Introduzione

Nel sistema giuridico italiano la posizione dell’amministratore di società è delicata: da un lato deve perseguire l’interesse sociale adottando decisioni imprenditoriali, dall’altro deve preservare l’integrità del patrimonio per evitare responsabilità verso la società e i terzi. Quando si accumulano debiti fiscali, previdenziali o nei confronti dei creditori, la figura dell’amministratore entra in un’area di rischio che può sfociare non solo in conseguenze civilistiche ma anche in vere e proprie imputazioni penali. Negli ultimi anni il legislatore e la giurisprudenza hanno rafforzato i presidi sanzionatori: la legge sui reati tributari punisce l’omesso versamento di imposte e ritenute oltre determinate soglie , prevede la confisca o il sequestro dei beni in caso di condanna e introduce cause di non punibilità legate alla tempestiva estinzione del debito o alla crisi di liquidità non imputabile al contribuente . Allo stesso tempo il Codice Civile sancisce l’obbligo di diligenza e di corretta amministrazione: gli amministratori sono solidalmente responsabili verso la società per i danni causati da violazioni dei doveri di legge o di statuto e rispondono verso i creditori sociali se non conservano l’integrità del patrimonio . In presenza di insolvenza o liquidazione gli obblighi si intensificano: devono accertare tempestivamente le cause di scioglimento e, fino alla consegna della gestione ai liquidatori, possono compiere solo atti conservativi .

L’obiettivo di questa guida è fornire un’analisi completa e aggiornata (dicembre 2025) della responsabilità penale dell’amministratore per i debiti societari. Verranno esaminati il quadro normativo e le sentenze più recenti, verrà illustrato cosa avviene dopo la notifica di un atto impositivo e saranno suggerite strategie difensive e procedure alternative per ridurre o cancellare il debito. Particolare attenzione sarà dedicata ai piani di rateizzazione, alle definizioni agevolate (rottamazioni), alle procedure di sovraindebitamento e alle misure introdotte dal Codice della crisi d’impresa. Ogni sezione è redatta con un taglio pratico e divulgativo per consentire al lettore – imprenditore, professionista o privato – di comprendere quali errori evitare e come tutelarsi.

Presentazione professionale dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e dello staff

Lo Studio legale tributario dell’Avv. Giuseppe Angelo Monardo mette a disposizione un team multidisciplinare composto da avvocati cassazionisti e commercialisti con competenze in diritto bancario, societario e tributario. L’avvocato Monardo è abilitato al patrocinio dinanzi alla Corte di Cassazione e coordina professionisti operanti su tutto il territorio nazionale. È Gestore della crisi da sovraindebitamento iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia ai sensi della legge 3/2012, professionista fiduciario di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC) e esperto negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del decreto-legge 118/2021. Lo studio assiste sia imprese che privati nell’analisi degli atti tributari, nella presentazione di ricorsi e sospensioni, nelle trattative con l’Agente della riscossione, nella predisposizione di piani di rientro, nella difesa penale e nelle procedure concorsuali, assicurando un approccio personalizzato e tempestivo.

Perché questo tema è cruciale per il debitore

L’omesso versamento di imposte, contributi o ritenute e la prosecuzione dell’attività quando la società è insolvente espongono l’amministratore a procedure penali, confische, sequestri preventivi e a pesanti sanzioni civili. Spesso l’errore consiste nell’ignorare i segnali di crisi, nel non verificare la regolarità delle dichiarazioni fiscali o nell’affidarsi a piani di rateizzazione che non vengono poi rispettati. Altre volte subentrano nuove figure amministrative che non controllano la situazione contabile e lasciano passare i termini per il pagamento, assumendosi così le conseguenze dei predecessori. Comprendere le regole e i margini di difesa consente di evitare la qualificazione di dolo, di attivare tempestivamente procedimenti di composizione della crisi e di tutelare il patrimonio personale. In questo articolo troverai risposte a domande come: Quando un amministratore risponde penalmente del debito? Quali soglie fanno scattare il reato? È possibile evitare il sequestro dei beni?

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Contesto normativo e giurisprudenziale

La responsabilità dell’amministratore per i debiti societari si articola su due piani: quello civilistico, che riguarda il risarcimento del danno verso la società e i creditori, e quello penale, legato ai reati tributari e fallimentari. Per orientarsi è essenziale conoscere sia gli articoli del Codice Civile che le norme penali tributarie, nonché le più recenti pronunce della Corte di Cassazione e della Corte Costituzionale.

1. Responsabilità civile degli amministratori

1.1 Obbligo di diligenza e responsabilità verso la società

Il Codice Civile stabilisce che gli amministratori devono adempiere ai doveri imposti dalla legge e dallo statuto con la diligenza richiesta dalla natura dell’incarico e dalle proprie competenze . Essi sono solidalmente responsabili verso la società per i danni derivanti dall’inosservanza di tali doveri, salvo il caso in cui determinate funzioni siano attribuite al comitato esecutivo o ad altri amministratori . La responsabilità si estende anche ai casi in cui, pur conoscendo fatti pregiudizievoli, l’amministratore non faccia quanto in suo potere per evitarne l’esecuzione o attenuarne le conseguenze . Gli amministratori possono esimersi da responsabilità solo se provano di essere immacolati da colpa e di aver fatto annotare senza ritardo il proprio dissenso nel libro delle adunanze .

1.2 Responsabilità verso i creditori sociali

Oltre alla responsabilità interna, l’articolo 2394 c.c. disciplina l’azione dei creditori. Gli amministratori rispondono per l’inosservanza degli obblighi inerenti alla conservazione dell’integrità del patrimonio sociale; l’azione può essere proposta quando il patrimonio risulta insufficiente a soddisfare i creditori e non può essere paralizzata da una rinuncia della società . La norma prevede un termine di cinque anni per esercitare l’azione, che decorre da quando si manifesta il danno . Nelle S.r.l. la disciplina è richiamata dall’art. 2476, comma 6, che considera responsabili gli amministratori verso i creditori quando, a causa di omissioni o prelievi indebiti, il patrimonio diventa incapiente. Una nota decisione del Tribunale di Venezia (12 aprile 2025, n. 1878) ha distinto tra danno diretto ai creditori (stipula in frode) e danno indiretto (depauperamento del patrimonio). È stato affermato che la mera stipula di un contratto in una fase di difficoltà economica non integra di per sé un danno diretto; integra invece un danno indiretto l’indebito prelievo di somme che rende incapiente il patrimonio sociale .

