Introduzione

Negli ultimi anni la residenza fiscale e il flusso di denaro verso l’Italia sono diventati temi cruciali per chi vive, lavora o investe all’estero. L’Agenzia delle Entrate, grazie alle nuove norme e alla cooperazione internazionale, ha potenziato i controlli per identificare i soggetti che, pur dichiarandosi residenti all’estero, mantengono legami economici e familiari con l’Italia. Bonifici ricorrenti, investimenti immobiliari o l’utilizzo di carte di credito emesse in Italia possono essere segnali che attraggono l’attenzione del Fisco. La riforma del 2023‑2024 del concetto di residenza fiscale nel Testo unico delle imposte sui redditi (TUIR) ha introdotto criteri più stringenti: la presenza fisica anche frazionata, il domicilio inteso come centro delle relazioni personali e familiari e una presunzione relativa legata all’iscrizione all’Anagrafe della popolazione residente . Inoltre, gli intermediari finanziari devono comunicare all’amministrazione i trasferimenti da e verso l’estero oltre 5.000 euro ; la Banca d’Italia e la normativa europea impongono verifiche preventive sui bonifici istantanei e controlli quotidiani per impedire che soggetti sanzionati ricevano fondi .

Questa guida, aggiornata a dicembre 2025, illustra in modo approfondito il quadro normativo, la giurisprudenza e le strategie di difesa in materia di residenza fiscale estera e controllo dei bonifici bancari. Presenta un taglio pratico, con simulazioni numeriche, tabelle riepilogative e risposte alle domande più frequenti. L’obiettivo è fornire strumenti concreti al contribuente/debitore che vive o investe all’estero per tutelare i propri diritti e pianificare correttamente i rapporti con il Fisco italiano.

Perché affidarsi all’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e al suo team

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è un professionista cassazionista con ventennale esperienza nel diritto bancario e tributario. Coordina uno staff multidisciplinare composto da avvocati, commercialisti e consulenti sparsi sul territorio nazionale, con competenze specifiche nella gestione della crisi da sovraindebitamento (Legge 3/2012 e Codice della crisi) e nella difesa del contribuente contro atti dell’Agenzia delle Entrate e dell’Agente della Riscossione. È Gestore della crisi da sovraindebitamento iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia, professionista fiduciario di un Organismo di composizione della crisi (OCC) ed esperto negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del D.L. 118/2021.

Grazie a questa struttura, l’Avv. Monardo e il suo team possono assistere in modo integrato il contribuente in ogni fase:

• Analisi dell’atto: verifica preliminare di cartelle, avvisi di accertamento e comunicazioni di compliance;
• Ricorsi e impugnazioni: predisposizione di ricorsi tributari, sospensive, opposizioni a pignoramenti;
• Trattative con l’Agenzia delle Entrate/Riscossione: piani di rientro, rottamazioni, transazioni fiscali;
• Soluzioni giudiziali e stragiudiziali: concordato minore, piano del consumatore, liquidazione controllata;
• Consulenza sulla residenza fiscale: analisi dei legami personali ed economici, compliance internazionale (Quadro RW, scambio automatico di informazioni).

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Contesto normativo e giurisprudenziale

1. Evoluzione della residenza fiscale: dalle vecchie regole alle novità 2024‑2025

La residenza fiscale delle persone fisiche in Italia è disciplinata dall’art. 2 del D.P.R. 917/1986 (TUIR). Per molti anni la norma prevedeva tre criteri alternativi:

1. Residenza anagrafica: iscrizione per la maggior parte del periodo d’imposta nelle anagrafi comunali;
2. Domicilio: centro degli interessi vitali, economici e sociali (interpretato dalla giurisprudenza come luogo in cui si trovano i principali interessi economici e patrimoniali);
3. Residenza civilistica: dimora abituale sul territorio dello Stato.

La riforma operata dal D.Lgs. 209/2023 ha ridisegnato radicalmente questi criteri. Dal 1º gennaio 2024 la persona è considerata fiscalmente residente in Italia se per la maggior parte del periodo d’imposta:

• È iscritta nelle anagrafi della popolazione residente (ma si tratta ora di una presunzione relativa);
• Ha il domicilio fiscale in Italia, inteso come luogo in cui si sviluppano principalmente le relazioni personali e familiari . La riforma quindi abbandona la nozione civilistica di domicilio e dà centralità ai rapporti affettivi;
• È fisicamente presente in Italia, anche per frazioni di giorni . La novità è la considerazione della presenza fisica come criterio autonomo;
• La presunzione derivante dall’iscrizione anagrafica è solo relativa, per cui il soggetto può fornire prova contraria che dimostri la residenza estera .

Questa riforma mira ad allineare la disciplina interna agli standard internazionali OCSE. Le novità hanno implicazioni importanti: una persona che trascorre numerosi giorni in Italia o che mantiene qui la famiglia può essere considerata residente, a prescindere dal fatto che abbia trasferito la residenza anagrafica all’estero.

Presunzione per gli iscritti all’AIRE e inversione dell’onere della prova

Chi si iscrive all’Anagrafe degli italiani residenti all’estero (AIRE) non perde automaticamente la residenza fiscale italiana. Il nuovo art. 2 TUIR prevede che l’iscrizione costituisce un indizio, ma l’Agenzia delle Entrate può vincerla dimostrando che il contribuente mantiene relazioni personali o la presenza abituale in Italia. La Cassazione ha ribadito che tale presunzione va valutata in concreto con l’esame di tutti gli elementi rilevanti . La sentenza n. 19843/2024, relativa a un caso di residenza nel Principato di Monaco, ha sottolineato che per gli anni antecedenti al 2024 (quando la riforma non era ancora in vigore) il domicilio andava individuato nel centro degli interessi economici; tuttavia, con la nuova disciplina, contano principalmente i legami personali e familiari .

Altre pronunce recenti, come l’ordinanza Cass. 8238/2024, evidenziano che la valutazione deve considerare congiuntamente i legami economici e personali; se non è identificabile un unico centro di interessi, prevalgono i legami personali . La giurisprudenza del 2025 ha confermato questa impostazione: l’ordinanza n. 1292/2025 chiarisce che la presunzione di residenza in Italia non può essere superata da meri elementi formali, come un certificato di residenza estero; serve dimostrare, con fatti concreti, che la gestione degli interessi personali e familiari avviene all’estero.

2. Controlli sui bonifici bancari e obblighi di comunicazione

2.1. D.L. 167/1990: monitoraggio dei trasferimenti da e verso l’estero

Il D.L. 167/1990 stabilisce che determinati intermediari finanziari devono comunicare all’anagrafe tributaria i dati relativi ai trasferimenti di denaro da e verso l’estero superiori a determinate soglie. L’art. 1, come novellato, impone agli intermediari (banche, Poste, fiduciarie, società di intermediazione mobiliare, istituti di pagamento, ecc.) l’obbligo di comunicare entro la scadenza della propria dichiarazione dei redditi i trasferimenti di importo pari o superiore a 5.000 euro effettuati nell’anno . Rientrano anche i movimenti in cripto‑asset e le operazioni effettuate da provider di wallet digitali .

La comunicazione deve indicare:

Informazione	Descrizione
Data dell’operazione	quando è avvenuto il bonifico o il trasferimento
Importo e valuta	ammontare totale del trasferimento
Causale	motivazione riportata nel bonifico
Dati del mittente e del beneficiario	nome, cognome, data di nascita o ragione sociale, codice fiscale e dati identificativi del conto

Oltre ai trasferimenti bancari, rientrano nell’obbligo anche gli acquisti o le vendite di titoli esteri, gli investimenti in conti correnti offshore e le movimentazioni di carte prepagate. La finalità è contrastare l’evasione e il riciclaggio.

2.2. Anti‑riciclaggio e limiti all’uso del contante

La normativa antiriciclaggio (D.Lgs. 231/2007, aggiornato dal D.Lgs. 90/2017) impone a banche e altri intermediari l’obbligo di adeguata verifica della clientela, registrazione e segnalazione di operazioni sospette. La camera dei deputati ricorda che dal 2016 è vietato il trasferimento di denaro contante oltre 3.000 euro, mentre per i servizi di money transfer il limite è 1.000 euro . A ciò si aggiungono i controlli sul titolare effettivo e la tracciabilità dei flussi.

2.3. Nuovi controlli sui bonifici istantanei: Regolamento UE 2024/886 e Banca d’Italia 2025

Il Regolamento (UE) 2024/886 del Parlamento europeo e del Consiglio, entrato in vigore nel 2024, impone ai prestatori di servizi di pagamento (PSP) di offrire trasferimenti SEPA istantanei e, soprattutto, di implementare il servizio di verifica del beneficiario. Prima di confermare un bonifico istantaneo, la banca deve verificare che l’IBAN e il nome del beneficiario coincidano e deve informare il pagatore in caso di mancata corrispondenza . Se la corrispondenza è parziale, la banca suggerisce il nome corretto. I pagatori possono rinunciare al servizio (opt‑out) solo per operazioni ripetitive o se sono enti con elevato numero di bonifici.

