Introduzione

Trasferirsi all’estero non significa automaticamente liberarsi degli obblighi fiscali italiani. Nel contesto della crescente mobilità internazionale, un numero sempre maggiore di contribuenti sceglie di lavorare o vivere in altri Paesi, in particolare in Germania, attirato da opportunità professionali e dalla vicinanza geografica. Tuttavia, l’Italia applica il principio della tassazione mondiale sui residenti (c.d. worldwide principle), il che significa che chi è considerato fiscalmente residente nel territorio nazionale deve pagare l’IRPEF su tutti i redditi posseduti, ovunque prodotti . Per i non residenti, invece, l’imposta si applica solo sui redditi prodotti in Italia . Disporre di una residenza in Germania ma conservare legami economico–familiari con l’Italia può creare una condizione di “doppia residenza” o comunque far nascere contestazioni da parte dell’Agenzia delle Entrate.

Un avviso di accertamento notificato ad un italiano residente in Germania non è quindi un episodio raro: spesso riguarda la contestazione della presunta residenza fiscale in Italia, la mancata iscrizione all’AIRE o l’omessa dichiarazione di redditi “di fonte italiana”. I rischi sono elevati: imposte elevate con sanzioni, interessi e potenziali conseguenze penali per i reati tributari. Gli errori da evitare sono molti: ignorare la notifica, non rispettare i termini decadenziali per il ricorso, sottovalutare il valore di un contraddittorio con l’Ufficio. La tempestività è cruciale, perché decorsi 60 giorni dalla notifica l’atto diventa definitivo .

Come può aiutarti l’avvocato Monardo

L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo è un avvocato cassazionista con oltre 25 anni di esperienza in diritto bancario e tributario. Coordina uno staff multidisciplinare di avvocati e commercialisti che opera su tutto il territorio italiano, specializzato in contenzioso fiscale, recupero bancario e sovraindebitamento. Oltre alla difesa giudiziale, l’Avv. Monardo offre consulenze preventive, analisi di atti (avvisi di accertamento, cartelle, avvisi bonari), redazione di ricorsi, opposizioni e istanze di autotutela. È iscritto negli elenchi del Ministero della Giustizia come gestore della crisi da sovraindebitamento (Legge 3/2012), fiduciario di un OCC (Organismo di Composizione della Crisi), ed è esperto negoziatore della crisi d’impresa ai sensi del Decreto‑legge 118/2021.

Il suo studio offre soluzioni personalizzate che includono:

• Analisi preliminare dell’atto: individuazione dei vizi formali e sostanziali, verifica della notifica e della motivazione.
• Assistenza nel contraddittorio con l’Agenzia delle Entrate per presentare memorie difensive e richiedere l’accertamento con adesione.
• Ricorso giudiziale dinanzi alla Corte di giustizia tributaria, con richiesta di sospensione dell’esecuzione e difesa tecnica lungo tutti i gradi di giudizio.
• Trattative stragiudiziali con l’Amministrazione finanziaria per definizioni agevolate, rateazioni o transazioni fiscali.
• Piani di rientro e procedure concorsuali per debitori in grave crisi, compresi il piano del consumatore e l’accordo di ristrutturazione dei debiti previsto dalla Legge 3/2012.

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Contesto normativo e giurisprudenziale

Criteri di residenza fiscale: la riforma del 2023–2024

La determinazione della residenza fiscale è la chiave per stabilire dove i redditi devono essere tassati. L’art. 2 del TUIR (D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917), come modificato dal D.Lgs. 27 dicembre 2023, n. 209, considera residenti le persone che per la maggior parte del periodo d’imposta (anche frazioni di giorno) possiedono residenza o domicilio nel territorio italiano o sono ivi presenti . Il domicilio viene definito come il luogo in cui si sviluppano in via principale le relazioni personali e familiari . In assenza di prova contraria, si presume residente chi è iscritto nelle anagrafi della popolazione residente . Chi è cancellato dall’anagrafe ma trasferito in Stati con regime fiscale privilegiato è comunque considerato residente salvo prova contraria .

La riforma ha introdotto il criterio della presenza fisica: il contribuente è considerato residente se soggiorna in Italia per la maggior parte del periodo d’imposta, anche se non ha formalizzato la residenza anagrafica . Questo criterio si allinea alle indicazioni internazionali e mira a evitare spostamenti fittizi della residenza. La presunzione legata all’iscrizione anagrafica è diventata relativa, potendo essere superata con prova contraria (ad esempio dimostrando la stabile dimora all’estero, l’iscrizione all’AIRE, la famiglia residente fuori Italia, ecc.).