1.3 Obblighi in caso di crisi e scioglimento

Quando si verifica una causa di scioglimento, l’art. 2485 c.c. impone agli amministratori di accertarla senza indugio e di procedere agli adempimenti previsti dall’art. 2484. In caso di ritardo o omissione, essi sono personalmente e solidalmente responsabili per i danni subiti dalla società, dai soci, dai creditori e dai terzi . Dopo la causa di scioglimento e fino alla consegna della gestione ai liquidatori, gli amministratori conservano il potere di gestione solo al fine di conservare l’integrità e il valore del patrimonio ; eventuali atti che aggravano la situazione determinano responsabilità verso la società, i soci e i creditori .

2. Responsabilità penale nei reati tributari

Il Decreto legislativo 74/2000 disciplina i reati in materia di imposte sui redditi e sul valore aggiunto. Le fattispecie più rilevanti per l’amministratore che omette versamenti o presenta dichiarazioni infedeli sono gli artt. 5, 10‑bis, 10‑ter, 10‑quater, oltre alle disposizioni comuni sugli strumenti premiali e sulle misure di cautela patrimoniale.

2.1 Omessa dichiarazione (art. 5 D.Lgs. 74/2000)

L’art. 5 punisce chi, al fine di evadere le imposte sui redditi o sul valore aggiunto, non presenta, entro il termine previsto, la dichiarazione dovuta quando l’imposta evasa supera € 50.000. La norma prevede la reclusione da due a cinque anni e considera omesse anche le dichiarazioni presentate con un ritardo superiore a novanta giorni . Nel 2025 la Corte di Cassazione (sentenza 26404/2025) ha chiarito che, per configurare il dolo specifico di evasione in capo all’amministratore, è sufficiente dimostrare il superamento della soglia di punibilità e la consapevolezza dell’importo dovuto; non è necessario che l’amministratore abbia conseguito un arricchimento personale né vale come esimente l’affidamento sul commercialista .

2.2 Omesso versamento di ritenute e IVA (artt. 10‑bis e 10‑ter)

Il reato di omesso versamento delle ritenute certificate è previsto dall’art. 10‑bis. È punito con la reclusione da sei mesi a due anni chi non versa le ritenute dovute per un importo superiore a € 150.000 per ciascun periodo d’imposta . Il reato di omesso versamento dell’IVA è disciplinato dall’art. 10‑ter: è punito con la reclusione da sei mesi a due anni chi non paga l’IVA dovuta entro il 31 dicembre dell’anno successivo al termine per la presentazione della dichiarazione quando l’importo dovuto supera € 250.000 . Dopo le modifiche introdotte dal d.lgs. 87/2024, la non punibilità opera se il debito è in fase di estinzione mediante rateizzazione o se l’omissione deriva da cause non imputabili all’imputato, quali la crisi non transitoria di liquidità dovuta all’inesigibilità dei crediti o ai mancati pagamenti della pubblica amministrazione . Per le ritenute certificate, analogamente, il reato non si configura se la somma residua è inferiore a € 50.000 per effetto del piano di rateizzazione .

La giurisprudenza richiede un’attenta valutazione del comportamento dell’amministratore: la Corte di Cassazione 27644/2025 ha affermato che il nuovo amministratore che subentra dopo la presentazione della dichiarazione IVA, ma prima della scadenza del versamento, risponde a titolo di dolo eventuale se non controlla gli adempimenti fiscali e non provvede al pagamento . Allo stesso modo, la sentenza 2057/2024 ha condannato un liquidatore che, pur nominato quando la società era già in crisi, non ha versato l’IVA dovuta, ribadendo che la crisi di liquidità non esclude la colpevolezza poiché l’amministratore avrebbe potuto richiedere tempestivamente il fallimento . Di converso, la Cassazione 8696/2025 ha riconosciuto che un ex‑amministratore non può essere chiamato a rispondere direttamente dei debiti fiscali dopo la cessazione della carica, poiché la responsabilità penale è personale e i debiti rimangono in capo alla società .

2.3 Indebita compensazione (art. 10‑quater)

L’art. 10‑quater punisce l’uso di crediti non spettanti o inesistenti per compensare imposte. È prevista la reclusione da sei mesi a due anni se l’importo annuo dei crediti non spettanti utilizzati in compensazione supera € 50.000 e da un anno e sei mesi a sei anni se i crediti sono inesistenti . Una causa di non punibilità riguarda l’obiettiva incertezza sull’esistenza del credito, come introdotto dal d.lgs. 87/2024 . Questa norma va letta in combinato disposto con gli art. 13 e 13‑bis, che escludono la punibilità se, prima dell’apertura del dibattimento, il debitore estingue integralmente il debito tributario, comprese sanzioni e interessi , o se la crisi di liquidità è non imputabile al debitore .

2.4 Cause di non punibilità e strumenti premiali (art. 13 e 13‑bis)

L’art. 13 prevede che i reati di cui agli artt. 10‑bis, 10‑ter e 10‑quater non siano punibili se, prima della dichiarazione di apertura del dibattimento di primo grado, il debito tributario è stato estinto mediante pagamento integrale (anche tramite speciali procedure conciliative o adesione all’accertamento) . Se il debito è in fase di estinzione mediante rateizzazione, il giudice può concedere un termine di tre mesi prorogabile per completare i pagamenti . Il comma 3‑bis (introdotto dal d.lgs. 87/2024) esclude la punibilità per omesso versamento di ritenute e IVA quando l’omissione dipende da cause non imputabili al debitore, come crisi di liquidità dovuta all’inesigibilità dei crediti o al mancato pagamento di crediti da parte della pubblica amministrazione . Il comma 3‑ter stabilisce che, ai fini della particolare tenuità del fatto ex art. 131‑bis c.p., il giudice deve considerare l’entità dello scostamento dall’imposta evasa, l’adempimento del piano di rateizzazione e la situazione di crisi ai sensi del Codice della crisi d’impresa .