La Banca d’Italia, con la Nota n. 52 del 19 maggio 2025, ha recepito le Linee guida EBA/2023/1113 sullo screening delle sanzioni e ha precisato che i PSP e i fornitori di servizi in cripto‑asset devono verificare sia il mittente sia il beneficiario per evitare che soggetti sottoposti a restrizioni internazionali ricevano fondi . Per i bonifici istantanei lo screening non può essere effettuato in tempo reale; le banche devono effettuare controlli quotidiani su tutta la clientela per rilevare eventuali nominativi sanzionati . Questo rende i bonifici più sicuri e tracciabili, ma implica anche maggiori controlli sui flussi transfrontalieri.

3. Quadro RW e scambio automatico di informazioni

I residenti fiscali in Italia sono tenuti a compilare il Quadro RW della dichiarazione dei redditi per dichiarare investimenti e attività finanziarie detenute all’estero. L’obbligo riguarda non solo i titolari formali, ma anche chi ha la disponibilità o l’intestazione fiduciaria di conti esteri, anche tramite trust, fondazioni o società . L’obbligo sussiste anche se il contribuente può operare sul conto pur non essendone intestatario . Sono esentati solo i conti esteri con giacenza massima inferiore a 15.000 euro durante l’anno .

L’efficacia del Quadro RW è accresciuta dallo scambio automatico di informazioni (Common Reporting Standard‑CRS e FATCA) che consente al Fisco di ricevere i dati dei conti esteri dagli Stati aderenti . La mancanza di segretezza bancaria e la cooperazione internazionale riducono le possibilità di occultare patrimoni.

4. Giurisprudenza su residenza fiscale e trasferimenti dall’estero

La Corte di Cassazione ha sviluppato numerosi orientamenti negli ultimi anni per individuare la residenza fiscale e la rilevanza dei flussi di denaro. Riassumiamo le principali pronunce recenti:

Anno	Sentenza / Ordinanza	Principi affermati
2020	Cass. n. 14434/2020	Investimenti in Italia superiori al 50 % del patrimonio complessivo costituiscono grave indizio di residenza in Italia .
2024	Cass. n. 19843/2024	Con la normativa ante 2024, il domicilio coincideva con il centro degli interessi economici. Dal 2024 contano i legami personali e la presenza fisica .
2024	Ord. Cass. n. 8238/2024	In caso di interessi economici e personali in più Paesi, se non è individuabile un centro unico prevalgono le relazioni personali .
2024	Ord. Cass. n. 11733/2024	Quando la residenza estera del contribuente non è contestata, la competenza dell’Ufficio dell’Agenzia delle Entrate si radica dove il reddito è prodotto (importante per contestare atti viziati da incompetenza territoriale).
2025	Ord. Cass. n. 1292/2025	La presunzione di residenza non può essere superata da certificati anagrafici esteri; occorrono prove concrete della gestione all’estero degli interessi personali e familiari.
2025	Cass. n. 2458/2025	Nei casi di esterovestizione (società formalmente estere ma gestite in Italia), un certificato di residenza estero non basta a escludere la residenza italiana; il giudice deve valutare tutti gli indizi (composizione del consiglio, sede delle riunioni, flussi finanziari) .
2025	Cass. n. 23707/2025	La residenza della società è determinata dalla sede dell’amministrazione, cioè dal luogo in cui si svolgono effettivamente le attività di gestione e direzione, non dal domicilio formale .

Queste sentenze mostrano che la Corte privilegia un esame sostanzialistico: l’iscrizione all’AIRE, il possesso di un certificato di residenza all’estero o la costituzione di una società in un Paese estero sono elementi non decisivi se i fatti dimostrano che le relazioni personali e la gestione degli affari rimangono in Italia. Il contribuente deve quindi documentare accuratamente la propria effettiva vita all’estero (contratti di lavoro, locazione di abitazione, residenza della famiglia, iscrizione scolastica dei figli, utenze, iscrizione a club locali, partecipazione alla comunità).

Procedura passo‑passo dopo la notifica di un atto

Quando l’Agenzia delle Entrate o l’Agente della Riscossione contestano la residenza fiscale o notificano atti di accertamento per redditi non dichiarati, è essenziale seguire una procedura ordinata per tutelare i propri diritti. Di seguito un percorso pratico in otto fasi.

1. Verifica della notifica
2. Controllare la regolarità della notifica: se il contribuente risiede all’estero, l’atto dovrebbe essere notificato secondo l’art. 60, comma 1, lett. e‑bis, D.P.R. 600/1973. Tale disposizione stabilisce che la notifica avviene presso l’indirizzo indicato dal contribuente al comune o tramite posta estera; in mancanza, si applica l’art. 142 c.p.c. con notifica tramite consolato . Se il destinatario non ha comunicato un indirizzo e risiede fuori dall’UE, l’atto è notificato al domicilio eletto o, in difetto, all’ultima residenza italiana con deposito in comune .
3. In caso di notifica difettosa o tardiva, si può eccepire la nullità dell’atto nel ricorso.
4. Calcolo dei termini di impugnazione
5. Accertamento: l’avviso di accertamento può essere impugnato davanti alla Corte di giustizia tributaria entro 60 giorni dalla notifica (o 150 giorni se il contribuente risiede all’estero), ai sensi dell’art. 20 D.Lgs. 546/1992.
6. Cartella di pagamento: il termine per opporsi è di 60 giorni davanti alla Corte di giustizia tributaria, oppure 40 giorni per gli atti dell’INPS o 30 giorni per il fermo amministrativo. Se la cartella contiene anche un preavviso di fermo o ipoteca, occorre agire tempestivamente per evitarne l’iscrizione.
7. Analisi del merito
8. Verificare se l’Agenzia contesta la residenza in base ai criteri vigenti (legami familiari, presenza fisica, investimenti). Ricostruire la propria situazione personale e patrimoniale, raccolta documenti (contratto di lavoro estero, ricevute di bonifici per mantenimento della famiglia, certificazioni scolastiche dei figli, bollette, iscrizioni a club e associazioni locali).
9. Valutare se i bonifici ricevuti in Italia sono occasionali o ricorrenti, se rappresentano rimessa di risparmi o investimenti significativi. In base alla giurisprudenza, trasferimenti frequenti o investimenti rilevanti possono costituire indizio di residenza .
10. Scelta della strategia difensiva
11. Ricorso tributario: impugnare l’avviso di accertamento deducendo l’inesistenza della residenza italiana e la mancanza di presupposti (art. 2 TUIR). Fornire prova contraria (domicilio, lavoro, famiglia all’estero) e contestare eventuali vizi di notifica o violazioni dello Statuto del contribuente.
12. Istanza di autotutela: in presenza di errori evidenti (scambio di omonimi, erronea considerazione di bonifici per importi modesti), può essere utile presentare un’istanza di annullamento in autotutela.
13. Accertamento con adesione: consente di ridurre sanzioni e interessi. Il contribuente può definire la controversia con l’Agenzia prima del ricorso, chiedendo la rateizzazione.
14. Richiesta di sospensione dell’esecuzione
15. Se la cartella viene comunque emessa, si può chiedere alla Corte di giustizia tributaria la sospensione della riscossione dimostrando la sussistenza di danno grave e irreparabile (art. 47 D.Lgs. 546/1992). Si possono anche chiedere misure cautelari al giudice, come la sospensione del fermo o dell’ipoteca.
16. Raccolta di prove per il processo
17. Predisporre documenti che attestino la permanenza abituale all’estero (contratto di locazione o di proprietà di immobili esteri, utenze, iscrizione all’AIRE, tessera sanitaria estera).
18. Fornire elementi sulla centralità degli interessi vitali all’estero: iscrizione dei figli a scuole estere, attività lavorativa e quote societarie in imprese estere, certificati di residenza delle autorità locali.
19. Spiegare la natura dei bonifici: se sono trasferimenti di risparmi accumulati o denaro per investimento, dimostrare la provenienza e la finalità (ad es. acquisto di immobili, pagamenti di mutui, assistenza ai familiari).
20. Comparsa e discussione in udienza
21. Il processo si svolge in forma scritta, ma è consigliabile presenziare all’udienza per illustrare le proprie ragioni. È possibile farsi assistere da un avvocato tributarista; l’Avv. Monardo cura la redazione degli atti, presenta la comparsa conclusionale e replica alle difese dell’Agenzia.
22. Atti successivi
23. In caso di esito sfavorevole, valutare l’appello presso la Corte di giustizia tributaria di secondo grado entro 60 giorni dal deposito della sentenza. Per motivi di legittimità, è poi possibile proporre ricorso per Cassazione tramite avvocato cassazionista.
24. Parallelamente, verificare se sia opportuno accedere a istituti deflattivi (vedi sezione successiva) per definire il debito con riduzione di interessi e sanzioni.

Difese e strategie legali

1. Dimostrare la residenza effettiva all’estero

Il nodo cruciale è documentare che i legami personali e familiari, nonché la presenza fisica, si trovano all’estero. Le prove devono essere precise e numerose:

• Contratti di lavoro o incarichi professionali presso imprese estere;
• Residenza anagrafica e attestati dell’autorità locale (Comune, Consolato);
• Locazione o acquisto di abitazione all’estero con bollette e utenze intestate;
• Iscrizione dei figli a scuole locali o università straniere;
• Copertura sanitaria all’estero, iscrizione a club, associazioni o registrazione presso servizi sanitari;
• Prova di pagamenti e carte di credito estere;
• Certificazioni bancarie che attestino la presenza di conti correnti esteri e l’utilizzo come conto principale.