World‑wide principle e base imponibile

L’art. 3 TUIR stabilisce che l’imposta si applica sul reddito complessivo: per i residenti si tiene conto di tutti i redditi posseduti, ovunque prodotti (principio della tassazione mondiale) ; per i non residenti, l’imposta è calcolata solo sui redditi prodotti in Italia . Questa distinzione è fondamentale per i cittadini italiani che vivono in Germania: se l’Agenzia delle Entrate considera il soggetto ancora residente, gli verrà richiesto di dichiarare e pagare l’IRPEF anche sui redditi percepiti all’estero. Se invece è correttamente qualificato come non residente, l’imposta verrà applicata solo sui redditi di fonte italiana.

Redditi di fonte italiana: art. 23 TUIR

Per i non residenti, l’art. 23 TUIR elenca i redditi considerati prodotti nel territorio italiano: a) redditi fondiari; b) redditi di capitale erogati dallo Stato o da soggetti residenti; c) redditi di lavoro dipendente prestato nel territorio dello Stato; d) redditi di lavoro autonomo relativi ad attività esercitate in Italia; e) redditi d’impresa derivanti da stabili organizzazioni o attività svolte nel territorio; f) redditi diversi derivanti da attività svolte in Italia e plusvalenze su partecipazioni . In sintesi, se un lavoratore residente in Germania presta attività fisica in Italia (anche temporaneamente), i relativi salari possono essere attratti alla potestà impositiva italiana .

Convenzione contro le doppie imposizioni Italia–Germania

L’Italia e la Germania hanno stipulato nel 1989 una convenzione per evitare le doppie imposizioni, recepita con Legge 14 novembre 1992, n. 459. L’art. 15 della convenzione prevede che i salari e stipendi percepiti da un residente di uno Stato sono imponibili soltanto in detto Stato, a meno che l’attività non venga svolta nell’altro Stato . Se l’attività è svolta nell’altro Stato (ad esempio in Italia), il reddito può essere tassato da quest’ultimo. Tuttavia la tassazione esclusiva nello Stato di residenza resta se il lavoratore soggiorna nell’altro Stato per non oltre 183 giorni nell’anno fiscale, se le remunerazioni sono pagate da un datore non residente nell’altro Stato, e se l’onere delle remunerazioni non è sostenuto da una stabile organizzazione del datore nel territorio . In caso di doppia imposizione, lo Stato di residenza deve eliminare la duplicazione mediante esenzione o credito d’imposta .

La Corte di Cassazione ha ribadito che, per individuare lo Stato competente alla tassazione, occorre considerare dove il lavoratore è fisicamente presente quando svolge l’attività retribuita . Il numero di giorni trascorsi fisicamente in Italia è quindi determinante. La giurisprudenza ha anche chiarito che la residenza del datore di lavoro o la “prevalenza” delle giornate lavorate non altera il criterio territoriale: l’art. 23 TUIR si riferisce al luogo di prestazione della lavoro .

Statuto del contribuente e garanzie procedimentali

La Legge 27 luglio 2000, n. 212 (c.d. “Statuto del contribuente”) tutela i diritti del contribuente. L’art. 12 disciplina gli accessi, ispezioni e verifiche fiscali: l’Amministrazione può recarsi presso i locali del contribuente solo per effettive esigenze di indagine, durante l’orario di esercizio e con la minore turbativa . Il contribuente ha diritto a conoscere le ragioni della verifica, a farsi assistere da un professionista e a vedere registrate nel verbale le osservazioni proprie e del difensore . La permanenza dei verificatori non può superare 30 giorni lavorativi, prorogabili di ulteriori 30 in casi complessi . Se i verificatori operano in violazione della legge, il contribuente può rivolgersi al Garante del contribuente .

Dal 2024 lo Statuto include l’art. 10‑quater (autotutela obbligatoria) e l’art. 10‑quinquies (autotutela facoltativa). Il primo impone all’Amministrazione di annullare di ufficio gli atti impositivi manifestamente illegittimi, senza necessità di istanza di parte, nei casi di errore di persona, errore di calcolo o individuazione del tributo, mancata considerazione di pagamenti già eseguiti e altri vizi elencati . L’obbligo non opera se esiste una sentenza passata in giudicato favorevole all’Amministrazione o se è decorso un anno dalla definitività dell’atto . L’art. 10‑quinquies permette l’annullamento anche in presenza di altre illegittimità o infondatezze, conferendo maggiore discrezionalità all’ufficio .

Accertamento con adesione (D.Lgs. 218/1997)

Il Decreto legislativo 19 giugno 1997, n. 218 disciplina l’istituto dell’accertamento con adesione, una forma di definizione concordata dell’accertamento. L’art. 6 prevede che il contribuente, dopo accessi o ispezioni ex art. 33 del D.P.R. 600/1973 o art. 52 del D.P.R. 633/1972, possa presentare istanza all’ufficio per ottenere una proposta di accertamento . L’istanza può essere presentata anche dopo la notifica di avviso di accertamento o rettifica, prima dell’impugnazione e anche senza l’invito a comparire . La richiesta deve essere inoltrata entro il termine per proporre ricorso (60 giorni) ; l’istanza sospende il termine per 90 giorni . Se l’ufficio accetta, convoca il contribuente entro 15 giorni e, in caso di accordo, l’avviso perde efficacia . La procedura consente di ridurre le sanzioni fino a un terzo e di rateizzare gli importi.