2.5 Sequestro e confisca (art. 12‑bis)

L’articolo 12‑bis prevede che, in caso di condanna o applicazione della pena per uno dei reati tributari, il giudice disponga la confisca del profitto o del prezzo del reato o, se ciò non è possibile, la confisca di beni per valore equivalente . Il comma 2 (modificato dal d.lgs. 87/2024) stabilisce che il sequestro preventivo finalizzato alla confisca non è disposto se il debito tributario è in corso di estinzione mediante rateizzazione e il contribuente è in regola con i pagamenti . La Cassazione 35840/2025 ha ribadito che il sequestro e la confisca devono essere revocati quando il debito è integralmente pagato attraverso un accordo di transazione fiscale: il sequestro serve a garantire il recupero del tributo, ma una volta estinta l’obbligazione la misura non può persistere .

3. Reati fallimentari e bancarotta impropria

Accanto ai reati tributari, l’amministratore può incorrere nella bancarotta fraudolenta e nella bancarotta impropria se pone in essere condotte che aggravano il dissesto della società. L’art. 223 del Regio decreto 267/1942 (Legge fallimentare) estende agli amministratori, direttori generali, sindaci e liquidatori le pene previste per la bancarotta fraudolenta quando, con dolo o colpa grave, hanno cagionato il fallimento della società o ne hanno aggravato il dissesto mediante operazioni dolose . La Cassazione 28178/2025 ha affermato che la reiterata omissione di versamenti fiscali può costituire una operazione dolosa idonea a provocare il fallimento, rendendo configurabile la bancarotta impropria; non occorre l’apertura formale della procedura concorsuale, ma è sufficiente la consapevolezza del progressivo depauperamento patrimoniale .

4. Codice della crisi d’impresa e legge sul sovraindebitamento

Il Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza (d.lgs. 14/2019) e la legge 3/2012 (in vigore per le procedure di sovraindebitamento fino al 2022 e ancora richiamata per le posizioni pregresse) offrono strumenti preventivi e soluzioni per il debitore insolvente.

4.1 Definizioni di crisi, insolvenza e sovraindebitamento

L’art. 2 del Codice della crisi definisce «crisi» lo stato del debitore che rende probabile l’insolvenza e che si manifesta con l’inadeguatezza dei flussi di cassa prospettici a far fronte alle obbligazioni nei successivi dodici mesi . L’«insolvenza» è lo stato che si manifesta con inadempimenti o altri fatti esteriori che dimostrano l’impossibilità di soddisfare regolarmente le obbligazioni . Il «sovraindebitamento» concerne i consumatori, i professionisti, gli imprenditori minori, gli agricoltori e ogni altro debitore non assoggettabile alla liquidazione giudiziale .

4.2 Procedure di sovraindebitamento (legge 3/2012 e Codice della crisi)

La legge 3/2012 (ora confluita nel Codice) consente a persone fisiche e piccoli imprenditori di proporre ai creditori un accordo di composizione della crisi o un piano del consumatore. L’art. 7 impone al debitore di indicare tutti i creditori e di depositare la documentazione completa, includendo lo stato di famiglia e la descrizione delle cause dell’indebitamento . Il piano deve assicurare il pagamento dei creditori privilegiati e può prevedere la soddisfazione parziale dei creditori chirografari. L’accesso è precluso a chi abbia già usufruito della procedura nei cinque anni precedenti o abbia determinato il sovraindebitamento con colpa grave, dolo o frode . Dal 2022 queste procedure sono confluite nel codice della crisi, che ha introdotto il concordato minore e l’esdebitazione del debitore incapiente, mantenendo l’intervento degli Organismi di Composizione della Crisi (OCC).

4.3 Rateizzazioni, rottamazioni e definizioni agevolate

Il legislatore ha varato numerosi provvedimenti per facilitare il pagamento dei debiti fiscali. La rottamazione‑quater, introdotta dai commi 231–252 della legge 197/2022 (legge di Bilancio 2023), ha permesso di definire in modo agevolato i carichi affidati all’agente della riscossione tra il 1° gennaio 2000 e il 30 giugno 2022 . I contribuenti potevano estinguere il debito pagando solo il capitale, gli interessi per ritardata iscrizione a ruolo e le spese di notifica, senza sanzioni né interessi di mora, scegliendo tra il pagamento in un’unica soluzione o un piano fino a 18 rate in cinque anni . Diversi decreti hanno prorogato le scadenze: la prima rata, prevista per il 31 luglio 2023, è stata posticipata al 31 ottobre 2023, mentre le rate successive (fino alla nona nel luglio 2025) si sono distribuite tra febbraio, maggio, luglio e novembre . Chi decade dalla rottamazione può comunque richiedere una rateizzazione ordinaria fino a 72 rate e, a determinate condizioni, rientrare nelle procedure di definizione agevolata successive.

Procedura passo‑passo dopo la notifica del debito

Quando l’amministratore riceve una cartella di pagamento o un avviso di accertamento esecutivo, deve seguire una serie di passi per evitare l’aggravarsi della posizione. Di seguito si illustra il procedimento generale, con particolare riguardo alle implicazioni penali e civili.

1. Ricezione dell’atto e verifica

1. Verifica dell’intestazione e della carica: accertare che l’atto sia indirizzato alla società e non personalmente all’amministratore, salvo casi di coobbligazione. L’ordinanza 8696/2025 ha ribadito che l’ex amministratore non è responsabile in solido dei debiti fiscali della società ; pertanto un atto intestato al soggetto cessato può essere impugnato.
2. Controllo dei termini: l’atto deve indicare chiaramente la data di notifica e i termini per il pagamento o per proporre ricorso. La cartella di pagamento può essere impugnata davanti alla Corte di giustizia tributaria entro 60 giorni dalla notifica. Per le pretese contributive (INPS/INAIL) il termine è di 40 giorni.
3. Valutazione della prescrizione: verificare se i crediti sono prescritti. I debiti tributari si prescrivono generalmente in dieci anni, quelli previdenziali in cinque anni; tuttavia la notifica di atti interruttivi (es. avviso di intimazione) può allungare i termini.
4. Valutazione degli importi: confrontare gli importi indicati con i limiti di punibilità. Se l’omesso versamento dell’IVA supera € 250.000 o quello delle ritenute supera € 150.000, si entra nell’area penale . Occorre valutare se il debito comprende sanzioni e interessi o solo imposta, poiché la soglia si riferisce all’imposta non versata.
5. Verifica della situazione contabile: accertare se le dichiarazioni sono state presentate (per evitare il reato di omessa dichiarazione) e se eventuali versamenti sono stati effettuati. In caso di subentro nella carica di amministratore, occorre controllare la contabilità pregressa; la Cassazione 27644/2025 considera responsabile il nuovo amministratore che non ha verificato gli adempimenti .