2. Contestare i bonifici come prova di residenza

Se l’Agenzia delle Entrate fonda l’accertamento su trasferimenti di denaro dall’estero, occorre dimostrare che tali flussi non rappresentano redditi prodotti in Italia o indizi di permanenza, ma

• Rimessa di risparmi accumulati all’estero e trasferiti per investimento o assistenza ai familiari;
• Restituzione di prestiti o pagamenti di spese sostenute in Italia;
• Trasferimenti occasionali e non continuativi;
• Bonifici in entrata a favore di parenti per supporto economico;
• Investimenti immobiliari in Italia come scelta di diversificazione e non legame stabile.

La giurisprudenza ha chiarito che investimenti superiori al 50 % del patrimonio in Italia possono costituire forte indizio di residenza , ma la prova è comunque a carico dell’Agenzia. Il contribuente deve quindi spiegare la provenienza dei fondi (es. vendita di immobile all’estero, liquidazione di polizze, eredità) e la ragione economica dei bonifici.

3. Eccepire la violazione del principio di territorialità dell’ufficio

L’ordinanza Cass. 11733/2024 ha stabilito che, quando la residenza estera del contribuente non è contestata, la competenza dell’Ufficio dell’Agenzia delle Entrate si radica nel luogo di produzione del reddito . Se l’ufficio sbaglia territorio (ad esempio, notifica un atto dalla Direzione Provinciale di Milano mentre il reddito è prodotto a Roma), si può eccepire l’incompetenza territoriale. Questo vizio comporta la nullità dell’atto, purché eccepito nei motivi di ricorso.

4. Richiedere l’annullamento per violazione dello Statuto del contribuente

L’art. 7 della Legge 212/2000 impone all’amministrazione di motivare gli atti indicando chiaramente le ragioni di diritto e di fatto. Se l’avviso di accertamento si limita ad affermare che si è riscontrata la presenza di bonifici dall’estero senza specificare quali bonifici, quanto e perché essi sono rilevanti, si può eccepire la nullità per difetto di motivazione.

5. Utilizzare istituti deflattivi e definizioni agevolate

Se non vi sono i presupposti per vincere la causa o se l’esposizione mediatica è rischiosa, si può valutare una definizione agevolata. La legge ha previsto diverse forme di sanatoria, con scadenze e requisiti specifici. Il contributo dell’Avv. Monardo consiste nello scegliere l’istituto più conveniente e nel gestire la procedura.

5.1. Rottamazione‑quater e definizione agevolata

La Legge 197/2022 (legge di bilancio 2023) ha introdotto la rottamazione‑quater per cartelle dal 2000 al 2022: consente di pagare solo capitale e spese di riscossione, senza interessi e sanzioni . La scadenza per aderire era stata fissata al 30 giugno 2023 e prorogata, ma la Legge 15/2025 (c.d. Milleproroghe) ha riammesso i contribuenti decaduti al 31 dicembre 2024 . Per rientrare occorre presentare domanda sul sito dell’Agenzia delle Entrate‑Riscossione entro la nuova scadenza (generalmente fine ottobre 2025) e versare le rate dovute.

5.2. Definizione agevolata degli avvisi bonari e delle liti pendenti

Oltre alla rottamazione, le leggi di bilancio 2023‑2024 hanno previsto la definizione agevolata degli avvisi bonari, la conciliazione giudiziale e la rinuncia alle liti pendenti con riduzione delle sanzioni. Questi strumenti permettono di chiudere le controversie con il Fisco pagando una somma inferiore al dovuto.

5.3. Transazione fiscale e piani di rientro

L’art. 1, commi 65‑67, Legge 197/2022 consente la transazione fiscale per imprese e professionisti in crisi: nel contesto di un concordato o accordo di ristrutturazione, il debitore può proporre un pagamento parziale e dilazionato di imposte e contributi. Questa soluzione richiede una verifica della sostenibilità del piano e l’approvazione dei creditori privilegiati.

6. Strumenti per la crisi da sovraindebitamento

Per chi è sovraindebitato e non può far fronte alle cartelle, esistono strumenti offerti dal Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza (CCII) e dalla Legge 3/2012. Il recente D.Lgs. 136/2024 ha armonizzato la disciplina, e la Legge 15/2025 ha introdotto ulteriori novità. . Di seguito i principali istituti.

Strumento	A chi è rivolto	Caratteristiche principali
Piano del consumatore (art. 67 CCII)	Consumatori persone fisiche	Prevede la ristrutturazione dei debiti non professionali tramite proposta al giudice. È necessaria la relazione di un professionista (OCC). Il debitore deve dimostrare la meritevolezza.
Concordato minore (art. 74 CCII)	Imprenditori minori, professionisti, start‑up, soci di società professionali	Consente il pagamento parziale dei debiti con continuità aziendale; i creditori votano sul piano.
Accordo di composizione della crisi (artt. 56‑60 CCII)	Debitori diversi dal consumatore	Si basa su un accordo con i creditori e prevede la nomina dell’OCC.
Liquidazione controllata (art. 268 CCII)	Chi non ha reddito sufficiente	Prevede la vendita del patrimonio con esdebitazione finale anche per debiti erariali.
Rottamazione dei debiti tributari	Tutti i debitori	Possibile in combinazione con piani sopra citati, con pagamento del solo capitale e spese.
Esdebitazione dell’incapiente (art. 283 CCII)	Debitori incapaci di offrire alcun pagamento	L’estinzione dei debiti senza pagamento, dopo verifiche rigorose.

Questi strumenti permettono di bloccare o sospendere pignoramenti, ipoteche e fermi amministrativi e di ottenere la liberazione dai debiti. L’Avv. Monardo è professionista fiduciario di un Organismo di composizione della crisi e può assistere nella predisposizione delle domande, nella negoziazione con i creditori e nella gestione delle procedure.

Errori comuni da evitare e consigli pratici

1. Credere che l’iscrizione all’AIRE sia sufficiente: l’AIRE è solo un indizio; se mantenete famiglia e abitazione in Italia e ricevete bonifici ricorrenti, rischiate di essere considerati residenti.
2. Non compilare il Quadro RW: anche se residenti all’estero, se siete titolari di attività finanziarie italiane o avete la disponibilità di conti esteri in Italia, dovete verificarne l’obbligo .
3. Utilizzare carte di credito o conti italiani all’estero: l’utilizzo frequente di carte emesse in Italia può costituire indizio di residenza. È preferibile aprire conti e carte nel Paese di residenza.
4. Effettuare bonifici su conti intestati a familiari in Italia senza causale: le causali vaghe possono essere interpretate come rimessa di utili o redditi non dichiarati. Indicate sempre la ragione reale (es. “sostegno familiare”, “rimessa di risparmi da lavoro estero”).
5. Mancata conservazione della documentazione: occorre conservare contratti, bollette, ricevute, estratti conto e certificazioni; digitalizzateli e archiviateli per almeno dieci anni.
6. Ignorare le comunicazioni di compliance: l’Agenzia invia lettere di compliance quando rileva indicatori di residenza. Non rispondere può portare all’apertura di un accertamento. È consigliabile farsi assistere per preparare una risposta documentata.
7. Trasferire grandi somme senza consulenza: investimenti immobiliari o trasferimenti sopra i 100.000 euro richiedono una pianificazione fiscale e un’analisi dei rischi.

Tabelle riepilogative

Tabella 1 – Criteri di residenza fiscale (art. 2 TUIR)

Criterio	Descrizione	Prova richiesta
Domicilio	Luogo in cui si sviluppano principalmente le relazioni personali e familiari	Documentare la presenza della famiglia, iscrizione scolastica, associazioni, rete sociale
Residenza anagrafica	Iscrizione nell’anagrafe per la maggior parte del periodo d’imposta; presunzione relativa	Iscrizione o cancellazione all’AIRE; prova contraria con documenti esteri
Presenza fisica	Permanenza fisica in Italia anche per frazioni di giorno	Documentazione di ingressi/uscite, biglietti aerei, timbri passaporto, registro di polizia

Tabella 2 – Obblighi di comunicazione dei trasferimenti

Soggetti obbligati	Operazioni da comunicare	Soglia	Normativa
Banche, Poste, intermediari finanziari, operatori in cripto‑asset	Bonifici da e verso l’estero, acquisti di titoli esteri, movimenti di carte prepagate	≥ €5.000 annui	Art. 1 D.L. 167/1990
Provider di servizi di pagamento	Verifica del beneficiario in bonifici istantanei	Tutti gli importi	Regolamento (UE) 2024/886
PSP e crypto‑asset provider	Screening di mittenti e beneficiari per sanzioni internazionali	Tutti gli importi	Nota Banca d’Italia 52/2025

