ricorrere per 90 giorni; pagamento entro 20 giorni con sanzioni ridotte a 1/3
Art. 1, commi 231‑252 L. 197/2022	Definizione agevolata (rottamazione‑quater)	Estinzione dei carichi affidati dal 2000 al 30/6/2022 pagando solo capitale e spese; possibilità di 18 rate; decadenza per mancato o tardivo pagamento oltre 5 giorni
Art. 65‑83 CCI (D.Lgs. 14/2019)	Procedura di sovraindebitamento	Piano del consumatore, concordato minore, liquidazione controllata; definizione di consumatore; possibilità di piano familiare
Art. 12‑25‑quinquies CCI	Composizione negoziata della crisi d’impresa	Percorso volontario con esperto indipendente; finalizzato al risanamento e a transazioni fiscali; introdotto dal D.L. 118/2021 e integrato nel CCI
Art. 30, co. 1 D.Lgs. 78/2010	Trasmissione dati all’INPS	Permette all’INPS di emettere avvisi di addebito basati sugli accertamenti fiscali; la Cassazione richiede che l’accertamento sia definitivo prima dell’addebito
Art. 47 D.Lgs. 546/1992	Sospensione della riscossione	La Corte può sospendere l’esecutività dell’avviso se il contribuente dimostra danno grave e seri motivi

6.2 Termini e scadenze

Fase	Termine	Riferimento	Note
Ricorso alla corte di giustizia tributaria	60 giorni dalla notifica	Art. 21 D.Lgs. 546/1992	Termini sospesi dal 1/8 al 31/8; notifica del ricorso al Comune e all’ufficio
Istanza di accertamento con adesione	30 giorni dalla notifica dell’avviso	Art. 6 D.Lgs. 218/1997	Sospende il termine per ricorrere per 90 giorni
Convocazione e redazione dell’atto di adesione	L’ufficio convoca entro 15 giorni; l’accordo deve essere stipulato in 90 giorni	Art. 6 D.Lgs. 218/1997	Le sanzioni sono ridotte a 1/3 (o a 1/6 per adesione ai PVC)
Pagamento somme concordate	20 giorni dalla sottoscrizione dell’atto	Art. 8 D.Lgs. 218/1997	Rate fino a 8 o 16 trimestri se l’imposta supera 50 000 €
Adesione rottamazione-quater	Domanda entro il 30/6/2023 (riaperta al 30/4/2025)	L. 197/2022; D.L. 202/2024	Permette 18 rate; decadenza con ritardo superiore a 5 giorni
Piano di riammissione rottamazione	31/7/2025 – 30/11/2027	L. 15/2025	Previsto per chi è decaduto entro il 31/12/2024; massimo 10 rate

6.3 Strumenti di composizione della crisi

Procedura	Destinatari	Caratteristiche	Esdebitazione
Piano di ristrutturazione del consumatore	Consumatori (persone fisiche con debiti non imprenditoriali)	Presentazione di un piano tramite OCC; approvazione del tribunale; consente dilazione e riduzione dei debiti, compresi i privilegiati	Sì, al termine del piano (art. 269 CCI)
Concordato minore (accordo di composizione della crisi)	Imprenditori sotto soglia, professionisti, nuclei familiari con almeno un non-consumatore	Piano predisposto da OCC con voto dei creditori (50 % valore); possibilità di continuità aziendale; sanzioni ridotte; transazione fiscale	Sì, dopo l’esecuzione del piano
Liquidazione controllata	Debitori non fallibili, compresi ex imprenditori	Vendita dei beni e ripartizione tra creditori; amministrazione del liquidatore; durata minima tre anni	Sì, al termine della procedura
Composizione negoziata (artt. 12‑25‑quinquies CCI)	Imprenditori in crisi, anche microimprese	Percorso volontario con esperto, negoziazione con creditori, misure protettive e transazioni fiscali	Prevista se si conclude con un accordo o concordato semplificato

7 – Domande frequenti (FAQ)

1. Cos’è l’accertamento extracontabile?
È un metodo di ricostruzione del reddito applicato quando la contabilità dell’impresa è inattendibile o mancante. L’Agenzia delle Entrate può prescindere dalle scritture ufficiali e basarsi su dati esterni (indagini bancarie, agende, consumi) utilizzando presunzioni anche non gravi, precise e concordanti .