2. Scelta tra pagamento, rateizzazione o ricorso

1. Pagamento immediato: se il debitore ha la capacità economica, il pagamento integrale del debito estingue la pretesa e, in caso di reati tributari, integra la causa di non punibilità prevista dall’art. 13 . È possibile chiedere la compensazione con crediti d’imposta legittimi.
2. Rateizzazione: in caso di temporanea carenza di liquidità, si può chiedere un piano di rateizzazione all’Agenzia delle Entrate‑Riscossione (fino a 72 o 120 rate in ipotesi di grave difficoltà). L’iscrizione del piano sospende l’esecuzione forzata e, per effetto dell’art. 12‑bis, impedisce il sequestro dei beni se il contribuente è in regola con i pagamenti . Tuttavia, il mancato pagamento di cinque rate (anche non consecutive) comporta la decadenza dal piano e riapre la possibilità di sequestro e di azione penale.
3. Definizioni agevolate: se rientrano nei periodi previsti dalle leggi di Bilancio, si può presentare domanda di rottamazione o saldo e stralcio. La rottamazione-quater ha permesso di pagare solo imposta, interessi da iscrizione a ruolo e spese di notifica, eliminando sanzioni e interessi di mora . Le scadenze delle rate devono essere rigorosamente rispettate; la decadenza comporta il ripristino del debito originario.
4. Ricorso in Commissione tributaria: quando sussistono vizi formali o sostanziali nell’atto (ad esempio notifica irregolare, prescrizione, carenza di motivazione, mancanza di sottoscrizione, inesattezza degli importi), è opportuno presentare ricorso entro i termini. L’azione può essere accompagnata da istanza di sospensione dell’esecuzione. È consigliabile analizzare con un professionista la convenienza del ricorso rispetto alla rateizzazione.
5. Opposizione all’esecuzione o agli atti esecutivi: se l’Agenzia della Riscossione procede con pignoramenti, fermi o ipoteche, si può proporre opposizione davanti al giudice competente (Tribunale ordinario o Corte di giustizia tributaria) per contestare la legittimità dell’azione esecutiva e chiedere la revoca dei vincoli.

3. Implicazioni penali: segnalazioni e procedimento

1. Segnalazione alla procura: per i reati di omesso versamento e omessa dichiarazione, l’Agenzia delle Entrate è tenuta a trasmettere la notizia di reato alla Procura della Repubblica quando rileva il superamento delle soglie. L’inchiesta è gestita dalla Guardia di Finanza che acquisisce documenti e ascolta l’amministratore.
2. Iscrizione nel registro degli indagati e interrogatorio: l’amministratore viene iscritto nel registro degli indagati e può essere convocato per rendere interrogatorio. È fondamentale non sottovalutare questo passaggio: farsi assistere da un avvocato penalista consente di fornire spiegazioni sull’origine del debito e sui tentativi di pagamento.
3. Sequestro preventivo: il pubblico ministero può chiedere al giudice il sequestro preventivo finalizzato alla confisca per un valore pari al profitto del reato. Come visto, l’art. 12‑bis consente al giudice di non disporre il sequestro se il debito è in corso di rateizzazione . In caso contrario, il sequestro può colpire beni della società o, nel limite dell’equivalente, beni personali dell’amministratore.
4. Patteggiamento, messa alla prova e particolare tenuità del fatto: prima dell’apertura del dibattimento è possibile definire il procedimento con un patteggiamento. Per reati puniti con pena massima inferiore a cinque anni è anche possibile chiedere la messa alla prova, con sospensione del procedimento e svolgimento di lavori di pubblica utilità. Per fatti di particolare tenuità si può eccepire l’art. 131‑bis c.p.; il giudice valuterà la distanza dalla soglia di punibilità e l’eventuale rateizzazione .

4. Procedura in caso di crisi e insolvenza

Se la società è in stato di crisi o insolvenza, gli amministratori hanno l’obbligo di adottare misure conservative. Continuare l’attività accumulando debiti può aggravare la posizione penale e rendere applicabile l’art. 223 L.F. (bancarotta impropria). In presenza dei segnali previsti dall’art. 3 del Codice della crisi (squilibrio di bilancio, ritardo nei pagamenti, ecc.), l’amministratore deve convocare immediatamente l’organo amministrativo per deliberare le azioni necessarie: ricorso all’istituto della composizione negoziata, richiesta di concordato preventivo o concordato semplificato per la liquidazione, oppure liquidazione giudiziale. L’esperto negoziatore nominato dal segretario generale della Camera di Commercio (tra cui rientra l’avv. Monardo) assiste l’imprenditore nell’individuare soluzioni per il risanamento. In caso di inadempienza, gli amministratori rispondono civilmente e penalmente per aggravamento del dissesto.

Difese e strategie legali

Affrontare un procedimento penale o una cartella di pagamento richiede un approccio strutturato. Di seguito sono elencate le principali strategie di difesa che l’amministratore può adottare con l’assistenza di professionisti qualificati.

1. Dimostrare la non imputabilità del fatto

Grazie alla riforma del d.lgs. 87/2024, l’omesso versamento di ritenute o IVA non è punibile quando il fatto dipende da cause non imputabili all’autore sopravvenute all’incasso dell’imposta. Il giudice deve considerare la crisi non transitoria di liquidità dovuta all’inesigibilità dei crediti per accertata insolvenza o sovraindebitamento di terzi, o al mancato pagamento di crediti certi da parte delle amministrazioni pubbliche . Per avvalersi di questa causa di esclusione della punibilità è necessario raccogliere documentazione dettagliata che dimostri:

• l’esistenza di crediti verso clienti insolventi o verso la pubblica amministrazione;
• l’impossibilità di ricorrere a finanziamenti bancari o ad altre forme di liquidità;
• l’avvio tempestivo di azioni legali per il recupero del credito;
• la destinazione dei proventi disponibili al pagamento di stipendi e fornitori indispensabili per la continuità aziendale.