Tabella 3 – Strumenti deflattivi e di composizione della crisi

Strumento	Pubblico destinatario	Vantaggi	Riferimenti
Rottamazione‑quater	Tutti i contribuenti con cartelle 2000–2022	Pagamento solo capitale e spese ; riapertura termini fino a fine 2025	Legge 197/2022; Legge 15/2025
Definizione avvisi bonari	Contribuenti con avvisi bonari	Riduzione sanzioni e interessi; rate fino a 20 rate	Leggi di bilancio 2023–2024
Conciliazione giudiziale	Contribuenti in contenzioso	Sconto su sanzioni e interessi; definizione rapida	Art. 48 D.Lgs. 546/1992
Piano del consumatore	Persone fisiche sovraindebitate	Ristrutturazione debiti con meritevolezza	Art. 67 CCII
Concordato minore	Imprenditori minori, professionisti	Pagamento parziale dei debiti; continuità aziendale	Art. 74 CCII
Accordo di composizione	Debitori diversi dal consumatore	Piano concordato con creditori; possibilità di falcidia del debito	Art. 56 CCII
Liquidazione controllata	Debitori senza reddito	Vendita dell’attivo con esdebitazione finale	Art. 268 CCII
Esdebitazione del soggetto incapiente	Debitori senza beni o reddito	Estinzione totale dei debiti	Art. 283 CCII

Domande frequenti (FAQ)

1. Sono iscritto all’AIRE da alcuni anni ma torno spesso in Italia, posso essere considerato residente?

Sì. L’iscrizione all’AIRE è solo un presupposto formale; se trascorri la maggior parte del tempo in Italia o mantieni qui i legami familiari, l’Agenzia può ritenerti residente. La riforma del 2023 ha reso decisiva la presenza fisica anche frazionata e il domicilio delle relazioni personali .

1. Trasferisco regolarmente i miei risparmi guadagnati all’estero sul mio conto italiano: rischio un accertamento?

I trasferimenti ricorrenti o di importi elevati sono un indicatore per l’Agenzia . È consigliabile fornire sempre un’adeguata documentazione sulla provenienza dei fondi (contratti di lavoro esteri, dichiarazioni fiscali nel paese di residenza) e motivare la causale (ad esempio “trasferimento risparmi per investimento”).

1. Quali documenti servono per provare che vivo all’estero?

Contratto di lavoro, contratto di locazione o proprietà abitazione estera, bollette, certificati scolastici dei figli, iscrizione a sistema sanitario o previdenziale locale, attestazione dell’autorità consolare, prova di iscrizione a club o associazioni locali, estratti conto di banche estere.

1. Cosa succede se non compilo il Quadro RW?

L’omessa compilazione comporta sanzioni tra il 3 e il 15 % del valore degli investimenti non dichiarati (raddoppiate se gli investimenti sono in Paesi a fiscalità privilegiata) e può comportare reati penali se l’importo è elevato. Inoltre, l’Agenzia può attivare controlli incrociati tramite lo scambio automatico di informazioni .

1. Se percepisco pensione estera e la acccredito su un conto in Italia, è un problema?

Dipende. La pensione estera non costituisce reddito imponibile in Italia se c’è una convenzione contro le doppie imposizioni che attribuisce la tassazione esclusiva al Paese di erogazione. Tuttavia, l’accredito su un conto italiano può essere visto come segnale di legami bancari; è consigliabile mantenere il conto pensione estero e trasferire solo quanto necessario, documentando la provenienza.

1. Posso usare un conto cointestato con un familiare italiano senza problemi?

Un conto cointestato con un parente residente in Italia può destare sospetti se movimentato frequentemente. È meglio avere conti separati; se si deve contribuire alle spese familiari, indicare chiaramente la causale del bonifico (“contributo spese familiari”, “rimessa per mantenimento”).

1. Qual è la differenza tra residenza fiscale e domicilio fiscale?

La residenza è l’iscrizione nelle anagrafi italiane; il domicilio fiscale dal 2024 coincide con il centro delle relazioni personali e familiari . Entrambi i criteri, insieme alla presenza fisica, concorrono alla determinazione della residenza fiscale.

1. Gli investimenti immobiliari in Italia mi rendono automaticamente residente?

No, ma se rappresentano una quota predominante del patrimonio e sono accompagnati da altri indizi (famiglia in Italia, utilizzo dell’immobile come abitazione principale), possono contribuire a ritenere la residenza .

1. Sono un imprenditore con società estera. Posso essere accusato di esterovestizione?

La Cassazione ritiene che per le società contano il luogo di gestione e direzione, la composizione del board e i flussi finanziari . Se le decisioni si prendono in Italia e la sede è solo formale, l’impresa può essere considerata residente in Italia. È fondamentale dimostrare che la sede estera è reale (uffici, personale, autonomia gestionale).

1. Cosa posso fare se ricevo una lettera di compliance sui bonifici?

È opportuno rispondere entro i termini indicando la giustificazione dei bonifici, allegando documenti che provano la provenienza dei fondi e la residenza estera. Ignorare la lettera può portare a un accertamento.

1. La mia banca può bloccare un bonifico perché sospetta riciclaggio?

Sì. In base alla normativa antiriciclaggio, la banca può sospendere un’operazione sospetta e segnalare la transazione all’UIF. Le banche sono obbligate a segnalare operazioni che appaiono anomale o prive di giustificazione economica .

1. Se non ho beni in Italia, l’Agenzia può comunque pignorare i miei conti esteri?

L’Agenzia delle Entrate‑Riscossione può agire tramite cooperazione internazionale solo se esiste una convenzione con lo Stato estero. Inoltre, se risiedete in Paesi dell’UE, il Regolamento (UE) 2020/1784 consente la notificazione e l’esecuzione in altro Stato membro. Tuttavia, se non siete fiscalmente residenti in Italia e non avete beni qui, la riscossione è più complicata.

1. Cosa cambia con i bonifici istantanei?

Dal 9 ottobre 2025 i bonifici istantanei saranno obbligatori per le banche e verrà attivato il servizio di verifica del beneficiario. La banca vi informerà se il nome e l’IBAN del destinatario non coincidono . Questo riduce il rischio di frodi ma aumenta i controlli.

1. Chi deve presentare la domanda per la rottamazione‑quater?

La domanda deve essere presentata dal contribuente o dal suo rappresentante tramite il sito dell’Agenzia delle Entrate‑Riscossione. Occorre indicare i carichi che si vogliono definire e scegliere il numero di rate. Con la Legge 15/2025 è possibile rientrare nella definizione anche se si è decaduti .

1. È possibile pagare il debito in criptovalute?

No. Al momento le pubbliche amministrazioni non accettano pagamenti in criptovalute. Tuttavia, i provider di criptovalute sono soggetti agli obblighi antiriciclaggio e di segnalazione dei trasferimenti .

1. Cosa succede se decido di non impugnare e non pago?

L’atto diventa definitivo. L’Agenzia potrà iscrivere il fermo amministrativo su veicoli, ipoteca sugli immobili, pignorare conti o stipendi e trasmettere il debito all’autorità estera se possibile. L’inadempimento può ostacolare il rilascio di certificati e licenze e portare alla segnalazione alle centrali rischi.

1. Posso scegliere in quale Paese pagare le imposte se lavoro in più Stati?

Dipende dalle convenzioni contro le doppie imposizioni. In genere, il reddito da lavoro dipendente è tassato nel Paese in cui si svolge l’attività; se operate in più Stati e siete residenti in uno, occorre determinare la residenza fiscale e applicare le regole della convenzione. È consigliabile consultare un esperto.

1. L’avviso dell’Agenzia delle Entrate cita bonifici effettuati tre anni fa: sono prescritti?

I termini di accertamento per le imposte dirette sono generalmente di cinque anni (otto in caso di omessa dichiarazione). I bonifici eseguiti negli anni non coperti dal periodo accertabile non dovrebbero essere utilizzati per determinare redditi di anni prescritti, ma possono costituire indizio del tenore di vita.

1. Se sono contestato per residenza fittizia all’estero in ambito penale, cosa succede?

L’art. 11 del D.Lgs. 74/2000 punisce l’indicazione fittizia di residenza estera per non pagare le imposte. La Cassazione ha stabilito che la definizione agevolata prevista dall’art. 21‑bis (non punibilità per particolare tenuità) non estingue automaticamente il reato; occorre un provvedimento del giudice. Il processo tributario e penale sono autonomi, ma i risultati possono influenzarsi reciprocamente.

1. Quali servizi offre l’Avv. Monardo per chi trasferisce la residenza all’estero?

L’Avv. Monardo offre consulenza preventiva per analizzare la normativa del Paese di destinazione, predisporre la documentazione necessaria (iscrizione AIRE, contratti, certificati) e pianificare la gestione dei conti esteri e degli investimenti in Italia. Inoltre, assiste nella compilazione del Quadro RW, nella difesa contro accertamenti e cartelle, e nella scelta di soluzioni come rottamazioni e piani di rientro.

1. Qual è l’importo a partire dal quale i bonifici dall’estero devono essere segnalati?

Gli intermediari finanziari devono comunicare all’Agenzia delle Entrate i trasferimenti da e verso l’estero di importo complessivo pari o superiore a 5.000 euro nell’anno . Non bisogna confondere questo limite con il tetto all’uso del contante (3.000 euro); la comunicazione riguarda solo gli intermediari, mentre il contribuente non ha un obbligo diretto. Tuttavia, una sequenza di bonifici sotto soglia ma ricorrenti può ugualmente destare sospetti.