2. Quali segnali possono attivare un accertamento extracontabile?
Irregolarità contabili (mancanza di registrazioni), discordanze tra inventari e dichiarazioni, margini di profitto anomali, prelievi bancari non giustificati, sequestri di documenti extracontabili (agende, zeta fiscali), segnalazioni di terzi o software di controllo incrociati.

3. L’amministrazione può basarsi solo su un presupposto?
Sì. La Cassazione ha ribadito che anche un solo elemento extracontabile (ad esempio un consumo di acqua anomalo in un ristorante) può legittimare l’accertamento induttivo puro . Non esiste una gerarchia tra presunzioni; l’importante è che siano logicamente collegate all’evasione .

4. Come posso contestare i movimenti bancari?
È necessario dimostrare documentatamente la provenienza e la destinazione delle somme. Per i versamenti occorre provare che provengono da ricavi già tassati, da prestiti o da fonti non imponibili. Per i prelievi superiori a 1 000 €/5 000 € mensili è necessario indicare il beneficiario; in mancanza scatta la presunzione di ricavo .

5. Posso essere accusato di evasione se utilizzo conti personali per l’azienda?
Sì. L’amministrazione può ricollegare i movimenti sui conti personali all’attività d’impresa, soprattutto se non giustificati. È consigliabile separare conti personali e aziendali e annotare ogni trasferimento.

6. Cosa succede se non rispondo all’invito dell’ufficio?
Mancare al contraddittorio può essere interpretato come mancanza di collaborazione e portare all’emissione dell’avviso sulla base degli elementi a disposizione dell’ufficio. Partecipa sempre con il supporto di un avvocato o commercialista.

7. Il contraddittorio è obbligatorio?
In molti casi sì: la legge e lo Statuto del contribuente prevedono che l’ufficio inviti il contribuente a fornire chiarimenti prima di emettere l’avviso. L’assenza del contraddittorio può portare all’annullamento dell’atto.

8. Come funziona l’accertamento con adesione?
Si presenta un’istanza entro 30 giorni, ottenendo la sospensione del termine per ricorrere. L’ufficio convoca il contribuente, si discute la base imponibile e, se si raggiunge un accordo, l’imposta può essere pagata entro 20 giorni con sanzioni ridotte a 1/3; il pagamento è dilazionabile fino a 8 o 16 rate .

9. Cosa accade se firmo l’adesione e poi non pago?
L’adesione decade e l’imposta originaria, con sanzioni e interessi integrali, diventa riscuotibile. È importante verificare di poter sostenere l’importo prima di sottoscrivere.

10. Qual è la differenza tra adesione ai verbali e adesione all’avviso?
L’adesione ai verbali di constatazione permette di definire le contestazioni prima dell’avviso. Le sanzioni sono ridotte a 1/6 del minimo e l’ufficio emette un atto di definizione parziale . L’adesione all’avviso (ordinaria) riduce le sanzioni a 1/3.

11. Cosa succede se ricevo anche un avviso dell’INPS?
Devi impugnare separatamente l’avviso di addebito in sede lavoristica. La Cassazione ha stabilito che l’INPS non può fondarsi su accertamenti fiscali non definitivi . La difesa richiede prove per dimostrare l’infondatezza dei maggiori contributi.

12. Quanto tempo ho per ricorrere?
60 giorni dalla notifica dell’avviso. Se presenti l’istanza di adesione, i termini sono sospesi per 90 giorni. La sospensione si somma alla pausa estiva (1–31 agosto) .