2. Estinzione del debito e ravvedimento operoso

Il pagamento integrale del debito tributario, comprese sanzioni e interessi, prima dell’apertura del dibattimento di primo grado, estingue il reato . Anche il ravvedimento operoso può evitare la punibilità per i reati di dichiarazione infedele e omessa dichiarazione se la regolarizzazione avviene prima dell’inizio dell’attività di accertamento . È quindi opportuno valutare, con l’ausilio di un commercialista, se reperire risorse per saldare il debito o richiedere un finanziamento. In diversi casi la giurisprudenza ha concesso ai debitori la possibilità di completare il pagamento oltre il termine, riconoscendo la buona fede e la collaborazione con l’amministrazione finanziaria.

3. Rateizzazione con garanzie e rispetto rigoroso del piano

La rateizzazione consente di diluire l’esborso e blocca l’esecuzione forzata. Per evitare la decadenza è essenziale rispettare tutte le scadenze. In caso di difficoltà sopravvenute, conviene chiedere tempestivamente una rimodulazione del piano o un nuovo piano di rateizzazione. La corretta gestione dei versamenti è un elemento favorevole che può essere valorizzato in sede penale come indice della particolare tenuità del fatto o della non imputabilità.

4. Ricorso contro la cartella e contestazione dei vizi

Non sempre i debiti iscritti a ruolo sono dovuti. Può capitare che l’iscrizione avvenga oltre i termini di decadenza, che la notifica sia nulla, che l’atto sia carente di motivazione o che vi siano errori nel calcolo. In tali casi è consigliabile proporre ricorso davanti alla Corte di giustizia tributaria (ex Commissione tributaria) chiedendo la sospensione giudiziale dell’esecuzione. L’annullamento dell’atto comporta la cancellazione del debito e, di riflesso, l’archiviazione del procedimento penale per insussistenza del fatto.

5. Eccezione di insussistenza del dolo e dell’elemento soggettivo

Nei reati tributari l’elemento soggettivo è il dolo specifico di evasione: occorre provare che l’amministratore abbia agito con la consapevolezza di evadere il fisco. La sentenza 26404/2025 ha ribadito che la prova del dolo può essere desunta dall’entità del superamento della soglia e dalla consapevolezza dell’ammontare dovuto, ma non è richiesta la dimostrazione di un vantaggio personale . La difesa può dimostrare l’assenza di dolo evidenziando:

• l’affidamento incolpevole sull’operato del commercialista, purché vi sia prova di istruzioni chiare e di controlli eseguiti;
• l’inesperienza nella gestione precedente, ad esempio quando il nuovo amministratore subentra e non riceve una corretta informazione contabile;
• la volontà di regolarizzare la posizione con pagamenti successivi o rateizzazioni;
• la mancanza di beneficio personale e la destinazione delle risorse all’attività d’impresa.

6. Procedure concorsuali e sovraindebitamento

Avviare una procedura di composizione negoziata o di sovraindebitamento può prevenire l’aggravamento del dissesto e dimostrare la volontà dell’amministratore di gestire responsabilmente la crisi. Attraverso il concordato minore o l’accordo di ristrutturazione l’imprenditore minore può proporre un piano di pagamento parziale dei debiti, con la possibilità di proseguire l’attività; il piano del consumatore è riservato a persone fisiche e prevede l’omologa del tribunale sulla base del merito creditizio . La riuscita del piano consente di ottenere l’esdebitazione e di liberarsi dai debiti residui. L’attivazione di queste procedure costituisce un importante elemento di valutazione per il giudice penale, poiché dimostra l’intento di adempiere alle obbligazioni.

Strumenti alternativi per definire il debito

Oltre alle difese penalistiche e ai ricorsi tributari, esistono strumenti che permettono al contribuente di ridurre o estinguere i debiti con modalità agevolate. Di seguito i principali.

1. Definizione agevolata (rottamazione)

La Rottamazione‑quater è stata la più recente edizione della definizione agevolata. I commi 231–252 dell’art. 1 della legge 197/2022 hanno previsto la possibilità di estinguere i carichi affidati all’Agente della riscossione dal 1° gennaio 2000 al 30 giugno 2022 senza versare sanzioni e interessi di mora. Gli importi dovuti erano dilazionabili fino a 18 rate in 5 anni, con un tasso di interesse del 2% annuo . Sono stati stabiliti termini per l’adesione e per i pagamenti, con tolleranze di 5 giorni; la mancata corresponsione di una rata comporta la decadenza dal beneficio e il ripristino del debito originario . Nel corso del 2025 il legislatore non ha introdotto una nuova rottamazione, ma ha consentito la riammissione per chi ha saltato le scadenze, offrendo la possibilità di pagare le rate scadute entro il 31 luglio 2025 (nona rata) o entro il 30 novembre 2025. È probabile che nuove definizioni agevolate vengano previste con la legge di Bilancio 2026; per questo è importante monitorare costantemente le comunicazioni dell’Agenzia delle Entrate‑Riscossione.

2. Rateizzazione ordinaria e straordinaria

Quando non sono aperti periodi di definizione agevolata, è sempre possibile richiedere la rateizzazione del debito. La rateizzazione ordinaria prevede fino a 72 rate mensili; per importi inferiori a € 120.000 la domanda può essere presentata online senza allegare documentazione, mentre oltre tale soglia occorre dimostrare la situazione economica. Esiste anche una rateizzazione straordinaria fino a 120 rate (dieci anni) per i soggetti in comprovata e grave difficoltà economica. La concessione del piano sospende l’avvio di nuove procedure esecutive e consente al contribuente di evitare il sequestro preventivo. Tuttavia, il mancato pagamento di un numero limitato di rate determina la decadenza e l’obbligo di versare in un’unica soluzione le somme residue.