1. Se ricevo un bonifico regalo da un parente estero devo preoccuparmi?

Le donazioni occasionali da parte di parenti o amici residenti all’estero non generano reddito imponibile in Italia, ma potrebbero essere monitorate se frequenti o di importo elevato. È consigliabile indicare chiaramente nella causale che si tratta di “donazione affettiva” o “regalo familiare”, conservare l’eventuale scrittura privata di donazione e, in caso di importi superiori a 5.000 euro, essere pronti a documentare la provenienza. Se la donazione è periodica, il Fisco può sospettare reddito mascherato.

1. La presunzione di residenza vale anche per chi si trasferisce in Paesi extra‑UE?

Sì. La presunzione di residenza fiscale opera per tutti i cittadini italiani cancellati dall’anagrafe e trasferiti all’estero. Inoltre, se il trasferimento avviene verso Paesi a fiscalità privilegiata o non collaborativi (“black list”), la legge presume la residenza in Italia salvo prova contraria . Ciò significa che i contribuenti dovranno dimostrare in modo ancora più rigoroso l’effettività del trasferimento. Le convenzioni contro le doppie imposizioni possono mitigare gli effetti, ma non eliminare la presunzione.

1. Cosa fare se ricevo una lettera di compliance dell’Agenzia delle Entrate?

Innanzitutto, non ignorarla: le comunicazioni di compliance sono un invito a fornire chiarimenti prima che l’Agenzia emetta un avviso di accertamento. Occorre analizzare i dati contestati (importi, anni, provenienza), raccogliere la documentazione giustificativa (contratti di lavoro, estratti conto, causali) e rispondere per iscritto entro il termine indicato. La risposta può essere inviata anche tramite PEC o tramite l’area riservata. È consigliabile farsi assistere da un professionista per predisporre una memoria esaustiva.

1. Quali vizi di notifica sono più frequenti?

Tra i vizi più comuni vi sono la notifica a indirizzi errati, l’omesso tentativo di notifica all’indirizzo estero comunicato, la notifica presso il comune italiano senza deposito dell’atto, l’assenza di allegati o la firma digitale non valida. Inoltre, l’assenza dell’avviso di ricevimento della raccomandata può rendere la notifica inesistente. La giurisprudenza richiede che l’amministrazione dimostri l’esatta modalità di notifica, per cui è essenziale richiedere la relata di notifica e contestarne i difetti nei motivi di ricorso.

1. Posso trasferire la sede di un trust all’estero per risparmiare imposte?

Spostare la sede di un trust in un altro Paese non è sufficiente a evitare l’imposizione italiana se il disponente o i beneficiari rimangono residenti o se i beni del trust sono in Italia. La Cassazione considera i trust opachi come enti commerciali residenti se il trustee o l’amministratore è italiano. È necessario valutare attentamente la struttura del trust, la residenza dei soggetti coinvolti e la localizzazione dei beni prima di effettuare un trasferimento, anche in relazione al nuovo art. 2 TUIR.

1. Qual è il ruolo della Guardia di Finanza nelle verifiche sulla residenza estera?

La Guardia di Finanza affianca l’Agenzia delle Entrate nei controlli incrociati: esegue verifiche presso abitazioni, raccoglie testimonianze, controlla i consumi (utenze, spese) e accede ai registri di frontiera. Può anche effettuare verifiche bancarie, analizzare i pagamenti con carte di credito e redigere processi verbali di constatazione. I dati vengono poi trasmessi all’Agenzia per l’adozione di provvedimenti. Il contribuente ha diritto di essere sentito e di produrre documenti.

1. La mia pensione estera è tassata in Italia?

Dipende dalla convenzione con lo Stato che eroga la pensione. In molti casi (ad es. convenzioni con la Germania, la Svizzera, la Spagna) le pensioni pubbliche sono tassate solo nello Stato di origine, mentre quelle private possono essere tassate nel Paese di residenza. Se siete residenti in Italia, dovete dichiarare la pensione estera e applicare il credito per le imposte pagate all’estero. Se siete residenti all’estero, ma la pensione proviene dall’Italia, questa sarà tassata in Italia salvo accordi diversi.

1. Cosa sono i Paesi a fiscalità privilegiata e come incidono sulla residenza?

I Paesi a fiscalità privilegiata (cosiddetti “black list”) sono Stati o territori con livelli di tassazione molto bassi e scarsa cooperazione fiscale. La normativa italiana presume la residenza in Italia per le persone fisiche cancellate dall’anagrafe e trasferite in tali Paesi . Per società e trust, la presenza in black list comporta l’obbligo di dimostrare l’effettiva gestione all’estero e, in caso contrario, la tassazione in Italia. Per uscire dalla black list, è necessario stipulare accordi con l’Italia e mostrare una reale trasparenza fiscale.

1. La convivenza con un partner in Italia incide sulla residenza?

Sì. La nuova definizione di domicilio fiscale considera il luogo dove si sviluppano le relazioni personali e familiari . Se il partner e i figli risiedono in Italia e vi trascorrete periodi significativi, l’Agenzia potrebbe ritenervi residenti, anche se lavorate all’estero. Conviene documentare la permanenza del partner all’estero o le ragioni che impediscono lo spostamento della famiglia (lavoro, studio) e dimostrare che il centro degli interessi vitali è altrove.

1. I conti PayPal, Revolut o altri wallet sono considerati conti esteri?

Se i conti sono intestati a soggetti residenti in Italia e sono detenuti presso istituzioni non italiane, vanno indicati nel quadro RW come conti esteri, anche se accessibili via app. Gli intermediari digitali sono soggetti agli obblighi di segnalazione dei trasferimenti superiori a 5.000 euro . È quindi necessario monitorare i saldi e le transazioni e conservarne la documentazione.

1. Se possiedo due residenze in due Stati diversi, posso scegliere quella fiscale più conveniente?

Non è il contribuente a scegliere liberamente la residenza fiscale; sono le norme interne e le convenzioni a stabilirla. In caso di doppia residenza, si applicano i criteri di tie‑breaker delle convenzioni (abitazione permanente, interessi vitali, soggiorno abituale, nazionalità) . Solo dopo aver applicato tali criteri si determina in quale Paese siete residenti. Pianificare la residenza significa organizzare la propria vita familiare ed economica coerentemente con i criteri previsti.

Simulazioni pratiche e numeriche

Caso 1: Trasferimento di denaro e presunzione di residenza

Situazione: Marco è un professionista italiano che vive in Spagna dal 2019. È iscritto all’AIRE, ha un contratto di lavoro a Madrid e affitta una casa. Ogni mese invia 2.000 euro sul proprio conto italiano per pagare il mutuo di un immobile a Milano. Nel 2024 riceve una lettera di compliance dell’Agenzia delle Entrate che segnala bonifici ricorrenti per 24.000 euro complessivi e chiede spiegazioni sulla sua residenza.

Analisi:

• Marco è formalmente residente in Spagna, ma i bonifici ricorrenti sono un indizio che il Fisco può utilizzare .
• Per dimostrare la residenza spagnola, Marco deve fornire copia del contratto di lavoro, certificato di residenza, bollette dell’appartamento, attestati della scuola frequentata dai figli e estratti conto del conto spagnolo con cui effettua il bonifico.
• Deve anche dimostrare che i trasferimenti servono a pagare il mutuo; quindi allega il contratto di mutuo, i piani di ammortamento e le causali dei bonifici (“versamento rata mutuo”).

Esito probabile: Fornendo queste prove e rispondendo tempestivamente alla lettera, Marco può evitare l’accertamento. Nel peggiore dei casi, potrebbe essere avviato un accertamento ma avrà le carte per difendersi.

Caso 2: Accertamento per residenza fittizia e ricorso

Situazione: Lucia, manager di una multinazionale, si trasferisce a Dubai nel 2022. Si iscrive all’AIRE e ottiene la carta di soggiorno degli Emirati. Mantiene però il marito e i figli in Italia e sposta sul conto italiano 150.000 euro provenienti da bonus aziendali. L’Agenzia notifica un avviso di accertamento nel 2025 contestandole la residenza in Italia dal 2023.

Strategia difensiva:

• Vizi di notifica: verificare se l’avviso è stato notificato secondo l’art. 60 D.P.R. 600/1973; Lucia aveva comunicato l’indirizzo degli Emirati?
• Documentazione: Lucia deve dimostrare di aver effettivamente vissuto a Dubai (contratto di lavoro, bollette, iscrizione a club, patente locale). Tuttavia, mantenendo la famiglia in Italia, potrebbe essere considerata residente in base al nuovo criterio del domicilio legato alle relazioni personali .
• Bonifici: i 150.000 euro possono essere ritenuti investimenti; la Cassazione ha considerato investimenti in Italia superiori al 50 % del patrimonio come indizio quasi decisivo . Lucia dovrà dimostrare l’origine dei fondi (contratti di bonus) e spiegare se l’investimento è stato una tantum.
• Possibile definizione: se l’istruttoria rivela che i legami familiari e la presenza in Italia sono prevalenti, conviene considerare la definizione agevolata o un piano di rientro per ridurre sanzioni.

Esito: la controversia è complessa e richiede un’attenta analisi dei fatti. Con l’assistenza di un professionista, Lucia può ridurre l’esposizione fiscale e proteggere il patrimonio.

