Introduzione

Gli ultimi anni hanno visto un sensibile incremento delle richieste di recupero di crediti fiscali esteri da parte dell’Agenzia delle Entrate italiana. Le procedure di scambio di informazioni e di assistenza reciproca fra Stati membri dell’Unione europea e Paesi terzi, rafforzate dalle direttive UE 2010/24/UE e 2011/16/UE e dai conseguenti decreti di attuazione, consentono all’amministrazione fiscale italiana di notificare ai contribuenti italiani cartelle di pagamento per conto di amministrazioni estere. L’omissione o l’irregolare compilazione del quadro RW o la mancata dichiarazione di conti correnti e redditi di fonte estera comportano l’avvio di azioni di recupero, l’iscrizione a ruolo di importi elevati, interessi di mora, sanzioni e perfino procedure esecutive come ipoteche e pignoramenti.

Per i debitori e i contribuenti coinvolti si tratta spesso di atti inattesi che generano preoccupazione e incertezza: come capire se la richiesta è legittima? quali difese è possibile opporre? quali sono i termini entro cui impugnare? In questo articolo – aggiornato a dicembre 2025 – analizzeremo in modo completo le regole normative e le pronunce giurisprudenziali più recenti su questa materia, offrendo un vademecum operativo per chi riceve una lettera dell’Agenzia delle Entrate per conto estero. L’obiettivo è fornire al contribuente italiano un quadro chiaro delle possibilità di tutela (sospensione, impugnazione, definizione agevolata, procedura di sovraindebitamento) affinché possa difendersi efficacemente e, se necessario, regolarizzare la propria posizione con soluzioni sostenibili.

Perché rivolgersi all’Avv. Giuseppe Angelo Monardo

Affrontare un atto di recupero per crediti fiscali esteri richiede competenze specialistiche in diritto tributario internazionale, normativa sulla riscossione e diritto bancario. L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, cassazionista e gestore della crisi da sovraindebitamento (ex L. 3/2012) iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia, coordina un team multidisciplinare di avvocati e commercialisti con esperienza su tutto il territorio nazionale. Lo studio assiste contribuenti, lavoratori all’estero e imprese in ogni fase:

• Analisi dell’atto e verifica dei presupposti: dalla mancanza di motivazione (art. 7 dello Statuto dei diritti del contribuente) alla tardiva notifica della cartella o alla violazione dei termini quinquennali dell’assistenza reciproca.
• Ricorsi e difese: impugnazione della cartella, ricorso in Commissione tributaria e, se necessario, in Cassazione; sospensione dell’esecuzione; eccezioni di nullità e prescrizione.
• Trattative e piani di rientro: rateazioni, definizioni agevolate, transazioni fiscali, rottamazioni e concordati; negoziazione con l’Agenzia delle Entrate-Riscossione.
• Soluzioni per la crisi da sovraindebitamento: accordi di composizione della crisi, piani del consumatore, liquidazione del patrimonio ed esdebitazione finalizzata alla cancellazione dei debiti insostenibili.

Grazie alla qualifica di Esperto negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021, l’Avv. Monardo è in grado di gestire anche la ristrutturazione del debito per imprenditori e professionisti, coordinando le attività con un Organismo di Composizione della Crisi (OCC). Se avete ricevuto una lettera per conto estero o temete di riceverla, contattate immediatamente l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo: solo un intervento tempestivo consente di bloccare le azioni esecutive, tutelare il patrimonio e accedere alle misure di definizione agevolata.

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1. Quadro normativo: l’assistenza reciproca nel recupero di crediti esteri

1.1 La direttiva 2010/24/UE e il decreto legislativo n. 149/2012

Per comprendere perché l’Agenzia delle Entrate possa riscuotere crediti fiscali esteri occorre partire dalle norme che disciplinano la mutua assistenza amministrativa. La direttiva 2010/24/UE ha stabilito un sistema armonizzato di recupero delle imposte all’interno dell’Unione europea. In Italia tale direttiva è stata recepita dal D.Lgs. 14 agosto 2012 n. 149, che ha introdotto il titolo uniforme e il modulo standard di notifica, strumenti che consentono all’amministrazione dello Stato richiedente di ottenere l’esecuzione del proprio titolo nello Stato adito senza bisogno di ulteriori formalità.

Il dossier parlamentare sullo schema di decreto legislativo spiega che la normativa estende la disciplina della mutua assistenza a tutti i tributi e dazi riscossi da uno Stato membro, comprese le imposte locali . Fra le innovazioni più rilevanti vi sono:

• Titolo uniforme e modulo standard di notifica: l’art. 2 del decreto prevede che la richiesta di recupero sia accompagnata da un titolo uniforme contenente il contenuto del titolo esecutivo originario (lo Stato adito non deve richiedere la traduzione integrale). Il modulo standard riporta le informazioni essenziali su tributo, periodo d’imposta, importo e autorità emittente .
• Designazione degli uffici di collegamento: l’art. 3 individua l’ufficio di collegamento dell’Agenzia delle Entrate, dell’Agenzia delle dogane, dell’Agenzia del territorio e del Dipartimento delle finanze come punti di contatto con gli altri Stati membri .
• Poteri dell’agente della riscossione: in forza del titolo uniforme l’agente della riscossione può procedere direttamente all’espropriazione forzata “senza la preventiva notifica della cartella di pagamento o di altra intimazione”, con i poteri previsti dalle disposizioni che disciplinano la riscossione a mezzo ruolo . Ciò significa che, per i crediti esteri, l’atto notificato è spesso una semplice lettera di richiesta di pagamento e non una cartella tradizionale.

L’articolo 8 del D.Lgs. 149/2012, dedicato all’assistenza per il recupero dei crediti, ribadisce che la riscossione avviene secondo le norme del D.P.R. 602/1973, con possibilità di iscrizione di ipoteca e pignoramento; il debitore è informato con lettera semplice e può chiedere una rateazione . L’art. 9 disciplina le contestazioni: le obiezioni sul merito del credito devono essere proposte all’autorità dello Stato richiedente, mentre quelle relative alla notifica o all’esecuzione si propongono davanti all’autorità dello Stato adito; l’ufficio italiano può sospendere l’esecuzione in attesa dell’esito del ricorso .

