Introduzione

Ricevere una intimazione di pagamento da parte dell’Agenzia delle Entrate‐Riscossione o di un concessionario della riscossione può essere un momento di grande tensione. Si tratta di un atto che, ai sensi dell’art. 50 del d.P.R. 602/1973, preannuncia l’inizio delle procedure esecutive se il debitore non provvede entro cinque giorni a saldare quanto dovuto . Spesso tale intimazione arriva molti mesi dopo la notifica di una cartella di pagamento e coincide con il rischio imminente di pignoramento dei beni, iscrizione di ipoteca o fermo amministrativo. Capire se e come è possibile rateizzare l’intimazione di pagamento e quali strategie difensive mettere in atto è quindi fondamentale per evitare errori e per tutelare il proprio patrimonio.

Nell’articolo che segue, aggiornato a novembre 2025 e strutturato secondo criteri SEO, analizzeremo in modo dettagliato la normativa italiana e la giurisprudenza più recente. Lo faremo dal punto di vista del debitore o contribuente, con un taglio pratico e professionale, per spiegare cosa fare dopo aver ricevuto un’intimazione di pagamento, come presentare la domanda di rateizzazione, quali termini rispettare e quali strumenti alternativi adottare. Nel corso del testo saranno citate le fonti normative e le pronunce della Cassazione, delle Sezioni Unite, della Corte costituzionale e le circolari dell’amministrazione che disciplinano la materia .

Chi siamo: Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo team

L’Avvocato Giuseppe Angelo Monardo è un cassazionista con oltre vent’anni di esperienza nel diritto bancario e tributario. Coordina un team multidisciplinare di avvocati e commercialisti di livello nazionale, specializzati nella tutela del contribuente. Tra le sue qualifiche rientrano:

• Gestore della crisi da sovraindebitamento ai sensi della legge 3/2012, iscritto negli elenchi tenuti dal Ministero della Giustizia;
• Professionista fiduciario di un Organismo di composizione della crisi (OCC);
• Esperto negoziatore della crisi d’impresa, ai sensi del D.L. 118/2021;
• Consulente di fiducia di numerose aziende e privati alle prese con problemi di pignoramenti, ipoteche, fermi e cartelle esattoriali.

Grazie a questa rete di competenze integrate, l’Avv. Monardo e il suo staff sono in grado di assistere il contribuente in ogni fase del rapporto con il fisco: dall’analisi preventiva dell’atto e dei vizi di notifica, alla predisposizione di ricorsi alla Commissione tributaria, fino alle trattative con l’Agente della Riscossione per rateizzare o ridurre il debito. Inoltre, il team è esperto nella predisposizione di piani di rientro concordati, nelle procedure di esdebitazione e nella gestione di accordi di ristrutturazione dei debiti tramite l’OCC.

Per richiedere una consulenza immediata e valutare la tua specifica posizione debitoria, contatta subito l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo attraverso il modulo a fondo pagina. Sapremo offrirti una valutazione personalizzata e individuare la strategia più opportuna per difenderti efficacemente.

Contesto normativo: cos’è l’intimazione di pagamento

Origine e funzione dell’atto

L’intimazione di pagamento (talvolta denominata avviso di intimazione o avviso di mora) è disciplinata dall’art. 50, comma 2 del d.P.R. 602/1973 (Disposizioni sulla riscossione delle imposte sul reddito). Tale norma stabilisce che, se entro un anno dalla notifica della cartella di pagamento non viene avviata l’espropriazione forzata, l’esattore deve notificare al debitore un nuovo avviso, dando cinque giorni per pagare; in mancanza, può procedere con pignoramenti o altri atti esecutivi . L’avviso ha dunque la funzione di preannunciare l’esecuzione: se il contribuente non paga, l’Agente della Riscossione può agire con pignoramenti presso terzi, iscrivere ipoteche su immobili o adottare il fermo amministrativo sui veicoli.

Nel 2020 la Corte di cassazione ha precisato che l’intimazione ex art. 50 costituisce atto presupposto del successivo pignoramento e che rientra fra gli atti impugnabili davanti al giudice tributario ai sensi dell’art. 19, comma 1, lett. e) del d.lgs. 546/1992; se non impugnata tempestivamente, la pretesa erariale si “cristallizza” e il contribuente non può più far valere vizi o prescrizione della cartella . Le Sezioni Unite, con l’ordinanza 26817/2024, hanno confermato che l’intimazione non è un atto esecutivo ma un atto prodromico dell’esecuzione, soggetto alla giurisdizione del giudice tributario e da impugnare entro 60 giorni .

Evoluzione della normativa sulla rateizzazione

L’art. 19 del d.P.R. 602/1973 disciplina la possibilità di ottenere la rateizzazione dei debiti iscritti a ruolo. La norma ha subito numerose modifiche, da ultimo con il decreto legislativo 110/2024 e il successivo decreto ministeriale 27 dicembre 2024, che hanno ridisegnato il numero massimo di rate e i criteri per la concessione. Le principali novità, valide per le domande presentate dal 1° gennaio 2025, sono:

1. Numero massimo di rate: per debiti fino a 120.000 €, il contribuente può chiedere un piano ordinario fino a 84 rate se la richiesta è presentata nel biennio 2025‑2026; 96 rate se presentata nel 2027‑2028; 108 rate se presentata dal 2029 . Per importi superiori a 120.000 €, il limite è sempre 120 rate .
2. Rateizzazione straordinaria: in presenza di una documentata situazione di obiettiva difficoltà economica (art. 19, comma 1.1), l’agente può concedere un numero di rate da 85 a 120 se la richiesta avviene nel biennio 2025‑2026; da 97 a 120 se nel biennio 2027‑2028; da 109 a 120 se dal 2029 in poi . In questi casi occorre dimostrare tramite ISEE o indici di liquidità aziendali l’effettiva difficoltà .
3. Criteri di valutazione: per le persone fisiche e le imprese individuali in regime semplificato, l’agente della riscossione usa l’ISEE come parametro per definire il numero di rate, applicando coefficienti stabiliti con decreto . Per società e imprenditori soggetti a contabilità ordinaria, si considerano l’indice di liquidità e il rapporto tra debito e valore della produzione . Le tabelle dei coefficienti e gli algoritmi di calcolo sono allegati al decreto ministeriale .
4. Sospensione dei termini: la presentazione dell’istanza di rateizzazione sospende i termini di prescrizione e decadenza fino all’esito della richiesta e impedisce nuovi atti esecutivi .
5. Decadenza dal piano: il mancato pagamento di otto rate, anche non consecutive, comporta la decadenza dal beneficio, con immediata esigibilità del residuo e impossibilità di ottenere una nuova rateizzazione .

Queste regole si applicano ai ruoli di natura erariale e contributiva; per i contributi INPS, le sanzioni stradali e altri enti locali possono esistere normative specifiche.

Giurisprudenza 2024‑2025: la “cristallizzazione” del debito e la competenza delle Commissioni tributarie

Negli ultimi due anni la Corte di cassazione ha consolidato l’interpretazione secondo cui l’intimazione di pagamento deve essere impugnata entro il termine perentorio di 60 giorni. Le principali massime sono:

• Cass. Sez. V, ordinanza 6436/2025 (massimario del Consiglio di Presidenza della Giustizia Tributaria): l’intimazione di pagamento è un atto tipico, equiparato all’avviso di mora, che ricade tra gli atti impugnabili ex art. 19 d.lgs. 546/1992; la mancata impugnazione comporta la “cristallizzazione” del credito e preclude di dedurre in seguito la prescrizione o vizi della cartella .
• Cass. Sez. V, ordinanza 20476/2025 (massima INPS): la Corte ribadisce che la successiva impugnazione del pignoramento o dell’ipoteca non consente di eccepire vizi della cartella o della stessa intimazione se non sono stati contestati tempestivamente; l’intimazione è equiparata all’avviso di mora e la sua mancata impugnazione impedisce di far valere la prescrizione .
• Cass. Sez. Unite, ordinanza 26817/2024: le Sezioni Unite stabiliscono che la controversia relativa a un’intimazione con cui il contribuente deduce la prescrizione del credito rientra nella giurisdizione tributaria, poiché l’intimazione non è atto esecutivo ma solo preannuncio dell’esecuzione .
• Cass. Sez. V, ordinanza 22108/2024: in presenza di un’ipoteca iscritta dopo diverse intimazioni e preavvisi d’esecuzione rimasti definitivi, l’impugnazione può riguardare solo i vizi propri dell’ipoteca; la prescrizione e gli altri vizi dei precedenti atti devono essere dedotti all’atto della loro notifica .

La giurisprudenza evidenzia quindi l’importanza di agire tempestivamente: chi riceve un’intimazione di pagamento e ritiene di avere motivi di opposizione (prescrizione, difetto di notifica, pagamento già effettuato, nullità della cartella) deve proporre ricorso davanti alla Commissione tributaria entro 60 giorni per evitare la cristallizzazione del credito. In caso contrario, sarà molto difficile far valere le eccezioni in sede di pignoramento o ipoteca.

Procedura passo‑passo dopo la notifica dell’intimazione

Di seguito una guida pratica in dieci passaggi per gestire correttamente un’intimazione di pagamento e valutare la rateizzazione.