Caso 3: Società estera e sospetta esterovestizione

Situazione: “Delta LLC” è una società registrata in Delaware, posseduta da un imprenditore italiano che vive ufficialmente a Londra. La società non ha dipendenti né uffici negli Stati Uniti e gestisce investimenti immobiliari in Italia. L’Agenzia avvia un accertamento per esterovestizione e notifica un avviso di accertamento ai sensi dell’art. 73 TUIR.

Giurisprudenza applicabile: La Cassazione n. 2458/2025 e la n. 23707/2025 hanno stabilito che per le società conta la sede dell’amministrazione, ovvero il luogo in cui vengono prese le decisioni strategiche e gestionali . Se la società è solo un contenitore e tutte le decisioni si prendono in Italia, l’Agenzia può qualificare la società come residente.

Difesa: dimostrare l’esistenza reale della società all’estero (ufficio, personale, contabilità, spese di gestione), la tenuta di riunioni del board negli Stati Uniti, la predisposizione e firma dei contratti all’estero. Fornire un’analisi del rischio e, se opportuno, valutare un accordo transattivo con l’Agenzia per definire le imposte dovute.

Approfondimenti: tassazione mondiale, convenzioni e profili penali

Tassazione mondiale del residente e conseguenze economiche

Diventare (o restare) residenti fiscali in Italia significa essere soggetti alla tassazione mondiale: tutti i redditi, indipendentemente dalla loro fonte geografica, sono imponibili in Italia. Questo principio, noto come worldwide taxation, comporta vari obblighi:

• Dichiarazione dei redditi per tutti i redditi ovunque prodotti. Se siete considerati residenti in Italia, dovrete dichiarare non solo il reddito da lavoro o da pensione percepito all’estero, ma anche eventuali dividendi, interessi bancari, affitti di immobili esteri e plusvalenze. L’omessa dichiarazione può generare sanzioni fino al 240 % dell’imposta dovuta .
• Versamento dell’IRPEF e delle addizionali regionali e comunali su base progressiva. In Italia l’aliquota marginale dell’IRPEF può superare il 40 %, più addizionali. Se si è tassati anche all’estero, occorre applicare le regole delle convenzioni contro le doppie imposizioni per evitare la doppia tassazione.
• Obblighi contributivi: la residenza fiscale può incidere anche sull’iscrizione alle gestioni previdenziali (INPS) e sul calcolo dell’ISEE per accedere a prestazioni sociali. Ad esempio, se si mantiene la residenza in Italia ma si lavora all’estero per un datore straniero, si potrebbe dover contribuire all’INPS (versamenti volontari) o essere esclusi da alcune agevolazioni.
• Compilazione del quadro RW per gli investimenti esteri : i residenti devono indicare annualmente gli asset finanziari, le partecipazioni, i fondi, le polizze e gli immobili esteri per calcolare l’IVAFE e l’IVIE. L’omissione comporta sanzioni pesanti e, nei casi più gravi, l’applicazione delle presunzioni di evasione.

Dal punto di vista pratico, la tassazione mondiale può rendere più costoso mantenere la residenza fiscale italiana se gran parte dei redditi è generata all’estero. Ad esempio, un manager che percepisce un salario di 120.000 euro in Svizzera e investe in titoli esteri potrebbe pagare un’imposta complessiva superiore rispetto a quella elvetica se la residenza rimane in Italia. Inoltre, la dichiarazione italiana richiede un’attenta ricostruzione dei redditi esteri e l’applicazione dei crediti per le imposte pagate all’estero (art. 165 TUIR), comportando maggiore complessità burocratica.

Convenzioni contro le doppie imposizioni e criteri di tie‑breaker

Per evitare che i redditi vengano tassati due volte, l’Italia ha stipulato convenzioni contro le doppie imposizioni con numerosi Paesi. Questi accordi seguono il modello OCSE e prevedono criteri per stabilire la residenza fiscale quando due Stati la rivendicano. La convenzione Italia–Finlandia, ad esempio, applica il seguente ordine gerarchico di criteri :

1. Abitazione permanente: la persona è considerata residente nello Stato in cui dispone di un’abitazione permanente a propria disposizione. Se ne dispone in entrambi gli Stati, si passa al criterio successivo.
2. Centro degli interessi vitali: si valuta dove si trovano i legami familiari, personali, sociali, economici, culturali e d’affari. Questo criterio si avvicina alla nozione di domicilio del nuovo art. 2 TUIR .
3. Soggiorno abituale: se il centro degli interessi vitali non è identificabile, prevale lo Stato in cui la persona soggiorna abitualmente, cioè dove trascorre più giorni nell’anno.
4. Nazionalità: se il soggiorno abituale non è determinante, la residenza spetta allo Stato di cui la persona ha la cittadinanza .
5. Accordo amichevole tra le autorità competenti: se tutti i criteri precedenti sono insufficienti, le autorità fiscali dei due Stati si consultano per determinare la residenza.

In pratica, se trasferite la residenza in Finlandia ma continuate ad avere un’abitazione a disposizione in Italia e mantenete qui la famiglia, l’Agenzia delle Entrate può ritenere che il centro degli interessi vitali sia ancora in Italia. Le convenzioni prevedono che, una volta determinata la residenza, i vari redditi (da lavoro, da pensione, da immobili, da interessi) vengano tassati in un certo modo: ad esempio, il reddito da lavoro dipendente è tassato nello Stato in cui si svolge l’attività, mentre i redditi immobiliari sono tassati nello Stato in cui si trova l’immobile. Il contribuente residente in Italia dovrà comunque dichiarare questi redditi e potrà dedurre o detrarre le imposte pagate all’estero.

Responsabilità penale per residenza fittizia e reati tributari

La contestazione di una residenza estera fittizia non comporta solo sanzioni amministrative; in alcuni casi può integrarsi il reato di omessa dichiarazione o dichiarazione infedele previsto dal D.Lgs. 74/2000. L’art. 5 punisce con la reclusione da 2 a 5 anni chi, al fine di evadere, omette di presentare la dichiarazione quando l’imposta evasa supera 50.000 euro . Se il contribuente residente fittiziamente all’estero non presenta la dichiarazione dei redditi in Italia ma produce redditi imponibili in Italia o all’estero, rischia tale sanzione.

L’art. 4 del D.Lgs. 74/2000 punisce la dichiarazione infedele con la reclusione da 2 a 4 anni quando l’imposta evasa supera 100.000 euro e gli elementi attivi sottratti all’imposizione sono superiori al 10 % del totale o a 2 milioni di euro . Questo si verifica se il contribuente presenta la dichiarazione in Italia ma non indica tutti i redditi esteri.

L’art. 3 punisce la dichiarazione fraudolenta mediante altri artifici: la reclusione va da 3 a 8 anni, ed è integrata da condotte fraudolente come l’uso di documenti falsi, società di comodo, operazioni simulate e artifizi contabili . Un trasferimento fittizio di residenza può essere considerato un mezzo fraudolento se utilizzato per occultare redditi. In questi casi la soglia di imposta evasa è 30.000 euro e l’ammontare complessivo degli elementi attivi sottratti deve superare il 5 % del totale o 1,5 milioni di euro .

Al di fuori delle soglie penali, restano le sanzioni amministrative: la mancata iscrizione all’AIRE entro 90 giorni dal trasferimento comporta una multa da 200 a 1.000 euro per ogni anno di ritardo, fino a cinque anni . Inoltre, l’omessa dichiarazione dei redditi esteri e l’omessa compilazione del Quadro RW comportano sanzioni proporzionali che possono raggiungere il 240 % dell’imposta evasa .

Come si svolge un controllo sui bonifici: anagrafe dei rapporti finanziari e risk scoring

L’Agenzia delle Entrate utilizza diversi strumenti per individuare possibili residenze fittizie. Oltre allo scambio internazionale di informazioni (CRS e FATCA), la Banca dati dell’anagrafe dei rapporti finanziari raccoglie i dati su conti, depositi, carte di credito, prodotti finanziari. Gli intermediari comunicano periodicamente le informazioni dei saldi e dei movimenti (legge 201/2011). Tale banca dati consente all’Amministrazione di ricostruire i flussi di denaro e valutare se i bonifici sono coerenti con i redditi dichiarati.

Per individuare i potenziali evasori, l’Agenzia applica un sistema di risk scoring: viene assegnato un punteggio a ciascun contribuente sulla base di vari indicatori, come:

• Trasferimenti frequenti o sistematici da conti esteri a conti italiani superiori a 5.000 euro ;
• Numero e importo delle carte di credito italiane utilizzate all’estero;
• Possesso di immobili di lusso in Italia;
• Familiari residenti in Italia;
• Centro di interessi economici (investimenti, società, partecipazioni).

Ogni indicatore pesa diversamente: ad esempio, un bonifico ricorrente per 2.000 euro al mese può avere un peso medio, mentre la presenza della famiglia in Italia pesa molto di più. L’algoritmo incrocia i dati dell’Anagrafe tributaria, dell’Anagrafe dei rapporti finanziari, del catasto, dell’INPS e delle banche dati estere. Quando la somma dei punteggi supera un certo threshold, l’Agenzia invia lettere di compliance o avvia verifiche fiscali.