1.2 Limiti temporali dell’assistenza e il D.Lgs. 69/2003

Prima del 2012 la mutua assistenza era regolata dal D.Lgs. 9 aprile 2003 n. 69, attuativo della direttiva 76/308/CE. L’art. 8 di tale decreto stabilisce che l’assistenza per il recupero dei crediti “non ha luogo se il periodo intercorrente tra la formazione del titolo esecutivo nello Stato richiedente e la richiesta di recupero è superiore a cinque anni”; qualora il credito sia oggetto di contestazione, il termine decorre dalla data in cui lo Stato richiedente stabilisce che il titolo non è più contestabile . In sostanza, la richiesta di assistenza deve pervenire entro cinque anni dalla definitività del titolo estero.

La Commissione tributaria regionale per il Piemonte, con sentenza n. 101/2016, ha applicato tale norma accogliendo l’appello di un contribuente: la richiesta di recupero proveniente dall’autorità fiscale tedesca era stata presentata ben dieci anni dopo la formazione del titolo (nel 2000), e pertanto l’assistenza italiana è stata ritenuta illegittima . Va precisato che, a seguito dell’entrata in vigore del D.Lgs. 149/2012, l’art. 8 del D.Lgs. 69/2003 continua ad applicarsi solo alle richieste pervenute prima del 1° gennaio 2012; per le richieste successive, la direttiva 2010/24/UE non prevede un termine decadenziale ma lascia agli Stati la possibilità di rifiutare l’assistenza se il credito è prescritto o se vi sono ragioni di ordine pubblico.

1.3 Statuto dei diritti del contribuente e obbligo di motivazione

Un aspetto cruciale riguarda la motiviazione degli atti di riscossione. L’art. 7 della Legge 27 luglio 2000 n. 212 (Statuto dei diritti del contribuente) impone che gli atti dell’amministrazione finanziaria “siano motivati a pena di annullabilità, indicando specificamente i presupposti, i mezzi di prova e le ragioni giuridiche su cui si fonda la decisione” . Se nella motivazione si fa riferimento ad un altro atto non comunicato al contribuente, questo deve essere allegato o riprodotto nel contenuto essenziale . Inoltre:

• il comma 1-ter obbliga gli atti della riscossione (cartelle e avvisi) a indicare per gli interessi “la tipologia, la norma tributaria di riferimento, il criterio di determinazione, l’imposta in relazione alla quale sono stati calcolati, la data di decorrenza e i tassi applicati” ;
• il comma 2 impone di indicare l’ufficio competente, il responsabile del procedimento, l’organo presso cui è possibile chiedere un riesame e le modalità e termini per il ricorso .

Un atto privo di motivazione o di indicazione dei diritti del contribuente è annullabile: questa è una difesa frequentemente utilizzata contro le cartelle per conto estero.

1.4 Atti impugnabili e ricorso in Commissione tributaria

Il D.Lgs. 31 dicembre 1992 n. 546 disciplina il processo tributario. L’art. 19, tuttora vigente fino al 31 dicembre 2025, elenca gli atti impugnabili: avviso di accertamento, avviso di liquidazione, provvedimento di irrogazione sanzioni, ruolo e cartella di pagamento, avviso di mora, iscrizione di ipoteca, fermo amministrativo, rifiuto di restituzione di tributi e rifiuto di istanza di autotutela . Gli atti autonomamente impugnabili devono contenere l’indicazione del termine per proporre ricorso e dell’organo competente .

Il contribuente che riceve una cartella per conto estero può dunque impugnare l’atto avanti al giudice tributario italiano per vizi propri (ad esempio carenza di motivazione, tardiva notifica, illegittimità della procedura), mentre deve rivolgersi all’autorità estera per contestare il merito del credito (art. 9 D.Lgs. 149/2012). La tutela giurisdizionale interna è essenziale per ottenere la sospensione dell’esecuzione e per far valere i propri diritti procedurali.

1.5 Interessi di mora e norme sulla riscossione

Il D.P.R. 29 settembre 1973 n. 602 disciplina la riscossione a mezzo ruolo. L’art. 30 prevede che, decorso il termine fissato nella cartella, “sulle somme iscritte a ruolo, escluse sanzioni e interessi, si applicano interessi di mora” alla misura fissata annualmente con decreto del Ministero delle Finanze . I tassi sono quindi variabili (per il 2025 l’interesse è del 7 % annuo) e si applicano sino alla data di pagamento.

Il medesimo decreto disciplina la notifica della cartella e le procedure esecutive: l’art. 25 obbliga il concessionario a notificare la cartella entro il 31 dicembre del secondo anno successivo a quello in cui l’accertamento è divenuto definitivo (o entro il 31 dicembre dell’ottavo anno per gli avvisi relativi al controllo automatizzato). Il mancato rispetto del termine comporta la decadenza dell’azione di riscossione, come affermato da numerose sentenze della Corte di cassazione. Si tratta di un’altra difesa valida per i debiti esteri se la cartella è stata emessa tardivamente.

1.6 Monitoraggio fiscale e quadro RW

Le persone fisiche residenti, le società semplici e gli enti non commerciali che detengono investimenti o attività finanziarie all’estero sono tenuti a indicarli nella dichiarazione dei redditi (quadro RW) ai sensi dell’art. 4 del D.L. 28 giugno 1990 n. 167 (monitoraggio fiscale). Secondo la norma, come modificata dalla legge europea 2013-bis e dal D.Lgs. 90/2017, l’obbligo riguarda anche i titolari effettivi degli investimenti . In caso di omessa o infedele compilazione, l’Agenzia può contestare presunzioni di redditività e applicare pesanti sanzioni (dal 3 % al 15 % dell’importo non dichiarato, raddoppiate se l’attività è detenuta in Paesi non cooperativi).