Termini e processo tributario

Il ricorso contro l’avviso di accertamento deve essere presentato entro 60 giorni dalla notifica . Il termine è perentorio: decorso inutilmente, l’atto diventa definitivo . L’art. 21 del D.Lgs. 546/1992 stabilisce che il ricorso è inammissibile se proposto oltre tale termine; la sospensione feriale (1–31 agosto) può allungare i termini. In caso di invito al contraddittorio (contraddittorio preventivo ex art. 6‑bis L. 212/2000), il termine di 60 giorni è sospeso per 90 giorni. La notifica per posta si considera perfezionata alla data di spedizione per l’ente e alla data di ricezione per il destinatario; la raccomandata si presume consegnata dopo 10 giorni. Il ricorso è depositato presso la Corte di giustizia tributaria di primo grado e deve contenere i motivi, l’indicazione delle parti, il codice fiscale e l’elezione di domicilio, pena l’inammissibilità.

Procedura passo‑passo dopo la notifica dell’atto

La ricezione di un avviso di accertamento o di un invito al contraddittorio è il punto di partenza. Di seguito si descrivono le fasi che un italiano residente in Germania deve affrontare per tutelare i propri diritti.

1. Verifica della notifica e dei termini

1. Accertare la data di notifica: la raccomandata si considera notificata quando l’atto è consegnato o quando decorre la compiuta giacenza. I 60 giorni per il ricorso decorrono dal giorno successivo .
2. Controllare i dati dell’intestatario: errori di persona sono uno dei casi di autotutela obbligatoria .
3. Verificare la competenza territoriale dell’ufficio che ha emesso l’atto e l’indicazione delle norme applicate.
4. Esaminare la motivazione: l’atto deve essere motivato, indicare le ragioni dell’imposta e allegare eventuali documenti acquisiti. L’assenza di motivazione può determinare la nullità.
5. Controllare la firma digitale (se inviato via PEC) e la delega dell’ufficiale.

2. Accertare lo status di residenza fiscale

La contestazione principale riguarda spesso la residenza: se l’Agenzia delle Entrate ritiene che la persona sia ancora fiscalmente residente in Italia, applicherà la tassazione mondiale. Per difendersi, occorre:

• Iscrizione all’AIRE: dimostrare l’iscrizione all’Anagrafe degli italiani residenti all’estero e la cancellazione dall’anagrafe italiana. Anche senza AIRE, si può provare la residenza all’estero con la presenza fisica in Germania (per almeno 183 giorni) .
• Documentare la dimora principale: contratti di locazione/immobili in Germania, utenze domestiche, fatture, certificati di residenza rilasciati dal Comune tedesco.
• Relazioni familiari: attestare che il nucleo familiare vive stabilmente in Germania. Il nuovo art. 2 TUIR valuta il domicilio come centro delle relazioni personali .
• Attività lavorativa: contratto di lavoro con datore tedesco, prova delle giornate lavorate in Italia e all’estero, certificati di iscrizione alla previdenza tedesca.
• Assicurazione sanitaria e tessera sanitaria europea.

Se l’attività è prestata in Italia per meno di 183 giorni e soddisfa le condizioni dell’art. 15 della convenzione (datore estero e assenza di stabile organizzazione in Italia), i redditi sono imponibili solo in Germania . È utile conservare documenti e timbrature che provino i giorni di soggiorno.

3. Contraddittorio e osservazioni

In molti casi l’ufficio invia un invito al contraddittorio (ex art. 6‑bis L. 212/2000) prima dell’emissione dell’avviso di accertamento. Il contribuente ha 60 giorni per presentare memorie e richieste di documenti. L’Ufficio deve valutare le osservazioni e motivare l’eventuale rigetto. Partecipare a questa fase è vantaggioso: si possono produrre documenti sulla residenza in Germania, chiedere l’applicazione della convenzione contro le doppie imposizioni e segnalare eventuali errori nella ricostruzione del reddito.

Se non viene attivato il contraddittorio laddove previsto (ad esempio per accertamenti connessi a scambio automatico di informazioni), l’atto può essere annullato in sede giudiziale per violazione del diritto di difesa.

4. Accertamento con adesione

Dopo la notifica dell’avviso di accertamento, il contribuente può ricorrere all’accertamento con adesione. L’istanza deve essere presentata all’ufficio entro 60 giorni . Se la procedura è stata preceduta dal contraddittorio, il termine per l’istanza è di 30 giorni dalla comunicazione dello schema di atto . La presentazione dell’istanza sospende il termine per impugnare per 90 giorni .