3. Transazione fiscale e accordo con il Fisco

Nell’ambito del concordato preventivo o dell’accordo di ristrutturazione è possibile proporre all’Agenzia delle Entrate una transazione fiscale, offrendo un pagamento parziale del debito tributario e la rinuncia alle sanzioni. La Cassazione 35840/2025 ha stabilito che la stipula di una transazione fiscale e l’integrale versamento dell’importo concordato impongono la revoca del sequestro e della confisca . Lo strumento è particolarmente utile per le società in crisi che intendono proseguire l’attività ma hanno bisogno di ridurre il carico fiscale.

4. Piani del consumatore e accordi di composizione della crisi

Per i debitori non fallibili (consumatori, professionisti, imprenditori minori), la legge 3/2012 e il Codice della crisi consentono di presentare un piano del consumatore o un accordo di ristrutturazione ai creditori. Il piano può prevedere la remissione parziale dei debiti e la prosecuzione dei pagamenti in base al reddito disponibile. L’OCC verifica la fattibilità del piano e il tribunale omologa l’accordo se non emergono frodi . Al termine del programma, il debitore è liberato dai debiti residui.

5. Concordato minore e esdebitazione del debitore incapiente

Il concordato minore, introdotto dal Codice della crisi, consente all’imprenditore minore (attivo annuo inferiore a € 300.000 e debiti inferiori a € 500.000) di proporre ai creditori il pagamento, anche parziale, dei debiti con eventuale cessione dei beni non essenziali. È una procedura rapida e meno onerosa rispetto al concordato preventivo. Inoltre, il Codice prevede l’esdebitazione del debitore incapiente per i soggetti onesti ma privi di beni; dopo la liquidazione di tutto il patrimonio, il giudice può dichiarare estinti i debiti residui.

Errori comuni e consigli pratici

In questa sezione si indicano gli errori più frequenti commessi dagli amministratori e i consigli pratici per prevenirli.

Errori comuni

• Ignorare le soglie penali: molti amministratori non sono consapevoli che superare i € 150.000 di ritenute non versate o i € 250.000 di IVA determina la configurabilità di un reato .
• Posticipare la presentazione delle dichiarazioni: superare il termine di novanta giorni comporta il reato di omessa dichiarazione .
• Continuare l’attività in perdita senza attivare gli strumenti di allerta previsti dal Codice della crisi; questa inerzia può sfociare in bancarotta impropria .
• Non verificare la situazione al momento del subentro: come evidenziato dalla sentenza 27644/2025, il nuovo amministratore che non controlla la contabilità precedente e non effettua i versamenti dovuti risponde penalmente .
• Affidarsi totalmente al commercialista senza esercitare la dovuta vigilanza. La giurisprudenza richiede comunque la consapevolezza dell’imposta dovuta .
• Omettere la comunicazione della causa di scioglimento o continuare l’attività dopo la perdita del capitale sociale, violando l’art. 2485 e 2486 c.c., con rischio di responsabilità verso i creditori .
• Sottovalutare le procedure concorsuali: molte imprese attendono troppo prima di attivare la composizione negoziata o il concordato minore, aggravando la propria posizione.
• Decadere dalle rateizzazioni per mancanza di programmazione finanziaria, perdendo così il beneficio della non punibilità e del blocco del sequestro.

Consigli pratici

1. Monitorare costantemente la posizione fiscale: tenere un calendario delle scadenze IVA e ritenute, verificare gli F24, controllare i saldi. Prevedere nel budget le risorse necessarie per i versamenti.
2. Controllare la contabilità al subentro: richiedere una relazione al precedente amministratore, verificare eventuali debiti scaduti, chiedere l’assistenza di un revisore.
3. Attivare un piano di emergenza: in caso di crisi di liquidità, informare i soci e predisporre un piano straordinario che privilegi il pagamento delle imposte entro i termini di legge.
4. Utilizzare tempestivamente gli strumenti di rateizzazione e definizione agevolata: richiedere la rateizzazione prima di raggiungere le soglie penali; aderire alle rottamazioni quando disponibili.
5. Valutare la composizione negoziata: quando emergono segnali di crisi (ritardo nei pagamenti di dipendenti, fornitori, fisco), attivare la procedura presso la Camera di Commercio per individuare soluzioni con l’aiuto dell’esperto negoziatore.
6. Conservare la documentazione della crisi di liquidità: raccogliere lettere di sollecito ai clienti, comunicazioni con le banche, fatture non pagate dalla pubblica amministrazione, per poter invocare la causa di non punibilità ex art. 13, comma 3‑bis .
7. Consultare un professionista specializzato: l’assistenza di avvocati e commercialisti esperti consente di valutare la strategia migliore tra pagamento, ricorso, rateizzazione e procedure concorsuali. Lo studio dell’avv. Monardo offre consulenze personalizzate su tutto il territorio italiano.

Tabelle riepilogative

Per facilitare la consultazione, si riportano alcune tabelle di sintesi con i limiti di punibilità, le sanzioni e gli strumenti difensivi.

Tabella 1 – Principali reati tributari e soglie di punibilità

Tabella 2 – Obblighi civilistici degli amministratori

Tabella 3 – Termini e tutele dopo la notifica della cartella di pagamento

Domande frequenti (FAQ)

Di seguito si riportano alcune domande ricorrenti con risposte sintetiche e orientate alla pratica. Per ogni situazione specifica si consiglia di richiedere una consulenza personalizzata.