Le sanzioni possono essere ridotte mediante ravvedimento operoso; tuttavia, quando l’omissione è scoperta tramite scambio automatico di informazioni, l’Agenzia di solito non consente il ravvedimento e procede alla notifica delle cartelle. È essenziale, pertanto, dichiarare i conti e le attività finanziarie estere e conservare la documentazione per dimostrare la provenienza dei fondi.

1.7 IVAFE e imposta sulle attività finanziarie estere

Chi possiede conti correnti o libretti di risparmio all’estero è soggetto all’IVAFE (imposta sul valore delle attività finanziarie detenute all’estero). La base imponibile è costituita dal valore dei prodotti finanziari, dei conti correnti e dei libretti di risparmio detenuti all’estero dai residenti (art. 19, comma 18, D.L. 201/2011); l’imposta è dovuta nella misura del 2 per mille sul valore dei prodotti finanziari . Per i conti correnti e libretti, però, l’imposta è fissa pari a 34,20 euro per le persone fisiche .

È previsto un credito d’imposta per l’eventuale imposta patrimoniale versata nello Stato estero (per evitare la doppia imposizione). Le regole di versamento, accertamento e riscossione sono quelle dell’imposta sul reddito delle persone fisiche . Anche gli enti non commerciali e le società semplici sono soggetti all’IVAFE (dal 2020), con importo fisso di 100 euro per i conti correnti e libretti . La mancata indicazione in dichiarazione comporta l’applicazione della sanzione per omessa compilazione del quadro RW.

1.8 Ultime pronunce della Corte di cassazione

Negli ultimi anni la Suprema Corte si è pronunciata più volte sulla validità delle cartelle di pagamento per crediti esteri e sull’obbligo di dichiarare i redditi esteri. Fra le decisioni più significative si segnalano:

• Cass. civ. sez. V, ord. n. 13279/2025: la Corte ha stabilito che la cartella di pagamento emessa per il recupero di crediti fiscali esteri non deve contenere il titolo originario dello Stato estero; è sufficiente che riporti le informazioni essenziali (Stato creditore, importo, periodo di imposta) per consentire al contribuente di comprendere la pretesa . Il termine quinquennale previsto dall’art. 8 D.Lgs. 69/2003 non costituisce una causa di decadenza opponibile dal contribuente; esso regola solo i rapporti tra Stati .
• Cass. civ. sez. V, ord. n. 10642/2025: la Corte ha riconosciuto che l’omessa indicazione nella dichiarazione dei redditi del credito d’imposta per imposte estere non comporta la decadenza: il diritto al credito può essere esercitato entro il termine decennale di prescrizione previsto dall’art. 2946 del Codice civile (richiamato per analogia) . La decisione si fonda sul principio per cui, in assenza di una specifica previsione decadenziale, il contribuente può far valere il credito in qualsiasi anno, purché dimostri il pagamento delle imposte all’estero.
• Cass. civ. sez. V, ord. n. 28801/2024: con riferimento alla detrazione convenzionale per le imposte assolte all’estero, la Corte ha ribadito che l’obbligo, previsto dalle convenzioni internazionali contro la doppia imposizione, di detrarre l’imposta pagata all’estero prevale sulla normativa interna; il diritto al tax credit sussiste anche in caso di omessa dichiarazione, poiché l’art. 165 del Tuir non può limitare l’efficacia delle norme internazionali .

Queste sentenze dimostrano un orientamento favorevole ai contribuenti nella materia della fiscalità internazionale e sono utili strumenti difensivi contro pretese eccessive o non motivate.

2. Procedura: cosa accade dopo la notifica della lettera o cartella per conto estero

La ricezione di una lettera dell’Agenzia delle Entrate per conto estero è il primo atto di una procedura complessa. Comprendere le fasi e i termini è essenziale per attivare tempestivamente le difese.

2.1 Notifica del titolo uniforme e cartella

In presenza di una richiesta di recupero da parte di un altro Stato membro, l’Agenzia delle Entrate emette un titolo uniforme accompagnato da una lettera indirizzata al debitore. Tale comunicazione contiene:

• i dati del soggetto debitore e dello Stato creditore;
• l’identificazione del titolo esecutivo estero (numero, data e periodo di imposta);
• l’importo complessivo richiesto (imposta, interessi e spese);
• l’indicazione dell’ufficio dell’Agenzia delle Entrate a cui rivolgersi per informazioni;
• la possibilità di richiedere la rateizzazione o di contestare l’atto.

A differenza delle cartelle domestiche, la lettera per conto estero non è accompagnata dal titolo originario né dalla motivazione dettagliata; ciò è legittimo alla luce dell’ordinanza 13279/2025 della Cassazione, che ritiene sufficiente l’indicazione degli elementi essenziali . La successiva iscrizione a ruolo viene effettuata dall’Agenzia delle Entrate-Riscossione che può procedere all’esecuzione (pignoramenti, fermi, ipoteche) anche in assenza di preventiva cartella, in virtù dell’art. 8 D.Lgs. 149/2012 .

2.2 Termini per il pagamento e per il ricorso

Dopo la notifica, il contribuente dispone generalmente di 60 giorni per pagare o per impugnare. Il termine può variare a seconda dello Stato richiedente e delle convenzioni internazionali: conviene sempre verificare la data di notifica e consultare un professionista. I passi sono:

1. Pagamento immediato o rateazione: il debitore può saldare l’importo richiesto o chiedere la rateizzazione all’agente della riscossione, allegando la documentazione che dimostri la temporanea difficoltà finanziaria.
2. Ricorso in autotutela: è possibile presentare un’istanza all’Agenzia delle Entrate o all’ufficio locale che cura il recupero per chiedere l’annullamento totale o parziale del credito se manifestamente infondato (ad esempio per errori materiali o scambi di persona). L’amministrazione può non rispondere, ma il ricorso non interrompe i termini.
3. Ricorso alla Corte di giustizia tributaria (ex Commissione tributaria): entro 60 giorni il contribuente può impugnare l’atto avanti alla Corte di giustizia tributaria di primo grado ai sensi del D.Lgs. 546/1992. In caso di rigetto si può proporre appello alla Corte di secondo grado e successivamente ricorso in Cassazione.