Durante l’incontro con l’Amministrazione finanziaria, si può negoziare la corretta determinazione del reddito imponibile, chiedere la disapplicazione di sanzioni o la loro riduzione a un terzo e ottenere la rateazione del pagamento. Se si raggiunge l’accordo, l’avviso di accertamento è sostituito dal verbale di adesione e le sanzioni sono ridotte; se non si raggiunge l’intesa, resta aperta la via giudiziale.

5. Ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria

Se il contribuente ritiene ingiusto l’avviso, può presentare ricorso alla Corte di giustizia tributaria di primo grado entro 60 giorni . Il ricorso deve contenere:

1. L’indicazione della Corte competente, del ricorrente e del suo difensore abilitato;
2. Gli estremi dell’atto impugnato e l’oggetto della domanda (annullamento totale o parziale, rimborso, sospensione);
3. I motivi di contestazione, sia di merito (es. non sussiste la residenza in Italia, errata qualificazione dei redditi) sia di diritto (violazioni della convenzione Italia–Germania, incertezza normativa, difetto di motivazione, violazione del contraddittorio);
4. La richiesta di sospensione dell’esecuzione se è stata iscritta a ruolo una somma da pagare;
5. Il codice fiscale e l’indirizzo PEC per le notifiche.

Dal 2024 la riforma della giustizia tributaria ha previsto la possibilità di depositare ricorsi telematici tramite il Portale della giustizia tributaria. Il contributo unificato deve essere pagato contestualmente.

6. Processo e gradi di giudizio

Il processo tributario si articola in due gradi ordinari: primo grado presso la Corte di giustizia tributaria di primo grado (ex Commissione tributaria provinciale) e secondo grado presso la Corte di giustizia tributaria di secondo grado (ex Commissione regionale). Contro le sentenze di merito è ammesso ricorso per cassazione per motivi di diritto. I ricorsi devono essere notificati all’Agenzia delle Entrate e depositati presso la segreteria; la parte resistente può costituirsi entro 60 giorni.

7. Misure cautelari e riscossione

Durante il contenzioso, l’Agenzia delle Entrate può procedere alla riscossione provvisoria di parte dell’imposta accertata e l’Agente della riscossione può iscrivere ipoteca, fermo amministrativo o pignoramento. Il contribuente può chiedere alla Corte la sospensione dell’esecuzione. In presenza di accertamento con adesione, le somme dovute possono essere rateizzate fino a 8 rate trimestrali (o 16 per importi superiori a 50.000 euro). L’inadempimento comporta la decadenza dal beneficio della rateazione.

8. Conseguenze penali e reati tributari

In alcuni casi l’accertamento può avere rilevanza penale (es. dichiarazione fraudolenta, omessa dichiarazione, occultamento o distruzione di documenti contabili). La Legge n. 74/2000 prevede soglie di punibilità e sanzioni detentive. Per un italiano residente in Germania che non presenta la dichiarazione dei redditi in Italia pur dovendo farlo, può essere configurato il reato di omessa dichiarazione. La difesa penale richiede l’assistenza di un avvocato penalista: eventuali definizioni fiscali (ravvedimento operoso, adesione) possono ridurre o escludere la punibilità.

Difese e strategie legali

Dimostrare la residenza in Germania

Il primo fronte difensivo consiste nel dimostrare che si è fiscalmente residenti in Germania. La prova si basa su vari elementi:

Presentare queste prove nel contraddittorio o al giudice consente di dimostrare che il legame con l’Italia è sporadico e che la tassazione va riservata alla Germania. La prova deve essere documentale e coerente: dichiarazioni o certificati tardivi potrebbero non essere sufficienti.

Contestare i vizi formali e la motivazione dell’atto

Molti avvisi di accertamento sono annullabili per vizi formali. Esempi tipici:

• Mancata notifica dell’invito al contraddittorio quando la legge lo impone (ad esempio per accertamenti basati su questionari o lettere di compliance). La violazione del diritto di difesa può comportare la nullità dell’atto.
• Mancata motivazione: l’avviso deve indicare gli elementi su cui si basa la pretesa (documenti, informazioni estere, scambio automatico). Senza motivazione non è possibile difendersi.
• Errore nell’individuazione del tributo o nel calcolo dell’imposta: rientrano nei casi di autotutela obbligatoria .
• Notifica irregolare: se l’atto è stato inviato ad un indirizzo errato o senza l’avviso di giacenza, la notifica non è valida.