1. Verifica della notifica e dei termini

Appena ricevi l’intimazione, controlla la data di notifica e verifica se la cartella di pagamento cui si riferisce è stata notificata da più di un anno. Ai sensi dell’art. 50, comma 2 d.P.R. 602/1973, l’intimazione perde efficacia se non segue l’avvio dell’espropriazione entro un anno . Se l’intimazione è tardiva o se la cartella non ti è mai stata notificata, potresti far valere il vizio in sede di ricorso.

Ricorda che l’intimazione deve contenere l’indicazione del debito, degli interessi e delle sanzioni, nonché l’avvertimento che, trascorsi cinque giorni, si procederà all’esecuzione. La notifica può avvenire a mezzo posta raccomandata, messo notificatore o posta elettronica certificata (PEC) nei casi previsti.

2. Calcolo del termine per il ricorso

L’intimazione di pagamento rientra negli atti impugnabili e il contribuente può proporre ricorso alla Commissione tributaria provinciale entro 60 giorni dalla notifica (art. 19, comma 3 d.lgs. 546/1992). Tale termine decorre dalla data in cui l’atto viene consegnato al destinatario. La proposizione di ricorso sospende i termini esecutivi, ma per ottenere l’effetto sospensivo bisogna chiedere contestualmente la sospensione dell’atto in via cautelare.

3. Analisi dei vizi e raccolta documenti

Prima di decidere se presentare ricorso o chiedere la rateizzazione, è essenziale analizzare l’atto con l’assistenza di un professionista. Tra i vizi più frequenti vi sono:

• Difetto di notifica della cartella: se la cartella non è stata regolarmente notificata al contribuente, l’intimazione potrebbe essere nulla.
• Prescrizione del credito: i tributi erariali si prescrivono in dieci anni, le sanzioni amministrative e i tributi locali in cinque anni, i contributi previdenziali in cinque o dieci anni a seconda della natura. Se tra l’ultimo atto valido e l’intimazione sono trascorsi i termini di prescrizione, è possibile eccepirla .
• Doppia notifica o importo errato: verificare la correttezza degli importi, degli interessi e delle sanzioni. A volte l’ente riscuote importi già pagati o calcola erroneamente gli interessi.
• Vizi di motivazione: l’intimazione deve indicare con chiarezza la cartella di riferimento, la data di notifica e i ruoli; in mancanza, l’atto può essere annullato.

La raccolta di tutta la documentazione (cartella, eventuali avvisi successivi, ricevute di pagamento, estratto di ruolo) consente di individuare la strategia più efficace.

4. Scelta tra ricorso e rateizzazione

Se emergono vizi sostanziali o formali, è opportuno presentare ricorso. In mancanza di motivi validi o se si preferisce evitare il contenzioso, si può optare per la rateizzazione del debito. Le due opzioni non sono incompatibili: in alcuni casi è possibile chiedere la rateizzazione e, contestualmente, presentare ricorso per determinate partite del ruolo. Tuttavia, la giurisprudenza ritiene che il pagamento (anche rateale) possa sanare vizi di notifica o prescrizione; occorre quindi valutare con attenzione.

5. Presentazione della domanda di rateizzazione

L’istanza va presentata all’Agenzia delle Entrate‐Riscossione secondo le modalità indicate sul portale (in genere online tramite l’area riservata o via PEC). Occorre allegare:

• Istanza firmata, indicante il numero di rate richieste e il motivo della difficoltà economica.
• Copia del documento d’identità.
• ISEE aggiornato per persone fisiche e imprese individuali in regime semplificato o parametri di bilancio (indice di liquidità, rapporto debito/valore della produzione) per soggetti IVA ordinari .
• Copia dell’intimazione di pagamento e della cartella.

Per i debiti fino a 120.000 €, il contribuente può richiedere fino a 84 rate se la domanda è presentata nel 2025‑2026, 96 se nel 2027‑2028, 108 se dal 2029 . Per importi superiori, fino a 120 rate. In presenza di difficoltà economica documentata è possibile superare questi limiti (fino a 120 rate anche per importi inferiori), applicando i criteri del decreto ministeriale .

6. Decorso dell’istanza e sospensione

Dal momento della presentazione, l’agente della riscossione ha tempo per istruire la richiesta. Ai sensi dell’art. 19, comma 1-ter, la presentazione dell’istanza sospende i termini di prescrizione e decadenza e impedisce l’adozione di misure esecutive fino alla comunicazione dell’esito . In caso di accoglimento, viene comunicato un piano con l’importo delle rate, comprensive di interessi di dilazione; la prima rata deve essere pagata entro il termine indicato (solitamente 30 giorni dalla comunicazione).

7. Gestione dei pagamenti e decadenza

Il debitore deve rispettare scrupolosamente le scadenze. Il mancato pagamento di otto rate, anche non consecutive, comporta la decadenza dal beneficio e l’immediata esigibilità dell’intero importo residuo . Dopo la decadenza non è possibile ottenere una nuova rateizzazione per lo stesso debito; l’agente potrà procedere con l’esecuzione forzata.

8. Possibilità di sospendere o annullare l’atto

Oltre all’istanza di rateizzazione, il contribuente può presentare domanda di sospensione legale se ritiene che il debito sia inesigibile, ad esempio perché ha già pagato, perché ha ottenuto sgravio o perché il debito è stato annullato da una sentenza. La sospensione legale, prevista dall’art. 1, commi 537‑543 della legge 228/2012, obbliga l’agente della riscossione a non procedere fino alla verifica dell’ente creditore. In alternativa, è possibile chiedere la sospensione giudiziale tramite ricorso alla Commissione tributaria, che può sospendere l’esecuzione in via cautelare.

9. Rottamazione e definizioni agevolate

Negli ultimi anni il legislatore ha periodicamente introdotto misure di rottamazione o definizione agevolata dei ruoli, consentendo di pagare solo imposta e interessi legali senza sanzioni. Ad esempio, nel 2023‑2024 era attiva la rottamazione quater (Legge 197/2022). Al momento (novembre 2025) non sono previste nuove rottamazioni, ma è possibile che il governo introduca ulteriori sanatorie; è quindi consigliabile tenersi informati. Nel frattempo restano valide le regole generali del d.P.R. 602/1973.

10. Pianificare una strategia complessiva

Affrontare un’intimazione di pagamento non significa solo rateizzare l’importo. Spesso il contribuente ha più cartelle e debiti con diversi enti (fiscali e previdenziali). È fondamentale analizzare l’intero quadro e valutare: possibilità di transazione fiscale nelle procedure concorsuali, piani del consumatore (L. 3/2012), accordi di ristrutturazione dei debiti per professionisti e imprenditori, procedura di esdebitazione del debitore incapiente. L’assistenza dell’Avv. Monardo consente di integrare la rateizzazione con altri istituti per gestire globalmente la crisi.

Difese e strategie legali per contestare l’intimazione

Impugnazione davanti alla Commissione tributaria

Come visto, l’intimazione ex art. 50 non è un atto esecutivo ma un atto prodromico. Secondo le Sezioni Unite, la giurisdizione a decidere sulle controversie relative alla intimazione appartiene al giudice tributario . Il ricorso deve essere depositato presso la Commissione tributaria provinciale competente entro 60 giorni dalla notifica. Nel ricorso si possono far valere:

• Inesistenza o nullità della notifica della cartella o dell’intimazione.
• Prescrizione del credito: ad esempio, se tra la notifica della cartella e l’intimazione sono trascorsi più di dieci anni (tributi erariali), o cinque anni per sanzioni, l’imposta è prescritta e il ruolo va annullato .
• Difetto di motivazione: l’intimazione deve indicare la cartella a cui si riferisce e l’ammontare esatto; in mancanza, è nulla.
• Illegittimità degli interessi e delle sanzioni: si possono contestare interessi anatocistici o sanzioni non dovute.

Contestualmente al ricorso si può chiedere la sospensione cautelare dell’atto e del ruolo. Il contribuente deve dimostrare il periculum in mora (grave danno patrimoniale) e il fumus boni iuris (fondatezza del ricorso).

Prescrizione e cristallizzazione del debito

La prescrizione è uno dei motivi principali di impugnazione. La Cassazione (ord. 6436/2025 e ord. 20476/2025) ha chiarito che la mancata impugnazione dell’intimazione determina la cristallizzazione della pretesa . Ciò significa che, una volta trascorsi 60 giorni, il credito non può più essere contestato e neppure la successiva notificazione di un pignoramento o di un’ipoteca consente di eccepire la prescrizione. È quindi essenziale verificare subito i tempi di prescrizione e, se maturati, proporre ricorso tempestivo.

Vizi di notifica e di motivazione

Tra le difese più frequenti vi sono i vizi di notifica della cartella o dell’intimazione. Se la cartella non è mai stata notificata correttamente, l’intimazione è nulla e l’azione esecutiva illegittima. Analogamente, la Cassazione ha annullato intimazioni prive dell’indicazione puntuale delle cartelle o degli importi dovuti. Anche qui, è necessario agire entro il termine perentorio di 60 giorni.