2.3 Contestazione del merito all’autorità estera

Se il contribuente ritiene che il tributo non sia dovuto (ad esempio perché il reddito è stato prodotto in Italia o perché vi è già stata tassazione interna), deve proporre ricorso all’autorità dello Stato creditore. L’art. 9 del D.Lgs. 149/2012 prevede che la contestazione della fondatezza del credito o del titolo esecutivo si svolga nello Stato richiedente; l’autorità italiana può sospendere l’esecuzione in attesa dell’esito del ricorso .

È pertanto opportuno avvalersi di professionisti del Paese estero (spesso tramite lo studio Monardo) per proporre il ricorso, allegando la documentazione fiscale e contabile. Se il ricorso estero ha esito favorevole, l’Agenzia italiana è tenuta a restituire le somme già riscosse.

2.4 Possibile sospensione dell’esecuzione

Il ricorso in Commissione tributaria non sospende automaticamente l’esecuzione. Il contribuente deve presentare una istanza di sospensione (art. 47 D.Lgs. 546/1992) dimostrando il pregiudizio grave e irreparabile derivante dall’esecuzione immediata. Anche se l’Agenzia procede all’espropriazione, è possibile chiedere la sospensione dei pignoramenti e delle ipoteche al giudice tributario.

Quando viene proposto ricorso nello Stato estero ai sensi dell’art. 9 D.Lgs. 149/2012, l’ufficio italiano deve sospendere l’esecuzione. In tal caso, l’agente della riscossione si limita ad iscrivere ipoteca o adottare misure cautelari per conservare la garanzia, ma non può procedere all’espropriazione forzata .

2.5 Tardiva notifica e prescrizione

Il rispetto dei termini di notifica è un’arma difensiva fondamentale. Per le cartelle domestiche, l’art. 25 D.P.R. 602/1973 prescrive la notificazione entro due anni dalla definitività dell’accertamento; per le cartelle relative a avvisi bonari il termine è di tre anni dall’elaborazione della dichiarazione (o cinque anni per i redditi da lavoro dipendente). L’ordinanza 13279/2025 ha ribadito che il termine quinquennale dell’art. 8 D.Lgs. 69/2003 non costituisce decadenza, ma regola solo i rapporti tra Stati . Tuttavia, se l’Agenzia italiana riceve la richiesta estera oltre cinque anni dalla definizione del titolo (per le procedure ante 2012), il contribuente può eccepire l’illegittimità dell’assistenza, come accaduto nel caso deciso dalla C.T.R. Piemonte .

In mancanza di specifiche normative, si applicano i termini di prescrizione ordinaria decennale (art. 2946 c.c.) o quelli previsti dallo Stato estero. L’atto può essere impugnato per prescrizione se la riscossione è avviata oltre tali limiti.

2.6 Conseguenze del mancato pagamento

L’inadempimento comporta l’iscrizione a ruolo e l’avvio delle procedure esecutive:

• Fermo amministrativo di autoveicoli: l’agente della riscossione iscrive un fermo sui beni mobili registrati (art. 86 D.P.R. 602/1973), impedendo la circolazione e la vendita del veicolo fino al pagamento.
• Ipoteca: per crediti superiori a 20 mila euro può essere iscritta ipoteca sugli immobili del debitore (art. 77 D.P.R. 602/1973). L’atto è impugnabile per vizi di notifica o per difetto di motivazione.
• Pignoramento dei beni: il concessionario può procedere al pignoramento dei beni immobili, mobili, crediti e somme depositate sul conto corrente. Nel caso di crediti esteri, l’espropriazione è possibile senza preventiva cartella se il titolo uniforme ha efficacia esecutiva .

Per evitare tali conseguenze è essenziale attivarsi immediatamente: la mancata impugnazione preclude la possibilità di far valere vizi formali e sostanziali e comporta l’esigibilità definitiva del credito.

3. Difese e strategie legali

Affrontare una richiesta di pagamento per debiti esteri richiede un’analisi attenta del caso concreto. Le principali difese riguardano la forma dell’atto, la regolarità della procedura e la fondatezza del credito. Ecco le strategie più frequenti applicate dallo studio Monardo.

3.1 Contestazione della motivazione e del contenuto della cartella

Molte cartelle emesse per conto estero sono formulate con moduli standard che non riportano le motivazioni. L’art. 7 dello Statuto dei diritti del contribuente, tuttavia, impone l’indicazione di presupposti, mezzi di prova e ragioni giuridiche . La Cassazione ha chiarito che, per le cartelle relative a crediti esteri, non è necessario allegare il titolo estero, ma l’atto deve comunque contenere gli elementi essenziali per consentire al contribuente di comprendere la pretesa . Se manca l’indicazione dell’imposta, del periodo d’imposta o dello Stato estero, la cartella è nulla per difetto di motivazione e può essere annullata dal giudice tributario.

È inoltre necessario che la cartella indichi:

• il responsabile del procedimento;
• l’ufficio presso cui ottenere informazioni (comma 2 art. 7 Statuto) ;
• le modalità e il termine per proporre ricorso ;
• le informazioni sulla determinazione degli interessi (comma 1-ter) .

L’omissione di tali elementi costituisce vizio formale e consente l’annullamento.

3.2 Eccezione di tardiva notifica e decadenza

La verifica dei termini è una difesa fondamentale. Il contribuente può eccepire:

• Decadenza per tardiva notifica della cartella: se l’atto è stato notificato oltre il 31 dicembre del secondo anno successivo alla definitività dell’accertamento (o oltre i termini previsti dallo Stato estero), l’azione di riscossione è decaduta. Esempio: se l’accertamento definitivo è stato notificato nel 2021, la cartella deve essere notificata entro il 31 dicembre 2023; una notifica nel 2024 è tardiva.
• Violazione del termine quinquennale dell’art. 8 D.Lgs. 69/2003: per le richieste ante 2012, se la richiesta estera è stata formulata oltre cinque anni dalla formazione del titolo esecutivo, l’assistenza è esclusa .