13. Cosa devo dimostrare nel ricorso?
Devi dimostrare che la contabilità è affidabile o che gli elementi extracontabili non sono idonei a ricostruire il reddito. Puoi produrre prove documentali, perizie, testimonianze e chiedere consulenza tecnica d’ufficio.

14. Posso rateizzare l’importo anche se ricorro?
Sì. Puoi chiedere la rateizzazione in pendenza di giudizio ma le rate non sospendono l’obbligo di fornire garanzie. In caso di sospensione giudiziale, il piano rateale prosegue.

15. Quali sono le alternative se non riesco a pagare?
Puoi aderire alla rottamazione se aperta, chiedere una rateizzazione, presentare un piano di ristrutturazione (consumatore) o un concordato minore (imprenditore). In casi estremi puoi ricorrere alla liquidazione controllata ottenendo l’esdebitazione finale .

16. In quali casi la verifica dura più di 30 giorni?
Lo Statuto prevede che la permanenza dei verificatori nei locali dell’impresa non possa superare 30 giorni lavorativi; può essere prorogata se l’attività è complessa (es. contabilità informatica) e l’ufficio deve motivare la proroga .

17. I consumatori possono avere un solo piano di ristrutturazione?
Sì. Il Codice della crisi prevede che il debitore consumatore possa accedere di nuovo alla procedura soltanto dopo cinque anni dalla chiusura della precedente, salvo che la nuova situazione di insolvenza dipenda da cause sopravvenute e non imputabili.

18. Il piano del consumatore può essere familiare?
Sì. L’art. 66 CCI consente a più membri del nucleo familiare (coniugi, parenti, affini, conviventi) di presentare una procedura unica . Ogni membro mantiene la titolarità dei propri beni e debiti.

19. Cosa succede se fallisco la composizione negoziata?
Se la composizione negoziata non conduce a un accordo, l’imprenditore può accedere al concordato semplificato, alla liquidazione giudiziale o ad altre procedure concorsuali. Tuttavia, il percorso permette di beneficiare delle misure protettive e di dimostrare ai creditori la buona fede nel tentativo di risanamento.

20. Come posso contattare lo studio Monardo?
Puoi utilizzare i recapiti presenti in fondo a questa guida per richiedere una consulenza personalizzata. Lo studio analizza gli atti, fornisce pareri e redige strategie di difesa su misura.

8 – Simulazioni pratiche e numeriche

8.1 Ricostruzione dei ricavi di un ristorante con consumo di acqua

Scenario: Un ristorante dichiara ricavi annui di 150 000 €, ma durante un accesso la Guardia di Finanza rileva l’acquisto di 10 000 bottiglie d’acqua da 1,5 L. Dal registro dei corrispettivi risultano 40 000 coperti annui. L’ufficio presume che ogni coperto consuma 0,5 L di acqua; pertanto i coperti reali sarebbero 10 000 bottiglie × 1,5 L ÷ 0,5 L = 30 000 coperti. Poiché la contabilità riporta 40 000 coperti, l’ufficio ritiene che l’acqua non sia un indice rilevante? In realtà il consumo è minore, dunque i coperti reali sarebbero 30 000 e non 40 000: l’ufficio contesta ricavi sommersi.

Tuttavia la Cassazione ha affermato che l’ufficio può basarsi su un solo elemento presuntivo se grave e preciso . In questo caso l’azienda può difendersi dimostrando che:

• le bottiglie sono utilizzate anche per la cucina;
• vi sono stati acquisti presso altri fornitori non rilevati dai verbalizzanti;
• l’acqua è servita anche ai dipendenti o per uso personale;
• sono state vendute bottiglie non consumate sul posto.

Simulazione numerica: Se l’ufficio ritiene che il margine medio per coperto sia 20 €, calcola ricavi presunti = 30 000 coperti × 20 € = 600 000 €. Poiché l’azienda ha dichiarato 150 000 €, la rettifica è di 450 000 €. Con un’aliquota IVA del 10 % e IRES/IRPEF al 24 % la pretesa può superare 150 000 €. Con l’adesione si riducono le sanzioni, ma l’imposta resta pesante. La difesa deve concentrarsi sulla inattendibilità di questa presunzione.