Ricorrere all’autotutela

L’autotutela è lo strumento che consente all’Amministrazione di annullare i propri atti viziati. Con l’introduzione dell’art. 10‑quater, l’annullamento è obbligatorio per i casi di manifesta illegittimità elencati dalla legge (errore di persona, errore di calcolo, mancato credito d’imposta ecc.) . Il contribuente può inoltrare un’istanza di autotutela allegando i documenti che provano l’errore e chiedendo la correzione. L’autotutela non sospende i termini per il ricorso, ma l’eventuale annullamento fa venir meno l’interesse a impugnare.

L’art. 10‑quinquies consente l’autotutela facoltativa anche per altre illegittimità, lasciando un margine di discrezionalità all’ufficio . È uno strumento utile quando emergono nuovi fatti (pagamenti, sentenze) o quando si preferisce evitare il contenzioso. Tuttavia, se l’ufficio non risponde o rigetta l’istanza, resta necessario proporre ricorso entro i termini.

Optare per l’accertamento con adesione

L’adesione rappresenta una soluzione intermedia: evita il contenzioso e consente di ottenere una riduzione delle sanzioni. È indicata quando il contribuente riconosce parte della pretesa ma contesta alcune voci o quando la difesa giudiziale appare incerta. La procedura permette di:

• definire la base imponibile concordando un valore intermedio tra quanto richiesto e quanto dichiarato;
• ridurre le sanzioni a un terzo;
• rateizzare il dovuto fino a 16 rate trimestrali per importi elevati;
• evitare l’iscrizione a ruolo e misure cautelari immediate.

Rottamazioni e definizioni agevolate

Negli ultimi anni il legislatore ha varato diverse “rottamazioni” delle cartelle esattoriali (rottamazione quater) e “definizioni agevolate” per avvisi bonari e liti pendenti. Le rottamazioni consentono di pagare le imposte e gli interessi senza sanzioni, con rateazione fino a 5 anni. È opportuno monitorare i provvedimenti annuali (legge di bilancio e decreti fiscali) perché spesso prevedono finestre temporali per aderire. Per chi ha ricevuto un accertamento, la definizione agevolata può essere più vantaggiosa dell’adesione; occorre però valutare la convenienza economica e la certezza del risultato.

Procedure di sovraindebitamento e crisi d’impresa

Chi non riesce a far fronte ai debiti fiscali può ricorrere alle procedure previste dalla Legge 3/2012 e dal Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza. In particolare:

• Piano del consumatore: riservato alle persone fisiche che hanno contratto debiti per finalità non professionali. Il giudice omologa il piano se sono soddisfatte le condizioni previste dagli artt. 7, 8 e 9, verificata l’assenza di frode ai creditori ; può disporre la sospensione delle procedure esecutive in corso . Se omologato, impedisce l’inizio di nuove azioni esecutive e vincola tutti i creditori .
• Accordo di ristrutturazione dei debiti: è un accordo con i creditori, attestato da un OCC, che deve essere votato dalla maggioranza dei crediti. Una volta omologato, obbliga tutti i creditori; consente la falcidia anche dei crediti fiscali, purché sia assicurato il pagamento integrale dei tributi “non falcidiabili” (IVA, ritenute).
• Liquidazione del patrimonio: prevede la vendita controllata di tutti i beni del debitore con l’obiettivo di soddisfare i creditori. Può essere richiesta quando non è praticabile il piano del consumatore o l’accordo.
• Esdebitazione: al termine delle procedure, il debitore che ha collaborato e ceduto tutto il patrimonio può ottenere la liberazione dai debiti residui (anche verso l’erario) e ripartire.

Per accedere a queste procedure è indispensabile rivolgersi a un OCC e a un professionista esperto. L’Avv. Monardo, come gestore della crisi nominato dal Ministero della Giustizia, può assistere nella predisposizione delle domande e nella gestione dei rapporti con i creditori.

Altre strategie difensive

• Ravvedimento operoso: consente di ridurre sanzioni e interessi pagando spontaneamente l’imposta dovuta prima dell’inizio di ispezioni o inviti. Per chi risiede all’estero, il ravvedimento può essere utilizzato per sanare omissioni nella dichiarazione dei redditi.
• Interpello: prima di ricevere un accertamento, il contribuente può presentare un’istanza all’Agenzia delle Entrate per ottenere chiarimenti sulla residenza fiscale o sulla qualificazione di un reddito. Le risposte dell’Agenzia citano spesso il criterio della “presenza fisica” come discriminante , fornendo linee guida che possono prevenire futuri contenziosi.
• Cambiamento di residenza fiscale: se si intende trasferirsi in Germania, è opportuno formalizzare il trasferimento iscrivendosi all’AIRE, chiudendo le utenze italiane, cessando l’attività in Italia e presentando la dichiarazione di residenza in Germania prima del 1° gennaio del periodo d’imposta.