Opposizione all’esecuzione e agli atti esecutivi

Se l’intimazione non viene impugnata e viene avviata l’esecuzione (pignoramento presso terzi, ipoteca o fermo), il contribuente può proporre opposizione all’esecuzione o agli atti esecutivi ai sensi dell’art. 57 del d.P.R. 602/1973 e degli artt. 615 e 617 c.p.c. Tuttavia la Corte costituzionale ha confermato che la giurisdizione in tali casi appartiene in parte al giudice ordinario e in parte a quello tributario a seconda dei motivi dedotti . Le opposizioni esecutive devono essere proposte entro termini ristretti e richiedono assistenza legale specialistica.

Transazione fiscale e accordi di ristrutturazione

Per imprenditori e professionisti che versano in stato di crisi, è possibile richiedere la transazione fiscale nell’ambito delle procedure concorsuali (concordato preventivo o accordo di ristrutturazione ex art. 182‑ter l.fall. e ora Codice della crisi d’impresa). In tal caso l’Agenzia accetta una riduzione dell’imposta e delle sanzioni in cambio di un pagamento in percentuale e di un piano di rientro. La transazione deve essere omologata dal tribunale.

Piano del consumatore e esdebitazione

Per le persone fisiche e i piccoli imprenditori sovraindebitati, la legge 3/2012 prevede tre strumenti: il piano del consumatore, l’accordo di ristrutturazione dei debiti e la liquidazione del patrimonio, culminanti nella esdebitazione (cancellazione dei debiti residui). L’Avv. Monardo, in qualità di Gestore della Crisi, può assistere nella predisposizione della domanda presso l’OCC, nella rinegoziazione dei debiti e nella presentazione al tribunale. La procedura sospende le azioni esecutive, comprese le intimazioni e i pignoramenti, e può risolvere in via definitiva la posizione debitoria.

Strumenti alternativi alla rateizzazione

Oltre al piano di rateizzazione ordinario ex art. 19 d.P.R. 602/1973, esistono altri strumenti per gestire i debiti fiscali.

Definizioni agevolate e rottamazioni

Negli ultimi anni il legislatore ha varato diverse “rottamazioni” delle cartelle (D.L. 193/2016, L. 145/2018, L. 197/2022). Tali misure permettevano di pagare le imposte senza sanzioni e interessi di mora, spesso in cinque rate. L’ultima, la cosiddetta rottamazione quater del 2023, si è conclusa nel 2024. Al momento non è in vigore una definizione agevolata; tuttavia è possibile che futuri interventi legislativi reintroducano sanatorie. Conviene monitorare i canali ufficiali dell’Agenzia delle Entrate e consultare un professionista per aderire tempestivamente.

Concordato preventivo fiscale e transazione ex art. 182‑ter

Le aziende in difficoltà possono ricorrere al concordato preventivo o all’accordo di ristrutturazione dei debiti. All’interno di tali procedure è possibile proporre una transazione fiscale con cui si chiede all’erario di accettare un pagamento parziale del debito. La riforma del Codice della crisi d’impresa ha reso più flessibile tale istituto, permettendo di proporre il pagamento di una quota ridotta dell’imposta e delle sanzioni con rientri pluriennali.

Piani del consumatore e accordi ex L. 3/2012

Per i consumatori sovraindebitati, la legge 3/2012 (ora confluita nel Codice della crisi e dell’insolvenza) consente di accedere a tre procedure:

1. Piano del consumatore, rivolto a persone fisiche non imprenditori che non siano in colpa grave; il piano, predisposto dall’OCC, può prevedere la falcidia dei debiti fiscali e la dilazione fino a dieci anni.
2. Accordo di ristrutturazione dei debiti, che richiede l’accordo con la maggioranza dei creditori e può prevedere riduzioni. L’Agenzia delle Entrate può aderire caso per caso.
3. Liquidazione controllata del patrimonio, che porta alla vendita dei beni e alla successiva esdebitazione, anche dei debiti fiscali residuali.

L’avvio di una di queste procedure sospende le azioni esecutive e consente una gestione unitata di tutti i debiti.

Conciliabilità con la rateizzazione

È importante verificare se, durante l’adesione a un piano del consumatore o a un concordato, sia compatibile mantenere una rateizzazione ex art. 19. In genere la rateizzazione resta sospesa e confluisce nel piano complessivo. Occorre valutare con l’OCC e l’Agente della Riscossione se formalizzare un accordo unico.

Errori comuni e consigli pratici

1. Ignorare l’intimazione

Il primo errore è sottovalutare l’intimazione o pensare che non sia un atto da impugnare. Come chiarito dalla Cassazione, la mancata impugnazione entro 60 giorni rende definitiva la pretesa . Di conseguenza, successivi pignoramenti e ipoteche non potranno essere annullati per vizi della cartella.

2. Pagare immediatamente senza controllare

Molti contribuenti, per paura dell’esecuzione, versano l’intero importo o chiedono la rateizzazione senza verificare la legittimità della pretesa. Se esistono vizi, è preferibile presentare ricorso e contestare. Il pagamento potrebbe sanare i vizi e impedire la successiva impugnazione.

3. Affidarsi a soluzioni “fai‑da‑te”

La materia fiscale è complessa e in continua evoluzione. È rischioso gestire da soli le intimazioni o affidarsi a consulenti non specializzati. Solo un professionista qualificato può analizzare correttamente la cartella, la prescrizione e le diverse strade (ricorso, rateizzazione, transazione). L’Avv. Monardo, con il suo team, offre un supporto completo e multidisciplinare.

4. Richiedere troppe rate senza documentazione

Il nuovo art. 19 richiede la prova della difficoltà economica. Una richiesta generica di 120 rate senza allegare l’ISEE o gli indici di bilancio sarà respinta. È quindi necessario predisporre un fascicolo completo e veritiero .

5. Trascurare l’eventuale rottamazione o definizione agevolata

Quando è aperta una rottamazione, conviene valutarne l’adesione, che può risultare più conveniente di una semplice rateizzazione. Tuttavia, dopo la scadenza dei termini, non è più possibile aderire. È quindi importante monitorare le novità legislative.

6. Non valutare la procedura di sovraindebitamento

Chi è sommerso dai debiti (fiscali e non) spesso pensa solo alla rateizzazione con l’Agente della Riscossione. In realtà, la legge 3/2012 offre strumenti per cancellare i debiti residui e ripartire. Ignorare queste soluzioni può impedire la vera rinascita economica.

Tabelle riepilogative

Per rendere più chiari i principali dati normativi, ecco alcune tabelle sintetiche.

Tabella 1 – Numero massimo di rate per debiti fino a 120.000 € (art. 19, comma 1 d.P.R. 602/1973)

Periodo di presentazione dell’istanza	Numero massimo di rate
Domande presentate nel 2025‑2026	84 rate ordinarie
Domande presentate nel 2027‑2028	96 rate ordinarie
Domande presentate dal 2029	108 rate ordinarie

Tabella 2 – Numero massimo di rate in caso di “obiettiva difficoltà” (art. 19, comma 1.1)

Periodo di presentazione dell’istanza	Range di rate possibili
Domande 2025‑2026	da 85 a 120 rate
Domande 2027‑2028	da 97 a 120 rate
Domande dal 2029	da 109 a 120 rate

Tabella 3 – Parametri per valutare la difficoltà economica

Soggetto	Parametro utilizzato	Descrizione
Persone fisiche e imprese in regime semplificato	ISEE	Calcolo basato sul reddito familiare, con coefficienti graduati in base alle fasce ISEE
Società e imprenditori in contabilità ordinaria	Indice di liquidità e rapporto debito/valore della produzione	Indicatori di bilancio che misurano la capacità di far fronte agli impegni a breve e la sostenibilità del debito

Tabella 4 – Cause di prescrizione (indicative)

Tipo di tributo	Termine di prescrizione
Imposte erariali (Irpef, Ires, IVA)	10 anni
Sanzioni amministrative (es. multe stradali)	5 anni
Tributi locali (IMU, TARI)	5 anni
Contributi previdenziali	5 anni (contributi INPS volontari) o 10 anni (contributi obbligatori)

Domande frequenti (FAQ)