Documentare la data di formazione del titolo estero non è semplice perché spesso la documentazione è in lingua straniera. Lo studio Monardo si avvale di traduttori e collabora con professionisti esteri per acquisire la documentazione e dimostrare la tardività.

3.3 Prescrizione del credito

Se la cartella è stata notificata ma l’esecuzione avviene dopo molti anni, è possibile opporre la prescrizione. Il termine varia a seconda della natura del tributo: per i tributi erariali il termine ordinario è di 10 anni, salvo disposizioni diverse della legge dello Stato estero. Ad esempio, se il credito si riferisce ad imposte tedesche (con prescrizione di 5 anni), la riscossione oltre tale termine è prescritta. Un’accurata ricostruzione della normativa straniera e della decorrenza del termine è decisiva.

3.4 Contestazione della competenza e della legittimazione attiva

In alcuni casi, il titolo esecutivo è stato emesso da amministrazioni federali (ad esempio Länder tedeschi) o da autorità locali; occorre verificare se lo Stato richiedente rientra tra le autorità abilitate alla cooperazione e se il credito riguarda tributi per i quali è ammessa l’assistenza. L’art. 1 D.Lgs. 149/2012 estende la mutua assistenza a tutti i tributi e dazi, ma solo se la richiesta proviene dall’amministrazione dello Stato membro o dalle sue ripartizioni territoriali e amministrative riconosciute .

La mancanza di legittimazione della controparte può comportare l’annullamento della cartella.

3.5 Contestazione del merito all’estero

Se il tributo non è dovuto (ad esempio perché il reddito è stato già tassato in Italia o perché si applica un’esenzione prevista dalla convenzione contro le doppie imposizioni), la difesa deve essere articolata nello Stato estero. La procedura varia da Paese a Paese: occorre individuare l’autorità competente (finanziaria o giudiziaria) e presentare il ricorso nel termine previsto dalla legge locale. Una volta ottenuta la decisione favorevole, l’Agenzia italiana deve interrompere l’esecuzione e restituire le somme riscosse .

3.6 Rateizzazione, rottamazione e definizione agevolata

Se il debito è certo ma di importo elevato, è possibile richiedere:

• Rateazione ordinaria: l’art. 19 D.P.R. 602/1973 consente il pagamento in un massimo di 72 rate mensili (120 rate per i contribuenti in difficoltà). Lo Stato richiedente deve essere informato. La domanda può essere presentata online tramite il sito dell’Agenzia delle Entrate-Riscossione.
• Rottamazione e definizione agevolata: le leggi di bilancio 2023 e 2024 hanno introdotto la rottamazione-quater (art. 1 commi 231-252 L. 197/2022) che consente di pagare il debito senza sanzioni e interessi di mora. Non sempre le cartelle per conto estero rientrano nella rottamazione, ma lo studio monitora i bandi locali (alcune regioni e comuni hanno adottato rottamazioni proprie). A ottobre 2025 era in discussione una “rottamazione quinquies” per i debiti locali.
• Definizione tramite conciliazione giudiziale: è possibile conciliare la controversia in sede di giudizio tributario, con una riduzione delle sanzioni.

3.7 Accordi di composizione della crisi, piani del consumatore ed esdebitazione

Quando il debitore non è in grado di far fronte ai debiti fiscali (domestici ed esteri), può accedere alle procedure di composizione della crisi da sovraindebitamento introdotte dalla Legge 3/2012. La guida della Protezione sociale italiana ricorda che il procedimento può concludersi con tre soluzioni :

1. Accordo di composizione della crisi: il debitore propone ai creditori un piano di pagamento con importi e tempi definiti; l’accordo è approvato se i creditori che rappresentano almeno il 60 % del debito aderiscono .
2. Piano del consumatore: riservato a debiti di natura personale (non imprenditoriale) e non richiede l’adesione dei creditori; il piano viene omologato dal giudice se rispetta la capacità di pagamento del debitore .
3. Liquidazione del patrimonio: il debitore mette a disposizione i propri beni per soddisfare i creditori; al termine può ottenere l’esdebitazione, ossia la cancellazione dei debiti residui .

L’accesso a queste procedure sospende le azioni esecutive e cautelari, incluso il pignoramento e l’ipoteca; è quindi una soluzione efficace per bloccare le procedure di recupero dei debiti esteri e ristrutturare la situazione debitoria complessiva.

3.8 Mediazione e transazione fiscale

La riforma della giustizia tributaria (L. 130/2022 e D.Lgs. 220/2023) ha introdotto nuove forme di mediazione e transazione. Per le controversie fino a 50 mila euro è obbligatorio tentare la mediazione con l’Agenzia delle Entrate. In caso di accordo, la sanzione è ridotta al 35 %. Anche per i debiti esteri l’Agenzia può proporre un’adesione oppure rinviare la questione allo Stato estero. La transazione fiscale può essere richiesta all’interno di un concordato preventivo o di un accordo di ristrutturazione dei debiti d’impresa.

4. Strumenti alternativi e misure agevolative

4.1 Ravvedimento operoso e regolarizzazione volontaria

Prima che l’Agenzia invii la richiesta di recupero, il contribuente può correggere l’omessa o infedele dichiarazione presentando una dichiarazione integrativa con il quadro RW e versando l’imposta e le sanzioni ridotte attraverso il ravvedimento operoso. Questo strumento è particolarmente utile per i conti correnti all’estero e per l’IVAFE. Il ravvedimento non è ammesso se la violazione è stata già contestata o se è iniziato un controllo.

4.2 Voluntary Disclosure e scudo fiscale

Negli anni passati sono state attivate procedure straordinarie di voluntary disclosure (D.L. 167/2015) che hanno consentito ai contribuenti di regolarizzare patrimoni esteri con sanzioni ridotte. Anche se tali procedure sono concluse, il legislatore potrebbe reintrodurre misure analoghe. Chi ha omesso di aderire può ancora valutare la presentazione spontanea di dichiarazioni integrative.