Errori comuni e consigli pratici

Molti contribuenti commettono errori che compromettono la difesa; ecco i più frequenti con relative contromisure:

Tabelle riepilogative

Principali norme e loro contenuto

Termini principali della procedura

Domande frequenti (FAQ)

1. Sono iscritto all’AIRE e vivo in Germania. Perché l’Agenzia delle Entrate mi ha inviato un avviso di accertamento?
L’iscrizione all’AIRE è un indizio importante ma non prova assoluta di residenza all’estero. L’Agenzia può ritenere che tu abbia mantenuto la residenza fiscale in Italia se hai trascorso più tempo in Italia del previsto, se la tua famiglia risiede ancora qui, se possiedi immobili, oppure se hai percepito redditi da fonte italiana non dichiarati. È fondamentale dimostrare la presenza fisica prevalente in Germania e l’assenza di relazioni economiche e familiari con l’Italia.

2. Ho lavorato in Italia per 100 giorni nel 2024 per un’impresa tedesca. Devo pagare le tasse in Italia?
Se il soggiorno non supera 183 giorni, il datore di lavoro è residente in Germania e non ha una stabile organizzazione in Italia, i redditi da lavoro dipendente sono imponibili solo in Germania . Conserva prove del numero di giorni trascorsi in Italia e del fatto che le retribuzioni sono pagate dall’azienda tedesca.

3. Quanto tempo ho per fare ricorso contro un avviso di accertamento?
Hai 60 giorni dalla notifica . Se ricevi un invito al contraddittorio e poi l’avviso, il termine di 60 giorni è sospeso per 90 giorni . Nei mesi di agosto i termini sono sospesi per effetto della sospensione feriale.

4. Posso aderire alla rottamazione se risiedo all’estero?
Sì, le definizioni agevolate riguardano i debiti tributari indipendentemente dalla residenza. Devi rispettare le scadenze stabilite dal decreto attuativo e versare le rate mediante domiciliazione o bonifico; il ritardo comporta la decadenza.

5. Quali sono i casi di autotutela obbligatoria?
La nuova disciplina prevede l’annullamento d’ufficio in caso di errore di persona, errore di calcolo, errore sul tributo, mancata considerazione di pagamenti, errore sul presupposto d’imposta o mancanza di documentazione poi sanata . Devi segnalare tali errori all’Agenzia allegando prove.

6. Posso presentare ricorso anche se chiedo l’autotutela?
Sì. L’istanza di autotutela non sospende i termini per il ricorso; per evitare la decadenza è prudente presentare il ricorso e, in parallelo, chiedere l’autotutela. Se l’Amministrazione annulla l’atto, potrai rinunciare al ricorso.

7. È vero che basta iscriversi all’AIRE per non pagare più tasse in Italia?
No. La residenza fiscale non coincide sempre con l’iscrizione anagrafica. Il TUIR valuta anche la presenza fisica, il domicilio (relazioni personali) e la volontà di spostare il centro dei propri interessi . Senza prova della residenza all’estero potresti essere tassato in Italia.

8. Ho ricevuto l’avviso due anni dopo aver lasciato l’Italia. È scaduto il termine?
I termini di accertamento variano: per l’IRPEF, l’Agenzia può emettere avvisi entro il 31 dicembre del quinto anno successivo alla dichiarazione o del settimo anno se la dichiarazione è omessa. L’accertamento potrebbe quindi essere legittimo; tuttavia vanno verificati i termini di notifica e la decadenza.

9. La presenza fisica in Italia inferiore a 183 giorni garantisce l’esenzione?
Non automaticamente. Oltre ai giorni di presenza, devono essere soddisfatte le condizioni relative al datore di lavoro e alla stabile organizzazione . In caso contrario, il reddito è tassabile in Italia per la quota relativa alle giornate lavorate .

10. Cosa succede se non pago dopo l’avviso di accertamento?
Dopo l’avviso, l’Agenzia iscrive a ruolo le somme e l’Agente della Riscossione può avviare azioni esecutive: fermo auto, ipoteca, pignoramento dello stipendio o dei conti. Per evitare queste misure puoi chiedere la rateazione o la sospensione giudiziale. L’accordo di adesione o le definizioni agevolate possono prevenire l’esecuzione.

11. Se il lavoro è svolto a distanza dalla Germania per una società italiana, dove pago le tasse?
La tassazione dipende da dove viene prestata l’attività (luogo fisico). Se lavori da remoto dalla Germania per un datore italiano, il reddito può essere considerato prodotto in Germania e tassato solo ivi se le condizioni della convenzione sono soddisfatte. Conserva documenti sul telelavoro e sul luogo di esecuzione.

12. Posso chiedere la rateazione delle somme accertate?
In sede di adesione, è possibile rateizzare in massimo 8 rate trimestrali (o 16 se gli importi superano 50.000 euro). Nel processo esecutivo, l’Agente della riscossione può concedere rateazioni fino a 72 rate mensili. Il mancato pagamento di due rate consecutive comporta la decadenza.