1. Cos’è l’intimazione di pagamento?
   È l’atto con cui l’Agente della Riscossione, trascorso un anno dalla cartella, invita il debitore a pagare entro cinque giorni minacciando l’esecuzione. È prevista dall’art. 50, comma 2 d.P.R. 602/1973 .
2. Entro quanto tempo posso impugnarla?
   Il ricorso va presentato entro 60 giorni dalla notifica. La giurisprudenza considera perentorio questo termine; se scade, il credito si cristallizza .
3. Posso richiedere la rateizzazione dopo aver ricevuto l’intimazione?
   Sì, l’art. 19 consente di rateizzare anche dopo l’intimazione. La richiesta sospende i termini e impedisce l’esecuzione fino alla decisione .
4. Quante rate posso chiedere?
   Fino a 84 rate se la domanda è nel 2025‑2026, 96 nel 2027‑2028, 108 dal 2029. Per somme oltre 120.000 € o in caso di difficoltà documentata si può arrivare fino a 120 rate .
5. Cosa succede se salto una rata?
   Il mancato pagamento di otto rate, anche non consecutive, fa decadere la rateizzazione e il residuo diventa immediatamente esigibile .
6. L’istanza di rateizzazione blocca l’esecuzione?
   Sì, fino alla risposta dell’Agenzia della Riscossione non possono essere avviati pignoramenti o ipoteche .
7. Posso contestare la cartella dopo la rateizzazione?
   In generale il pagamento, anche se rateale, viene considerato acquiescenza. È quindi difficile contestare successivamente. Occorre valutare con un professionista prima di presentare l’istanza.
8. È possibile chiedere la sospensione legale?
   Sì, se il debito è inesigibile (già pagato, annullato o prescritto) si può chiedere la sospensione legale ex L. 228/2012.
9. Qual è l’ente competente a giudicare il ricorso?
   La Commissione tributaria provinciale. Le Sezioni Unite hanno chiarito che l’intimazione è atto di riscossione e non di esecuzione .
10. È vero che esistono procedure per cancellare i debiti?
    Sì, tramite la legge 3/2012 (piano del consumatore, accordo di ristrutturazione, liquidazione) è possibile ottenere la cancellazione dei debiti residui se ricorrono i requisiti. L’Avv. Monardo, in qualità di Gestore della Crisi, può assisterti.
11. Cosa succede se non pago e non impugno?
    L’Agente può procedere a pignoramento dei conti, del quinto dello stipendio, a ipoteca sugli immobili e al fermo dei veicoli. Inoltre il debito continua a maturare interessi.
12. Posso chiedere la rateizzazione anche se ho altri piani attivi?
    È possibile avere più piani per debiti diversi, ma l’omissione di pagamento in uno di essi può comportare la decadenza da tutti i piani. È opportuno valutare la sostenibilità complessiva.
13. Quali documenti devo allegare all’istanza?
    Copia dell’intimazione, della cartella, dell’ISEE o degli indici di bilancio e un documento d’identità. Per importi elevati l’Agenzia può richiedere ulteriore documentazione.
14. Se ho un ricorso pendente posso chiedere la rateizzazione?
    Sì, ma l’istanza può essere respinta o sospesa fino alla definizione del ricorso. In alternativa si può chiedere la rateizzazione delle sole somme non contestate.
15. Come posso verificare l’estratto di ruolo?
    Richiedendo l’estratto sul sito dell’Agenzia delle Entrate‐Riscossione con SPID o presso gli sportelli. L’estratto consente di vedere tutte le cartelle, gli avvisi e le intimazioni, e può essere utile per verificare prescrizione e vizi.
16. Le rate sono a interessi zero?
    No. Il piano di rateizzazione applica un interesse di dilazione pari al tasso legale maggiorato; il tasso è comunicato annualmente dall’Agenzia.
17. Se la cartella riguarda sanzioni amministrative posso rateizzare?
    Sì, le regole dell’art. 19 si applicano anche alle multe e ad altri tributi locali, salvo eventuali normative specifiche.
18. Cosa succede se muoio durante la rateizzazione?
    Gli eredi rispondono del debito entro i limiti dell’eredità, ma possono accettare con beneficio di inventario. Eventuali procedure di esdebitazione possono estinguere il debito.
19. Le imprese in contabilità ordinaria devono presentare bilanci?
    Sì, per dimostrare la difficoltà economica devono allegare gli indici di bilancio e i dati ricavati dagli ultimi bilanci depositati .
20. È possibile rateizzare dopo aver subito un pignoramento?
    In alcuni casi sì: l’art. 19 consente di rateizzare anche durante l’esecuzione, ma l’agente può subordinare la sospensione del pignoramento al pagamento di un importo minimo e alle prime rate.

Simulazioni pratiche e numeriche

Per meglio comprendere i meccanismi della rateizzazione e delle strategie difensive, proponiamo alcune simulazioni. Si tratta di esempi generici che non sostituiscono la consulenza professionale.

Esempio 1 – Debito di 30.000 € con istanza presentata nel 2025

Situazione: Tizio riceve nel maggio 2025 un’intimazione relativa a una cartella del 2018 di importo complessivo 30.000 € (imposta, sanzioni e interessi). Verifica che la cartella è stata regolarmente notificata nel 2018 e che non sono decorsi dieci anni; quindi decide di non impugnare ma di chiedere la rateizzazione. Presenta istanza a luglio 2025 allegando l’ISEE di 18.000 €.

Calcolo delle rate: Poiché l’istanza è nel biennio 2025‑2026 e l’importo è sotto 120.000 €, il massimo è 84 rate . Il debitore chiede 72 rate (6 anni). L’Agenzia valuta l’ISEE e concede 72 rate. Ogni rata sarà pari a 30.000 € / 72 = 416,67 € più gli interessi di dilazione (ad esempio 2% annuo). Il piano dura sei anni. Se Tizio non paga otto rate, decade e dovrà versare il residuo .

Considerazioni: Tizio evita l’esecuzione e ha un piano sostenibile, ma rinuncia a contestare eventuali vizi della cartella. Dovrà monitorare future rottamazioni che potrebbero essere più convenienti.

Esempio 2 – Debito di 200.000 € con difficoltà economica

Situazione: Caio, titolare di un’azienda in crisi, riceve un’intimazione per 200.000 €. L’azienda ha un indice di liquidità basso e un rapporto debito/valore della produzione pari al 40%. Presenta istanza nel febbraio 2026 chiedendo la rateizzazione straordinaria.

Analisi: L’importo è superiore a 120.000 €, quindi la legge consente fino a 120 rate anche senza difficoltà documentata . Tuttavia Caio dimostra una obiettiva difficoltà economica (indice di liquidità 0,7 e rapporto debito/produzione 0,4, inferiori ai limiti fissati dal decreto). L’agente può così concedere le 120 rate.

Piano: 200.000 € diviso 120 rate = 1.666,67 € al mese, più interessi. Il piano dura dieci anni. Durante il periodo l’azienda deve rispettare tutte le scadenze; in caso di decadenza l’intero importo sarà dovuto.

Alternative: Data la grave situazione, Caio potrebbe valutare anche il ricorso a un concordato preventivo con transazione fiscale, proponendo un pagamento in percentuale (ad esempio 50.000 € in cinque anni). La transazione, se approvata dal tribunale, cancellerebbe la parte residua e permetterebbe di salvare l’azienda.

Esempio 3 – Prescrizione non eccepita e cristallizzazione del debito

Situazione: Sempronia riceve nel gennaio 2024 un’intimazione relativa a una cartella del 2012. Non presenta ricorso né richiede la rateizzazione; a giugno 2024 l’Agenzia iscrive ipoteca su un immobile. Sempronia presenta opposizione al pignoramento eccependo la prescrizione.

Esito: La Cassazione (ord. 22108/2024) ha affermato che l’iscrizione di ipoteca successiva a un’intimazione e a una cartella definitive può essere impugnata solo per vizi propri dell’ipoteca; non è possibile contestare la cartella o l’intimazione se non sono state impugnate . Pertanto la prescrizione non può essere dedotta.

Conclusione: È fondamentale verificare i termini e impugnare tempestivamente l’intimazione; altrimenti il debito si cristallizza e non può più essere contestato.

Esempio 4 – Ricorso e sospensione cautelare

Situazione: Lucia riceve un’intimazione nel settembre 2025 per 15.000 €. Ritiene che il debito sia prescritto perché l’ultima cartella risale al 2010. Presenta ricorso alla Commissione tributaria entro 60 giorni chiedendo la sospensione.

Esito: La Commissione accoglie la sospensione cautelare in quanto risulta che tra la cartella e l’intimazione sono trascorsi oltre dieci anni, periodo superiore al termine di prescrizione. L’Agenzia non può procedere al pignoramento finché il giudizio è pendente. Se la Commissione accoglie il ricorso nel merito, l’intimazione sarà annullata e il credito dichiarato prescritto. In caso contrario Lucia potrà valutare una rateizzazione o soluzioni alternative.

Conclusioni e chiamata all’azione

Affrontare un’intimazione di pagamento richiede conoscenza della normativa e prontezza nell’agire. Come abbiamo visto, l’intimazione è un atto propedeutico all’esecuzione che deve essere impugnato entro 60 giorni; in mancanza, il debito si consolida e non può più essere contestato . La legislazione sulla rateizzazione, aggiornata al 2025, offre strumenti flessibili per chi si trova in difficoltà, con piani fino a 120 rate e criteri calibrati sull’ISEE e sugli indici di bilancio . Tuttavia, è necessario predisporre l’istanza con cura e valutare se siano preferibili altre soluzioni, come la transazione fiscale, la definizione agevolata, i piani del consumatore o l’esdebitazione.

In situazioni complesse la consulenza di professionisti esperti è essenziale. L’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo staff mettono a disposizione la loro esperienza in diritto bancario e tributario, sovraindebitamento e negoziazione della crisi d’impresa per analizzare la tua posizione, individuare eventuali vizi della cartella o dell’intimazione, assisterti nel ricorso, predisporre istanze di rateizzazione e negoziare con l’Agenzia della Riscossione. Grazie alla rete di avvocati e commercialisti, il team offre una soluzione integrata che può includere anche la predisposizione di piani del consumatore, accordi di ristrutturazione dei debiti e l’esdebitazione.