1. Quando l’amministratore risponde penalmente per i debiti fiscali della società? – L’amministratore è punibile per omesso versamento delle ritenute o dell’IVA solo quando l’importo non versato supera le soglie di € 150.000 (ritenute) e € 250.000 (IVA) . Se l’omissione dipende da una crisi di liquidità non imputabile al debitore o se il debito è in fase di rateizzazione regolare, la punibilità è esclusa .
2. È vero che l’ex‑amministratore può ricevere cartelle per i debiti della società? – Può capitare che l’Agente della riscossione notifichi erroneamente le cartelle all’ex‑amministratore. Tuttavia, secondo la Cassazione 8696/2025, non esiste una co‑obbligazione automatica tra amministratore e società: il debito resta della società e l’ex amministratore può impugnare l’atto .
3. Il nuovo amministratore risponde dei debiti accumulati dal precedente? – Se il nuovo amministratore omette di controllare la situazione fiscale e non versa le imposte dovute, può essere punito per omesso versamento nella forma del dolo eventuale . È quindi essenziale effettuare una verifica contabile alla nomina e, se necessario, presentare dimissioni o segnalare l’insolvenza.
4. La crisi di liquidità costituisce una giustificazione? – La riforma del 2024 ha previsto la non punibilità per omesso versamento quando la crisi non transitoria di liquidità dipende da cause non imputabili al debitore, come l’inesigibilità dei crediti o i mancati pagamenti della P.A. . Occorre però dimostrarlo con documenti che attestino l’impossibilità di reperire liquidità.
5. Cosa succede se pago il debito dopo l’apertura del procedimento penale? – Il pagamento integrale del debito prima dell’apertura del dibattimento di primo grado estingue il reato . Se il pagamento avviene successivamente, può essere valutato come attenuante ma non esclude di per sé la punibilità.
6. Posso rateizzare un debito già oggetto di rottamazione decaduta? – Sì, se si decade da una rottamazione è possibile richiedere una rateizzazione ordinaria. In alcuni casi il legislatore ha previsto la riammissione alla rottamazione pagando le rate scadute entro determinate scadenze (es. 31 luglio 2025 per la nona rata) .
7. È necessario chiudere la società per evitare responsabilità? – Non necessariamente. Se la società è in crisi ma può essere risanata, è possibile accedere alla composizione negoziata o al concordato minore. Se la continuità aziendale non è possibile, gli amministratori devono accertare la causa di scioglimento e procedere alla liquidazione , evitando di aggravare la posizione.
8. Le procedure concorsuali proteggono dall’azione penale? – Le procedure concorsuali non cancellano il reato ma possono incidere sul giudizio. La presentazione di un concordato preventivo o di un piano di ristrutturazione dimostra la volontà di soddisfare i creditori e può favorire l’applicazione di cause di non punibilità o attenuanti. Inoltre, la transazione fiscale con pagamento integrale comporta la revoca del sequestro .
9. Qual è la differenza tra danno diretto e danno indiretto ai creditori? – Il danno diretto (art. 2476, comma 7 c.c.) concerne il caso in cui l’amministratore compie atti dolosi nei confronti del terzo creditore (es. stipula di un contratto con consapevolezza di non poter adempiere). Il danno indiretto (comma 6) riguarda l’inosservanza dell’obbligo di conservare il patrimonio sociale, come prelievi ingiustificati che rendono incapiente la società .
10. Se la società non paga le ritenute per colpa del consulente paghe, l’amministratore risponde? – Sì. La Cassazione ritiene che l’affidamento sul professionista non esoneri l’amministratore dalla responsabilità se questi poteva controllare l’adempimento .
11. Posso compensare i debiti con crediti d’imposta? – La compensazione è possibile solo con crediti reali e spettanti. Se si utilizzano crediti non spettanti o inesistenti oltre € 50.000 si integra il reato di indebita compensazione . È quindi fondamentale accertare la validità del credito.
12. Cosa rischio se continuo ad operare dopo la perdita del capitale? – Dopo la perdita oltre il terzo del capitale sociale gli amministratori devono convocare l’assemblea e adottare provvedimenti (ricapitalizzazione o scioglimento). La prosecuzione dell’attività senza interventi può determinare responsabilità per depauperamento e bancarotta impropria .
13. Quanto tempo ho per impugnare la cartella di pagamento? – Il ricorso va presentato entro 60 giorni dalla notifica (40 per contributi). Tuttavia, per eccepire vizi di notifica o di estratto di ruolo si può ricorrere anche oltre, tramite l’opposizione all’esecuzione o agli atti esecutivi, ma solo quando siano stati avviati pignoramenti, fermi o ipoteche.
14. Cosa succede se fallisco? – La dichiarazione di liquidazione giudiziale (ex fallimento) apre una procedura concorsuale. Il curatore gestisce la società e gli amministratori decadono. Resta però la responsabilità per i reati commessi prima della dichiarazione; la bancarotta impropria punisce chi ha causato o aggravato l’insolvenza . Tuttavia, dopo il fallimento le imposte maturate successivamente non sono più a carico degli amministratori, come chiarito dalla Cassazione 26545/2025 sul reato di omessa dichiarazione.
15. Posso chiedere la messa alla prova per i reati tributari? – Per i reati puniti con pena detentiva inferiore a cinque anni (come art. 10‑bis, 10‑ter, 10‑quater) è possibile richiedere la sospensione del procedimento con messa alla prova, svolgendo lavori di pubblica utilità e versando una somma a favore dell’Erario. Il giudice valuta la personalità dell’imputato e la concreta gravità del fatto.
16. Esiste l’arresto per omesso versamento di imposte? – Sì, ma si tratta di reati puniti con la reclusione; l’arresto in flagranza non è previsto perché il reato si consuma con il decorso dei termini. La pena è generalmente sospesa e convertita in sanzione pecuniaria o lavori socialmente utili, salvo casi di recidiva.
17. La rateizzazione blocca sempre il sequestro? – Il sequestro non è disposto quando il debito è in fase di estinzione mediante rateizzazione e il contribuente è in regola con i pagamenti . Se si salta una rata o si decade dal piano, il sequestro può essere richiesto nuovamente.
18. È possibile perdere il beneficio della tenuità del fatto? – Sì. Il giudice valuta il superamento della soglia, l’adempimento del piano di rateizzazione e la situazione di crisi . Omissioni ripetute o importi notevoli possono escludere l’applicazione dell’art. 131‑bis c.p.
19. I soci sono responsabili insieme all’amministratore? – In genere no, ma l’art. 2476, comma 8 c.c. stabilisce che i soci che hanno autorizzato o ratificato atti compiuti in violazione dei doveri di corretta gestione rispondono solidalmente con gli amministratori. Inoltre, i soci possono essere chiamati a rispondere nei limiti dei conferimenti non versati o di eventuali finanziamenti infruttiferi convertiti in capitale.
20. L’amministratore può essere perseguito per appropriazione indebita? – Se l’amministratore utilizza i fondi sociali per spese personali o per finalità estranee all’oggetto sociale, può rispondere non solo per i reati tributari ma anche per appropriazione indebita o peculato. La sentenza del Tribunale di Venezia ha riconosciuto la responsabilità per i prelievi ingiustificati ai danni della società .