13. Quali sono le spese processuali e le sanzioni?
Le spese processuali comprendono il contributo unificato (variabile in base al valore), gli onorari dell’avvocato e, in caso di soccombenza, le spese della controparte. Le sanzioni amministrative variano dal 90 % al 180 % dell’imposta per omessa dichiarazione e dal 30 % al 90 % per infedele dichiarazione. Con l’adesione le sanzioni si riducono a un terzo e con le definizioni agevolate possono essere azzerate.

14. La procedura di sovraindebitamento cancella anche i debiti fiscali?
Il piano del consumatore e l’accordo di ristrutturazione possono includere i debiti fiscali. I tributi “non falcidiabili” (IVA, ritenute) devono essere pagati integralmente o dilazionati. Al termine della procedura, il giudice può concedere l’esdebitazione liberando il debitore dai debiti residui.

15. Posso depositare ricorso in Germania o devo venire in Italia?
Oggi il processo tributario è telematico: puoi depositare il ricorso via PEC e partecipare alle udienze a distanza. Tuttavia, per la notifica puoi usare la raccomandata internazionale o l’ufficiale giudiziario, e potresti dover eleggere domicilio in Italia. Affidarsi a un avvocato italiano facilita la gestione.

16. Cos’è l’interpello per la residenza fiscale?
È una procedura con cui il contribuente, prima di adottare un comportamento, chiede all’Agenzia delle Entrate un parere sulla residenza fiscale. È utile per chi si trasferisce all’estero; l’Agenzia, nelle risposte, applica il criterio della presenza fisica e fornisce indicazioni su come determinare la quota di reddito tassabile .

17. Se ricevo un avviso dall’Agenzia delle Entrate tedesca, può interessare anche l’Italia?
Attraverso lo scambio automatico di informazioni, i dati fiscali forniti dalla Germania possono essere utilizzati dall’Italia per controllare le posizioni dei contribuenti. È possibile ricevere avvisi da entrambi i Paesi; occorre verificare l’applicazione della convenzione per evitare la doppia imposizione e, se necessario, chiedere il credito d’imposta.

18. La presenza di un immobile in Italia incide sulla residenza?
Il possesso di immobili in Italia non comporta automaticamente la residenza fiscale, ma può essere un elemento valutato dall’Amministrazione (specie se l’immobile è utilizzato come abitazione principale o se si possiedono più immobili). È opportuno dimostrare che l’immobile è affittato o inutilizzato.

19. Posso chiedere l’annullamento per violazione del diritto di difesa se non mi è stato concesso il contraddittorio?
Sì. La mancata attivazione del contraddittorio preventivo, quando imposto dalla legge o dalla giurisprudenza, costituisce vizio che rende l’atto annullabile. La Corte di Cassazione ha riconosciuto l’obbligo di contraddittorio per gli accertamenti “a tavolino”.

20. Le spese di viaggio per rientrare in Italia sono deducibili?
Le spese di trasferta dei lavoratori dipendenti sono rimborsate secondo la disciplina del TUIR; in generale non sono deducibili dal reddito del lavoratore. Per i lavoratori autonomi, le spese di viaggio e soggiorno inerenti all’attività professionale sono deducibili, ma vanno documentate e imputate correttamente.

Simulazioni pratiche e casi numerici

Caso 1: Lavoratore dipendente in Germania con trasferte in Italia

Scenario: Marco, cittadino italiano, si trasferisce a Berlino nel gennaio 2024 per lavorare come ingegnere presso una società tedesca. È iscritto all’AIRE e ha spostato la famiglia. Nel 2024 ha compiuto 40 giorni di trasferta in Italia per seguire progetti presso la filiale italiana della società tedesca; il datore di lavoro resta la sede tedesca e i compensi sono corrisposti da essa.

Contestazione: l’Agenzia delle Entrate italiana emette un avviso di accertamento richiedendo IRPEF sul 100 % dei redditi 2024, sostenendo che Marco ha lavorato in Italia.

Difesa:

1. Prova della residenza tedesca: Marco presenta il certificato di residenza tedesco, l’iscrizione all’AIRE, contratti di affitto e documenti scolastici dei figli.
2. Applicazione della convenzione: il soggiorno in Italia non supera 183 giorni e il datore di lavoro non è residente in Italia, né ha una stabile organizzazione. Pertanto, i redditi da lavoro dipendente sono imponibili solo in Germania .
3. Reddito da lavoro prestato in Italia: in via subordinata, Marco calcola la quota di retribuzione riferibile ai 40 giorni di presenza in Italia (40/365 dell’annualità) e dimostra che l’eventuale IRPEF dovuta in Italia è già stata pagata sotto forma di ritenute in busta paga. Chiede il credito d’imposta in Germania per evitare doppia tassazione.
4. Ricorso e adesione: su suggerimento dell’Avv. Monardo, Marco presenta ricorso entro 60 giorni e, contestualmente, istanza di adesione. L’ufficio, valutate le prove, annulla in autotutela l’avviso per errore sul presupposto d’imposta (mancata considerazione della convenzione) .