Non aspettare che l’Agenzia proceda con ipoteche o pignoramenti. Contatta subito l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo tramite il modulo qui sotto per ottenere una valutazione personalizzata e pianificare insieme la strategia più efficace. Con un intervento tempestivo è possibile difendere i propri diritti, evitare l’esecuzione e, nei casi di comprovata difficoltà, ridurre o cancellare i propri debiti.

Approfondimento normativo sul d.P.R. 602/1973

Per comprendere pienamente come agire di fronte a un’intimazione di pagamento, è utile analizzare nel dettaglio le disposizioni normative che disciplinano la riscossione coattiva dei tributi. Il d.P.R. 602/1973 contiene una serie di articoli che regolano le modalità di formazione, notifica e riscossione delle cartelle e dei ruoli. Tra questi, gli articoli 25, 29, 50 e 19 rivestono un ruolo centrale.

Articolo 25 – Notifica della cartella di pagamento

L’art. 25 del d.P.R. 602/1973 stabilisce le modalità e i termini per la notifica della cartella. Essa deve essere notificata entro l’ultimo giorno del dodicesimo mese successivo a quello di consegna del ruolo all’agente della riscossione. La norma specifica che la cartella deve indicare la data di esecutività del ruolo e fornire al contribuente tutte le informazioni necessarie (codice fiscale, importo, ente creditore). Se la notifica avviene oltre i termini previsti, la cartella è nulla. Questa nullità può essere eccepita in sede di ricorso. L’intimazione di pagamento deriva sempre da una cartella che dev’essere stata regolarmente notificata; un vizio della cartella si ripercuote sull’intimazione.

Articolo 29 – Esattori e concessione del servizio

L’art. 29 regola la concessione del servizio di riscossione ai vari concessionari (ora Agenzia delle Entrate‐Riscossione). Negli ultimi anni, con la soppressione di Equitalia e la riorganizzazione della riscossione, il sistema è stato accentrato. È importante ricordare che le somme riscosse dall’agente sono riversate agli enti creditori e che questi ultimi conservano la titolarità del credito.

Articolo 50 – Intimazione e avvio dell’esecuzione

L’art. 50, comma 1 stabilisce che, trascorsi 60 giorni dalla notifica della cartella senza che il debitore abbia pagato, l’Agente della Riscossione può procedere all’espropriazione. Tuttavia, se l’espropriazione non inizia entro un anno, l’agente deve notificare un’intimazione di pagamento che avverte il contribuente che, in caso di mancato pagamento entro cinque giorni, potrà procedere con il pignoramento . Il comma 3 prevede che l’intimazione perda efficacia dopo un anno dalla notifica, per evitare che l’agente possa tenere indefinitamente in sospeso la minaccia di esecuzione. Questi termini sono stati oggetto di numerose controversie, perché in passato alcuni agenti notificavano intimazioni anche dopo diversi anni; la giurisprudenza ha sanzionato tali comportamenti.

L’intimazione, inoltre, deve indicare con precisione l’importo dovuto, l’atto di riferimento (cartella o avviso) e l’anno di notifica. Un’intimazione generica, che non permette al contribuente di capire da quale cartella provengono le somme, è nulla.

Articolo 19 – Rateizzazione dei debiti iscritti a ruolo

Il già citato art. 19 regola la dilazione. In base all’ultima riforma, per importi fino a 120.000 € i piani si modulano come segue: 84 rate nel biennio 2025‑2026, 96 nel 2027‑2028 e 108 dal 2029 . Il numero massimo di rate (120) è riservato ai debitori con gravi difficoltà o a importi superiori. Il legislatore ha introdotto un criterio di proporzionalità: più alta è la difficoltà economica certificata da ISEE basso o indici di liquidità sfavorevoli, più lungo può essere il piano . Questo meccanismo evita che le rateizzazioni “standard” siano concesse indistintamente e impone al contribuente di dimostrare la situazione reddituale.

Una particolarità del nuovo sistema è l’introduzione di classi ISEE che determinano un coefficiente moltiplicativo. Ad esempio, per ISEE fino a 15.000 €, il coefficiente potrebbe consentire fino a 120 rate, mentre per ISEE oltre 50.000 € il coefficiente si riduce. Le imprese misurano la difficoltà tramite l’indice di liquidità (rapporto tra attività e passività correnti) e il rapporto debito/valore della produzione: se entrambi sono inferiori alle soglie stabilite, l’agente può allungare il piano .

Altre disposizioni rilevanti

• Articolo 68 del d.lgs. 546/1992: regola la sospensione dell’esecuzione in pendenza di ricorso. Il contribuente che impugna un’intimazione può chiedere la sospensione dell’esecutività per evitare pignoramenti.
• Articolo 57 del d.P.R. 602/1973: disciplina le opposizioni all’esecuzione e agli atti esecutivi. Secondo la Corte costituzionale, in caso di opposizione a pignoramento di beni mobili registrati, la giurisdizione spetta al giudice ordinario per i motivi estranei alla materia tributaria .
• Articolo 21 del d.lgs. 546/1992 (costituzione in giudizio): stabilisce che il ricorso deve essere notificato al concessionario e depositato in cancelleria, a pena di inammissibilità, entro 30 giorni dalla notifica. Il deposito tempestivo è essenziale per la validità del ricorso.

La rateizzazione dei debiti previdenziali e di altri enti

Non tutti i debiti iscritti a ruolo hanno la stessa disciplina. Oltre ai tributi erariali, i ruoli possono riguardare contributi previdenziali INPS, contributi alle Casse professionali, multe stradali e tributi locali. Vediamo le differenze principali.

Contributi INPS

I contributi previdenziali versati all’INPS seguono regole in parte diverse. In generale, la prescrizione per i contributi obbligatori è di dieci anni, mentre per i contributi volontari e per la gestione separata è di cinque anni. L’INPS può procedere con l’iscrizione a ruolo e l’agente della riscossione emette la cartella. L’intimazione di pagamento su contributi INPS è impugnabile davanti al giudice ordinario (Tribunale del lavoro) se riguarda questioni previdenziali, mentre è di competenza del giudice tributario se riguarda sanzioni o contributi non versati ma già accertati. È fondamentale distinguere la natura del credito; un’errata individuazione della giurisdizione può comportare l’inammissibilità del ricorso.

La rateizzazione dei contributi INPS avviene tramite la stessa procedura dell’art. 19 per i ruoli erariali. Tuttavia l’INPS, in forza della legge 388/2000, può concedere dilazioni anche in via amministrativa prima dell’iscrizione a ruolo. Queste dilazioni sono regolate da circolari interne che prevedono piani fino a 60 mesi per i datori di lavoro e 48 mesi per i lavoratori autonomi. Quando il debito è già a ruolo, la competenza passa all’Agenzia delle Entrate‐Riscossione e valgono le regole generali.

Multe stradali e tributi locali

Le sanzioni amministrative (ad esempio, le multe per violazioni del Codice della Strada) si prescrivono in cinque anni. L’intimazione di pagamento derivante da una multa può essere contestata presso il giudice di pace (per le multe) o la Commissione tributaria (per le sanzioni tributarie locali come TARI e IMU). Anche per queste fattispecie è possibile rateizzare il debito, ma spesso gli enti locali offrono piani personalizzati diversi dal regime statale. Ad esempio, molti comuni consentono il pagamento in 12 o 24 rate di importi oltre 1.000 €, ma occorre presentare domanda entro 30 giorni dalla notifica.

Casse professionali e altre riscossioni

Le Casse di previdenza dei professionisti (ingegneri, avvocati, commercialisti) hanno un proprio sistema di riscossione. In genere, prima di iscrivere a ruolo, notificano un avviso agli iscritti. Se il debito viene iscritto a ruolo, l’intimazione segue la disciplina generale. Tuttavia le Casse possono concedere piani di rientro autonomi e definizioni agevolate. Conviene sempre consultare il regolamento della propria Cassa.

Analisi approfondita delle pronunce giurisprudenziali più significative

La giurisprudenza degli ultimi anni ha delineato confini precisi in materia di intimazione di pagamento. Riassumiamo le sentenze più rilevanti, soffermandoci sulle argomentazioni dei giudici e sui principi di diritto affermati.

Cassazione ordinanza 6436/2025: equiparazione all’avviso di mora

Questa ordinanza, riportata nel massimario del Consiglio di Presidenza della Giustizia Tributaria, ha chiarito che l’intimazione di pagamento è un atto autonomo e tipico, che sostituisce l’avviso di mora abrogato dal d.lgs. 46/1999. Pertanto rientra tra gli atti impugnabili ex art. 19, comma 1, lett. e) d.lgs. 546/1992. La Corte ha precisato che la mancata impugnazione dell’intimazione entro 60 giorni impedisce di far valere successivamente la prescrizione del debito o altri vizi della cartella . Questo principio tutela l’affidamento dell’amministrazione e pone un onere di diligenza a carico del contribuente.

L’ordinanza ha anche sottolineato che l’intimazione interrompe la prescrizione e fa decorrere nuovamente il termine di dieci o cinque anni. Pertanto, se il contribuente ritiene che la cartella sia prescritta, deve contestarlo immediatamente; il silenzio comporta la cristallizzazione.