Il contribuente che riceve una lettera di compliance deve rispondere entro i termini fornendo documentazione; in assenza di risposta, parte l’accertamento. Il risk scoring non è trasparente: non sono noti i punteggi esatti, ma la prassi indica che la presenza di più indicatori eleva significativamente il rischio di controllo.

Procedura di notifica degli atti all’estero e cooperazione internazionale

La notifica di atti tributari ai contribuenti che vivono all’estero richiede il rispetto di specifiche formalità. L’art. 60 D.P.R. 600/1973 prevede che se il contribuente ha comunicato un indirizzo estero, la notifica debba avvenire presso tale indirizzo (lettera e‑bis); in assenza di indicazione, la notifica segue la procedura del codice di procedura civile con trasmissione tramite consolato o posta estera . Se il contribuente risiede in un Paese UE, la notifica può essere eseguita tramite le autorità dello Stato membro secondo il Regolamento (UE) 2020/1784 .

Quando non è possibile individuare un indirizzo estero (ad esempio, se il contribuente non è iscritto all’AIRE e non ha comunicato un domicilio), l’atto viene notificato presso l’ultima residenza o domicilio in Italia con deposito in Comune . In ogni caso, se la notifica non è conforme alle norme, il contribuente può eccepirne la nullità entro i termini di impugnazione.

La cooperazione internazionale non riguarda solo la notifica ma anche la riscossione: il Regolamento (UE) 2020/1785 consente agli Stati membri di assistersi nella riscossione di crediti tributari. Per i Paesi extra‑UE, la cooperazione dipende dalle convenzioni bilaterali; in genere, la riscossione all’estero è possibile solo se lo Stato estero accetta di prestare assistenza. Ciò rende ancor più importante per l’Agenzia individuare beni in Italia e monitorare i trasferimenti bancari.

Approfondimento sul quadro RW e sanzioni

Il Quadro RW non è solo un mero adempimento formale; rappresenta uno strumento fondamentale per la trasparenza fiscale. I contribuenti che detengono investimenti esteri devono indicare annualmente il valore iniziale e finale degli stessi, determinato secondo la valuta estera e convertito in euro al cambio di fine anno. Le attività da dichiarare includono conti correnti, depositi, titoli, quote di società, fondi d’investimento, polizze assicurative e immobili. Non vanno indicati i beni personali (mobili, gioielli, opere d’arte) detenuti per uso personale.

La sanzione per l’omessa o infedele compilazione del Quadro RW varia tra il 3 e il 15 % del valore non dichiarato ; se le attività sono in Paesi a fiscalità privilegiata o non collaborativi, la sanzione raddoppia (dal 6 al 30 %). In caso di voluntary disclosure o di ravvedimento operoso, le sanzioni possono essere ridotte. Il ravvedimento è possibile se il contribuente regolarizza spontaneamente la violazione prima che l’Amministrazione avvii un controllo.

È opportuno evidenziare che l’obbligo sussiste anche per coloro che, pur non essendo formalmente titolari, detengono la disponibilità di conti o beni esteri, ad esempio perché sono delegati a operare su un conto di un parente . Il Fisco considera la disponibilità equivalente alla titolarità e, con lo scambio di informazioni CRS, può rilevare tali posizioni anche se intestate a trust o società.

Definizioni agevolate e strumenti deflattivi: dettagli e novità 2023–2025

Oltre alla rottamazione‑quater descritta in precedenza, il legislatore ha introdotto una serie di istituti per regolarizzare la propria posizione e ridurre le sanzioni:

1. Definizione degli avvisi bonari: per gli avvisi bonari derivanti dai controlli automatici e formali delle dichiarazioni, la legge consente di pagare solo l’imposta e una sanzione ridotta (10 % per i controlli automatici, 15 % per i controlli formali) rateizzando fino a 20 rate trimestrali. Questo strumento è applicabile se il contribuente non ha presentato ricorso e non ha in corso altri contenziosi.
2. Definizione delle liti pendenti: le liti pendenti presso le Corti di giustizia tributaria possono essere definite con il pagamento di percentuali dell’imposta in base al grado e all’esito della controversia (90 % se l’Agenzia ha vinto in primo grado, 40 % se il contribuente ha vinto, 15 % se ha vinto in secondo grado). La definizione consente di azzerare le sanzioni e gli interessi.
3. Conciliazione giudiziale: durante il processo, le parti possono raggiungere un accordo, omologato dal giudice. In tal caso, le sanzioni sono ridotte a un terzo del minimo e l’imposta può essere rateizzata fino a 8 rate .
4. Saldo e stralcio per contribuenti in difficoltà: riservato a persone fisiche con indicatori di difficoltà economica (ISEE inferiore a 20.000 euro o situazioni di grave malattia), consente di pagare una percentuale ridotta del debito (10, 35 o 50 % a seconda dell’ISEE) cancellando il resto. Anche questo istituto è stato riaperto dal DL 202/2024 (convertito in Legge 15/2025).
5. Stralcio automatico dei mini‑ruoli: prevede la cancellazione d’ufficio dei debiti iscritti a ruolo fino a 1.000 euro relativi al periodo 2000‑2015. Lo stralcio elimina sanzioni e interessi e si applica a tutti i contribuenti.
6. Ravvedimento operoso: se il contribuente si ravvede prima di ricevere l’avviso di accertamento, le sanzioni si riducono fino a 1/9 del minimo, a seconda del ritardo . Il ravvedimento è particolarmente conveniente per errori nella compilazione del Quadro RW e per omesse dichiarazioni di modesti importi.

L’Avv. Monardo e il suo staff analizzano caso per caso quale definizione conviene, verificando la compatibilità con l’eventuale contenzioso e la sostenibilità dei pagamenti. La scelta di un istituto deflattivo non deve essere presa alla leggera: richiede una valutazione dei rischi di soccombenza, dell’esposizione penale e della possibilità di recuperare crediti d’imposta esteri.

Soluzioni stragiudiziali e strumenti alternativi alla giurisdizione

Il contenzioso non è l’unica via per risolvere le controversie con l’Agenzia delle Entrate. In molti casi, la scelta di un accordo stragiudiziale consente di risparmiare tempo e denaro. Gli strumenti a disposizione includono:

• Autotutela: l’Amministrazione può annullare o correggere un atto viziato senza necessità di ricorso. È efficace per errori manifesti (es. persona sbagliata, calcolo errato) e può essere attivata con un’istanza motivata.
• Accertamento con adesione: consente di concordare con l’ufficio le imposte e le sanzioni; il contribuente ottiene una riduzione delle sanzioni a un terzo e la rateizzazione in 8 rate trimestrali . È utile quando la pretesa è sostenibile ma si vuole ridurre il contenzioso.
• Transazione fiscale e negoziazione assistita: la transazione fiscale, disciplinata dal Codice della crisi, permette di falcidiare i debiti fiscali nell’ambito di un piano di ristrutturazione o concordato. La negoziazione assistita (D.L. 132/2014) è utilizzabile nelle controversie civili e commerciali, ma in ambito fiscale può essere proposta per questioni collegate (ad es. opposizioni a pignoramenti).
• Mediazione tributaria: obbligatoria per controversie di valore inferiore a 50.000 euro, consiste nella presentazione di un reclamo; la mediazione può concludersi con l’accoglimento, la proposta di conciliazione o il rigetto. In caso di accoglimento o conciliazione, le sanzioni sono ridotte del 35 %.

Questi strumenti si affiancano alle procedure di sovraindebitamento e consentono di risolvere le controversie senza arrivare a sentenza. L’Avv. Monardo valuta l’opportunità di ciascuna soluzione in relazione alle prove disponibili, alla forza della pretesa tributaria e alle necessità di liquidità del contribuente.

Ulteriori simulazioni pratiche

Per illustrare le complessità dei controlli sui bonifici e della residenza fiscale, proponiamo altri due casi.

Caso 4: Residenza in Paese con doppia imposizione e convenzione

Scenario: Giovanni è un ingegnere italiano che si trasferisce in Canada nel 2023, lavorando per una società canadese. Si iscrive all’AIRE nel marzo 2024, affitta un appartamento a Toronto e vi trasferisce la famiglia. Tuttavia, mantiene due immobili in Italia, uno dei quali affittato. Nel 2025 l’Agenzia delle Entrate invia una lettera di compliance per trasferimenti dal Canada per 80.000 euro, segnalati dall’anagrafe dei rapporti finanziari.

Analisi:

1. Criteri di residenza: Giovanni ha un’abitazione permanente in Canada e ha spostato il centro degli interessi vitali (famiglia, lavoro), soddisfacendo i criteri della convenzione Italia–Canada. L’iscrizione all’AIRE e la presenza fisica completano il quadro.
2. Dichiarazione dei redditi: deve comunque dichiarare in Italia i redditi immobiliari percepiti dagli immobili italiani, ma può fruire del credito d’imposta per le imposte pagate in Canada.
3. Bonifici: i 80.000 euro rappresentano risparmi accumulati; è opportuno allegare buste paga canadesi, estratti conto e contratti di lavoro per dimostrarne la provenienza.
4. Quadro RW: se Giovanni detiene conti o investimenti in Canada con saldo superiore a 15.000 euro, deve presentarli in Italia.
5. Conclusione: inviando tempestivamente le spiegazioni, Giovanni può convincere l’Agenzia; se l’Agenzia non accetta, conviene proporre ricorso evidenziando l’applicazione della convenzione e l’insussistenza dei presupposti di residenza.