8.2 Movimenti bancari e prova contraria

Scenario: Una società di consulenza riceve 50 000 € di versamenti sul conto corrente in due anni. L’ufficio, sulla base dell’art. 32 DPR 600/1973, presume che siano ricavi non dichiarati e notifica un avviso per maggiore imposta di 20 000 €. Il contribuente sostiene che i versamenti derivano da un prestito infruttifero dei soci.

Difesa: Preparare:

• contratto di mutuo tra soci e società con data certa;
• estratto conto dei soci che dimostra l’uscita delle somme;
• prova della restituzione del finanziamento (rimborso).

Se la prova è coerente, il giudice può accogliere il ricorso e annullare l’accertamento. Senza tali documenti, la presunzione dell’ufficio diventa difficilmente superabile.

8.3 Rottamazione‑quater: calcolo delle rate

Debito originario: 20 000 € (capitale 14 000 €, sanzioni 4 000 €, interessi 2 000 €).
Importo definibile: solo capitale e spese = 14 000 € + 500 € spese = 14 500 €.
Piano ordinario (18 rate): prime due rate del 10 % ciascuna (1 450 €) a luglio e novembre 2023; restanti 16 rate di 725 € (14 500 € – 2 900 € = 11 600 € ÷ 16 = 725 €) ogni febbraio, maggio, luglio e novembre dal 2024 al 2027.
Interessi di dilazione: 2 % annuo dal 1° agosto 2023; su 11 600 € per quattro anni interessi complessivi di circa 464 €.

Totale da pagare: circa 14 964 €.
Se il contribuente salta la quarta rata (31 maggio 2024) e paga con 10 giorni di ritardo, perde i benefici. L’intera somma originaria (20 000 € + interessi e sanzioni) torna dovuta e l’Agenzia procede alla riscossione .
Consiglio: predisporre un calendario e un fondo dedicato al pagamento; in caso di difficoltà temporanea, chiedere la sospensione o valutare la procedura di sovraindebitamento.

Conclusione

L’accertamento extracontabile rappresenta uno degli strumenti più incisivi a disposizione dell’amministrazione finanziaria. In presenza di documenti extracontabili o contabilità inattendibile, l’Agenzia delle Entrate può ricostruire il reddito prescindendo dalle scritture e applicare presunzioni semplici. La giurisprudenza più recente ha confermato che anche un solo indizio può legittimare l’accertamento e che il contribuente è tenuto a fornire la prova contraria . Le conseguenze sono rilevanti: imposte elevate, sanzioni, interessi e procedure esecutive.

Tuttavia, le difese legali non mancano. Il contribuente può contestare l’atto per vizi di forma, mancanza di motivazione, violazione del contraddittorio o inesistenza dei presupposti. Può ricorrere agli strumenti deflativi (accertamento con adesione, mediazione), sfruttare le rottamazioni e i piani di rateazione, oppure ricorrere alle procedure di sovraindebitamento e alla composizione negoziata per ristrutturare il debito. In sede giudiziale la prova contraria e la dimostrazione della correttezza della contabilità sono decisive.

Agire tempestivamente è fondamentale. Dal momento della notifica decorrono termini brevi (30 giorni per la domanda di adesione, 60 giorni per il ricorso). L’assistenza di un avvocato e di un commercialista specializzati permette di individuare la strategia migliore, di evitare errori procedurali e di negoziare soluzioni sostenibili.

L’avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo team offrono un supporto completo: dall’analisi dell’atto alla predisposizione di ricorsi, dalla negoziazione con l’ufficio alla strutturazione di piani di rientro e di risanamento. La loro competenza pluriennale, unita alla conoscenza aggiornata delle norme (Cassazione, Codice della crisi, riforme fiscali), consente di difendere con efficacia imprese, professionisti e privati.

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