Cassazione ordinanza 20476/2025: preclusione dell’eccezione di prescrizione

La massima diffusa dall’INPS riassume l’ordinanza 20476/2025. La Corte ribadisce l’equiparazione dell’intimazione all’avviso di mora e afferma che la prescrizione non può essere eccepita in sede di opposizione agli atti esecutivi se non è stata dedotta contro l’intimazione . Questo vuol dire che, una volta scaduto il termine per impugnare l’intimazione, il contribuente non può più contestare l’anzianità del debito davanti al giudice dell’esecuzione.

Sezioni Unite ordinanza 26817/2024: riparto di giurisdizione

L’ordinanza delle Sezioni Unite ha definito la questione della competenza: l’intimazione ex art. 50 è un atto di riscossione e non un atto esecutivo, quindi la giurisdizione appartiene al giudice tributario . Le SS.UU. hanno affermato che l’intimazione non incide direttamente sul patrimonio del debitore e non rientra nel concetto di esecuzione forzata previsto dall’art. 3 della legge 689/1981. Pertanto eventuali eccezioni di prescrizione o vizi formali devono essere valutate dalla Commissione tributaria. Questo arresto risolve i contrasti sorti negli anni precedenti, quando alcuni tribunali ordinari avevano dichiarato la propria competenza sulle opposizioni alle intimazioni.

Cassazione ordinanza 22108/2024: impugnazione dell’ipoteca e limiti delle contestazioni

L’ordinanza 22108/2024, segnalata nella Rassegna mensile di agosto 2024, si concentra sull’ipoteca iscritta a seguito di un’intimazione non impugnata. La Corte ha affermato che il contribuente può impugnare l’ipoteca solo per vizi propri dell’atto; non può contestare i vizi della cartella o dell’intimazione se non lo ha fatto nei termini . Ciò rafforza il principio di cristallizzazione: ogni atto della riscossione deve essere contestato nel suo termine, pena la decadenza delle eccezioni.

Altre pronunce

Altre decisioni di merito hanno ribadito gli stessi principi: – Cass. Sez. V, ord. 16743/2024 ha ritenuto che l’intimazione non debba essere necessariamente impugnata e che la prescrizione possa essere eccepita anche contro un nuovo avviso, quando l’intimazione sia stata notificata in prossimità della scadenza decennale; tuttavia questa pronuncia è isolata e successivamente superata dalle ordinanze del 2025. – Corte costituzionale n. 114/2018: la Corte ha dichiarato inammissibili le questioni di legittimità costituzionale dell’art. 57 del d.P.R. 602/1973, ritenendo che le censure fossero carenti di motivazione . La sentenza conferma indirettamente la specialità dell’ordinamento processuale tributario.

Profili fiscali e contabili del pagamento rateale

Interessi di dilazione e oneri accessori

L’istanza di rateizzazione comporta il pagamento di interessi di dilazione, calcolati sul debito residuo. Il tasso è determinato annualmente con decreto del Ministero dell’Economia ed è generalmente pari al tasso legale maggiorato di 3 o 4 punti percentuali. Gli interessi decorrono dalla data di presentazione dell’istanza o, se successiva, dalla data di scadenza della prima rata. Gli oneri di riscossione (aggio) si applicano sul capitale e non sugli interessi. Se il contribuente richiede la rateizzazione prima che l’ente creditore abbia emesso la cartella, può beneficiare di interessi più bassi.

Detraibilità fiscale degli interessi

Per le imprese, gli interessi di dilazione pagati all’Agenzia delle Entrate sono generalmente deducibili dal reddito d’impresa come costi finanziari. Tuttavia, l’art. 96 TUIR limita la deducibilità degli interessi passivi entro il 30% del R.O.L. (Risultato Operativo Lordo). È quindi necessario verificare se la deduzione integrale degli interessi sia possibile o se una parte resti indeducibile.

Contabilizzazione delle rate

Le imprese devono iscrivere in contabilità il debito rateizzato. Il principio contabile OIC 19 stabilisce che i debiti tributari vanno iscritti al valore nominale. In presenza di un piano di pagamento con interessi, è opportuno separare il capitale dagli interessi. Le rate future costituiscono un debito a lungo termine, mentre la quota corrente rientra nelle passività correnti. La corretta contabilizzazione è rilevante anche ai fini del calcolo degli indici di liquidità richiesti per le rateizzazioni straordinarie.

Psicologia del debitore e gestione della pressione fiscale

Affrontare l’intimazione di pagamento non è solo una questione tecnica. Molti contribuenti subiscono stress e ansia al pensiero di perdere i beni o vedere pignorati i conti. È importante ricordare che la normativa offre strumenti di tutela e che l’Agenzia della Riscossione ha interesse a recuperare il credito in modo sostenibile. È quindi preferibile affrontare tempestivamente la situazione piuttosto che evitarla. Rivolgersi a un professionista può alleviare la pressione psicologica, perché consente di delegare le trattative e di ricevere informazioni chiare.

Ruolo dell’avvocato e del commercialista

L’avvocato specializzato in diritto tributario cura l’analisi giuridica degli atti, la redazione del ricorso e l’eventuale partecipazione alle udienze. L’avvocato valuta la sussistenza di vizi di notifica, prescrizione, nullità e consiglia se è opportuno impugnare o rateizzare. Inoltre, può negoziare con l’Agenzia proposte di transazione fiscale, partecipare alle assemblee dei creditori in caso di concordato, predisporre l’istanza di sovraindebitamento.

Il commercialista o il consulente contabile, invece, ricostruisce la posizione debitoria, analizza i bilanci, calcola gli indici di liquidità e prepara l’ISEE o gli altri documenti richiesti. È fondamentale per predisporre l’istanza di rateizzazione e per valutare l’impatto del piano sul bilancio aziendale. Nel team dell’Avv. Monardo, avvocati e commercialisti lavorano sinergicamente, offrendo al cliente una visione integrata.

Analisi del decreto legge 118/2021 e della crisi d’impresa

Il D.L. 118/2021 ha introdotto nell’ordinamento italiano la figura dell’esperto negoziatore della crisi d’impresa. Questo decreto, poi convertito nella legge 147/2021, ha avviato il procedimento di composizione negoziata della crisi, con l’obiettivo di aiutare le imprese in difficoltà a ristrutturare i debiti e a preservare la continuità. L’Avv. Monardo è stato tra i primi professionisti ad assumere l’incarico di esperto negoziatore. L’esperto affianca l’imprenditore, analizza la situazione finanziaria e propone soluzioni concordate con i creditori, incluse l’accettazione di transazioni fiscali e la sospensione delle azioni esecutive. L’istituto si colloca accanto alla rateizzazione e può essere complementare: durante la composizione negoziata, i debiti fiscali possono essere ristrutturati con un accordo, ridotti o dilazionati oltre i limiti dell’art. 19.

Il decreto ha anche introdotto misure premiali come la protezione temporanea dagli atti esecutivi e l’esenzione da alcune sanzioni penali. Per le imprese che si avvalgono della procedura, è possibile chiedere la sospensione delle intimazioni e delle cartelle in scadenza.

Ulteriori simulazioni pratiche

Esempio 5 – Debito di 80.000 € e procedura di sovraindebitamento

Situazione: Antonio, libero professionista, ha debiti tributari per 80.000 € e altri debiti verso banche e fornitori per 150.000 €. I suoi redditi non gli consentono di far fronte a tutte le rate. Decide di attivare la procedura di sovraindebitamento tramite l’OCC.

Procedura: Con l’aiuto dell’Avv. Monardo, Antonio presenta un piano del consumatore, proponendo il pagamento del 40% dei debiti fiscali in otto anni e la liquidazione di un immobile per soddisfare parte dei creditori privati. L’Agenzia delle Entrate aderisce al piano, che viene omologato dal tribunale. Antonio paga regolarmente le rate previste nel piano. Al termine della procedura, ottiene la esdebitazione, cioè la cancellazione dei debiti residui. Questa soluzione si rivela più vantaggiosa di una semplice rateizzazione ex art. 19, perché consente una riduzione consistente del debito.

Esempio 6 – Debitore con più piani e rischio di decadenza

Situazione: Maria ha tre rateizzazioni attive: una per 10.000 €, una per 15.000 € e una per 50.000 €. A causa di problemi economici, non paga tre rate di uno dei piani e due dell’altro. Spera di risolvere la situazione rimandando i pagamenti.

Esito: Dopo otto rate non pagate, Maria decade da tutti i piani . L’Agenzia della Riscossione procede con il pignoramento del suo stipendio e con l’iscrizione di ipoteca sulla casa. L’errore è stato non contattare in tempo l’Agenzia e non chiedere una ristrutturazione del piano o unificare le rate. Con l’assistenza di un professionista avrebbe potuto anticipare la crisi e presentare un’unica istanza con un numero di rate sostenibile.

Esempio 7 – Ricorso tardivo e richiesta di remissione in termini

Situazione: Giacomo riceve un’intimazione e intende proporre ricorso, ma per disguido postale notifica il ricorso al concessionario il 62° giorno. Chiede alla Commissione tributaria la remissione in termini.

Esito: La Commissione respinge la richiesta: il termine per impugnare l’intimazione è perentorio e non ammette remissione, salvo cause di forza maggiore (ad esempio calamità naturali). Giacomo avrebbe dovuto rispettare il termine; ora il debito è definitivo. È importante affidarsi a un professionista che rispetti i termini di decadenza.