Caso 5: Mantenere famiglia in Italia e rischio di residenza

Scenario: Sofia lavora come freelancer in Portogallo dal 2022; si iscrive all’AIRE solo nel 2025 ma continua a trascorrere sei mesi l’anno a Bologna dove vive il compagno con i figli. Possiede un appartamento in Italia utilizzato dalla famiglia e un conto italiano sul quale riceve pagamenti per consulenze europee. Nel 2025 riceve un avviso di accertamento per gli anni 2023‑2024 che riqualifica la sua residenza in Italia.

Strategia di difesa:

1. Iscrizione tardiva all’AIRE: la mancata iscrizione entro 90 giorni comporta una multa fino a 1.000 euro per ogni anno . Sofia dovrà dimostrare di essersi trasferita effettivamente nel 2022 (contratti, fatture, contatti con clienti, iscrizione alla previdenza portoghese).
2. Legami familiari: il fatto che la famiglia rimanga in Italia è indice forte di residenza. Sofia deve dimostrare che i rapporti familiari si sono spostati (ad esempio, il compagno e i figli hanno trascorso periodi significativi in Portogallo) o spiegare le ragioni della permanenza (es. lavoro del compagno).
3. Utilizzo del conto italiano: l’uso del conto italiano per incassare compensi è un forte indizio. È meglio aprire un conto portoghese e trasferire successivamente i fondi in Italia con causale di rimessa. Occorre documentare i redditi esteri e le spese sostenute in Portogallo.
4. Risposta all’accertamento: se gli indizi a sfavore sono numerosi, Sofia può valutare l’accertamento con adesione o la definizione agevolata, cercando di ridurre sanzioni e interessi. Se ritiene di avere prove robuste, può impugnare evidenziando l’applicazione della convenzione Italia–Portogallo.

Caso 6: Controllo antiriciclaggio e sospensione di bonifico

Scenario: Ahmed, cittadino marocchino residente a Milano, gestisce un’azienda di import/export. Nel 2025 effettua un bonifico di 60.000 euro verso un fornitore in Turchia. La banca blocca il trasferimento e segnala la transazione all’Unità di Informazione Finanziaria (UIF) per sospetto di riciclaggio.

Procedura:

1. Identificazione e adeguata verifica: la banca deve identificare il cliente e il beneficiario, acquisendo documenti e informazioni sull’operazione ai sensi del D.Lgs. 231/2007.
2. Sospensione e segnalazione: se l’operazione appare incoerente con il profilo del cliente o presenta indicatori di anomalia (ad es. importo elevato, beneficiario in Paese a rischio), l’intermediario può sospendere il bonifico per 5 giorni lavorativi e inviare una segnalazione all’UIF .
3. Controlli ulteriori: l’UIF e la Guardia di Finanza valutano l’operazione; se non sussistono anomalie, il bonifico viene liberato, altrimenti si possono avviare indagini e procedimenti penali.
4. Difesa: Ahmed deve fornire documentazione (contratto di fornitura, fatture, permessi di importazione) per dimostrare la liceità. La segnalazione di per sé non comporta sanzioni ma segnala un potenziale rischio; ripetute segnalazioni possono indurre ulteriori controlli fiscali.

Checklist documentale per il trasferimento di residenza e la gestione dei bonifici

Per evitare contestazioni e dimostrare la residenza effettiva all’estero, è utile predisporre una checklist di documenti da conservare:

Categoria	Documenti suggeriti
Identità e residenza	Certificato di residenza estero, contratto di locazione o proprietà, bollette intestate, tessera sanitaria o codice fiscale locale, tesseramenti club locali, patente estera.
Lavoro e reddito	Contratto di lavoro o mandato professionale, buste paga, fatture emesse, dichiarazioni fiscali nel Paese estero, iscrizione alla previdenza locale.
Famiglia e relazioni	Certificati di iscrizione dei figli a scuole estere, iscrizione del coniuge all’AIRE, contratto di locazione familiare, prova di frequenza a associazioni e servizi locali.
Movimenti bancari	Estratti conto di conti esteri e italiani, causali dei bonifici, contratti di mutuo, prova dell’origine dei fondi (vendita immobile, risparmi, bonus); documenti su investimenti.
Quadro RW	Valutazione annuale degli investimenti esteri, rendiconti bancari, polizze, certificati di deposito.
Comunicazioni con il Fisco italiano	Copie di tutte le lettere di compliance, avvisi di accertamento, PEC inviate e ricevute, ricevute di presentazione di istanze.

Conservare questi documenti e predisporre una cartella digitale permette di rispondere prontamente alle richieste dell’Agenzia e di predisporre le difese. L’Avv. Monardo e il suo team possono assistere nel verificare che la documentazione sia completa e coerente.

Confronto con regimi fiscali esteri e pianificazione internazionale

Molti contribuenti scelgono di trasferirsi all’estero per beneficiare di regimi fiscali più favorevoli. Tuttavia, la pianificazione internazionale richiede prudenza: un’errata valutazione può portare alla contestazione della residenza e a costi elevati. Di seguito alcuni esempi di regimi esteri e le relative implicazioni per chi mantiene legami con l’Italia:

• Regime “non‑dom” del Regno Unito: i residenti non domiciliati nel Regno Unito possono essere tassati solo sui redditi rimessi (remittance basis), pagando un contributo fisso annuale se mantengono patrimoni elevati. Questo regime è attraente per molti italiani, ma se si mantengono la famiglia, gli immobili e un centro di interessi in Italia, il Fisco italiano può considerare la residenza ancora qui. È necessario spostare effettivamente il centro degli interessi vitali e limitare i flussi verso conti italiani.
• Regime dei residenti non abituali (RNH) in Portogallo: prevede un’esenzione decennale sulle pensioni estere e un’aliquota del 20 % sui redditi da lavoro qualificato. Il Portogallo richiede che l’abitazione permanente sia sul suo territorio. Chi resta iscritto all’anagrafe italiana, mantiene i familiari in Italia o vi trascorre più di 183 giorni rischia di non poter usufruire del regime e di essere tassato anche in Italia.
• Tassazione forfettaria per nuovi residenti in Italia: la legge italiana offre a chi trasferisce la residenza in Italia un’imposta forfettaria di 100.000 euro sui redditi esteri. Questo dimostra che l’Italia stessa propone regimi attrattivi; tuttavia, per accedervi occorre risiedere stabilmente in Italia e dimostrare di non essere stati residenti negli ultimi nove periodi d’imposta.
• Imposizione “lump sum” svizzera: alcuni cantoni svizzeri prevedono la tassazione forfettaria basata sul tenore di vita. Questo regime non garantisce l’esclusione dalla residenza italiana se i legami personali e gli interessi restano in Italia. È essenziale dimostrare la permanenza in Svizzera per la maggior parte dell’anno e l’effettivo spostamento della famiglia.

Questi esempi evidenziano che scegliere un Paese a tassazione agevolata non basta: occorre una pianificazione accurata che tenga conto delle norme italiane ed estere, delle convenzioni contro le doppie imposizioni e delle possibili presunzioni di residenza. L’Avv. Monardo supporta i clienti nell’analisi comparata dei regimi fiscali, nella verifica dei requisiti di residenza e nella predisposizione della documentazione necessaria, evitando sorprese e contenziosi.

Conclusione

La determinazione della residenza fiscale e il controllo sui bonifici bancari rappresentano oggi un terreno ad alta sensibilità per contribuenti, professionisti e imprenditori che vivono o investono all’estero. La riforma dell’art. 2 TUIR e l’implementazione delle normative europee e internazionali (D.L. 167/1990, antiriciclaggio, Regolamento 2024/886) hanno ampliato gli strumenti a disposizione dell’Agenzia delle Entrate: presenza fisica anche frazionata, domicilio legato ai legami personali, monitoraggio dei flussi finanziari e scambio automatico di informazioni. Al tempo stesso, la giurisprudenza della Cassazione ha sviluppato criteri sostanziali che vanno oltre le apparenze: certificati di residenza esteri, iscrizioni AIRE e società registrate all’estero non bastano se la realtà dei fatti mostra che i rapporti personali, la gestione degli affari o gli investimenti restano radicati in Italia.

Per chi è soggetto a controlli o desidera trasferire la propria residenza, è fondamentale agire con tempestività, predisporre la documentazione e farsi assistere da un professionista esperto. L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, cassazionista e gestore della crisi, e il suo team di avvocati e commercialisti mettono a disposizione competenze trasversali per analizzare ogni situazione, individuare le criticità e proporre soluzioni efficaci: dalla predisposizione del ricorso alla sospensione delle misure esecutive, dalla definizione agevolata alle procedure di sovraindebitamento.

☎️ Contatta subito l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo per una consulenza personalizzata: insieme al suo staff saprà valutare la tua posizione, difenderti dalle pretese dell’Agenzia e guidarti verso la soluzione più appropriata. Non aspettare che gli atti diventino definitivi: agire presto significa risparmiare tempo, denaro e stress.