4.3 Ristrutturazione dei debiti d’impresa e transazione fiscale

Per imprenditori e professionisti, il Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza (D.Lgs. 14/2019 e D.Lgs. 147/2020) e il D.L. 118/2021 (istituzione dell’esperto indipendente per la composizione negoziata) offrono la possibilità di ristrutturare i debiti fiscali, compresi i ruoli, mediante accordi di ristrutturazione e transazioni fiscali approvate dal tribunale. L’Avv. Monardo, come esperto negoziatore, assiste le imprese nella predisposizione del piano e nelle trattative con l’Agenzia delle Entrate.

5. Errori comuni e consigli pratici

In questa sezione vengono elencati gli errori più frequenti commessi dai contribuenti e i suggerimenti per evitarli.

5.1 Ignorare la notifica

Molti contribuenti non comprendono l’importanza della lettera per conto estero e la ignorano, ritenendola un semplice avviso. Questo è un errore gravissimo: la mancata impugnazione rende definitivo il debito. È necessario verificare immediatamente l’atto, consultare un professionista e decidere se pagare o impugnare entro 60 giorni.

5.2 Confondere la contestazione del merito con quella formale

Il merito del tributo (ad esempio l’esistenza del reddito all’estero) deve essere contestato presso l’autorità estera. Molti ricorsi in Italia sono rigettati perché chiedono al giudice tributario italiano di annullare il debito per mancanza di fondamento. Occorre invece impugnare in Italia solo i vizi formali (difetto di motivazione, tardiva notifica, prescrizione) e contestare il merito nello Stato creditore.

5.3 Omessa o errata compilazione del quadro RW e dell’IVAFE

Un errore diffuso è ritenere che i conti correnti esteri con saldi inferiori a 15 mila euro non debbano essere dichiarati. In realtà l’obbligo di monitoraggio riguarda tutti i conti esteri, indipendentemente dall’importo, salvo il caso di giacenze medie inferiori a 5 mila euro per un periodo continuativo di 7 giorni; in tal caso l’IVAFE non è dovuta ma il conto va comunque indicato in RW. Le sanzioni per omessa indicazione sono elevate e non conviene rischiare.

5.4 Non richiedere la sospensione dell’esecuzione

Se si propone ricorso, occorre sempre chiedere la sospensione dell’esecuzione per evitare pignoramenti e ipoteche; diversamente, l’agente della riscossione può procedere anche durante il contenzioso. Il giudice tributario decide sulla sospensione con decreto motivato.

5.5 Pagare spontaneamente senza verificare la prescrizione o la legittimità

Il pagamento tempestivo estingue il debito ma preclude la possibilità di opporre vizi formali e sostanziali. Prima di pagare, conviene far analizzare l’atto da un professionista: se vi sono vizi, è possibile ottenere l’annullamento totale o parziale e risparmiare somme rilevanti.