Esempio 8 – Impresa con bilancio in pareggio e negata rateizzazione straordinaria

Situazione: Una S.r.l. presenta istanza di rateizzazione per 150.000 € nel 2027, chiedendo 120 rate. Dichiara di trovarsi in difficoltà, ma il bilancio dell’anno precedente mostra un indice di liquidità superiore a 1,2 e un rapporto debito/produzione del 15%.

Esito: L’Agenzia delle Entrate respinge la richiesta di rateizzazione straordinaria perché gli indici non dimostrano una reale difficoltà economica. Concede invece 96 rate (piano ordinario, dato che l’istanza è nel 2027‑2028). L’impresa deve adeguarsi o dimostrare, con bilancio previsionale e documenti, un peggioramento degli indici. Questa simulazione evidenzia l’importanza di preparare una documentazione economica coerente con la richiesta .

Esempio 9 – Persona fisica con ISEE elevato e rateizzazione limitata

Situazione: Paolo ha un debito di 40.000 € e un ISEE di 60.000 €. Chiede 120 rate nel 2025.

Esito: L’Agenzia concede solo 48 rate: secondo il decreto, chi ha ISEE elevato non può beneficiare di piani lunghi . Paolo dovrà pagare rate più alte o cercare altre soluzioni. L’esempio dimostra come l’ISEE incida significativamente sul numero di rate.

Aspetti pratici nella compilazione dell’istanza di rateizzazione

Scelta della modalità di presentazione

L’Agenzia delle Entrate‐Riscossione permette di presentare l’istanza sia attraverso il portale “Rateizza adesso” (accesso tramite SPID, CIE o CNS) sia via PEC. La procedura telematica guida il contribuente nella compilazione dei campi: dati anagrafici, numero di cartella, importo da rateizzare, numero di rate richieste. È possibile allegare direttamente i documenti in formato PDF. Dopo l’inoltro, si riceve una ricevuta protocollata che attesta la data di presentazione. Nel caso di presentazione via PEC, occorre allegare il modulo disponibile sul sito dell’Agenzia e firmarlo digitalmente o olografamente.

Determinazione del numero di rate

La scelta del numero di rate deve essere ponderata. Chiedere il massimo senza motivazione può indurre l’Agenzia a respingere l’istanza. È opportuno valutare la propria capacità di pagamento mensile e il periodo durante il quale si prevede di mantenere tale capacità. Ad esempio, un contribuente con reddito stabile può preferire 60 rate per ridurre gli interessi totali, mentre chi ha redditi incerti potrebbe optare per 84 o 96 rate. Il professionista può simulare i pagamenti e consigliare la soluzione più adatta.

Allegati obbligatori e facoltativi

Oltre all’ISEE e ai bilanci, possono essere utili altri documenti: certificati di disoccupazione, contratti di locazione che attestano uscite fisse, spese mediche straordinarie. Per le imprese, allegare un business plan o un piano di rientro bancario dimostra la volontà di risanamento e può favorire la concessione di piani più lunghi. Il decreto ministeriale prevede che l’Agente possa richiedere documenti aggiuntivi; il contribuente deve rispondere entro 20 giorni.

Comunicazione dell’esito e perfezionamento del piano

Se l’istanza viene accolta, l’Agenzia invia il piano di rateizzazione con l’indicazione delle scadenze e degli importi. Il contribuente deve pagare la prima rata entro il termine indicato (solitamente 30 giorni). Il pagamento della prima rata perfeziona il piano; se non viene eseguito, l’istanza si considera decaduta. In caso di rigetto, l’Agenzia indica i motivi (ad esempio documentazione insufficiente) e consente di ripresentare la richiesta entro un certo termine, allegando le prove mancanti.

Confronto tra rateizzazione e definizione agevolata

Quando sono attive le definizioni agevolate (rottamazioni, saldo e stralcio), il contribuente deve valutare attentamente se convenga aderire. Ecco alcuni criteri di confronto:

• Importo dovuto: nelle rottamazioni si paga solo l’imposta e gli interessi legali; sanzioni e interessi di mora sono cancellati. Nella rateizzazione si paga tutto il dovuto più gli interessi di dilazione.
• Numero di rate: le rottamazioni hanno un numero fisso di rate (tipicamente cinque o dieci) con importi elevati, mentre la rateizzazione può arrivare a 84‑120 rate.
• Tempistica: le definizioni agevolate hanno scadenze strette per l’adesione e il versamento; la rateizzazione può essere richiesta in qualsiasi momento.
• Stralcio del debito: nel saldo e stralcio è possibile cancellare anche parte dell’imposta in presenza di ISEE basso (es. sotto 20.000 €). La rateizzazione non prevede stralcio.

Di regola, se il contribuente può permettersi un versamento consistente in pochi anni, la rottamazione è conveniente perché riduce l’importo complessivo. Se invece la capacità di pagamento è limitata, la rateizzazione può essere l’unica via. L’Avv. Monardo e il suo team analizzano la posizione per consigliare la scelta migliore.

Considerazioni finali e prospettive future

L’evoluzione normativa degli ultimi anni dimostra che il legislatore sta cercando di bilanciare l’esigenza di recuperare i crediti erariali con quella di non strangolare famiglie e imprese. La riforma del 2024‑2025, con l’aumento del numero di rate per chi si trova in difficoltà e l’introduzione di criteri oggettivi (ISEE, indici di liquidità), mira a rendere più equo il sistema. Tuttavia, le regole sono complesse e richiedono competenza tecnica. È probabile che in futuro assisteremo a nuove rottamazioni e a ulteriori interventi per agevolare i contribuenti onesti. Chi si trova in difficoltà dovrebbe seguire attentamente l’evolversi della normativa e agire tempestivamente.

Ricordiamo che l’obiettivo della riscossione non è punire ma recuperare il credito. Il dialogo con l’Agenzia delle Entrate‐Riscossione, l’assistenza di professionisti e la scelta oculata degli strumenti (rateizzazione, ricorso, piani di sovraindebitamento) consentono di superare le difficoltà. La trasparenza e la documentazione completa sono le chiavi per ottenere piani favorevoli e, se possibile, riduzioni del debito.

Ulteriore chiamata all’azione

Se hai ricevuto un’intimazione di pagamento o hai dubbi sulla tua posizione fiscale, non rimandare. Ogni giorno che passa può comportare la perdita di diritti o l’aggravarsi della situazione. Contatta l’Avv. Giuseppe Angelo Monardo e il suo team di esperti per:

• Analizzare la cartella e verificare la prescrizione;
• Presentare ricorsi mirati e chiedere la sospensione cautelare;
• Predisporre un piano di rateizzazione personalizzato in base al tuo ISEE e ai tuoi bilanci;
• Valutare la possibilità di transazione fiscale o piani del consumatore;
• Difenderti da pignoramenti, ipoteche e fermi amministrativi.

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La prescrizione dei crediti erariali: regole generali e casi applicativi

Cos’è la prescrizione e perché è importante

La prescrizione è l’istituto giuridico per cui un diritto si estingue se non viene esercitato entro un termine stabilito dalla legge. Nel contesto della riscossione, la prescrizione tutela il contribuente dall’inerzia prolungata dell’amministrazione. Se il fisco non notifica atti interruttivi entro il termine, il debito si estingue e non può più essere preteso. Questo principio, previsto dagli artt. 2934 e seguenti del codice civile, si applica anche ai crediti tributari, salvo disposizioni speciali.

Termini di prescrizione delle principali imposte

• Imposte dirette e IVA: Il termine ordinario è di dieci anni, salvo che l’accertamento non si perfezioni tramite adesione o accertamento con adesione; in tal caso, può variare. La Cassazione ha confermato che la notifica della cartella interrompe la prescrizione e fa decorrere un nuovo termine decennale.
• Tributi locali (IMU, TASI, TARI): La prescrizione è quinquennale, perché si tratta di crediti periodici assimilati a quelli previsti dall’art. 2948 c.c.
• Sanzioni amministrative: Anche per le sanzioni per violazioni del Codice della Strada la prescrizione è di cinque anni. Tuttavia, l’opposizione deve essere proposta entro 30 giorni dall’ingiunzione; se la sanzione non viene pagata e l’ente non notifica atti interruttivi, il diritto si prescrive.
• Contributi previdenziali: I contributi INPS, come anticipato, si prescrivono in dieci anni; quelli della gestione separata e i contributi volontari in cinque anni. Ogni notifica di cartella o intimazione interrompe la prescrizione.

Atti interruttivi e sospensivi della prescrizione

La notifica della cartella di pagamento, dell’intimazione di pagamento, del pignoramento presso terzi e dell’ipoteca sono atti interruttivi della prescrizione. Inoltre, la domanda di rateizzazione ha effetto sospensivo : durante l’istruttoria l’Agenzia non può procedere e il termine non decorre. Altri atti, come la richiesta di estratto di ruolo da parte del contribuente, non interrompono la prescrizione. La giurisprudenza ha chiarito che l’estratto di ruolo è solo un documento informativo e non un atto di riscossione.