Caso 2: Imprenditore con residenza contestata

Scenario: Laura è una piccola imprenditrice italiana che nel 2023 apre una società di consulenza a Monaco di Baviera. Continua però a possedere un’abitazione in Italia, dove torna durante l’estate, e non si iscrive all’AIRE. Nel 2024 trascorre in Italia 200 giorni, di cui 150 per lavoro presso clienti italiani e 50 per vacanze; emette fatture con partita IVA tedesca anche a clienti italiani.

Contestazione: l’Agenzia delle Entrate ritiene Laura ancora residente in Italia e le contesta l’omessa dichiarazione dei redditi, irrogando sanzioni pari al 100 % dell’imposta.

Difesa:

1. Analisi della residenza: il domicilio di Laura è ancora in Italia perché la maggior parte delle relazioni personali e lavorative si svolge qui; in più la presenza fisica supera i 183 giorni. In questo caso la contestazione appare fondata.
2. Accertamento con adesione: l’Avv. Monardo propone un’istanza di adesione per ridurre le sanzioni e concordare la base imponibile. L’ufficio accetta; le sanzioni vengono ridotte a un terzo e il pagamento è rateizzato.
3. Piano del consumatore: a causa dei debiti fiscali e bancari accumulati, Laura ricorre alla procedura di sovraindebitamento. Con l’assistenza dell’OCC, presenta un piano del consumatore che prevede il pagamento integrale dell’IVA e delle ritenute e la falcidia delle altre imposte. Il giudice sospende le procedure esecutive e omologa il piano entro 6 mesi , liberando Laura dai debiti residui.

Caso 3: Autotutela per errore di persona

Scenario: L’Agenzia delle Entrate notifica a Stefano, residente in Germania dal 2019, un avviso di accertamento relativo al 2020. L’atto indica erroneamente il codice fiscale di un omonimo, residente in Italia, e si riferisce a redditi da fabbricati mai posseduti da Stefano.

Difesa:

1. Istanza di autotutela: Stefano, tramite l’Avv. Monardo, presenta un’istanza di autotutela obbligatoria allegando copia del passaporto, documenti anagrafici tedeschi e la visura catastale che dimostra di non possedere immobili in Italia.
2. Annullamento dell’atto: l’errore di persona rientra nei casi previsti dall’art. 10‑quater (autotutela obbligatoria) . L’ufficio annulla integralmente l’avviso senza necessità di ricorso.
3. Richiesta di risarcimento: poiché l’errore ha provocato il blocco del conto corrente italiano di Stefano, viene avviata una richiesta di risarcimento danni per l’illegittima iscrizione di ipoteca. L’Avv. Monardo redige la richiesta e ottiene la liquidazione del danno patrimoniale.

Conclusione

L’accertamento fiscale nei confronti di un cittadino italiano che vive e lavora in Germania rappresenta un momento delicato che richiede una gestione tempestiva e competente. Le normative italiane e internazionali – dal TUIR alla convenzione contro le doppie imposizioni, dallo Statuto del contribuente alle procedure di sovraindebitamento – offrono numerosi strumenti di tutela: la chiave sta nell’attivarli correttamente. Dimostrare la residenza estera, partecipare al contraddittorio, valutare l’accertamento con adesione, ricorrere nei termini e conoscere le definizioni agevolate sono azioni indispensabili per evitare che un debito ingiusto diventi definitivo. Gli errori da evitare sono l’inazione, la mancata documentazione e la sottovalutazione dei termini perentori.

Il caso di un italiano residente in Germania non va affrontato da solo: occorre l’assistenza di professionisti che conoscono il diritto tributario internazionale e le ultime riforme. L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo, con il suo team di avvocati e commercialisti, offre una difesa completa: dall’analisi dell’atto alla gestione del contraddittorio, dalla predisposizione del ricorso alle trattative stragiudiziali e alle procedure concorsuali. Come cassazionista e gestore della crisi da sovraindebitamento iscritto al Ministero della Giustizia, il suo studio è in grado di bloccare pignoramenti, ipoteche, fermi amministrativi, definire piani di rientro e ottenere l’annullamento degli atti illegittimi.

Per evitare che l’avviso di accertamento comprometta il tuo patrimonio e la tua serenità, agisci subito. Contatta l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo per una consulenza personalizzata: analizzerà la tua situazione, individuerà la strategia più efficace e ti difenderà con competenza e tempestività.