6. Tabelle riepilogative

6.1 Norme principali di riferimento

6.2 Termini e scadenze

6.3 Strumenti difensivi e benefici

7. Domande frequenti (FAQ)

1. Cosa significa ricevere una “lettera dell’Agenzia delle Entrate per conto estero”?
   Si tratta di una richiesta di pagamento emessa dall’Agenzia italiana per conto di un’altra amministrazione fiscale, in virtù degli accordi di assistenza reciproca. La lettera riassume i dati essenziali del credito estero (Stato, periodo d’imposta, importo) e invita il debitore a pagare o a contattare l’ufficio competente. Non è una semplice comunicazione informativa, ma un atto con effetti giuridici: ignorarlo comporta l’iscrizione a ruolo e l’esecuzione forzata.
2. La cartella deve allegare il titolo estero o la sentenza straniera?
   No. L’ordinanza 13279/2025 della Corte di cassazione ha chiarito che, per i crediti esteri, la cartella non deve contenere il titolo originario; è sufficiente indicare gli elementi che permettano al contribuente di identificare il debito (Stato creditore, importo, periodo di riferimento) .
3. Posso contestare in Italia il merito del credito estero?
   No. Secondo l’art. 9 D.Lgs. 149/2012, la contestazione della fondatezza del credito deve essere proposta all’autorità dello Stato richiedente . In Italia si possono contestare solo i vizi formali dell’atto di riscossione (difetto di motivazione, tardiva notifica, prescrizione, ecc.).
4. Qual è il termine per proporre ricorso?
   In generale, 60 giorni dalla notifica della cartella o della lettera. Alcuni Stati esteri prevedono termini diversi; è consigliabile consultare la comunicazione ricevuta e un professionista per confermare il termine.
5. Posso chiedere la rateizzazione del debito?
   Sì. L’art. 8 D.Lgs. 149/2012 consente la rateizzazione dei crediti esteri secondo le regole del D.P.R. 602/1973 . La domanda va presentata all’Agenzia delle Entrate-Riscossione; occorre dimostrare la temporanea difficoltà economica.
6. Che succede se non pago né faccio ricorso?
   L’Agenzia delle Entrate-Riscossione iscriverà a ruolo l’importo e avvierà le procedure esecutive: fermo amministrativo, ipoteca sugli immobili, pignoramento dei conti e dei beni mobili, trattenute sullo stipendio. Una volta scaduti i termini di impugnazione, è molto difficile annullare l’atto.
7. Quando si applica l’IVAFE?
   Se si possiede un conto corrente o un libretto di risparmio all’estero, l’IVAFE è dovuta nella misura fissa di 34,20 euro per le persone fisiche e 100 euro per gli enti non commerciali . Per i prodotti finanziari (azioni, fondi, obbligazioni) l’imposta è pari al 2 ‰ del valore di mercato .
8. Sono obbligato a dichiarare i conti esteri inferiori a 5 mila euro?
   Sì. L’obbligo di indicare in quadro RW tutti i conti correnti e le attività finanziarie estere riguarda qualsiasi importo; l’IVAFE non è dovuta se la giacenza media non supera 5 mila euro, ma il conto deve comunque essere dichiarato. Omessa indicazione comporta sanzioni dal 3 % al 15 % dell’ammontare non dichiarato.
9. Come si calcolano gli interessi sulla cartella?
   Gli interessi di mora decorrono dalla scadenza indicata nell’atto e sono determinati annualmente con decreto del Ministero delle Finanze ai sensi dell’art. 30 D.P.R. 602/1973 . La cartella deve indicare la normativa di riferimento, la tipologia di interessi e i tassi applicati .
10. Posso beneficiare della rottamazione delle cartelle per i debiti esteri?
    La rottamazione-quater introdotta dalla Legge di bilancio 2023 si applica principalmente ai debiti nazionali; tuttavia, alcune amministrazioni locali e regionali hanno esteso la definizione agevolata anche ai crediti esteri. Conviene verificare il bando relativo alla propria Regione e consultare un professionista.
11. Il termine quinquennale dell’art. 8 D.Lgs. 69/2003 è opponibile al contribuente?
    No. La Cassazione ha chiarito che tale termine regola la cooperazione tra Stati e non costituisce una decadenza opposibile dal contribuente . Solo se la richiesta estera è anteriore al 2012 e oltrepassa i cinque anni dalla definitività del titolo, l’assistenza è esclusa .
12. Cosa posso fare se ho pagato in Italia e successivamente l’autorità estera annulla il debito?
    L’art. 9 D.Lgs. 149/2012 dispone che, se il ricorso nello Stato estero è accolto, l’autorità richiedente deve restituire le somme recuperate . È necessario presentare la decisione all’Agenzia italiana e chiedere il rimborso.
13. È possibile il ravvedimento operoso per l’omessa dichiarazione del quadro RW?
    Sì, purché l’Agenzia non abbia già notificato l’accertamento. Il ravvedimento comporta la presentazione di una dichiarazione integrativa e il pagamento della sanzione ridotta. È consigliabile regolarizzare prima che l’amministrazione rilevi l’irregolarità tramite scambio di informazioni.
14. Quando è consigliabile ricorrere alla procedura di sovraindebitamento?
    Quando il debito complessivo (domestico ed estero) è superiore alla capacità di rimborso e le azioni esecutive compromettono la sopravvivenza del contribuente o della famiglia. Attraverso l’accordo di composizione, il piano del consumatore o la liquidazione con esdebitazione, è possibile ridurre notevolmente il debito e ottenere la cancellazione del residuo .
15. Gli atti dell’Agenzia devono indicare il responsabile del procedimento?
    Sì. Il comma 2 dell’art. 7 Statuto del contribuente prevede che gli atti di riscossione indichino l’ufficio presso il quale è possibile ottenere informazioni complete e il responsabile del procedimento . La mancanza di tale indicazione costituisce vizio formale.
16. In caso di doppia imposizione, posso detrarre le imposte estere anche se non ho presentato la dichiarazione?
    Sì. L’ordinanza 28801/2024 della Cassazione afferma che l’obbligo convenzionale di detrarre l’imposta pagata all’estero prevale sulle norme interne; il contribuente può far valere la detrazione anche in caso di omissione della dichiarazione .
17. Devo notificare la cartella anche ai coobbligati?
    Sì. Il comma 1-quater dell’art. 7 Statuto del contribuente stabilisce che gli atti della riscossione emessi nei confronti dei coobbligati solidali devono essere notificati autonomamente . La mancata notifica comporta la nullità dell’atto nei confronti del coobbligato.
18. Cosa succede se l’Agenzia notifica un atto privo di firma digitale?
    Gli atti dell’Agenzia delle Entrate-Riscossione possono essere sottoscritti digitalmente; se manca la firma o questa è illeggibile, l’atto è viziato. Il giudice tributario ha annullato numerose cartelle perché prive di firma autografa o digitale. È opportuno verificare sempre la presenza della firma.
19. Come viene determinata la competenza territoriale del giudice tributario?
    Il ricorso va proposto alla corte di giustizia tributaria di primo grado nella cui circoscrizione ha sede l’ufficio che ha emesso la cartella. Nelle cause relative a crediti esteri, spesso l’ufficio competente è la Direzione centrale dell’Agenzia delle Entrate – Cooperazione internazionale con sede a Roma; pertanto la competenza può essere della Corte di giustizia tributaria del Lazio.
20. Quali documenti devo conservare per difendermi?
    È fondamentale conservare:
21. estratti conto e contratti dei conti correnti esteri;
22. certificazioni delle imposte pagate all’estero;
23. buste paga o certificazioni dei redditi di lavoro dipendente svolto all’estero;
24. eventuali comunicazioni dello Stato estero relative al credito;
25. copia dell’atto ricevuto e della relata di notifica.
    Questi documenti permettono di dimostrare l’avvenuto pagamento, la natura dei fondi e la regolarità fiscale.

8. Simulazioni pratiche e numeri

Di seguito sono illustrate alcune simulazioni numeriche per comprendere l’impatto delle sanzioni e degli interessi nei casi più frequenti.

8.1 Omessa indicazione di un conto corrente estero

Scenario: un lavoratore italiano residente ha detenuto nel 2024 un conto corrente in Germania con giacenza media di 20 mila euro. Non ha compilato il quadro RW né versato l’IVAFE.

• IVAFE dovuta: per le persone fisiche l’imposta è fissa pari a 34,20 euro .
• Sanzione per omessa indicazione: dal 3 % al 15 % dell’ammontare non dichiarato (20 mila euro); in presenza di Paesi white list la sanzione minima è del 3 % (600 euro) e massima del 15 % (3 000 euro). Se il contribuente si ravvede prima della notifica, le sanzioni sono ridotte a un decimo (60 euro – 300 euro). In caso di notifica, la sanzione non può essere ridotta se l’Agenzia scopre la violazione attraverso scambio di informazioni.
• Interessi: calcolati al tasso di mora previsto per il 2025 (7 % annuo) dall’IVAFE dovuta.