È importante distinguere la sospensione (che paralizza il termine per un periodo) dall’interruzione (che azzera il termine e lo fa ripartire da capo). Ad esempio, la presentazione di un ricorso sospende il termine per tutta la durata del processo; se il ricorso viene rigettato, il termine ricomincia a decorrere dal passaggio in giudicato.

Giurisprudenza sulla prescrizione dei tributi

La Corte di cassazione, con sentenze n. 12019/2019 e 19197/2021, ha ribadito che per le imposte erariali la prescrizione è decennale, mentre per le sanzioni è quinquennale. La Cassazione ha anche precisato che la notifica dell’intimazione di pagamento è atto interruttivo e non meramente sollecitatorio. Pertanto, l’intimazione fa decorrere un nuovo termine decennale e non un termine quinquennale. Alcune pronunce di merito hanno differenziato i termini in base alla natura del tributo, ma il principio più recente è l’uniformità: dieci anni salvo espressa previsione.

Nell’ambito delle sanzioni del Codice della Strada, la Corte costituzionale (sent. 296/2013) ha dichiarato l’illegittimità della sospensione quinquennale dei termini prevista per l’accertamento. Questo intervento ha rafforzato la tutela del contribuente e ha ridotto i margini di manovra degli enti locali.

Riscossione e diritto alla privacy

L’attività di riscossione comporta il trattamento di numerosi dati personali: codice fiscale, importi dovuti, dati reddituali, indirizzi, coordinate bancarie. Il Regolamento europeo 2016/679 (GDPR) e il codice della privacy (d.lgs. 196/2003) stabiliscono che il trattamento deve avvenire nel rispetto di principi di liceità, necessità e proporzionalità. L’Agenzia delle Entrate‐Riscossione è titolare del trattamento e deve garantire la sicurezza dei dati e la loro conservazione per il tempo necessario al perseguimento delle finalità istituzionali.

Il contribuente ha diritto di accedere ai propri dati, chiederne la rettifica e opporsi al trattamento se ritiene che sia illecito. Ad esempio, se riceve un’intimazione per un debito già prescritto, può contestare non solo la richiesta ma anche l’uso dei suoi dati per un atto non dovuto. La giurisprudenza ha riconosciuto che l’invio di intimazioni multiple per la stessa cartella può integrare un trattamento non corretto e costituire lesione della privacy. L’Autorità Garante per la protezione dei dati personali ha più volte sanzionato enti che pubblicavano elenchi di morosi senza adeguata base legale.

Organizzazione e poteri dell’Agenzia delle Entrate‐Riscossione

L’Agenzia delle Entrate‐Riscossione (AER) è l’ente pubblico economico che dal 2017 ha assunto le funzioni di riscossione nazionale, subentrando a Equitalia. Dipende dal Ministero dell’Economia, ma ha autonomia organizzativa. I suoi poteri comprendono:

• La notifica delle cartelle e degli altri atti di riscossione;
• L’incasso dei ruoli e il versamento agli enti creditori;
• L’adozione di misure cautelari ed esecutive (fermi, ipoteche, pignoramenti);
• La gestione delle istanze di rateizzazione, sospensione e definizione agevolata.

L’AER opera tramite la sua rete di sportelli e attraverso il portale telematico. Dispone di poteri investigativi limitati: può accedere all’anagrafe tributaria, ma deve rispettare le norme sulla privacy. Non può pignorare beni mobili presso il domicilio senza prima notificare l’intimazione e l’avviso di esecuzione. In sede di rateizzazione, l’AER valuta i documenti presentati e può richiedere ulteriori chiarimenti. Non ha potere discrezionale illimitato: deve applicare i criteri fissati dall’art. 19 e dal decreto ministeriale.

Ulteriori simulazioni per arricchire la comprensione

Esempio 10 – Debitore che richiede la sospensione legale

Situazione: Daniela riceve un’intimazione per 12.000 € relativa a una cartella che ritiene di aver pagato anni fa. Non trova la quietanza ma ricorda di aver effettuato un bonifico. Presenta domanda di sospensione legale ai sensi dell’art. 1, commi 537‑543 L. 228/2012, indicando la banca e la data presunta.

Esito: L’Agente sospende l’esecuzione e chiede all’ente creditore (ad esempio l’Agenzia delle Entrate) di verificare l’avvenuto pagamento. L’ente conferma il pagamento e emette lo sgravio. L’intimazione viene annullata. Questo esempio dimostra l’utilità della sospensione legale: anche senza ricorso, è possibile evitare l’esecuzione se si dimostra che il debito è inesistente.

Esempio 11 – Rateizzazione negata per morosità pregresse

Situazione: Franco richiede una nuova rateizzazione nel 2025, ma in passato è decaduto da altri piani per mancato pagamento. Ha già saltato otto rate su un vecchio debito e l’Agenzia lo ha segnalato.

Esito: Secondo l’art. 19, chi decade dal piano non può ottenere una nuova rateizzazione per lo stesso debito . L’Agenzia nega l’istanza. Franco si rivolge all’Avv. Monardo che, dopo aver analizzato la posizione, propone un piano di consolidamento tramite sovraindebitamento. In questo caso, la procedura di legge 3/2012 consente di includere anche i debiti decaduti e di ridurli.

Esempio 12 – Opposizione agli atti esecutivi per fermo amministrativo

Situazione: Susanna riceve un’intimazione e non paga né impugna. Dopo tre mesi l’Agenzia applica il fermo amministrativo sulla sua auto. Susanna fa opposizione al giudice di pace lamentando l’illegittimità del fermo perché la cartella era prescritta.

Esito: Il giudice dichiara inammissibile l’opposizione: la prescrizione avrebbe dovuto essere eccepita contro l’intimazione . Il fermo è legittimo se la cartella e l’intimazione non sono state contestate. Susanna non riesce a recuperare l’auto se non pagando il debito o chiedendo la rateizzazione.

Esempio 13 – Società che opta per la transazione fiscale

Situazione: La S.p.A. Beta ha debiti fiscali per 1 milione di euro e un fatturato in diminuzione. Il consiglio di amministrazione decide di accedere al concordato preventivo con continuità aziendale. Nel piano propone di pagare 300.000 € all’Erario in dieci anni; il restante 700.000 € verrebbe stralciato.

Esito: L’Agenzia delle Entrate esamina la proposta e, tenuto conto della sostenibilità del piano e della percentuale offerta, accetta la transazione fiscale. Il tribunale omologa il concordato. La S.p.A. Beta prosegue l’attività, salvaguardando i posti di lavoro. Il caso dimostra che per imprese medio‑grandi la transazione può essere più vantaggiosa della rateizzazione, che richiederebbe il pagamento di tutto il debito.

Riflessioni conclusive sulla tutela del debitore

In un sistema fiscale complesso come quello italiano, la certezza dei diritti e la tempestività delle azioni sono fondamentali. L’intimazione di pagamento rappresenta un passaggio cruciale: è l’ultimo avviso prima dell’esecuzione e offre al contribuente l’ultima possibilità di contestare la pretesa o di attivare strumenti deflativi. La riforma del 2024‑2025, introducendo un numero di rate più elevato e parametri oggettivi, mira a rendere la riscossione più equa e sostenibile.

Il contribuente deve assumere un ruolo proattivo: verificare la correttezza degli atti, monitorare i termini di prescrizione, conservare la documentazione dei pagamenti. L’assistenza di professionisti come l’Avv. Monardo consente di destreggiarsi tra normative, giurisprudenza e pratiche amministrative. Ogni caso è diverso: ciò che è vantaggioso per un’impresa potrebbe non esserlo per un privato, e viceversa. L’analisi personalizzata è dunque imprescindibile.

Le prospettive future vedono l’integrazione crescente tra riscossione e procedure di crisi: piani del consumatore, composizione negoziata e transazione fiscale saranno sempre più importanti. Il contribuente informato e assistito potrà trasformare la crisi in un’opportunità di riorganizzazione e rilancio.

Pareri dottrinali e osservazioni degli esperti

La dottrina giuridica ha analizzato a lungo l’istituto della rateizzazione e l’intimazione di pagamento. Alcuni autori evidenziano che l’elevato numero di modifiche legislative ha generato incertezza: dal 2000 ad oggi l’art. 19 è stato modificato più di dieci volte. I commentatori ritengono che un sistema stabile e prevedibile favorirebbe il dialogo tra fisco e contribuente. Diversi studi propongono di inserire nel codice di procedura tributaria una disciplina organica degli atti di riscossione, eliminando le sovrapposizioni tra norme ordinarie e speciali.

Altri esperti sottolineano la necessità di un approccio educativo: molti contribuenti ignorano l’esistenza di istituti come il piano del consumatore e l’esdebitazione. L’Avv. Monardo, nelle sue pubblicazioni e convegni, promuove una cultura della legalità fiscale basata sulla conoscenza dei propri diritti e doveri. Solo attraverso l’informazione e la consulenza qualificata è possibile prevenire conflitti e trovare soluzioni efficaci.

In conclusione, l’intimazione di pagamento non deve essere vista come una condanna inevitabile ma come un’opportunità per regolarizzare la propria posizione, impugnare eventuali errori e avviare un dialogo costruttivo con l’amministrazione finanziaria.