Simulazioni pratiche e numeriche

Per comprendere meglio come si applicano le norme, proponiamo alcune simulazioni basate su casi ipotetici. I dati sono di fantasia ma rispecchiano situazioni frequenti.

Simulazione 1 – Omesso versamento IVA oltre soglia

Scenario: una S.r.l. dichiara per l’anno 2023 un’IVA dovuta di € 350.000. A causa di insoluti dei clienti e di ritardi nei pagamenti della pubblica amministrazione, non versa l’imposta entro il 31 dicembre 2024. L’amministratore non avvia alcuna azione legale per il recupero dei crediti e non chiede la rateizzazione.

Conseguenze:

• L’importo non versato supera di € 100.000 la soglia di punibilità di € 250.000 , quindi si configura il reato di omesso versamento IVA (art. 10‑ter).
• Non avendo chiesto un piano di rateizzazione, l’amministratore non può invocare l’esclusione del sequestro . Il pubblico ministero chiede quindi il sequestro dei beni fino a concorrenza della somma.
• Se dimostra che l’omissione è dipesa dall’inesigibilità dei crediti (ad esempio allegando fatture insolute, decreti ingiuntivi, insolvenza certificata dei clienti e comunicazioni della P.A.), può invocare la causa di non punibilità di cui all’art. 13, comma 3‑bis . Dovrà però provare di aver intrapreso azioni per superare la crisi (es. richiesta di finanziamento, ricorso a factoring, piani di recupero crediti).
• In alternativa può versare l’imposta in unica soluzione prima dell’apertura del dibattimento, beneficiando della causa di non punibilità ; altrimenti può rateizzare ma dovrà saldare entro pochi mesi per evitare la condanna.

Simulazione 2 – Omesso versamento di ritenute con rateizzazione

Scenario: un imprenditore individuale non versa nel 2022 ritenute per € 170.000. Nel 2024 chiede una rateizzazione in 48 rate. A luglio 2025 incassa un importante credito e versa le prime 24 rate regolarmente ma poi, per difficoltà temporanee, salta tre rate consecutive.

Conseguenze:

• Il reato di omesso versamento di ritenute è configurato perché l’importo supera € 150.000 . Tuttavia, avendo chiesto la rateizzazione, la procedura penale può essere sospesa e il sequestro non è disposto .
• Il mancato pagamento di tre rate non consecutive non comporta decadenza se il piano prevede il pagamento di non più di cinque rate omesse. Se supera questo limite, la rateizzazione decade e il sequestro può essere richiesto; in tal caso l’imprenditore dovrà dimostrare un nuovo stato di crisi non imputabile o versare l’intero importo residuo.
• Se riesce a completare i pagamenti entro la scadenza concessa dal giudice (tre mesi prorogabili), potrà ottenere la declaratoria di estinzione del reato .

Simulazione 3 – Nuovo amministratore e controllo della contabilità

Scenario: nel gennaio 2024 un professionista assume la carica di amministratore di una S.p.A. Il precedente amministratore non aveva versato l’IVA per l’anno 2022 (debito di € 200.000) e non aveva ancora presentato la dichiarazione dei redditi 2023. Il nuovo amministratore non verifica la situazione e non versa l’IVA entro il 31 dicembre 2024.

Conseguenze:

• L’IVA non versata non supera la soglia di € 250.000; non si configura il reato di omesso versamento IVA. Tuttavia, se il professionista non presenta la dichiarazione dei redditi (omissione oltre 90 giorni) e l’imposta evasa supera € 50.000, si configura il reato di omessa dichiarazione .
• La Cassazione 27644/2025 ha stabilito che il nuovo amministratore che non controlla la contabilità assume il rischio della omessa dichiarazione e può essere ritenuto responsabile . È quindi consigliabile richiedere immediatamente la documentazione contabile e, se non disponibile, dimettersi o presentare denuncia per segnalare l’impossibilità di gestire correttamente la società.

Simulazione 4 – Rottamazione-quater e decadenza

Scenario: una società aderisce alla rottamazione-quater con un debito complessivo di € 50.000, da pagare in 18 rate trimestrali. Versa regolarmente le prime sette rate ma, per problemi di liquidità, salta la nona rata in luglio 2025.

Conseguenze:

• In base alla normativa, la decadenza si verifica se non si versa una rata entro cinque giorni dalla scadenza . La società perde quindi i benefici della rottamazione e il debito originario (comprensivo di sanzioni e interessi) torna esigibile.
• La società può chiedere una rateizzazione ordinaria del debito residuo; tuttavia, non potrà più godere dell’esclusione delle sanzioni. Se il debito comprende IVA o ritenute oltre le soglie penali, l’amministratore dovrà verificare la responsabilità e valutare un piano di pagamento integrale per evitare il procedimento penale.

Conclusione

La responsabilità penale dell’amministratore per i debiti societari è una materia complessa che intreccia norme civilistiche, tributarie e fallimentari. Le soglie di punibilità per omesso versamento di ritenute e IVA e per omessa dichiarazione , le cause di non punibilità introdotte dal d.lgs. 87/2024 , gli obblighi di diligenza e conservazione del patrimonio e le procedure concorsuali costituiscono un quadro normativo articolato ma ricco di opportunità difensive. Le sentenze più recenti della Cassazione mostrano un orientamento rigoroso nella repressione dell’evasione, ma anche una sensibilità verso i casi in cui l’amministratore dimostra di aver agito con trasparenza, di aver tentato di pagare il debito o di aver affrontato la crisi con strumenti idonei.

Agire tempestivamente è fondamentale: controllare la situazione fiscale, presentare le dichiarazioni, pagare le imposte o richiedere una rateizzazione, aderire alle definizioni agevolate, attivare la composizione negoziata, dimostrare la crisi non imputabile e documentarla. L’inerzia, al contrario, può sfociare in procedimenti penali, sequestri, confische e responsabilità verso i creditori.

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