Totale da pagare se si regolarizza spontaneamente (1 anno di ritardo): 34,20 euro (IVAFE) + 60 euro (sanzione minima) + 2,39 euro (interessi) ≈ 96,59 euro.

Totale da pagare se si riceve la cartella: 34,20 euro + 600 euro + 7 euro (interessi) ≈ 641,20 euro. È evidente l’importanza di ravvedersi tempestivamente.

8.2 Recupero di imposte su redditi esteri

Scenario: un contribuente italiano ha prodotto nel 2018 redditi di lavoro dipendente in Francia pari a 50 mila euro; ha pagato in Francia 10 mila euro di imposta, ma non ha indicato il reddito né il credito d’imposta nella dichiarazione italiana. Nel 2025 riceve una richiesta di pagamento dall’Agenzia francese per 15 mila euro, comprensivi di imposta, interessi e sanzioni.

• Il contribuente può detrarre l’imposta pagata all’estero (10 mila euro) dal debito complessivo grazie all’art. 165 Tuir e alla convenzione contro le doppie imposizioni. L’ordinanza 10642/2025 della Cassazione riconosce che il credito d’imposta può essere esercitato entro il termine decennale .
• Se propone ricorso in Francia contestando l’omessa detrazione, la procedura in Italia può essere sospesa. Qualora la Francia riconosca il credito, l’importo richiesto si riduce drasticamente e l’Agenzia italiana dovrà limitarsi a recuperare gli interessi relativi.

8.3 Debito estero assistito e sospensione

Scenario: un professionista italiano ha ricevuto nel 2023 una cartella per conto della Svizzera, relativa a imposte del 2014 per un importo di 100 mila euro. Il titolo esecutivo svizzero è diventato definitivo nel 2015, ma la richiesta di assistenza è stata presentata all’Italia nel 2022 (oltre 7 anni dopo).

• Se la richiesta è avvenuta dopo il 2012, il termine quinquennale dell’art. 8 D.Lgs. 69/2003 non è più applicabile come causa di decadenza, secondo l’ordinanza 13279/2025 . Tuttavia, si può valutare la prescrizione del diritto secondo la legge svizzera (spesso 5 o 10 anni). Se il diritto svizzero è prescritto, il contribuente può opporlo.
• Il professionista può presentare ricorso in Italia per difetti di motivazione e tardiva notifica; contemporaneamente può proporre ricorso in Svizzera per contestare l’imposta. In sede italiana può chiedere la sospensione dell’esecuzione. Se la Svizzera annulla l’imposta, l’Italia dovrà restituire le somme recuperate.

8.4 Accordo di composizione della crisi con debiti esteri

Scenario: un imprenditore individuale ha debiti fiscali italiani per 200 mila euro e debiti esteri per 80 mila euro. Ha subito pignoramenti e ipoteche. Le entrate familiari nette sono 2 500 euro al mese; il patrimonio comprende un immobile del valore di 120 mila euro e un’auto.

• Ricorre alla procedura di accordo di composizione della crisi: propone ai creditori di pagare 30 % dei debiti in cinque anni (quota mensile di 1 150 euro). L’accordo richiede l’approvazione di creditori che rappresentano almeno il 60 % del debito . Se approvato e omologato dal tribunale, tutte le azioni esecutive sono sospese e i pignoramenti vengono revocati.
• I debiti residui vengono falcidiati: l’imprenditore paga 84 mila euro su 280 mila euro totali; al termine, i 196 mila euro restanti sono cancellati. Anche i crediti esteri sono inclusi se l’autorità straniera partecipa alla procedura.

9. Conclusioni

La lettera dell’Agenzia delle Entrate per conto estero è un atto che non va mai sottovalutato. Essa rappresenta l’avvio di una procedura di recupero basata sulla cooperazione internazionale e può culminare in pignoramenti, ipoteche e altre misure esecutive. Conoscere la normativa, i termini e le difese possibili è essenziale per proteggere i propri diritti.

L’analisi delle leggi e delle sentenze più recenti ha evidenziato alcuni punti chiave:

• l’assistenza reciproca è disciplinata dal D.Lgs. 149/2012, che introduce il titolo uniforme e consente l’esecuzione diretta senza cartella ;
• la motivazione dell’atto e l’indicazione degli elementi essenziali sono requisiti inderogabili ai sensi dello Statuto del contribuente ;
• i termini di notifica e prescrizione devono essere verificati caso per caso; la decadenza si applica se la cartella è tardiva o se la richiesta estera è oltre i cinque anni per le procedure ante 2012 ;
• il contribuente deve contestare il merito del credito nello Stato estero e può esercitare il credito d’imposta per imposte pagate all’estero anche in assenza di dichiarazione ;
• esistono numerosi strumenti deflativi: rateizzazioni, definizioni agevolate, accordi di composizione della crisi, piani del consumatore ed esdebitazione .

Affidarsi a professionisti esperti consente di individuare la migliore strategia difensiva e di avvalersi di strumenti complessi come la procedura di sovraindebitamento o la transazione fiscale. L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo team di avvocati e commercialisti offrono un supporto completo: dall’analisi del titolo estero alla predisposizione del ricorso, dalla trattativa con l’Agenzia delle Entrate-Riscossione alla definizione dei debiti mediante accordi e piani di rientro. In qualità di cassazionista, Gestore della crisi da sovraindebitamento e Esperto negoziatore della crisi d’impresa, l’Avv. Monardo rappresenta una garanzia di competenza tecnica e di visione strategica.

In conclusione, agire tempestivamente è la chiave per difendersi efficacemente: la legge offre diverse opportunità di tutela, ma l’omissione o il ritardo possono compromettere irrimediabilmente la situazione. Se avete ricevuto una lettera per conto estero o desiderate prevenire le conseguenze di una mancata dichiarazione, non esitate a chiedere assistenza.

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